ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
11 червня 2026 року	м. Львів	Справа № 380/18008/23 пров. № А/857/10474/24	
Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:
головуючого судді: Носа С.П.,
суддів: Кухтея Р.В., Шевчук С.М.,
розглянувши у порядку письмового провадження в м. Львові апеляційну скаргу Приватного підприємства "Ефективна відгодівля тварин-Захід" на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 25 березня 2024 року у справі №380/18008/23 за адміністративним позовом Приватного підприємства "Ефективна відгодівля тварин-Захід" до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення- рішення,-
суддя(і) у І інстанції Карп`як О.О.,
час ухвалення рішення не зазначено,
місце ухвалення рішення м. Львів,
дата складення повного тексту рішення  не зазначено,
ВСТАНОВИВ:
01 серпня 2023 року Приватне підприємство "Ефективна відгодівля тварин-Захід" (далі – позивач, ПП "Ефективна відгодівля тварин-Захід") звернулося у Львівський окружний адміністративний суд з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі – відповідач, ГУ ДПС у Львівській області), у якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення №16457/13-01-04-08 від 17.07.2023.
В обгрунтування позовних вимог зазначено, що положення Податкового кодексу України (далі – ПК України) передбачають, що такий, серед іншого, врегульовує порядок звільнення від відповідальності за несвоєчасне виконання обов`язків, зокрема, щодо реєстрації податкових накладних, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року (при цьому, дата набрання чинності вказаного Закону - 27.05.2022). Позивач звертав увагу суду, що застосування до позивача за таких обставин штрафних санкцій є порушенням принципу стабільності, що передбачений п.п. 4.1.9 п. 4.1 ст. 4 ПК України. Тобто, відповідно до п. 69.1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України реєстрація - податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року як умова звільнення від відповідальності за їх несвоєчасну реєстрацію застосовується лише до тих платників податків, в кого граничний термін виконання податкових зобов`язань припадає на період починаючи з 24.02.2022 по 26.05.2022. Разом з цим, зазначає, що до 27.05.2022 застосовувався мораторій на застосування штрафних санкцій за порушення податкового законодавства, передбачений пунктом 52-1 Підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України. Вважає, що внесені зміни стосуються реєстрації податкових накладних щодо яких проведена камеральна перевірка.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 25 березня 2024 року у задоволенні вказаного позову було відмовлено.
Не погодившись з прийнятим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій висловив прохання скасувати оскаржуване рішення та ухвалити нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.
В обґрунтування апеляційної скарги посилається на те, що чинним законодавством, станом на час реєстрації позивачем податкових накладних, які були предметом перевірки, не було врегульовано питання щодо можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків. Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, та переліків документів на підтвердження, затверджений наказом Міністерства фінансів від 29.07.2022 № 225, набрав чинності 06.09.2022, тобто вже після реєстрації податковий накладних, що були предметом камеральної перевірки. Отже, вищевказане правове регулювання позбавило позивача права, у разі необхідності, довести неможливість виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, станом на дату реєстрації спірних податкових накладних.
Окрім того зазначає, що позивач, керуючись принципом правової визначеності мав законні очікування, того що штрафні санкції за порушення строків реєстрації податкових накладних в силу підпункту 69.1. п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України в редакції від 03.03.2022 нараховані не будуть протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні. На даний час, воєнний стан на території України не припинено. Однак, відповідачем було винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення №16457/13-01-04-08 від 17.07.2023, яким позивачу було нараховано штраф за порушення строків реєстрації податкових накладних.
Скаржник вважає, що суд першої інстанції, в порушення ч. 1-4 ст. 242 КАС України, та сталої практики ЄСПЛ не дослідив всіх обставин, що призвело до винесення незаконного та необґрунтованого рішення від 25.03.2024 у справі № 380/18008/23.
