КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД 	
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 травня 2026 року м. Кропивницький Справа № 340/995/24

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Петренко О.С., розглянув у порядку письмового провадження адміністративну справу
за позовом: Товариства з обмеженою відповідальністю "Петрол-К", вул. В. Голого, 110а, м. Знам`янка, Кіровоградська область,27406
до відповідача: Головного управління ДПС у Кіровоградській області, вул. В. Перспективна,55, м. Кропивницький,25006
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень – рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство, через адвоката Поповича П.О., за допомогою підсистеми "Електронний суд", звернулося до Кіровоградського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області :
1) №00008970903 від 25.01.2024, яким нараховано штрафні (фінансові) санкції на суму 63 286,90 грн. за порушення п.231.6 ст. 231 ПК України,
2) №00009272406 від 25.01.2024, яким нараховано штрафні (фінансові) санкції на суму 1020 грн. за порушення пп.164.2.5 п.164.2 ст.164, пп.168.1.1, пп.168.1.2 п. 168.1, ст.168, пп.170.1.2 п.170.1 ст.170, пп. “а” п. 176.2 ст. 176 ПК України,
3) №00009312406 від 25.01.2024, яким збільшено податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, нараховані штрафні /фінансові/ санкції та пеню на загальну суму 4075,83 грн., за порушення пп. 164.2.5 п.164.2 ст.164, пп. 168.1.1, п.168.1.2 п.168.1 ст.168, пп. 170.1.2 п. 170.1 ст.170, пп. “а” п.176.2 ст. 176 ПК України,
4) №00009332406 від 25.01.2024, яким збільшено податкові зобов`язання зі сплати військового збору на суму 174,44 грн. та нараховані штрафні /фінансові/ санкції на суму 167,23 грн., за порушення пп. 16-1 підр. 10 розд. ХХ Перехідних положень, пп. 164.2.5, п. 164.2 ст. 164, п. 167.1 ст. 167, пп. 168.1.1, 168.1.2 п. 168.1 ст. 168, пп. 171.2 п. 171 ст.171, пп.“а” п. 176.2 ст.176, пп.170.1.2 п.170.1 ст.170 ПК України;
5) №00008950707 від 25.01.2024, яким нараховано штрафні (фінансові) санкції на суму 1020 грн.,
6) №00008940707 від 25.01.2024, яким нараховано штрафні (фінансові) санкції на суму 564957,22 грн., 
7) №00008930707 від 25.01.2024, яким збільшено податкові зобов`язання зі сплати ПДВ на суму 2 581 401,00 грн. та нараховані штрафні (фінансові) санкції на суму 645 350,25 грн., 
8) №00008920707 від 25.01.2024, яким збільшено податкові зобов`язання зі сплати податку на прибуток на суму 1 512 814,00 грн. та нараховані штрафні (фінансові) санкції на суму 378 203,50 грн., 
9) №00008960707 від 25.01.2024, яким нараховані штрафні (фінансові) санкції на суму 83 286,44 грн.
Позивач не погоджується з висновками акту перевірки та прийнятими на його підставі податковими повідомленнями-рішеннями й мотивує позовні вимоги тим, що вказані рішення порушують права позивача, суперечать діючому законодавству, прийняті на основі необґрунтованих висновків перевіряючого податкового органу, оскільки висновки акту перевірки не відповідають фактичним обставинам, оскільки ґрунтуються лише на припущеннях, що в свою чергу, не підтверджені належними документами. Як наслідок, штрафні (фінансові) санкції застосовані згідно спірних податкових повідомлень-рішень, є неправомірними та підлягають скасуванню.
Відповідачем подано письмовий відзив на позов, в якому вимоги позивача не визнаються в повному обсязі та зазначається, що прийняття оскаржуваних рішень обумовлено порушенням податкового законодавства, що виявлені під час перевірки, а тому рішення є правомірними та не підлягають скасуванню (т.4,а.с.180-193).
Ухвалою суду від 04.03.2024 року відкрито провадження за правилами загального позовного провадження та призначено до розгляду в підготовчому судовому засіданні.
Ухвалою суду від 25.04.2024 року в справі призначено експертизу, в зв`язку з чим провадження в справі зупинено.
Ухвалою суду від 09.06.2025 провадження в справі поновлено, справу призначено до розгляду в підготовчому судовому засіданні. 
Ухвалою суду від 03.07.2025 закрито підготовче провадження в справі, справу призначено до розгляду по суті в судовому засіданні.
Від представників сторін до суду надійшли письмові клопотання про розгляд справи в порядку письмового провадження (т.6,а.с.153).
Розглянувши подані сторонами документи та матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків.
Досліджуючи спірні правовідносини суд зазначає наступне.
Посадовими особами ГУ ДПС у Кіровоградській області проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ "Петрол-К", результати якої оформлено актом №10703/11-28-07-07/41476623 від 29.12.2023 (т.1,а.с.94-121).
В акті перевірки податковим органом, серед інших, зафіксовано наступні порушення:
1) пп. 134.1.1 п.134.1 ст. 134 ПК України, пп.140.4 ст. 144ПК України, пп.140.5.11, п.140.5 ст.145 ПК України в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 1 512 814,00 грн., в тому числі: за 2017 рік – 104905,00 грн., за 2018 рік – 1013771,00 грн., за 2019 рік – 41311,00 грн., за 2022 – 338924,00 грн., за три квартали 2023- 13903,00 грн.;
2) пп. 14.1.36 п. 14.1 ст.14 ПК України, п.44.1 ст.44, п.185.1 ст.185 ПК України, п. 187.1 ст.187 ПК України, п. 188.1 ст. 188 ПК України, п.189.1 п.189 ПК України, п.198.5 ст.198 ПК України, в результаті чого занижено ПДВ на загальну суму 2 581 401,00 грн., в тому числі: за грудень 2017 – 193815 грн., січень 2018 – 45605,00 грн., лютий 2018 - 15390 грн., березень 2018 – 15572,00 грн., квітень 2018 – 164740 грн., травень 2018 – 72140,00 грн., червень 2018 – 11125 грн., липень 2018 – 80669,00 грн., серпень 2018 – 31518,00 грн., вересень 2018 – 69870,00 грн., жовтень 2018 – 140212,00 грн., листопад 2018 – 24834,00 грн., грудень 2018 – 21504,00 грн., січень 2019 – 37986,00 грн., лютий 2019 – 45989,00 грн., березень 2019 -47069 грн., квітень 2019 – 30020,00 грн., травень 2019- 18877,00 грн., липень 2019 – 46162,00 грн., вересень 2019 – 3218,00 грн., січень 2020 – 45008 грн., лютий 2020 – 205518,00 грн., квітень 2020- 664641,00 грн., травень 2020- 775167,00 грн., червень 2020 -3155,00 грн., січень 2021-97104,00 грн., лютий 2021 – 148678 грн., березень 2021 – 40250,00 грн., квітень 2021 – 34851,00 грн., травень 2021 – 34220 грн., червень 2021 -7377 грн., грудень 2021 – 2440 грн., липень 2023 – 4857,00 грн.;
3) п.201.1 п.201.10 ст. 201 ПК України – не складено та не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні з вартості реалізованого палива не платника ПДВ та іншим суб`єктам господарювання на загальну суму 7 889 910,58 грн., в тому числі ПДВ - 1 314 985,00 грн.;
4) п.57.1 ст.57, п.203.2 ст.203 ПК України, несвоєчасно сплачено суму податкового зобов`язання зазначену поданому уточнюючому розрахунку податкових зобов`язань з ПДВ за лютий 2022 (всього в сумі 333 145,74 грн.);
5) порушення п.231.6 ст.231 ПК України – порушення платником податку граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних;
6) ст.51, п.70.16 ст.70, абз. "а", "б" п. 176.2 ст.176 ПК України – недостовірно відображено суму доходує. 
На підставі висновків, викладених в акті перевірки, податковим органом прийнято податкові повідомлення – рішення: 
- №00008970903 від 25.01.2024 року, яким нараховано суму штрафу в розмірі 63 286,90 грн. (т.1,а.с.57-58)
- №00009272406 від 25.01.2024 року, яким нараховано суму штрафу в розмірі 1020,00 грн. (т.1,а.с.61-62)
- №00009312406 від 25.01.2024 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем - податок доходи фізичних осіб на 4075,83 грн. (т.1,а.с.63-64)
- №00009332406 від 25.01.2024 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем - військовий збір на 339,67 грн. (т.1,а.с.65-66)
- №00008950707 від 25.01.2024 року, яким нараховано суму штрафу в розмірі 1020,00 грн. (т.1,а.с.68-69)
- №00008940707 від 25.01.2024 року, яким нараховано суму штрафу в розмірі 564 957,22 грн. /не складення протягом встановленого строку та не реєстрація податкових накладних/ (т.1,а.с.70-72)
- №00008930707 від 25.01.2024 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем - ПДВ на 3 226 751,25 грн. (т.1,а.с.73-75)
- №00008920707 від 25.01.2024 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем - податок на прибуток приватних підприємств на 1 891 017,50 грн. (т.1,а.с.76-79)
- №00008960707 від 25.01.2024 року, яким нараховано суму штрафу в розмірі 333 144,74 грн. (т.1,а.с.88-89)
Не погоджуючись з правомірністю прийняття відповідачем цих податкових повідомлень-рішень, позивач звернувся до суду з даним позовом про визнання їх протиправними та скасування.
Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд зазначає наступне.
Відповідно до положень ч. 2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, порядок проведення перевірок, права та обов`язки платників податків, адміністративний арешт майна, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02.12.2010 №2755-VI (далі - ПК України).
Відповідно до п. 61.1 статті 61 ПК України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Також, підпунктом 62.1.3 п.62.1 статті 62 ПК України визначено, що податковий контроль здійснюється шляхом перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.
У пункті 75.1 ст.75 ПК України вказано, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Види документальних перевірок, порядок планування, проведення та оформлення їх результатів, що проводяться контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.2 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, встановлюються Митним кодексом України.
Документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх, передбачених цим Кодексом, податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.
Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.
Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.
Порядок проведення документальних планових перевірок визначений у статті 77ПК України.
Відповідно до пп.77.1 ст.77 ПК України документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.
План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.
Згідно пп.77.2., пп.77.4 ст.77 ПК України встановлює, що до плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11.03.2020 №211 "Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" (із змінами), установлено з 12 березня 2020 року на усій території України карантин із подальшим його продовженням до 30.06.2023.
Законом України "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)" від 30.03.2020 №540-IX внесено зміни до Податкового кодексу України, зокрема підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України доповнено пунктом 52-2, яким установлено мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), крім:
документальних позапланових перевірок, що проводяться на звернення платника податків;
документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктами 78.1.7 та 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу;
фактичних перевірок в частині порушення вимог законодавства в частині: обліку, ліцензування, виробництва, зберігання, транспортування та обігу пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального та спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального, з підстав, визначених підпунктами 80.2.2,80.2.3 та 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 цього Кодексу.
Інформація про перенесення документальних планових перевірок, які відповідно до плану-графіку проведення планових документальних перевірок мали розпочатися у період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), та на день набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)" не були розпочаті, включається до оновленого плану-графіку, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, протягом 10 календарних днів з дня завершення дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).
