ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 320/19050/23 Суддя (судді) першої інстанції: Жукова Є.О.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 червня 2026 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі:
головуючого судді:	 	Беспалова О. О.	
суддів:	 	Грибан І. О., Ключковича В. Ю.	
за участю секретаря:	 	Волошка О. Л. 	

представників відповідачів Макаренка С. О., Гавадзина М. В., розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Києві апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Сватівська Олія» на рішення Київського окружного адміністративного суду від 04 червня 2025 року (місце ухвалення: місто Київ, час ухвалення: не зазначений, дата складання повного тексту 04.06.2025року) у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Сватівська Олія» до Головного управління ДПС в Луганській області, Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Сватівська Олія» звернулось до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС в Луганській області, Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, в якому просило :
- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Луганській області від 25.01.2022 №21112320715, від 25.01.2022 №21212320715, від 25.01.2022 №21312320715, від 25.01.2022 №21412320715, від 25.01.2022 №21512320715, від 25.01.2022 №21612320715;
- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Івано-Франківській області від 11.10.2022 №000009715 та від 11.10.2022 №000007715.
Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 04 червня 2025 року позов залишено без задоволення.
Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням, позивачем подано апеляційну скаргу, в якій апелянт просить скасувати оскаржуване рішення суду першої інстанції, з огляду на порушення судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права та прийняти нову постанову, якою позов задовольнити у повному обсязі.
До Шостого апеляційного адміністративного суду від відповідачів надійшли відзиви на апеляційну скаргу. 
Представниками податкових органів щодо задоволення вимог 
У відповідності до ст. 308 КАС України справа переглядається колегією суддів в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Заслухавши суддю - доповідача, пояснення осіб, що з`явились, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів встановила таке.
Як вбачається з матеріалів справи та вірно встановлено судом першої інстанції, Головним управлянням ДПС у Луганській області проведена документальна планова невиїзна перевірка товариства з обмеженою відповідальністю «Сватівська олія» за період з 01.07.2018 по 30.06.2021 з питань перевірки дотримання платником податків вимог податкового, валютного та іншого законодавства, правильності нарахування, обчислення та сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору, а також по єдиному внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.
За результатами проведеної перевірки ГУ ДПС у Луганській області складено акт про результати документальної планової невиїзної перевірки від 10.12.2021 № 3482/12-32-07-15/25368994 (надалі - акт перевірки).
Проведеною перевіркою, встановлено допущення позивачем порушень податкового законодавства, а саме: 
- підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, абзацу 1, абзацу 3 пункту 138.1 статті 138 ПК України, Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318, у результаті чого завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток в сумі 184 154,00 грн, у тому числі за 1 квартал 2021 року в сумі 93079,00 грн, за 1 півріччя 2021 року в сумі 184154,00 грн та занижено податок на прибуток у сумі 622 270,00 грн, у тому числі за 1 квартал 2019 року в сумі 17 485,00 грн, за 1 півріччя 2019 року в сумі 36 810 грн, за 9 місяців 2019 року в сумі 63 968,00 грн, за 2019 рік в сумі 480 737,00 грн, 1 квартал 2020 року в сумі 16 348,00 грн, за 1 півріччя 2020 року в сумі 32 367,00 грн, за 9 місяців 2020 року в сумі 103502,00 грн, за 2020 рік в сумі 141 533,00 грн;