У відзиві на апеляційну скаргу позивача ГУ ДПС у Львівській області підтримало доводи, викладені у оскаржуваному судовому рішенні, заперечило обґрунтованість апеляційних вимог та просило залишити рішення суду першої інстанції без змін, а апеляційну скаргу – без задоволення. 
На підставі пункту 3 частини 1 статті 311 КАС України розгляд справи проводиться в порядку письмового провадження.
Суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги (частина перша статті 308 КАС України).
Заслухавши суддю-доповідача, проаналізувавши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про те, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а оскаржуване рішення залишити без змін з таких підстав. 
Судом першої інстанції встановлено, що старшим державним інспектором Червоноградського відділу податків і зборів з юридичних осіб управління оподаткування юридичних осіб ГУ ДПС у Львівській області проведено камеральну перевірку дотримання ПП «Ефективна відгодівля тварин-Захід» (код ЄДРПОУ 33420204) вимог пункту 201.10 статті 201 ПК України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями).
За результатами проведення вказаної перевірки складено акт від 08.06.2023 №15269/13-01-04-08-15/33420204 «Про результати камеральної перевірки щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних ПП «Ефективна відгодівля тварин-Захід». 
Проведеною камеральною перевіркою встановлено, що ПП «Ефективна відгодівля тварин-Захід», відповідно до вимог абзацу 1 пункту 120-1.1 ст. 120-1, абзацу 2 пункту 120- 1.2 ст. 120-1 розділу ІІ ПК України від 02.12.2010 № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), порушено граничні терміни реєстрації наступних податкових накладних:
- № 4 від 01.06.2022, дата реєстрації – 01.07.2022, кількість днів затримки – 1;
- № 5 від 01.06.2022, дата реєстрації – 01.07.2022, кількість днів затримки – 1;
- № 3 від 01.06.2022, дата реєстрації – 04.07.2022, кількість днів затримки – 4;
- № 2 від 01.06.2022, дата реєстрації – 04.07.2022, кількість днів затримки – 4;
- № 1 від 01.06.2022, дата реєстрації – 04.07.2022, кількість днів затримки – 4;
- № 12 від 02.06.2022, дата реєстрації – 04.07.2022, кількість днів затримки – 4;
- № 6 від 01.06.2022, дата реєстрації – 05.07.2022, кількість днів затримки – 5;
- № 14 від 03.06.2022, дата реєстрації – 05.07.2022, кількість днів затримки – 5;
- № 17 від 06.06.2022, дата реєстрації – 05.07.2022, кількість днів затримки – 5;
- № 7 від 01.06.2022, дата реєстрації – 06.07.2022, кількість днів затримки – 6;
- № 23 від 09.06.2022, дата реєстрації – 06.07.2022, кількість днів затримки – 6;
- № 15 від 06.06.2022, дата реєстрації – 07.07.2022, кількість днів затримки – 7;
- № 22 від 09.06.2022, дата реєстрації – 07.07.2022, кількість днів затримки – 7;
- № 9 від 01.06.2022, дата реєстрації – 07.07.2022, кількість днів затримки – 7;
- № 10 від 01.06.2022, дата реєстрації – 07.07.2022, кількість днів затримки – 7;
- № 28 від 14.06.2022, дата реєстрації – 08.07.2022, кількість днів затримки – 8;
- № 30 від 15.06.2022, дата реєстрації – 08.07.2022, кількість днів затримки – 8;
- № 27 від 14.06.2022, дата реєстрації – 08.07.2022, кількість днів затримки – 8;
- № 16 від 06.06.2022, дата реєстрації – 08.07.2022, кількість днів затримки – 8;
- № 31 від 15.06.2022, дата реєстрації – 12.07.2022, кількість днів затримки – 12;
- № 29 від 15.06.2022, дата реєстрації – 12.07.2022, кількість днів затримки – 12;
- № 25 від 14.06.2022, дата реєстрації – 12.07.2022, кількість днів затримки – 12;
- № 13 від 02.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість днів затримки – 14;
- № 26 від 14.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість днів затримки – 14;
- № 20 від 08.06.2022, дата реєстрації – 14.07.2022, кількість днів затримки – 14;