Документальні та фактичні перевірки, що були розпочаті до 18 березня 2020 року та не були завершеними, тимчасово зупиняються на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19). Таке зупинення перериває термін проведення перевірки та не потребує прийняття будь-яких додаткових рішень контролюючим органом.
На період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу.
Отже, вказаними нормами передбачено мораторій на проведення документальних планових перевірок платників податків під час дії карантину з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19) з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, тобто до 31.06.2023.
Поряд з цим, указом Президента України від 24 лютого 2022 року №64/2022 "Про введення воєнного стану в Україні", затвердженим Законом України від 24 лютого 2022 року №2102-IX, введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року, який діє станом на час розгляду справи.
У зв`язку з чим пунктом 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24.02.2022 №64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24.02.2022 №2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.
Відповідно до пп. 69.2 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України передбачено, що податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті перевірки зупиняються, крім: а) камеральних перевірок; б) документальних позапланових перевірок, що проводяться на звернення платника податків та/або з підстав, визначених підпунктами 78.1.2 (в частині контролю за трансфертним ціноутворенням), 78.1.5, 78.1.7, 78.1.8, 78.1.12, 78.1.14-78.1.16, 78.1.21 та 78.1.22 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, та/або документальних позапланових перевірок платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями, та/або документальних позапланових перевірок з питань оподаткування юридичними особами або іншими нерезидентами, які здійснюють господарську діяльність через постійне представництво на території України, доходів, отриманих нерезидентами із джерелом їх походження з України, та/або документальних позапланових перевірок нерезидентів (представництв нерезидентів); в) фактичних перевірок.
Отже, вказаною нормою встановлено заборону на початок проведення планових документальних перевірок.
Таким чином, було установлено мораторій на період з 01 серпня 2023 року до 01 грудня 2023 (крім перевірок, пов`язаних з припиненням юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця, та/або таких, що проводяться на звернення платника ЄСВ, та/або перевірок платників податків, які здійснюють діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції; у сфері організації та проведення азартних ігор в Україні (гральний бізнес) та платників податків, які надають фінансові, платіжні послуги).
Документальні перевірки, що були розпочаті та не завершені до 24 лютого 2022 року, крім перевірок, для яких встановлено мораторій, поновлюються на невикористаний строк.
З 01 грудня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану на території України, документальні перевірки правильності нарахування, обчислення та сплати ЄСВ проводяться з урахуванням особливостей, визначених п. 69 підрозд. 10 розд. XX Податкового кодексу України.
Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо скасування мораторію на проведення податкових перевірок" №3453-IX від 09.11.2023 внесено до пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України зміни, зокрема, доповнено його підпунктами 69.35-1 і 69.35-2.
Відповідно до п. 69.35-1 підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України передбачено, що тимчасово, з 1 грудня 2023 року, діє мораторій: 1) на проведення документальних перевірок платників єдиного податку першої та другої груп (крім перевірок, пов`язаних з припиненням підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця, та/або таких, що проводяться на звернення платника податків) - до 1 грудня 2024 року; 2) на проведення документальних перевірок платників податків, податкова адреса яких станом на дату початку тимчасової окупації є тимчасово окуповані російською федерацією території України, - до останнього числа місяця, в якому була завершена тимчасова окупація відповідних територій, а в разі зміни платником податків місцезнаходження на іншу територію України - до дати проведення державної реєстрації зміни місцезнаходження, крім документальних позапланових перевірок: що проводяться виключно на звернення платника податків; що проводяться з підстав, визначених підпунктами 78.1.5, 78.1.7, 78.1.8, 78.1.12, 78.1.21 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу; платників податків, щодо яких отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків вимог валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями; на проведення документальних перевірок платників податків, податкова адреса яких станом на дату початку бойових дій є територія, на якій ведуться активні бойові дії, - до останнього числа місяця, в якому було завершено бойові дії на відповідній території, а в разі зміни платником податків місцезнаходження на іншу територію України - до дати проведення державної реєстрації зміни місцезнаходження, крім документальних позапланових перевірок: що проводяться виключно на звернення платника податків; що проводяться з підстав, визначених підпунктами 78.1.5, 78.1.7, 78.1.8, 78.1.12, 78.1.21 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу; платників податків, щодо яких отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків вимог валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями; на проведення документальних перевірок платників податків, податкова адреса яких станом на дату початку можливих бойових дій є територія можливих бойових дій, - до останнього числа місяця, в якому була припинена можливість бойових дій на відповідній території, а в разі зміни платником податків місцезнаходження на іншу територію України - до дати проведення державної реєстрації зміни місцезнаходження, крім документальних позапланових перевірок: що проводяться виключно на звернення платника податків; що проводяться з підстав, визначених підпунктами 78.1.1 (в частині документальних позапланових перевірок платників податків, щодо яких отримано інформацію, що свідчить про порушення податкового законодавства з питань оподаткування доходів, отриманих нерезидентами, із джерелом їх походження з України та/або з питань оподаткування нерезидентів, які здійснюють/здійснювали свою діяльність через відокремлені підрозділи, у тому числі постійні представництва, платників податків, які здійснюють/здійснювали діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції, організації та проведення азартних ігор в Україні (гральний бізнес), платників податків, які надають/надавали фінансові, платіжні послуги), 78.1.2 (в частині контролю за трансфертним ціноутворенням), 78.1.3, 78.1.5, 78.1.7, 78.1.8, 78.1.9, 78.1.12, 78.1.14, 78.1.15, 78.1.16, 78.1.19, 78.1.21 та 78.1.22 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу; платників податків, щодо яких отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків вимог валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями; 5) на проведення фактичних перевірок за місцезнаходженням об`єктів оподаткування чи об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням, які станом на дату початку тимчасової окупації були розташовані на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, - до дати завершення тимчасової окупації відповідних територій; 6) на проведення фактичних перевірок за місцезнаходженням об`єктів оподаткування чи об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням, які станом на дату початку активних бойових дій були розташовані на територіях, на яких ведуться активні бойові дії, - до дати завершення бойових дій на відповідних територіях; 7) на проведення фактичних перевірок за місцезнаходженням об`єктів оподаткування чи об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням, які станом на дату початку можливих бойових дій були розташовані на територіях можливих бойових дій (крім перевірок платників податків, які здійснюють діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції, організації та проведення азартних ігор в Україні (гральний бізнес), купівлі/продажу іноземної валюти, суб`єктів, які провадять господарську діяльність без державної реєстрації як суб`єкта господарювання) - до дати завершення можливих бойових дій на відповідних територіях.
Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.
Дати завершення тимчасової окупації, завершення бойових дій, припинення можливості бойових дій визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.
Згідно п. 69.35-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України було передбачено, що з 1 грудня 2023 року по 31 грудня 2024 року включно до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на 2023 та 2024 роки можуть бути включені виключно: 1) платники податків, які здійснюють/здійснювали діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції; 2) платники податків, які здійснюють/здійснювали діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор в Україні (гральний бізнес); 3) платники податків, які надають/надавали фінансові, платіжні послуги; 4) нерезиденти, які здійснюють/здійснювали в Україні діяльність через відокремлені підрозділи, у тому числі постійні представництва, та/або відокремлені підрозділи, у тому числі постійні представництва нерезидента, які відповідають хоча б одному з таких критеріїв: рівень зростання податку на прибуток на 50 і більше відсотків менший, ніж рівень зростання доходів платника податків; декларування нарахованої заробітної плати за відсутності декларування об`єкта оподаткування податком на прибуток або декларування доходу, звільненого від оподаткування відповідно до міжнародного договору України; 5) інші платники податків, які на основі показників, сформованих за підсумками 2021 календарного року, відповідають хоча б одному з таких критеріїв: рівень сплати податку на прибуток на 50 і більше відсотків менший, ніж рівень сплати податку у відповідній галузі. Цей критерій не поширюється на платників єдиного податку; рівень сплати податку на додану вартість на 50 і більше відсотків менший, ніж рівень сплати податку у відповідній галузі. Цей критерій не поширюється на платників податків, у яких операції з вивезення товарів за межі митної території України становлять 25 і більше відсотків загального обсягу постачання та одночасно рівень сплати податку на прибуток становить не менше 50 відсотків рівня сплати податку на прибуток у відповідній галузі; дебіторська заборгованість перевищує кредиторську заборгованість більше ніж у два рази; загальна сума витрат, відображених у податковій декларації про майновий стан і доходи, становить 75 або більше відсотків суми загального річного доходу, задекларованого у такій декларації, за умови що сума загального річного доходу, отриманого від провадження підприємницької діяльності, становить 10 мільйонів гривень і більше;нарахування та/або виплата податковим агентом - юридичною особою доходів у вигляді заробітної плати в розмірі менше середньої заробітної плати у відповідній галузі у відповідному регіоні (за основним місцем обліку в територіальному органі центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику).
Передбачені цим підпунктом рівні сплати відповідного податку по галузях та показники середньої заробітної плати у відповідній галузі за регіонами, сформовані на основі показників за підсумками 2021 календарного року, публікуються на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, протягом 10 календарних днів з дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо скасування мораторію на проведення податкових перевірок". При цьому для цілей цього підпункту галузь визначається за видами економічної діяльності на рівні класу згідно з КВЕД 009:2010.
При формуванні плану-графіка проведення документальних планових перевірок на 2024 рік враховуються показники позитивної динаміки:
рівнів сплати податку на прибуток та податку на додану вартість по відповідній галузі за дев`ять місяців 2023 року. Після настання граничних строків для подання річної звітності враховуються показники за 2023 рік. У разі якщо податковим (звітним) періодом для податку на прибуток платника податків є календарний рік, враховуються показники за попередній рік;
рівнів нарахування та/або виплати податковим агентом - юридичною особою доходів у вигляді заробітної плати за дев`ять місяців 2023 року. Після настання граничних строків для подання податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за четвертий квартал 2023 року враховуються показники за чотири квартали 2023 року.
При цьому, формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок та внесення змін до нього здійснюються без урахування вимог, передбачених пунктом 77.2 статті 77 цього Кодексу.
Внесення змін до плану-графіка може здійснюватися щомісячно з урахуванням обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин), наявності/відсутності безпечних умов для проведення перевірок, визначених підпунктом 69.2-2 цього пункту, та з урахуванням вимог, встановлених цим підпунктом.
Оновлений план-графік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше останнього числа місяця, в якому було затверджено такий оновлений план-графік.
Документальна перевірка платника податків, який був включений до оновленого плану-графіка проведення документальних планових перевірок на поточний рік відповідно до підпунктів 4 і 5 цього підпункту, може бути розпочата не раніше ніж через два місяці з дня оприлюднення оновленого плану-графіка.
Документальні планові перевірки платників податків, які здійснюють/здійснювали діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції, організації та проведення азартних ігор в Україні (гральний бізнес), та платників податків, що надають фінансові, платіжні послуги, можуть розпочинатися не раніше ніж через 30 календарних днів, наступних за датою оприлюднення оновленого плану-графіка, за умови надіслання (вручення) таким платникам (їх представникам) не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення перевірки у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копії наказу про проведення документальної планової перевірки та письмового повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.