- підпунктів б) пункту 185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.189.4 ст.189, підпунктів 14.1.36, 14.1.231, пункту 14.1 статті 14, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6, п.198.5 статті 198, п.201.1, п.201.4, п.201.10 ст.201 ПК України, в результаті чого занижено податок на додану вартість в періоді, що перевірявся, на загальну суму ПДВ 921 341 грн., у тому числі за грудень 2018 року в сумі 445 048 грн, за липень 2019 року в сумі 457 337 грн, за липень 2020 року в сумі 18 956 грн та підлягає зменшенню сума від`ємного значення за червень 2021, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на 511 072 грн;
- підпунктів б) пункту 185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.189.4 ст.189, підпунктів 14.1.36, 14.1.231, пункту 14.1 статті 14, п.201.1, п.201.4, п.201.10 ст.201 ПК України в частині не складання та не реєстрації податкових накладних на суму 27 093 271,3 грн (з 0 ставкою ПДВ), у т.ч. липень 2018 -1 516 087,8 грн, вересень 2018- 837 285,2 грн, жовтень 2018-1 772 773,2 грн, листопад 2018 2 286 884,1 грн, грудень 2018 -2 154 380,6 грн, січень 2019- 2 707 005,2 грн, лютий 2019 1 610 279,3 грн, березень 2019 -2 807 466,19 грн, квітень 2019-1 995 307,02 грн, травень 2019-1776542,7 грн, червень 2019-976830,1 грн, липень 2019-1063830,1 грн, серпень 2019-383510,8 грн, вересень 2019-1240136,5 грн, жовтень 2019-784514,5 грн, листопад 2019-329568,5 грн, січень 2020-435193,5 грн, лютий 2020-929569,44 грн, березень 2020-757154,58 грн, квітень 2020-404332,27 грн, травень 2020-21335,6 грн, червень 2021-303284,1 грн, та не складено податкову накладну за червень 2021 на суму 3250 грн, ПДВ на суму 650 грн. та пункту «г» п. 198.5 статті 198, абз. 1, п. 201.10 ст. 201 ПК України, п. 11, п.15 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за №137/28267, в частині не складання та не реєстрації податкових накладних на суму 987 246,2 грн, у тому числі за липень 2018 року в сумі 17,02 грн, за серпень 2018 року в сумі 63,07 грн, за вересень 2018 року в сумі 71,04 грн, за жовтень 2018 року в сумі 902346,46 грн, за листопад 2018 року в сумі 2884,13грн, за грудень 2018 року в сумі 1891,83 грн, за січень 2019 року в сумі 45543,99 грн, за лютий 2019 року в сумі 455,25грн, за березень 2019 року в сумі 347,6 грн, за квітень 2019 року в сумі 356,46грн, за травень 2019 року в сумі 117,6грн., за червень 2019 року в сумі 257,52 грн., за липень 2019 року в сумі 235,84 грн, за серпень 2019 року в сумі 272,89 грн, за вересень 2019 року в сумі 2591,84 грн, за жовтень 2019 року в сумі 244,81 грн, за листопад 2019 року в сумі 2035,44 грн, за грудень 2019 року 1306,95 грн, за січень 2020 року в сумі 334,38 грн, за лютий 2020 року в сумі 496 грн, за березень 2020 року в сумі 344,87 грн, за квітень 2020 року в сумі 297,13грн, за травень 2020 року в сумі 364,54грн, за червень 2020 року в сумі 155,14 грн, за липень 2020 року в сумі 8562,34 грн, за серпень 2020 року в сумі 291,05 грн, за вересень 2020 року в сумі 258,8 грн, за жовтень 2020 року в сумі 225,08 грн, за листопад 2020 року в сумі 335,03 грн, за грудень 2020 року в сумі 507,64 грн, за січень 2021 року в сумі 462,46 грн, за лютий 2021 року в сумі 666,07 грн, за березень 2021 року в сумі 524,97 грн, за квітень 2021 року в сумі 308,96 грн, за травень 2021 року в сумі 6058,58 грн, за червень 2021 року в сумі 6013,42 грн;
- п.63.3. ст.63 ПК України, п.8.4. Розділу VIII Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 09.12.11 №1588 в частині неподання повідомленні за ф. №20-ОПП на об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність.