- № 69 від 31.05.2022, дата реєстрації – 18.07.2022, кількість днів затримки – 3;
- № 47 від 25.05.2022, дата реєстрації – 18.07.2022, кількість днів затримки – 3;
- № 65 від 31.05.2022, дата реєстрації – 18.07.2022, кількість днів затримки – 3;
- № 68 від 31.05.2022, дата реєстрації – 18.07.2022, кількість днів затримки – 3;
- № 67 від 31.05.2022, дата реєстрації – 18.07.2022, кількість днів затримки – 3;
- № 70 від 31.05.2022, дата реєстрації – 18.07.2022, кількість днів затримки – 3;
- № 64 від 31.05.2022, дата реєстрації – 18.07.2022, кількість днів затримки – 3;
- № 45 від 24.05.2022, дата реєстрації – 26.07.2022, кількість днів затримки – 11;
- № 51 від 30.05.2022, дата реєстрації – 21.07.2022, кількість днів затримки – 6;
- № 52 від 30.05.2022, дата реєстрації – 21.07.2022, кількість днів затримки – 6;
- № 40 від 20.05.2022, дата реєстрації – 26.07.2022, кількість днів затримки – 11;
- № 53 від 30.05.2022, дата реєстрації – 15.07.2022, кількість днів затримки – 6;
- № 31 від 17.05.2022, дата реєстрації – 25.07.2022, кількість днів затримки – 10;
- № 60 від 29.06.2022, дата реєстрації – 21.07.2022, кількість днів затримки – 6;
- № 54 від 31.05.2022, дата реєстрації – 25.07.2022, кількість днів затримки – 10;
- № 46 від 24.05.2022, дата реєстрації – 22.07.2022, кількість днів затримки – 7;
- № 58 від 31.05.2022, дата реєстрації – 22.07.2022, кількість днів затримки – 7;
- № 44 від 24.05.2022, дата реєстрації – 22.07.2022, кількість днів затримки – 7;
- № 43 від 24.05.2022, дата реєстрації – 22.07.2022, кількість днів затримки – 7;
- № 56 від 28.05.2022, дата реєстрації – 22.07.2022, кількість днів затримки – 7 ;
- № 52 від 27.05.2022, дата реєстрації – 19.07.2022, кількість днів затримки – 4;
- № 57 від 28.05.2022, дата реєстрації – 19.07.2022, кількість днів затримки – 4;
- № 10 від 08.07.2022, дата реєстрації – 10.08.2022, кількість днів затримки – 10;
- № 55 від 31.05.2022, дата реєстрації – 27.07.2022, кількість днів затримки – 12;
- № 57 від 31.05.2022, дата реєстрації – 27.07.2022, кількість днів затримки – 12;
- № 21 від 09.06.2022, дата реєстрації – 03.08.2022, кількість днів затримки – 34;
- № 49 від 26.05.2022, дата реєстрації – 27.07.2022, кількість днів затримки – 12;
- № 19 від 08.06.2022, дата реєстрації – 03.08.2022, кількість днів затримки – 34;
- № 34 від 17.06.2022, дата реєстрації – 03.08.2022, кількість днів затримки – 19;
- № 54 від 28.06.2022, дата реєстрації – 03.08.2022, кількість днів затримки – 19;
- № 11 від 02.06.2022, дата реєстрації – 03.08.2022, кількість днів затримки – 34;
- № 18 від 07.06.2022, дата реєстрації – 03.08.2022, кількість днів затримки – 34;
- № 59 від 31.05.2022, дата реєстрації – 03.08.2022, кількість днів затримки – 19;
- № 6 від 06.07.2022, дата реєстрації – 01.08.2022, кількість днів затримки – 1;
- № 59 від 31.05.2022, дата реєстрації – 29.07.2022, кількість днів затримки – 14;
- № 60 від 31.05.2022, дата реєстрації – 29.07.2022, кількість днів затримки – 14;
- № 61 від 31.05.2022, дата реєстрації – 28.07.2022, кількість днів затримки – 13;
- № 71 від 31.05.2022, дата реєстрації – 29.07.2022, кількість днів затримки – 14;
- № 33 від 18.05.2022, дата реєстрації – 02.08.2022, кількість днів затримки – 18;
- № 38 від 19.05.2022, дата реєстрації – 02.08.2022, кількість днів затримки – 18;
- № 42 від 23.05.2022, дата реєстрації – 02.08.2022, кількість днів затримки – 18;
- № 56 від 31.05.2022, дата реєстрації – 28.07.2022, кількість днів затримки – 13;
- № 16 від 11.05.2022, дата реєстрації – 02.08.2022, кількість днів затримки – 18;
- № 18 від 12.05.2022, дата реєстрації – 02.08.2022, кількість днів затримки – 18;
- № 21 від 13.05.2022, дата реєстрації – 02.08.2022, кількість днів затримки – 18;