З наведеного слідує, що п.п.69.35 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України встановлює, відмінні від ст. 77 ПК України, підстави для проведення документальної планової виїзної перевірки, а саме: спеціальне коло суб`єктів, які підлягають перевірці; спеціальний порядок формування плану-графіку та внесення змін до річних планів-графіків; спеціальний порядок повідомлення платників податків про перевірку.
Як було встановлено судом, наказ від 16.11.2023 №1321-п прийнято на підставі пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. 77.1 ст. 77 ПК України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами), відповідно до плану-графіка на 2023 рік проведення планових виїзних перевірок суб`єктів господарювання.
Спеціалістами ГУ ДПС у Кіровоградській області на підставі направлень від 01.12.2023 № 2901, № 2902, № 2903, № 2904, № 2905, № 2905, № 2906, виданих Головним управлінням ДПС у Кіровоградській області, відповідно до п. 75.1 ст. 75, п.77.1 ст. 77 ПК України від 02.12.2010 №2755–VІ (зі змінами та доповненнями), плану-графіка проведення документальних планових виїзних
перевірок платників податків на 2023 рік, на підставі наказу Головного управління ДПС у Кіровоградській області від 16.11.2023 № 1321-п, проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ "Петрол-К".
За результатами проведеної документальної планової виїзної перевірки складено акт від 29.12.2023 року № 10703/11-28-07-07/41476623.
Перевіркою були встановлені порушення ТОВ "Петрол-К": 
- занижено податок на прибуток на загальну суму 1 512 814 грн., в тому числі за 2017 рік на 104 905 грн., за 2018 рік на 1 013 771 грн., за 2019 рік на 41 311 грн., за 2022 рік на 338 924 грн., за три квартали 2023 року на 13 903 грн.
- занижено податок на додану вартість всього у сумі 2 581 401 грн., в тому числі: грудень 2017 року у сумі 193 815 грн., січень 2018 року у сумі 45 605 грн., лютий 2018 року у сумі 15 390 грн., березень 2018 року у сумі 15 572 грн., квітень 2018 року 164 740 грн., травень 2018 року у сумі 72 140 грн., червень 2018 року у сумі 11 125 грн., липень 2018 року у сумі 80 669 грн., серпень 2018 року у сумі 31 518 грн., вересень 2018 року у сумі 69 870 грн., жовтень 2018 року у сумі 140 212 грн., листопад 2018 року у сумі 24 834 грн., грудень 2018 року у сумі 21 504 грн., січень 2019 року у сумі 37 986 грн., лютий 2019 року у сумі 45 989 грн., березень 2019 року у сумі 47 069 грн., квітень 2019 року у сумі 30 020 грн., травень 2019 року у сумі 18 877 грн., липень 2019 року у сумі 46 162 грн., вересень 2019 року у сумі 3 218 грн.; за січень 2020 року у сумі 45 008 грн., за лютий 2020 року у сумі 205 518 грн., за квітень 2020 року у сумі 66 461 грн., за травень 2020 року у сумі 775 167 грн., за червень 2020 року у сумі 3 155 грн.; за січень 2021 року у сумі 97 104 грн., за лютий 2021 року у сумі 148 678 грн., за березень 2021 року у сумі 40 250 грн., за квітень 2021 року у сумі 34 851 грн., за травень 2021 року у сумі 34 220 грн., за червень 2021 року у сумі 7 377 грн., грудень 2021 року у сумі 2 440 грн.; липень 2023 року у сумі 4 857 гривень.
- не складено та не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні з вартості реалізованого палива неплатникам податку на додану вартість та іншим суб`єктам господарювання на загальну суму 7 889 910,58 грн., в т.ч. ПДВ 1314985 гривень; не складено та не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на суму перевищення ціни придбання товарів на суму обсягу постачання 6 307 785 грн., та податку на додану вартість - 1 261 558 гривень.
- несвоєчасно сплачено суму податкового зобов`язання, зазначену в поданому уточнюючому розрахунку податкових зобов`язань з ПДВ за лютий 2022 року, яка подана до контролюючого органу 27.02.2023 року за № 9035429204, всього в сумі 333 145,74 гривень.
- порушення платником податку граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних.
- в податкових розрахунках сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) вказувалися недостовірні дані, а саме: IV квартал 2018 року, 1 квартал 2019 року, II квартал 2019 року, III квартал 2023 року в податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ та 4-ДФ) недостовірно відображено нараховану суму доходу, нарахований та сплачений податок на доходи фізичних осіб та нарахований та сплачений військовий збір, щодо не включення доходів з договорів оренди приміщення. Зокрема, ТОВ "Петрол-К" не нараховано та не перераховано податок на доходи фізичних осіб від орендної плати нерухомого майна в сумі 2 069,26 грн. в т.ч. по періодах: листопад 2018 року в сумі 271,31 грн., грудень 2018 року в сумі 271,31 грн., січень 2019 року в сумі 271,31 грн., лютий 2019 року в сумі 271,31 грн. березень 2019 року в сумі 271,31 грн. квітень 2019 року в сумі 271,31 грн., травень 2019 року в сумі 271,31 грн., вересень 2023 року в сумі 170,09 грн. За заниження податку на доходи фізичних осіб нараховано пеню в сумі 1489,25 грн. ТОВ "Петрол-К" не нараховано та не перераховано військовий збір по орендній плати нерухомого майна в сумі 172,41 грн., в т.ч. по періодах: листопад 2018 року - 22,61 грн., грудень 2018 року - 22,61 грн., січень 2019 року - 22,61 грн., лютий 2019 року - 22,61 грн., березень 2019 року - 22,61 грн. квітень 2019 року - 22,61 грн., травень 2019 року - 22,61 грн., вересень 2023 року в сумі 14,17 грн. Нараховано пеню в сумі 124,11 гривень.
12.01.2024 року позивачем на офіційну електронну пошту та поштовим зв`язком АТ "УкрПошта" до ГУ ДПС у Кіровоградській області було подано заперечення на вищевказаний акт перевірки, на що податковий орган направив відповідь про розгляд заперечення вих.. №93/12/11-28-07-07-14 від 24.01.2024 року. 
ГУ ДПС у Кіровоградській області 25 січня 2024 року винесено оскаржувані податкові повідомлення-рішення:
- №00008970903, яким ТОВ "Петрол-К" нараховано штрафні (фінансові) санкції на суму 63 286, 90 грн., за порушення п.231.6 ст. 231 ПК України;
- №00009272406, яким ТОВ "Петрол-К" нараховано штрафні (фінансові) санкції на суму 1020, 00 грн., за порушення пп.164.2.5 п.164.2 ст. 164, пп.168.1.1, пп.168.1.2 п.168.1,пп.170.1.2 п.170.1 ст.170, пп."а" п. 176.2 ст.176 ПК України;
- №00009312406, яким ТОВ "Петрол-К" збільшено податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, нараховано штрафні (фінансові) санкції та пеню на загальну суму 4075, 83 грн., за порушення пп.164.2.5 п.164.2 ст. 164, пп.168.1.1, пп.168.1.2 п.168.1,пп.170.1.2 п.170.1 ст.170, пп."а" п. 176.2 ст.176 ПК України;
- №00009332406, яким ТОВ "Петрол-К" збільшено податкові зобов`язання із сплати військового збору на суму 174 грн. 44 коп. та нараховано штрафні (фінансові) санкції і пені на суму 167,23 грн., за порушення пп. 16-1 підрозділу 10 Розділу ХХ Перехідних положень, пп. 164.2.5 п.164.2 ст. 164, п.167.1 ст. 167, пп.168.1.1, пп.168.1.2 п.168.1 ст. 168, пп.171.2 п.171,п.176.2 «а», пп.170.1.2 п.170.1 ст.170 ПК України;
- №00008950707, яким ТОВ "Петрол-К" нараховано штрафні (фінансові) санкції на суму 1020,00 грн., за порушення п.44.1, п.44.3, п.44.4 ст.44 ПК України;
- №00008940707, яким ТОВ "Петрол-К" нараховано штрафні (фінансові) санкції на суму 564 957, 22 грн., за не складання протягом встановленого строку та не реєстрацією податкових накладних, чим порушено ст.201 ПК України;
- №00008930707, яким ТОВ "Петрол-К" збільшено податкові зобов`язання із сплати податку на додану вартість на суму 2 581 401 грн. та нараховано штрафні (фінансові) санкції на суму 645 350,25 грн., за порушення пп.14.1.36 п.14.1 ст. 14, п.44.1 ст. 44, п.185.1 ст. 185, п.187.1 ст. 187, п.188.1 ст. 188, п.189.1 ст. 189, п.198.5 ст. 198, п.201.1, п.201.10 ст. 201 ПК України;
- №00008920707, яким ТОВ "Петрол-К" збільшено податкові зобов`язання із сплати податку на прибуток на суму 1 512 814 грн. та нараховано штрафні (фінансові) санкції на суму 378 203,5 грн. за порушення пп.134.1.1 п.134.1 ст. 134, пп.140.4.4 ст. 144, пп.140.5.11, п.140.5 ст. 145 ПК України;
- №00008960707, яким ТОВ "Петрол-К" нараховано штрафні (фінансові) санкції на суму 83 286,44 грн., за несвоєчасну сплати суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість, чим порушено п.57.1 ст. 57, п.203.2 ст.203 ПК України.
Незгода з зазначеними вище рішеннями відповідача зумовила звернення позивача до суду з даним адміністративним позовом. 
Суд вважає за необхідне надати оцінку оскарженим податковим повідомленням-рішенням по суті та обґрунтованості встановлених відповідачем порушень.
1. Щодо податкового повідомлення-рішення №00008970903 від 25.01.2024 року, суд зазначає наступне.
Судом встановлено, що "Петрол-К" отримано ліцензію на право провадження діяльності з підакцизною продукцією, а саме - ліцензію на право оптової торгівлі пальним, за наявністю місць оптової торгівлі та право оптової торгівлі пальним, за відсутністю місць оптової торгівлі, яка була анульована розпорядженням ГУ ДПС у Кіровоградській області від 09.09.2021 №901-рл.
В подальшому, "Петрол-К" зареєстровано платником акцизного податку з реалізації пального 27.11.2017.
Відповідно до вимог п.230.1 ст.230 ПК України, "Петрол-К" зареєструвало акцизний склад №1003828 від 18.07.2019 за адресою - Кіровоградська область, м. Кропивницький, вул. Промислова,1а.
Перевіркою встановлено, що, в порушення п.231.6 ст.231 ПК України, позивачем здійснено реєстрацію акцизних накладних з порушенням граничних термінів для такої реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних (стор. 35 Акту перевірки) (т.1,а.с.112,201-203).
Позивач, заперечуючи вказане порушення, вказує, що податковий орган, нараховуючи штрафні санкції, не правильно визначив базу оподаткування та підстави для здійснення таких нарахувань. 
Відповідно до пункту 231.1 статті 231 ПК України платник податку при ввезенні на митну територію України пального або спирту етилового, з якого сплачено акцизний податок, або на умовах, визначених статтею 229 цього Кодексу, або реалізації пального або спирту етилового зобов`язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального або спирту етилового з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати таку акцизну накладну в Єдиному реєстрі акцизних накладних.
Платник податку зобов`язаний скласти акцизну накладну на обсяги пального або спирту етилового, використаного для власного споживання; реалізованого та/або використаного для виробництва непідакцизної продукції на умовах, встановлених статтею 229 цього Кодексу; втраченого у межах та/або понад встановлені норми втрат; зіпсованого, знищеного, в тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов`язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого пального або спирту етилового, а також при здійсненні операцій, які не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування.
Пунктом 231.3 статті 231 ПК України визначено, що акцизна накладна складається платником податку в день ввезення на митну територію України пального або спирту етилового чи в день реалізації пального або спирту етилового при кожній повній або частковій операції з реалізації пального або спирту етилового.
Акцизна накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо акцизні накладні не були складені на ці операції) за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД у разі здійснення реалізації пального за готівку кінцевому споживачеві (який не є суб`єктом господарювання), розрахунки за які проводяться через касу/реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій з урахуванням вимог, визначених Кабінетом Міністрів України, або через банк, небанківського надавача платіжних послуг чи платіжний пристрій (безпосередньо на рахунок особи, що реалізує пальне). При цьому окремі обов`язкові реквізити акцизної накладної, що ідентифікують отримувача пального, визначені підпунктами "г" та "ґ" пункту 231.1 цієї статті, не заповнюються.
У разі забезпечення безперервного постачання пального особа, яка реалізує пальне, може скласти для кожного отримувача пального зведені акцизні накладні за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД не пізніше останнього дня такого місяця на весь обсяг реалізованого пального протягом такого місяця.
Для цілей цього пункту під безперервним постачанням вважається забезпечення особою, яка реалізує пальне, можливості для отримувачів пального отримувати пальне в будь-яку годину доби та будь-який день відповідного місяця.
Зведена акцизна накладна також може бути складена за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД та окремо за кожним акцизним складом/акцизним складом пересувним особою, яка реалізує пальне, не пізніше останнього дня звітного місяця на загальний обсяг пального, реалізованого у паливний бак транспортного засобу або в тару споживача через паливороздавальні або оливороздавальні колонки з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі, на яке отримана відповідна ліцензія, якщо акцизні накладні не були складені на ці операції, або використаного для власного споживання чи промислової переробки протягом звітного місяця, або втраченого у межах та/або понад встановлені норми втрат, зіпсованого, знищеного, у тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з інших причин, пов`язаних з природним результатом, а також внаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування протягом звітного місяця. У разі реалізації пального через паливороздавальну або оливороздавальну колонку у паливний бак транспортного засобу або в тару споживача за готівку кінцевому споживачеві, розрахунки за які проводяться через реєстратори розрахункових операцій або через банк, небанківського надавача платіжних послуг чи платіжний пристрій, платник має право самостійно обирати спосіб складання акцизних накладних на такі операції (зведені або за щоденними підсумками операцій).
Особа, яка реалізує пальне або спирт етиловий, зобов`язана скласти акцизну накладну в одному примірнику у разі реалізації пального або спирту етилового:
а) з акцизного складу: для власного споживання чи промислової переробки або на обсяги втраченого у межах та/або понад встановлені норми втрат, зіпсованого, знищеного, у тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов`язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування пального або спирту етилового; будь-яким іншим особам - не платникам податку; платнику податку, суб`єкту господарювання, який не є платником податку, особі, яка не є суб`єктом господарювання, у паливний бак транспортного засобу через паливороздавальну або оливороздавальну колонку з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним; платнику податку в паливний бак транспортного засобу через паливороздавальну або оливороздавальну колонку з акцизного складу, який не є місцем роздрібної торгівлі пальним; пального у споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно); у паливний бак транспортного засобу, обладнання або пристрою; при заправленні повітряних суден бензинами авіаційними або паливом для реактивних двигунів;
б) з акцизного складу пересувного: для власного споживання чи промислової переробки або на обсяги втраченого/зіпсованого/знищеного пального або спирту етилового; будь-яким іншим особам - не платникам податку.
Особа, яка ввозить/вивозить пальне або спирт етиловий на митну територію України/за межі митної території України, зобов`язана скласти акцизну накладну в одному примірнику на підставі даних відповідної митної декларації.
Особа, яка склала акцизну накладну в одному примірнику, зобов`язана зареєструвати таку акцизну накладну в Єдиному реєстрі акцизних накладних.
Особа, яка реалізує пальне або спирт етиловий, зобов`язана скласти акцизну накладну в двох примірниках у разі реалізації пального або спирту етилового: а) з акцизного складу до іншого акцизного складу, в тому числі через трубопровід або з використанням акцизного складу пересувного, у разі якщо до реалізації пального або спирту етилового такий інший акцизний склад уже відомий; б) з акцизного складу до акцизного складу пересувного; в) з акцизного складу пересувного до іншого акцизного складу пересувного; г) з акцизного складу пересувного до акцизного складу.
Особа, яка склала акцизну накладну в двох примірниках, зобов`язана зареєструвати перший примірник такої акцизної накладної в Єдиному реєстрі акцизних накладних, а другий примірник такої акцизної накладної в день її складання надіслати розпоряднику акцизного складу - отримувачу пального або спирту етилового.
Право на складання акцизних накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники акцизного податку в порядку, передбаченому статтею 212 цього Кодексу. (п.231.4 ст. 231 ПК України).
За приписами пункту 231.5 статті 231 ПК України при реалізації пального або спирту етилового особа, яка реалізує пальне або спирт етиловий, зобов`язана в установлені терміни скласти акцизну накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних, така реєстрація вважається наданням акцизної накладної отримувачу пального або спирту етилового. Акцизні накладні, які не надаються отримувачу пального або спирту етилового, та акцизні накладні/розрахунки коригування, складені за операціями з реалізації пального або спирту етилового суб`єктам господарювання та фізичним особам, які не є платниками акцизного податку, також підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних.
Пунктом 231.6 статті 231 ПК України передбачено, що реєстрація в Єдиному реєстрі акцизних накладних здійснюється:
акцизних накладних, складених при реалізації пального через паливороздавальну або оливороздавальну колонку у паливний бак транспортного засобу з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним, - не пізніше п`ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання;
першого примірника акцизної накладної при реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу - у день складання такої акцизної накладної, але не пізніше здійснення операції з реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу;
першого примірника акцизної накладної при реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу пересувного до іншого акцизного складу пересувного - у день складання такої акцизної накладної, але не пізніше здійснення операції з реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу пересувного;
першого примірника акцизної накладної при реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу пересувного до акцизного складу - після фактичного отримання пального або спирту етилового на акцизний склад, але не пізніше трьох календарних днів, наступних за датою складання акцизної накладної;
першого примірника акцизної накладної при реалізації пального з акцизного складу пересувного до паливного баку транспортного засобу, обладнання або пристрою, до місця зберігання пального, яке не є акцизним складом, - протягом трьох календарних днів з дня фактичного отримання пального;
першого примірника зведеної акцизної накладної та акцизної накладної, складеної на операції, визначені в підпункті 1 підпункту 229.8.10 пункту 229.8 статті 229 цього Кодексу, - не пізніше 15 календарних днів з дня їх складання;
акцизної накладної при ввезенні пального або спирту етилового на митну територію України - не пізніше дня, наступного за днем оформлення належним чином митної декларації;
першого примірника акцизної накладної, що складається при вивезенні пального за межі митної території України, - протягом трьох календарних днів з дня фактичного вивезення пального за межі митної території України, що підтверджено належним чином оформленою митною декларацією;
другого примірника акцизної накладної - після фактичного отримання пального або спирту етилового на акцизний склад/акцизний склад пересувний, але не пізніше трьох календарних днів, наступних за днем отримання пального або спирту етилового на акцизний склад/акцизний склад пересувний розпорядником акцизного складу/акцизного складу пересувного - отримувачем пального або спирту етилового;
розрахунку коригування - не пізніше трьох календарних днів, наступних за датою його складання.
Підтвердженням особі, яка реалізує пальне або спирт етиловий, про прийняття її акцизної накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру акцизних накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані акцизні накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 231.1 цієї статті, протягом операційного дня отримувачу пального або спирту етилового/особі, яка реалізує пальне або спирт етиловий, надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, такі акцизна накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі акцизних накладних.
Платник податку має право зареєструвати акцизну накладну та/або розрахунок коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних, в якій загальний обсяг реалізованого пального або спирту етилового не перевищує обсяг, обчислений відповідно до пункту 232.3 статті 232 цього Кодексу.
Якщо обсяг, визначений відповідно до пункту 232.3 статті 232 цього Кодексу, є меншим за обсяг пального або спирту етилового в акцизній накладній та/або розрахунку коригування, які платник податку повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних, платник податку зобов`язаний перерахувати до бюджету суму коштів у розмірі акцизного податку за відповідний обсяг реалізованого пального або спирту етилового, самостійно розрахованого за ставками, передбаченими підпунктами 215.3.1або215.3.4пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу, та зареєструвати заявку на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.
У разі виявлення технічної помилки у програмному забезпеченні або програмних складових, програмно-апаратному устаткуванні, каналах зв`язку, функціонуванні електронного підпису або іншого засобу електронної ідентифікації (далі - проведення технічного обслуговування), що унеможливлює реєстрацію акцизних накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних, центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, зобов`язаний невідкладно розмістити на своєму офіційному веб-сайті повідомлення про виявлення такої технічної помилки із зазначенням дати та часу її початку, вжити всіх необхідних заходів для відновлення реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних, за результатами яких розмістити на своєму офіційному веб-сайті повідомлення про усунення технічної помилки із зазначенням дати та часу її завершення.
У період проведення технічного обслуговування, у разі неможливості зареєструвати акцизну накладну в Єдиному реєстрі акцизних накладних, дозволяється переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами за наявності товарно-транспортної накладної, яка повинна містити інформацію з відповідної акцизної накладної, та паперового примірника акцизної накладної, підписаної особою, уповноваженою на її складання.
Платник податку зобов`язаний протягом трьох календарних днів з дня відновлення реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних зареєструвати всі акцизні накладні/розрахунки коригування, граничний термін реєстрації яких припадає на період існування технічної помилки.
Штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію акцизних накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на період існування технічної помилки, не застосовуються.
Відповідно до пункту 120-2.1 статті 120-2 ПК України порушення платниками акцизного податку граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних в ЄРАН, встановлених статтею 231 цього Кодексу, тягне за собою накладення штрафу в розмірі, визначеному цією нормою.
Так, за порушення платниками акцизного податку граничних термінів реєстрації перших примірників акцизних накладних/перших примірників розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, встановлених ст. 231 цього Кодексу, або відсутність їх складання чи реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних, встановлених за результатами проведення документальної перевірки, тягне за собою накладення штрафу в розмірі:
2 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального або спирту етилового, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, або 2 відсотки суми акцизного податку з відповідних обсягів пального або спирту етилового, на які не складені або не зареєстровані акцизні накладні, - у разі порушення терміну реєстрації або відсутності реєстрації до 15 календарних днів;
10 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального або спирту етилового, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, або 10 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального або спирту етилового, на які не складені або не зареєстровані акцизні накладні, - у разі порушення терміну реєстрації або відсутності реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
20 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального або спирту етилового, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, або 20 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального або спирту етилового, на які не складені або не зареєстровані акцизні накладні, - у разі порушення терміну реєстрації або відсутності реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
30 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального або спирту етилового, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, або 30 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального або спирту етилового, на які не складені або не зареєстровані акцизні накладні, - у разі порушення терміну реєстрації або відсутності реєстрації від 61 до 90 календарних днів;
40 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального або спирту етилового, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, або 40 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального або спирту етилового, на які не складені або не зареєстровані акцизні накладні, - у разі порушення терміну реєстрації або відсутності реєстрації на 91 і більше календарних днів.