- № 48 від 26.05.2022, дата реєстрації – 02.08.2022, кількість днів затримки – 18;
- № 71 від 30.06.2022, дата реєстрації – 29.07.2022, кількість днів затримки – 14;
- № 29 від 17.05.2022, дата реєстрації – 02.08.2022, кількість днів затримки – 18;
- № 38 від 18.08.2022, дата реєстрації – 16.09.2022, кількість днів затримки – 1.
Загальна сума штрафної санкції становить 544 252,50 грн. 
17 липня 2023 року ГУ ДПС у Львівській області винесло податкове повідомлення-рішення № 16437/13-01-04-08 яким застосувало до ПП «Ефективна відгодівля тварин-Захід» штраф у сумі 390 570,70 грн, за платежем: податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) за порушення граничних термінів реєстрації в ЄРПН податкових накладних, визначених пунктом 120-1 статті 120 та пункту 89 підрозділу 2 розділу 20 перехідних положень Податкового кодексу України.
Не погоджуючись з прийнятим податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Як визначено пунктом 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Отже, в період існування спірних правовідносин ПК України передбачений обов`язок платників податку на додану вартість забезпечити своєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Аналіз наведеної норми ПК України свідчить, що податкове правопорушення за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної є вчиненим із моменту закінчення граничного терміну реєстрації податкової накладної, передбаченої пунктом 201.10 статті 201 ПК України. Строк затримки реєстрації має правове значення для визначення розміру штрафної санкції, а не для його кваліфікації.
18 березня 2020 року набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 17 березня 2020 року № 533- IX (далі - Закон №533- IX).
У зв`язку із набранням чинності Закону №533-ІХ (з урахуванням змін, внесених Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 30 березня 2020 року № 540-IX та Закону України від 13 травня 2020 року № 591-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» підрозділ 10 розділу XX Перехідні положення ПК України доповнений пунктом 52-1 такого змісту:
За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за:
порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії;
відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу;
порушення вимог законодавства в частині:
обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів;
цільового використання пального, спирту етилового платниками податків;
обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками;
здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального;
здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку;
порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.
Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.
Пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України містив чітку вказівку на темпоральний критерій незастосування штрафних санкцій за вчиненні відповідні порушення: з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.
Законодавець шляхом внесення змін до ПК України запровадив мораторій на застосування штрафних санкцій, у тому числі за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у відповідний період.
Необхідно зазначити, що карантин Кабінет Міністрів України установив на підставі постанови від 11 березня 2020 року № 211 з 12 березня 2020 року.
Постановою від 27 червня 2023 року № 651 «Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» Кабінет Міністрів України відмінив з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 року на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.
Разом з тим, до завершення карантину Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» № 64/2022 від 24 лютого 2022 року в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні» продовжувався та станом на час розгляду справи триває.