Відсутність з вини платника акцизного податку реєстрації першого примірника акцизної накладної/першого примірника розрахунку коригування до акцизної накладної в Єдиному реєстрі акцизних накладних після спливу 10 календарних днів з дня отримання платником податку податкового повідомлення-рішення про застосування штрафу відповідно до пункту 120-2.1цієї статті, тягне за собою накладення штрафу в розмірі 50 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального або спирту етилового, на які платник податку зобов`язаний скласти таку акцизну накладну/розрахунок коригування.
При реєстрації першого примірника акцизних накладних/першого примірника розрахунку коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних, за відсутність реєстрації яких до платника акцизного податку було застосовано штраф, передбачений цим пунктом або пунктом 120-2.1 цієї статті, штрафи за порушення платником акцизного податку граничних термінів реєстрації першого примірника такої акцизної накладної / такого першого примірника розрахунків коригування до акцизної накладної в Єдиному реєстрі акцизних накладних, передбачені пунктом 120-2.1цієї статті, не застосовуються.
Відсутність з вини платника акцизного податку, який отримав пальне або спирт етиловий, реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних другого примірника акцизної накладної/другого примірника розрахунку коригування протягом більш як 120 календарних днів після граничного терміну реєстрації другого примірника акцизної накладної/розрахунку коригування тягне за собою накладення штрафу в розмірі 2 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального або спирту етилового, зазначених у такій акцизній накладній/розрахунку коригування.
Сума акцизного податку для цілей пунктів 120-2.1 і 120-2.2 цієї статті визначається за ставкою, що встановлена на дату реалізації пального, та курсом Національного банку України, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація пального, а для спирту етилового - за ставкою, що встановлена на дату реалізації спирту етилового.
Дослідивши матеріали справи, судом встановлено, що позивачем зареєстровано в Єдиному реєстрі акцизних накладних акцизні накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних, з порушенням граничних термінів реєстрації 1, 2,3 ,4,5 та 13 календарних днів, чим порушено п.231.6 ст. 231 ПК України (т.1,а.с.201-202).
Позивачем вказане порушення не спростовано.
Судом також враховано висновок експерта №11/1-176 судово-економічної експертизи, складеного судовим експертом Гавриш Галиною Олександрівною 20.05.2025 року, в якому зазначено, що, з огляду на дослідженні первинні документи, документально підтверджено, зазначені в акті перевірки порушення п.231.6 ст.231 ПК України, щодо нарахування штрафних (фінансових) санкцій на суму 63 286,90 грн. за результатами реалізації пального (т.6, а.с.64, зв. бік).
Отже ГУ ДПС у Кіровоградській області правомірно винесено податкове повідомлення-рішення №00008970903 від 25.01.2024 року про застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у сумі 63 286,90 грн., відтак воно не підлягає скасуванню.

2. Щодо правомірності:
2.1 податкового повідомлення – рішення №00009272406 від 25.01.2024, яким нараховано штрафні (фінансові) санкції на суму 1020 грн. за порушення пп.164.2.5 п.164.2 ст.164, пп.168.1.1. пп.168.1.2 п. 168.1, пп.170.1.2 п.170.1 ст.170, пп. “а” п. 176.2 ст. 176 ПК України.
2.2. №00009312406 від 25.01.2024, яким збільшено податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, нараховані штрафні /фінансові/ санкції та пеню на загальну суму 4075,83 грн., за порушення пп. 164.2.5 п.164.2 ст.164, пп. 168.1.1 п.168.1.2 п.168.1, пп. 170.1.2 п. 170.1 ст.170, пп. “а” п.176.2 ст. 176 ПК України
2.3 №00009332406 від 25.01.2024, яким збільшено податкові зобов`язання зі сплати військового збору на суму 174,44 грн. та нараховані штрафні /фінансові/ санкції на суму 167,23 грн., за порушення пп. 16-1 підр. 10 розд. ХХ Перехідних положень, пп. 164.2.5, п. 164.2 ст. 164, п. 167.1 ст. 167, пп. 168.1.1, 168.1.2 п. 168.1 ст. 168, пп. 171.2 п. 171, п. 176.2 “а”, пп. 170.1.2 п.170.1 ст.170 ПК України
Перевіркою встановлено, що ТОВ "Петрол-К" укладався договір суборенди приміщення з ТОВ "Кропивницька нафто-транспортна компанія", (код ЄДРПОУ 42182229) № 01/11/18 від 01.11.2018 року за адресою: АДРЕСА_1 , площею 10 кв.м. Розмір орендної плати за приміщення за цим договором за один календарний місяць встановлюється 1000,00 грн., яка, відповідно до бухгалтерського обліку (рахунок 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»), нараховується з 01.11.2018 року до 30.05.2019 року.
Відповідно до Інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єкта нерухомого майна у період з 29.03.2017 року по 30.10.2019 року нерухоме майно за адресою: АДРЕСА_1 належало ОСОБА_1 , РНОК ПП НОМЕР_1 , загальна площа нерухомого майна складає 56.9 кв.м.
Договір оренди на нерухоме майно ТОВ "Петрол-К" з ОСОБА_1 , РНОК ПП НОМЕР_1 до перевірки не надано, розрахунки по бухгалтерському обліку з даною фізичною особою відсутні.
В ході перевірки 13.12.2023 року на електронну пошту ТОВ "Петрол-К" був наданий запит, щодо надання договору оренди приміщень за адресою: АДРЕСА_1 . Відповідно до відповіді, договір оренди приміщення (оригінал) був загублений.
Також перевіркою встановлено, що ТОВ "Петрол-К" укладався договір позички нежитлового приміщення з фізичною особою ОСОБА_2 (РНПОК НОМЕР_2 ) (акт прийому-передачі майна 01.09.2023 року). Згідно наданого договору фізична особа ОСОБА_2 (РНПОК НОМЕР_2 ) передав у виключне строкове та безоплатне користування ТОВ "Петрол-К" (код ЄДРПОУ 41476623) нежитлове приміщення, яке знаходиться за адресою: м. Знам`янка вул. Віктора Голого, буд. 110 А, на другому поверсі в кімнаті №2 загальною площею 27.8 кв.м.
Згідно рішень Кропивницької міської ради :
- від 19.12.2017 року № 1251 "Про визначення мінімальної вартості місячної оренди 1 кв.м. загальної площі нерухомого майна фізичних осіб" (далі Рішення) визначена вартість оренди 1 кв. м. площі нерухомого майна на 2018 рік – 8,83 грн.
Згідно п. 2 Рішення коефіцієнт функціонального використання об`єкта нерухомого майна, що використовується для комерційної діяльності - 3.
- від 19.12.2018 року № 2245 "Про визначення мінімальної вартості місячної оренди 1 кв.м. загальної площі нерухомого майна фізичних осіб" (далі Рішення) визначено вартість оренди 1 кв. м. площі нерухомого майна на 2019 рік – 26,49 грн.
Згідно рішень Знам`янської міської ради Кропивницького району Кіровоградської області:
- від 29.11.2022 року №1107 "Про встановлення на території Знам`янської міської територіальної громади мінімальної вартості місячної оренди одного квадратного метра загальної площі нерухомого майна фізичних осіб на 2023 рік" (далі Рішення) визначено вартість оренди 1 кв. м. площі нерухомого майна на 2023 рік – 11,33 грн.
Згідно п. 2 Рішення коефіцієнт функціонального використання об`єкта нерухомого майна, що використовується для комерційної діяльності – 3
Так, посадовими особами відповідача зроблено висновок, що ТОВ "Петрол-К" (код ЄДРПОУ 41476623), в порушення вимог пп. 164.2.5 п. 164.2 ст. 164, пп.170.1.1 , пп.170.1.2 п.170.1 ст.170 ПК України, не включено до складу загального оподаткованого доходу по ОСОБА_1 , (РНОК ПП НОМЕР_1 ) та по ОСОБА_2 (РНПОК НОМЕР_2 ) дохід від орендної плати нерухомого майна в сумі 11495,88 грн., в т.ч. по періодах: листопад 2018 року в сумі 1507,28 грн. грудень 2018 року в сумі 1507,28 грн., січень 2019 року в сумі 1507,28 грн., лютий 2019 року в сумі 1507,28 грн., березень 2019 року в сумі 1507,28 грн., квітень 2019 року в сумі 1507,28 грн., травень 2019 року в сумі 1507,28 грн., вересень 2023 року в сумі 944,92 грн.
Таким чином, в ході перевірки встановлено, що ТОВ "Петрол-К" не нараховано та не перераховано податку на доходи фізичних осіб від орендної плати нерухомого майна в сумі 2069,26 грн. в т.ч. по періодах: листопад 2018 року в сумі 271,31 грн. грудень 2018 року в сумі 271,31 грн., січень 2019 року в сумі 271,31 грн., лютий 2019 року в сумі 271,31 грн., березень 2019 року в сумі 271,31 грн., квітень 2019 року в сумі 271,31 грн., травень 2019 року в сумі 271,31 грн., вересень 2023 року в сумі 170,09 грн., чим порушено вимоги пп. 164.2.5 п. 164.2 ст. 164, пп.168.1.1, пп.168.1.2 п.168.1 ст.168, пп.170.1.2 п.170.1 ст.170, пп.а п.176.2 ст.176 ПК України.
Позивач, заперечуючи допущене порушення, вказує, що орендна плата за користування офісними приміщеннями фізичними особам/власникам ОСОБА_1 та ОСОБА_2 не сплачувались, оскільки вказаними приміщеннями платник податків користувався на безоплатній основі. 
Відповідно до підпункту 14.1.180 пункту 14.1 статті 14 ПК України, податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - самозайнята особа, яка незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов`язана нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу.
Положеннями пп.170.1.2 ПК України передбачено, що податковим агентом платника податку - орендодавця під час нарахування доходу від надання в оренду об`єктів нерухомості, інших, ніж зазначені в підпункті 170.1.1 цього пункту (включаючи земельну ділянку, що знаходиться під такою нерухомістю, чи присадибну ділянку), є орендар.
Відповідно до п.135.1 ст.135 ПК України базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.
Разом з тим, ст. 827 ЦК України визначено, що за договором позички одна сторона (позичкодавець) безоплатно передає або зобов`язується передати другій стороні (користувачеві) річ для користування протягом встановленого строку. Користування річчю вважається безоплатним, якщо сторони прямо домовилися про це або якщо це випливає із суті відносин між ними. До договору позички застосовуються положення глави 58 ЦК України.
Судом встановлено, що 01.09.2023 за №01/09-2 між ТОВ "Петрол-К" /користувач/ та ОСОБА_2 /позичкодавець/ укладено договір позички нежитлового приміщення. Предметом укладеного договору є безоплатне тимчасове користування нежитловим приміщенням на другому поверсі у кімнаті №2 площею 27,8 кв.м. за адресою – АДРЕСА_2 – терміном на 1 рік.
Згідно з ч. 1 ст. 759 ЦК України визначено, що за договором найму (оренди) наймодавець передає або зобов`язується передати наймачеві майно у користування за плату на певний строк. Тобто істотною умовою договору найму (оренди) є його оплатність.
Отже договір позички, укладений між позивачем та позичкодавцем не підпадає під ознаки договору найму (оренди), а є саме договором позички.
Оскільки сторонами вищевказаного договору позички обумовлено саме безоплатне користування майном, то такий договір є саме договором позички, а не договором найму (оренди), як зазначають відповідачі.
За таких обставин, контролюючим органом при винесенні вищевказаних податкових повідомлень-рішень не було враховано, що основною кваліфікуючою ознакою договору позички є його безоплатність.
Також неправильним є посилання відповідачів під час визначення доходів позивача, як позичальника майна за договором позички, на приписи пп.170.1.2. п.170.1 ст.170 ПК України та на можливість застосування методики визначення мінімальної суми орендного платежу за нерухоме майно фізичних осіб (затвердженою постановою КМУ № 1253 від 29.12.2010), оскільки норма пп.170.1.2. п.170.1 ст.170 ПК України регулює, зокрема, порядок оподаткування доходу фізичних осіб-орендодавців від надання нерухомості в оренду, проте позивачем майно в оренду не надавалось.
Судом також враховано висновок експерта №11/1-176 судово-економічної експертизи, складеного судовим експертом Гавриш Галиною Олександрівною 20.05.2025 року, в якому зазначено, зокрема, що "дослідженням не встановлено наявність договорів оренди приміщень з фізичними особами ОСОБА_1 та ОСОБА_2 та розрахунків з ними за даними бухгалтерського обліку і звітності. Присутній лише договір позички нежитлового приміщення, який не передбачає нарахування орендної плати. 
Дослідженням не встановлено базу оподаткування у вигляді орендної плати фізичним особам ОСОБА_1 та ОСОБА_2 " (т.6, а.с.30).
З огляду на наведені обставини, ГУ ДПС у Кіровоградській області неправомірно винесено податкове повідомлення-рішення №00009272406 від 25.01.2024, яким нараховано штрафні (фінансові) санкції на суму 1020,00 грн. за порушення пп.164.2.5 п.164.2 ст.164, пп.168.1.1. пп.168.1.2 п. 168.1, пп.170.1.2 п.170.1 ст.170, пп. “а” п. 176.2 ст. 176 ПК України; податкове повідомлення-рішення №00009312406 від 25.01.2024, яким збільшено податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, нараховані штрафні /фінансові/ санкції та пеню на загальну суму 4075,83 грн., за порушення пп. 164.2.5 п.164.2 ст.164, пп. 168.1.1 п.168.1.2 п.168.1, пп. 170.1.2 п. 170.1 ст.170, пп. “а” п.176.2 ст. 176 ПК України та податкове повідомлення-рішення №00009332406 від 25.01.2024, яким збільшено податкові зобов`язання зі сплати військового збору на суму 174,44 грн. та нараховані штрафні /фінансові/ санкції на суму 167,23 грн., за порушення пп. 16-1 підр. 10 розд. ХХ Перехідних положень, пп. 164.2.5, п. 164.2 ст. 164, п. 167.1 ст. 167, пп. 168.1.1, 168.1.2 п. 168.1 ст. 168, пп. 171.2 п. 171, п. 176.2 “а”, пп. 170.1.2 п.170.1 ст.170 ПК України, відтак останні підлягають скасуванню.

3. Щодо податкового повідомлення – рішення №00008950707 від 25.01.2024, яким нараховано штрафні (фінансові) санкції на суму 1020 грн. 

В ході планової перевірки 04.12.2023 та 13.12.2023 директору ТОВ "Петрол-К" вручено запити про надання пояснень, документів та засвідчених належних чином їх копій.
У визначені строки, позивач не надав в повному обсязі документи (їх копії), пояснення, довідки та інформацію, про що складено акт про ненадання платником податків документів від 18.12.2023 №704/11-28-07-07/41476623 (т.6, а.с.117-121).
Позивач, заперечуючи допущене порушення, вказує, що дані твердження податкового органу є помилковими, оскільки облікова політика підприємства фактично була визначена в інших документах організації бухгалтерського обліку на товаристві.
Відповідно до п.44.3 ст. 44 ПК України платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів, визначених у пункті 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, не менш як 1095 днів з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а у разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності.
Пунктом 44.4 ст. 44 ПК України передбачено, що якщо документи, визначені у пункті 44.1 цієї статті, пов`язані з предметом перевірки, проведенням процедури адміністративного оскарження прийнятого за її результатами податкового повідомлення-рішення або судового розгляду, такі документи повинні зберігатися до закінчення перевірки та передбаченого законом строку оскарження прийнятих за її результатами рішень та/або вирішення справи судом, але не менше строків, передбачених пунктом 44.3 цієї статті.
Відповідно до п. 44.6 ст. 44 ПК України у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам органу державної податкової служби, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.
Якщо платник податків після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки надає документи, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, не надані під час перевірки (у випадках, передбачених абзацами другим і четвертим пункту 44.7 цієї статті), такі документи повинні бути враховані контролюючим органом під час розгляду ним питання про прийняття рішення.
За змістом п.44.7 ст. 44 ПК України передбачено, що у разі якщо посадова особа контролюючого органу, яка здійснює перевірку, відмовляється з будь-яких причин від врахування документів, наданих платником податків під час проведення перевірки, платник податків має право до закінчення перевірки надіслати листом з повідомленням про вручення та з описом вкладеного або надати безпосередньо до контролюючого органу, який призначив проведення перевірки, копії таких документів (засвідчені печаткою платника податків (за наявності печатки) та підписом платника податків-фізичної особи або посадової особи платника податків-юридичної особи).
Протягом п`яти робочих днів з дня отримання акта перевірки платник податків має право надати до контролюючого органу, що призначив перевірку, документи, визначені в акті перевірки як відсутні.
У разі якщо під час проведення перевірки платник податків надає документи менше ніж за три дні до дня її завершення або коли надіслані у передбаченому абзацом першим цього пункту порядку документи надійшли до контролюючого органу менше ніж за три дні до дня завершення перевірки, проведення перевірки продовжується на строк, визначений статтею 82 цього Кодексу.
У разі якщо надіслані у передбаченому абзацом першим цього пункту порядку документи надійшли до контролюючого органу після завершення перевірки або у разі надання таких документів відповідно до абзацу другого цього пункту, контролюючий орган має право не приймати рішення за результатами проведеної перевірки та призначити позапланову документальну перевірку такого платника податків.
Відповідно до п.85.2 ст. 85 ПК України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам органів державної податкової служби у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.
Цьому обов`язку кореспондує право посадових осіб органу державної податкової служби при проведенні перевірок вимагати і отримувати у платників податків копії первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховування (заниження) об`єктів оподаткування, несплату податків, зборів (обов`язкових платежів), порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби. Таке право закріплене нормою пункту 85.4 статті 85 ПК України.
Отже, надання платником фінансово-господарських документів під час проведення перевірки є необхідною умовою підтвердження правомірності задекларованих ним показників податкового обліку. Обов`язок платника зберігати документи й надавати їх під час перевірки контролюючому органу кореспондує з компетенцією контролюючого органу здійснювати перевірку на підставі документів. Ненадання платником податків документів на підтвердження задекларованих показників податкового обліку прирівнюється нормами пункту 44.6 статті 44 ПК України до їх відсутності. Винятком є випадки виїмки документів або іншого їх вилучення правоохоронними органами та іншими компетентними органами. Якщо платник податків після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки надає документи, що підтверджують показники, відображені ним у податковій звітності, але не надані під час перевірки (у випадках, передбачених абзацами другим і четвертим пункту 44.7 цієї статті), такі документи повинні бути враховані контролюючим органом під час розгляду ним питання про прийняття рішення.
Аналогічного висновку щодо тлумачення наведених законодавчих норм дійшов і Верховний Суд, зокрема, в постановах від 06 серпня 2019 року у справі № 160/8441/18 (касаційне провадження № К/9901/16292/19) та від 29 травня 2020 року у справі № 826/27811/15 (касаційне провадження № К/9901/26364/18).
Враховуючи той факт, що позивачу було скеровані запити про надання документів 04.12.2023 та 13.12.2023, в яких вказано про необхідність надати первинні документи, пов`язані з предметом перевірки, які виконано позивачем не в повному обсязі, суд дійшов висновку, що відповідачем правомірно застосовано штрафну санкцію, визначену податковим повідомлення-рішенням від 25.01.2024 за №00008950707 у розмірі 1020 грн.

4. Щодо правомірності: 
4.1 податкового повідомлення-рішення № 00008940707 від 25.01.2024, яким нараховано штрафні санкції на суму 564 957,22 грн. (за не складення протягом встановленого строку та не реєстрацію податкових накладних, чим допущено порушення ст.201 ПК України).
4.2 податкового повідомлення-рішення №00008930707 від 25.01.2024, яким збільшено податкові зобов`язання зі сплати ПДВ на суму 2 581 401,00 грн. та нараховані штрафні (фінансові) санкції на суму 645 350 грн.25 коп.;
4.3 податкового повідомлення-рішення №00008920707 від 25.01.2024, яким збільшено податкові зобов`язання зі сплати податку на прибуток на суму 1 512 814,00 грн. та нараховані штрафні (фінансові) санкції на суму 378 203 грн.50 коп. 
4.4 податкового повідомлення-рішення №00008960707 від 25.01.2024, яким нараховані штрафні (фінансові) санкції на суму 83 286,44 грн.

Перевіркою встановлено, що за період з 25.07.2017 по 30.09.2023 ТОВ ТОВ "Петрол-К" задекларовано податкових зобов`язань з ПДВ у сумі 217 862 438,00 грн.
Перевіркою повноти визначення податкових зобов`язань за період з 25.07.2017 по 30.09.2023 встановлено їх заниження на загальну суму 2 581 401 грн. (стор. 16 Акту перевірки, т.1, а.с.102-103).
Так, в акті перевірки вказано, що перевіркою відображених у поданих Деклараціях з ПДВ /ряд. 1.1-8/ за період з 25.07.2017 по 30.09.2023 в загальній сумі 217 862 438 грн. встановлено, що на формування цих показників мало вплив здійснення операцій від реалізації товарів, а саме – бензину, дизпалива та надання послуг.
Перевіряючи встановлено, що, на порушення п.185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 ПК України, занижено податок на додану вартість за період з 25.07.2017 по 30.09.2023 року на загальну суму 1 314 986 грн., в тому числі: грудень 2017 року – 193815 грн.; 2018 рік - 693179 грн., в тому числі: січень -45605 грн., лютий - 15390 грн. березень -15572грн, квітень - 164740грн, травень - 72140грн, червень - 11125грн, липень - 80669грн, серпень - 31518грн, вересень - 69870грн, жовтень - 140212грн, листопад – 24834грн, грудень – 21504 грн. 2019 рік - 229321грн, в тому числі: січень - 37986грн, лютий - 45989грн, березень -47069грн, квітень - 30020грн, травень - 18877грн, липень - 46162грн, вересень - 3218грн; 2020 рік – 194564 грн. в тому числі: травень -194564 грн. 2021 рік - 4107грн., в тому числі: січень - 1667грн, грудень – 2440 грн. за рахунок не декларування податкового зобов`язання з вартості реалізованого палива неплатникам ПДВ та іншим суб`єктам господарювання (стор. 18 Акту перевірки, т.1,а.с.103, зв. бік).