З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу російської федерації та забезпечення прав і обов`язків платників податків Верховна Рада прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 3 березня 2022 року №2118-IX, який набрав чинності 7 березня 2022 року (далі - Закон № 2118-IX).
Законом №2118-IX підрозділ 10 розділу XX Перехідні положення ПК України доповнений пунктом 69, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.
В подальшому Верховна Рада України прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12 травня 2022 року № 2260-IX (далі - Закон № 2260-IX).
У зв`язку із набранням чинності 27 травня 2022 року Закону № 2260-IX підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України викладено у такій редакції:
«У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.
Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику».
Відтак, з набранням чинності Законом № 2260-IX передбачене підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, зокрема, щодо реєстрації у відповідному реєстрі податкових накладних.
Закон № 2260-IX підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України доповнив положеннями, відповідно до яких у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.
Отже, з 27 травня 2022 року припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України.
Законом № 2260-IX було внесено зміни й до підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.
Відповідно до нової редакції цієї норми для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, сплати податків та зборів платниками податків.
З 27 травня 2022 року пункт 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений підпунктом 69.1-1.
Згідно з новими положеннями цього підпункту платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Законом України від 13 грудня 2022 року № 2836-IX (набрав чинності 03 січня 2023 року) підпункт 69.1 викладено в новій редакції, зокрема відповідно до абзаців третього - п`ятого цього пункту платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо:
реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року;
реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 20 липня 2022 року.
З огляду на наведене вище правове регулювання спірних правовідносин, апеляційний суд зазначає, що платник податків звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в період дії мораторію, запровадженого пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України, а саме з 01 березня 2020 року по 26 травня 2022 року.
Оскільки податкове правопорушення щодо несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної в ЄРПН, то у випадку коли податкова накладна/розрахунок коригування складена(ий) в період дії мораторію, а зареєстрована(ий) в ЄРПН після скасування дії мораторію (тобто після 26 травня 2022 року), відповідальність за порушення строків реєстрації податкових накладних застосовується за період у якому підстави для звільнення від відповідальності перестали існувати.
В той же час, як зазначено вище, пунктом 69.1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України (з урахуванням змін, внесених Законом України від 13 грудня 2022 року № 2836-IX) установлено, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.
Отже, якщо податкові накладні/розрахунки коригування складені платником в період з 01 лютого по 31 травня 2022 року, а зареєстровані в ЄРПН з порушенням строку після 15 липня 2022 року, у контролюючого органу є підстави для застосування штрафних (фінансових) санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України.
Як слідує з матеріалів справи, податкові накладні, які позивач склав в період з травня 2022 року, зареєстрував в ЄРПН починаючи з 18 липня 2022 року (які мали бути зареєстровані не пізніше 15 липня 2022 року).
Також судом встановлено реєстрацію податкових накладних складених в період з червня 2022 року по серпень 2022 року, які зареєстровані в ЄРПН починаючи з липня 2022 року по вересень 2022 року.
Таким чином, слід погодитись з висновком суду першої інстанції про наявність підстав для притягнення позивача до відповідальності у вигляді штрафу, відтак оскаржуване податкове повідомлення-рішення від № 16457/13-01-04-08 від 17.07.2023 ГУ ДПС у Львівській області є правомірним.
За таких обставин, колегія суддів дійшла до висновку, що рішення суду першої інстанції, яким відмовлено в задоволенні позовних вимог, законне та обґрунтоване, а тому відсутні підстави для його зміни чи скасування.
Згідно ст.316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись статтями 243, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Приватного підприємства "Ефективна відгодівля тварин-Захід" залишити без задоволення. 
Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 25 березня 2024 року у справі №380/18008/23 залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її ухвалення та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. 
Головуючий суддя	 	С. П. Нос 	
судді	 	Р. В. Кухтей 	
 	 	С. М. Шевчук