Крім того, встановлено, що, на порушення пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14, п. 44.1 ст. 44, п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п.189.1 ст. п.189, п. 198.5 ст. 198, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 ПКУкраїни, п. 4, п. 6, п. 8, п. 9 П(С)БО 9 «Запаси», затверджений наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 № 246 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 02.11.1999 за № 751/4044, в результаті чого занижено суму податкового зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 1 261 558 грн., в тому числі за січень 2020 року у сумі 45008 грн., за лютий 2020 року у сумі 205518 грн, за квітень 2020 року у сумі 66461 грн., за травень 2020 року у сумі 580603 грн., за червень 2020 року у сумі 3155 грн., за січень 2021 року у сумі 95437 грн., за лютий 2021 року у сумі 148678 грн., за березень 2021 року у сумі 40250 грн., за квітень 2021 року у сумі 34851 грн., за травень 2021 року у сумі 34220 грн., за червень 2021 року у сумі 7377 грн., у зв`язку здійснення постачання товарів за цінами нижчими ніж ціни придбання таких товарів, що відображено в бухгалтерському обліку шляхом списання по Дт рах.902 Кт рах.281 та Дт рах.791 та Кт рах.902 (стор. 19 Акту перевірки, т.1,а.с.104).
Перевіркою також встановлено, що платником не здійснено реєстрацію податкових накладних на суму перевищення ціни придбання товарів визначеної, відповідно до ст. 188 ПК України, на суму обсягу постачання 6 307 785 грн. та ПДВ – 1 261 558 грн. (стор. 22 Акту перевірки, т.1,а.с.105, зв.бік). 
Крім того, перевіркою встановлено, що, на порушення п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188 ПК України, платником занижено податкове зобов`язання за вересень 2022 року на 4857 грн., за рахунок зменшення податкового зобов`язання шляхом декларування розрахунку коригування на зменшення по податковій накладній, яка не задекларована. 
Перевіркою встановлено, що платником зареєстровано податкову накладну № 9 від 15.09.2022 на загальну суму 74247,3грн, в т.ч. ПДВ 4857,3 грн. (покупець ФГ "Возний Ігор Васильович"), проте до складу податкового зобов`язання декларації за вересень 2022 року не включено. На підставі розрахунку коригування № 1 від 17.10.2022 року до декларації з податку на додану вартість за жовтень 2022 року здійснено коригування в бік зменшення податкового зобов`язання на суму ПДВ 4857,3 грн., тобто коригування проведено стосовно зобов`язань, які попередньо не декларувались.
Під час перевірки платнику надано запит від 19.12.2023 року щодо безпідставно проведеного коригування податку на додану вартість на суму 4857,3 гривень.
Отримано відповідь 20.12.2023 року, в якій визнано порушення та зазначено, що податкова накладна № 9 від 15.09.2022 на загальну суму 74247,3 грн., в т.ч. ПДВ 4857,3 грн. (покупець ФГ "Возний Ігор Васильович") була виписана безпідставно, тому і коригувалась (стор.24 Акту перевірки, т.1,а.с.106, зв. бік). 
Позивач, заперечуючи вказане порушення зазначив, що у зв`язку з введенням військового стану почали діяти форс – мажорні обставини, які за рішенням Уряду спричинили зменшення ставки податку на додану вартість. Такі рішення Уряду, прийняті з метою боротьби із дефіцитом палива (світлих нафтопродуктів) в умовах економічної блокади, спричинили з початку березня 2022 року обвал ринкової ціни та її нестабільність (коливання). В таких умовах, оптовим постачальником – ТОВ "Петрол-К", який має ліцензію лише на оптову торгівлю пальним, з метою задоволення попиту критичної інфраструктури в умовах дефіциту палива, в деяких випадках здійснювався відпуск товар на контрагентів за цінами нижчими від ринкових цін, але у своїй сукупності ціна такої реалізації станом на кінець звітного періоду не була нижчою від ціни придбання та ринкової ціни, що не було враховано податковими ревізорами – інспекторами під час перевірки.
Тобто, заходи держави щодо зменшення відсоткової ставки податку на додану вартість до 7 % в період воєнного стану (з березня 2022 року) були заходами спрямованими на зменшення впливу дефіциту нафтопродуктів (у зв`язку із розривом логістичних зв`язків постачання) на збільшення ціни, що було здійснено з метою доступності палива для ринку споживання та стало гарантією забезпечення діяльності ринку споживання, однією складовою частиною якого є також критична інфраструктура.
ТОВ "Петрол-К", на думку позивача, на час відпуску товарів на деяких контрагентів критичної інфраструктури у 2022, 2023 роках не мало об`єктивної можливості його відпускати за ціною більшою за ціну придбання, у зв`язку із нестабільністю ринкової ціни (коливання цін) та економічною блокадою, а припинити його відпуск було б злочином проти держави, оскільки вказаними діями було б заблоковано роботу критичної інфраструктури в умовах воєнного стану. Однак, за вказаних умов, загальна ціна реалізації/відпуску товару ТОВ "Петрол-К" на кінець звітного періоду, не є нижчою ціни придбання на початок такого періоду, що перевіряючими взято до уваги не було, та є доказом помилковості донарахування податкових зобов`язань та штрафних (фінансових) санкцій, оскільки ТОВ "Петрол-К" не набув обов`язку скласти та зареєструвати податкові накладні, відповідно до Пункту 15 Порядку №1307 затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 року, а саме на суму різниці між ціною придбання і ціною реалізації, оскільки фактично така різниця відсутня, що вказує на відсутність бази оподаткування для донарахування податкових зобов`язань
Надаючи оцінку правовідносинам у вказаній частині, суд зазначає наступне.
Пунктом 198.1 ст.198 ПК України передбачено, що право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; г) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
За змістом п.198.2 ст.198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.
Відповідно до п.198.3 ст.198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п.193.1 ст.193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Згідно з п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Пунктом 201.7 ст.201 ПК України встановлено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Згідно з п.44.1 ст.44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансового звіту, визначає Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 № 996-XIV (далі - Закон № 996-XIV) .
За приписами статті 1 Закон № 996-XIV господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства. Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
Відповідно до п.2 ст.3 Закону № 996-XIV, бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Статтею 9 цього Закону передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Одним із принципів бухгалтерського обліку та фінансової звітності є принцип нарахування, за яким доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів.
Аналіз наведених вище положень чинного законодавства свідчить, що правові наслідки у вигляді виникнення у покупця права на формування відповідних сум податкових вигод (витрат та податкового кредиту) виникають за наявності сукупності таких обставин та підстав, зокрема: фактичного (реального) здійснення оподатковуваних операцій та їх документального підтвердження сукупністю юридично значимих (дійсних) первинних та інших документів, які зазвичай супроводжують операції певного виду; наявності у сторін спеціальної податкової правосуб`єктності та належним чином складеної податкової накладної; ділової мети, розумних економічних причин для здійснення операції й подальшого використання придбаного товару (робіт, послуг) у межах господарської діяльності платника.
Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.
Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (ч. 2 ст. 3 Закону № 996-XIV).
Згідно з вимогами ст. 4 Закону № 996-XIV одним із принципів бухгалтерського обліку є превалювання суті над формою, тобто операції обліковуються відповідно до їх суті, а не лише з урахуванням юридичної форми.
Будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.
Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.
Для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.
Документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуваннях специфіки кожної господарської операції - умов перевезення, зберігання товарів, змісту послуг, що надаються тощо. Наявність формально складених, але недостовірних первинних документів відповідність яких фактичним обставинам спростована належними доказами, не є безумовним підтвердженням реальності господарської операції.
Первинні документи, які складені суб`єктами господарської діяльності на операції що не відповідають сутності і не несуть доказовості відносно змісту здійсненої операції, не є документами, які можуть бути підставою для відображення в облікових регістрах бухгалтерського та податкового обліку.
Ухвалою суду від 25.04.2024 року за клопотанням представника позивача призначено експертизу у справі №340/995/24.
Так, на вирішення судовому експерту, серед інших було поставлені наступні питання:
- Чи підтверджуються документально, зазначені в акті перевірки № 10703/11-28-07-07/41476623 від 29.12.2023 року, порушення ст.201 ПК України щодо нарахування штрафних (фінансових) санкцій на суму 564 957,22 грн., за результатами реалізації пального?
- Чи підтверджуються документально, зазначені в акті перевірки № 10703/11-28-07-07/41476623 від 29.12.2023 року, порушення пп.14.1.36 п.14.1 ст. 14, п.44.1 ст. 44, п.185.1 ст. 185, п.187.1 ст. 187, п.188.1 ст. 188, п.189.1 ст. 189, п.198.5 ст. 198, п.201.1, п.201.10 ст. 201 ПК України щодо збільшення податкових зобов`язань із сплати податку на додану вартість на суму 2 581 401 грн. та нарахування штрафних (фінансових) санкцій на суму 645 350, 25 грн., за результатами реалізації пального?
- Чи підтверджуються документально, зазначені в акті перевірки № 10703/11-28-07-07/41476623 від 29.12.2023 року, порушення пп.134.1.1 п.134.1 ст. 134, пп.140.4.4 ст. 144, пп.140.5.11, п.140.5 ст. 145 ПК України щодо збільшення податкових зобов`язань із сплати податку на прибуток на суму 1 512 814 грн. та нарахування штрафних (фінансових) санкцій на суму 378 203,5 грн., за результатами реалізації пального?
- Чи підтверджуються документально, зазначені в акті перевірки № 10703/11-28-07-07/41476623 від 29.12.2023 року, порушення п.57.1 ст. 57, п.203.2 ст.203 ПК України щодо нарахування штрафних (фінансових) санкцій на суму 83 286, 44 грн., за результатами реалізації пального?
Відповідно до висновку експерта №11/1-197 судово-економічної експертизи, складеного судовим експертом Гавриш Галиною Олександрівною 20.05.2025 року, судом встановлено, зокрема, що:
- в обсязі наданих документів та в межах компетенції експерта – економіста документально частково підтверджуються, зазначені в акті перевірки від 29.12.2023 порушення ст.201 ПК України, щодо нарахування штрафних (фінансових) санкцій на суму 564 957,22 грн. в частині 558 157,22 грн. Щодо нарахування штрафних /фінансових/ санкцій на суму 6800,00 грн., в обсязі наданих документів та в межах компетенції документально підтвердити не видається;
- в обсязі наданих документів та в межах компетенції експерта – економіста документально частково підтверджуються, зазначені в акті перевірки від 29.12.2023 порушення пп.14.1.36 п.14.1 ст.14, п. 44.1 ст.44, п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.18587, п.188.1 ст.188, п.189.1 ст.189, п.198.5 ст.198, п.201.1 п.201.10 ст.201 ПК України щодо збільшення податкових зобов`язань зі сплати ПДВ на суму 2 581 401 грн., в частині ПДВ – 1 319 842,40 грн.
Також документально частково підтверджуються, зазначені в акті перевірки порушення пп.14.1.36 п.14.1 ст.14, п. 44.1 ст.44, п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.18587, п.188.1 ст.188, п.189.1 ст.189, п.198.5 ст.198, п.201.1 п.201.10 ст.201 ПК нарахування штрафних (фінансових) санкцій на суму 645 350,25 грн. При застосуванні п. 123.1 ст.123 ПК України арифметично підтверджується в частині 131 547,08 грн. 
В частині збільшення податкових зобов`язань зі сплати ПДВ на суму 1 261 558,00 грн. та нарахування штрафних /фінансових/ санкцій на суму 315 389,72 грн. в обсязі наданих документів не видається можливим. 
- в обсязі наданих документів та в межах компетенції експерта – економіста документально частково підтверджуються, зазначені в акті перевірки від 29.12.2023 порушення пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, пп.140.4.4 ст. 144, пп. 140.5.11 ст.145 ПК України щодо збільшення податкових зобов`язань зі сплати податку на прибуток на суму 1 512 814,00 грн., в частині – 1 419 563,39 грн.
Також документально частково підтверджуються, зазначені в акті перевірки порушення пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, пп.140.4.4 ст. 144, пп. 140.5.11 ст.145 ПК України щодо нарахування штрафних /фінансових/ санкцій на суму 378 203,5 грн. При застосуванні п.123. 1 ст.123 ПК України арифметично підтверджується в частині 141 955,03 грн., а при застосуванні п.132.2 ст.123 ПК України арифметично підтверджується в частині 354 887,57 грн.
- в обсязі наданих документів та в межах компетенції експерта – економіста документально підтверджуються, зазначені в акті перевірки від 29.12.2023 порушення пп. 57.1 ст. 57, п.203.2 ст.203 ПК України щодо нарахування штрафних (фінансових) санкцій на суму 83 286, 44 грн. при застосуванні вимоги п.124.2 ст. 124 ПК України та частково в частині 24 814,57 грн. арифметично підтверджуються при застосуванні вимог п.124.1 ст.124 ПК України.
Висновок судово-економічної експертизи №11/1 - 197 від 20.05.2025 р. підтверджується документами, наявними в матеріалах справи, а сторонами не надано доказів на спростування зазначеного висновку чи обґрунтованих доводів щодо помилковості висновку експертизи.
Щодо заниження суми податкового зобов`язання з ПДВ у розмірі 1 261 558,00 грн., в тому числі за січень 2020 - 45008,17 грн., лютий 2020- 205517,50 грн., квітень 2020 – 66461,34 грн., травень 2020 -580603,22 грн., червень 2020 -3154,67 грн., січень 2021 – 9543,59 грн., лютий 2021 – 148678,34 грн., березень 2021 – 40249,87 грн., квітень 2021 – 34850,76 грн., травень 2021 – 34429,78 грн., червень 2021 – 7376,73 грн., в зв`язку зі здійсненням постачання товарів, за цінами, нижчими, ніж ціни придбання таких товарів, судовим експертом під час проведення експертного дослідження було досліджено первинні документи, регістри синтетичного і аналітичного обліку, даних податкового обліку з ПДВ, декларації з ПДВ з додатками, дані Єдиного реєстру податкових накладних (т.6,а.с.48, зв.бік).
Так, судовий експерт вказує, що за даними синтетичного і аналітичного обліку товару по рахунку 281 «Товари на складі» ТОВ "Петрол-К" встановлено, що у балансі товариства введено 74 найменування номенклатури лише ПММ, які реалізовувались протягом досліджуваного періоду (стор. 93 Висновку, т.6, а.с.50). Експерт вказує, що найменування товару часто дублюється, повторюється з відмінністю в одну літеру або цифру чи взагалі відрізняється лише наявністю першої літери. Попартійний облік у регістрах синтетичного і аналітичного обліку ТОВ протягом досліджуваного періоду з 25.07.2017 по 30.09.2023 здійснювався майже за всіма номенклатурами. В зв`язку з цим, у аналітичних регістрах обліку товарів за рахунком 281 в розрізі номенклатури та партій товару наявні пересортиці, відображення однієї партії за різними номенклатурами та від`ємні залишки товарів. Експерт вказує, що, оскільки рахунок 281 є активним рахунком, то, відповідно до вимог наказу Мінфіну №291 від 30.11.1999, від`ємні залишки по такому рахунку взагалі не передбачені правилами бухгалтерського обліку. Експерт зазначає, що, зважаючи на період дослідження з 25.07.2017 по 30.09.2023 /більше 6 років/, а також кількість первинних документів по реалізації / близько 5500 лише видаткових накладних та актів/ та придбанню /близько 3800 видаткових накладних та актів/, встановити чи підтверджується документально встановлене актом перевірки заниження податкового зобов`язання з ПДВ, в зв`язку з реалізацією запасів за цінами, нижче за придбання та не нарахування сум ПДВ на перевищення бази оподаткування, визначеної, відповідно до ст.ст. 188,189 ПК України, над фактичною ціною постачання, без відновлення бухгалтерського складського попартійного обліку на складі не видається за можливе.
Експерт зазначила, що в додатку 13 Акту перевірки заниження податкового зобов`язання з ПДВ в частині реалізації нижче ціни придбання, пораховані лише вибірково, з періоду з 25.07.2017 по 30.09.2023 дані вибрані лише за два півріччя вибірково - І півріччя 2020 та І півріччя 2021, при цьому придбання для порівняння були вибрані з січня 2019 по січень 2020. Експерт вказує, що, якщо взяти до уваги, що за весь досліджуваний період дані бухгалтерського первинного та зведеного обліку містять близько 3800 видаткових накладних по придбанню ПММ для подальшої реалізації, то такі вибіркові дані не відповідають реальним даним, оскільки для визначення ціни списання запасів по методу ФІФО необхідно відновити бухгалтерський облік товарів у повному обсязі. Експертом зазначено, що в Акті перевірки відсутня інформація про ціни реалізації по вказаним вище даним, які зазначені у виданих та отриманих податкових накладних, тобто в додатку 13 до Акту перевірки та у самому Акті не вказано, чи відповідають ціни придбання і реалізації пального, які вказані у видаткових накладних та які стали основою розрахунку порушення податкового законодавства цінам, вказаним у відповідних податкових накладних, оскільки розрахунок заниження податкового законодавства з ПДВ необхідно співставити, у першу чергу, із вже зареєстрованими даними податкового обліку у ЄРПН. Відсутність результатів співставлення виявлених порушень із даними ЄРПН ставить під сумнів достовірність розрахунків (стор. 97 Висновку, т.6,а.с.52). 
З огляду на наведені обставини, ГУ ДПС у Кіровоградській області частково неправомірно винесено податкове повідомлення-рішення №00008940707 від 25.01.2024, в частині нарахування штрафних (фінансових) санкцій на суму 6800,00 грн., № №00008930707 від 25.01.2024, яким збільшено податкові зобов`язання зі сплати ПДВ в частині нарахування ПДВ – 1 261 558,00 грн. та в частині нарахування штрафних (фінансові) санкції на суму 315 389,72 грн., № №00008920707 від 25.01.2024, яким збільшено податкові зобов`язання зі сплати податку на прибуток в частині нарахування основного зобов`язання в сумі 93 250,61 грн. та в частині нарахованої штрафної (фінансові) санкції на суму 23 315,93 грн., а відтак у цій частині вони полягають скасуванню. 
З урахуванням норм ч.3 ст. 2 КАС України, суд дійшов висновку про необхідність часткового задоволення вимог адміністративного позову. 
Згідно із частинами першою, третьою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.
Як слідує з матеріалів справи позивач при зверненні до суду з даним адміністративним позовом сплатив судовий збір у розмірі 30 280,00 грн., що підтверджується платіжною інструкцією від 13.02.2024 року.
Враховуючи часткове задоволення позовних вимог, на користь позивача необхідно стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судовий збір у сумі 8 853,8 грн. в частині задоволених позовних вимог.
Відповідно до ст. 132 КАС України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи. До витрат, пов`язаних з розглядом справи, належать витрати зокрема пов`язані з проведенням експертиз.
Відповідно до ч.5 ст. 137 КАС України, розмір витрат на підготовку експертного висновку на замовлення сторони, проведення експертизи, залучення спеціаліста, перекладача чи експерта встановлюється судом на підставі договорів, рахунків та інших доказів.
У справі наявні рахунок-фактура на суму 40 000,00 грн. та платіжне доручення на суму 40 000,00 грн., у зв`язку з чим суд стягує на користь позивача з відповідача витрати, пов`язані із проведенням експертизи, у розмірі 11 695,9 грн.
Керуючись ст.ст. 2, 9, 72-77, 90, 139, 241-246 КАС України суд,

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов – задовольнити частково.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Кіровоградській області №00009272406 від 25.01.2024 року, яким нараховано штрафні (фінансові) санкції на суму 1020,00 грн. за порушення пп.164.2.5 п.164.2 ст.164, пп.168.1.1. пп.168.1.2 п. 168.1, пп.170.1.2 п.170.1 ст.170, пп. “а” п. 176.2 ст. 176 ПК України.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Кіровоградській області №00009312406 від 25.01.2024 року, яким збільшено податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, нараховані штрафні /фінансові/ санкції та пеню на загальну суму 4075,83 грн., за порушення пп. 164.2.5 п.164.2 ст.164, пп. 168.1.1 п.168.1.2 п.168.1, пп. 170.1.2 п. 170.1 ст.170, пп. “а” п.176.2 ст. 176 ПК України.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Кіровоградській області №00009332406 від 25.01.2024 року, яким збільшено податкові зобов`язання зі сплати військового збору на суму 174,44 грн. та нараховані штрафні /фінансові/ санкції на суму 167,23 грн., за порушення пп. 16-1 підр. 10 розд. ХХ Перехідних положень, пп. 164.2.5, п. 164.2 ст. 164, п. 167.1 ст. 167, пп. 168.1.1, 168.1.2 п. 168.1 ст. 168, пп. 171.2 п. 171, п. 176.2 “а”, пп. 170.1.2 п.170.1 ст.170 ПК України.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Кіровоградській області №00008940707 від 25.01.2024 року, в частині нарахування штрафних (фінансових) санкцій на суму 6800,00 грн.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Кіровоградській області №00008930707 від 25.01.2024 року, яким збільшено податкові зобов`язання зі сплати ПДВ в частині нарахування ПДВ – 1 261 558,00 грн. та в частині нарахування штрафних (фінансові) санкції на суму 315 389,72 грн.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Кіровоградській області №00008920707 від 25.01.2024 року, яким збільшено податкові зобов`язання зі сплати податку на прибуток в частині нарахування основного зобов`язання в сумі 93 250,61 грн. та в частині нарахованої штрафної (фінансові) санкції на суму 23 315,93 грн. 
В задоволенні решти позовних вимог - відмовити.
Стягнути з Головного управління ДПС у Кіровоградській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Петрол-К" судовий збір у розмірі 8 853,8 грн. та витрати, пов`язані із проведенням експертизи в розмірі 11 695,9 грн.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та строки, передбачені ст. 255 КАС України.
Рішення суду може бути оскаржено до Третього апеляційного адміністративного суду, шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складення повного тексту. 

Суддя Кіровоградського 
окружного адміністративного суду О.С. ПЕТРЕНКО