На підставі висновків акту перевірки ГУ ДПС у Луганській області 25.01.2022 винесено податкові повідомлення-рішення:
- № 21112320715, яким зменшено розмір від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на 172 315,00 грн (1 квартал 2021 84 811,00 грн, 1 півріччя 2021 року 172 315,00 грн) внаслідок порушення п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, абз. 1, абз. 3 п. 138.1 ст. 138 ПК України;
- № 21212320715, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток, у сумі 733 927,75 грн. (основний платіж 614 758,00 грн та штрафна санкція 119 169,75 грн) внаслідок порушення п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, абз. 1, абз. 3 п. 138.1 ст. 138 ПК України, Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства Фінансів України № 318 від 31.12.1999;
- № 21312320715, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) у сумі 6 120,00 грн за порушення п. 63.3 ст. 63 ПК України, пункту 8.4 Розділу VIII Порядку № 1588, в частині неподання повідомленні за формою № 20-ОПП на об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність;
- № 21412320715, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на 511 072,00 грн внаслідок порушення п.п. б) п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, п. 188.1, ст. 188, п. 189.4 ст. 189, п.п. 14.1.36, п.п. 14.1.231 п. 14.1 ст. 14, п.198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6, п.п. «г» п. 198.5, ст. 198 ПК України;
- № 21512320715, яким застосовано штраф у сумі 67 970,93 грн згідно зі статтею 120-1 ПК України за не складання та не реєстрацію податкових накладних;
- № 21612320715, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість, у сумі 1 151 676,25 грн (основний платіж 921 341 грн, штрафна санкція 230335,25 грн) внаслідок порушення п.п. б) п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, п. 188.1, ст. 188, п. 189.4 ст. 189, п.п. 14.1.36, п.п. 14.1.231 п. 14.1 ст. 14, п.198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6, п.п. «г» п. 198.5, ст. 198, п. 201.1, п. 201.4, п. 201.10, ст. 201 ПК України, ст. 1 Закону України від 16.07.1999 № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
Рішенням ДПС про результати розгляду скарги від 11.07.2022 № 6978/6/99-00-06-01-01-06 скасовано податкові повідомлення-рішення від 25.01.2022 №21412320715 та №21612320715 в частинах заниження податкових зобов`язань з ПДВ та завищення від`ємного значення з ПДВ у результаті збільшення податкових зобов`язань з ПДВ на суму 946 835,87 грн (за жовтень 2018 року та січень 2019 року) по операціях з постачання олії соняшникової та у відповідній частині застосовані штрафні санкції.
Рішенням ДПС про результати розгляду скарги від 08.08.2022 № 8726/6/99-00-06-01-01-06 скасовано податкове повідомлення-рішення від 25.01.2022 №21512320715 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 6 536,37 грн, а в іншій частині зазначене ППР залишено без змін.
У зв`язку зі збройною агресією росії проти України, відповідно до наказу Державної податкової служби України від 28.03.2022 № 173 «Про забезпечення безперебійної роботи органів ДПС» виконання окремих повноважень Головного управління ДПС у Луганській області, зокрема в частині застосування до платників податків передбачених законом фінансових (штрафних) санкцій штрафів за порушення вимог податкового законодавства чи законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на ДПС, тимчасово було покладено на Головне управління ДПС в Івано-Франківській області.
Враховуючи викладене, Головним управлінням ДПС в Івано-Франківській області на підставі акта перевірки Головного управління ДПС у Луганській області від 10.12.2021 №3482/12-32-07-15/25368994 та рішень ДПС про результати розгляду скарги від 11.07.2022 № 6978/6/99-00-06-01-01-06, від 08.08.2022 № 8726/6/99-00-06-01-01-06 прийнято податкові повідомлення-рішення:
- від 11.10.2022 № 000007715, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на 485 577,00 грн внаслідок порушення п.п. б) п. 185.1 ст.185, п. 187.1 ст. 187, п. 188.1, ст. 188, п. 189.4 ст. 189, п.п. 14.1.36, п.п. 14.1.231 п.14.1 ст. 14, п.198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6, п. 198.5, ст. 198, п. 201.1, п. 201.4, 201.10 ст. 201 ПК України;
- від 11.10.2022 № 000009715, яким застосовано штраф у сумі 61 434,56 грн згідно зі статтею 120-1 ПК України за не складання та не реєстрацію податкових накладних.
Не погодившись із прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями Головного управління ДПС в Луганській області від 25.01.2022 №21112320715, від 25.01.2022 №21212320715, від 25.01.2022 №21312320715, від 25.01.2022 №21412320715, від 25.01.2022 №21512320715, від 25.01.2022 №21612320715 та податковими повідомленнями-рішеннями Головного управління ДПС в Івано-Франківській області від 11.10.2022 №000009715 та від 11.10.2022 №000007715, позивач звернувся до суду із цим позовом.
Надаючи правову оцінку обставинам справи, колегія суддів зазначає наступне.
В силу вимог ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).
Щодо позовних вимог в частині визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 25.01.2022 № 21412320715, № 21512320715 та № 21612320715, колегія суддів зазначає наступне.
Як вбачається із змісту апеляційної скарги, позивачем жодним чином не обґрунтовано можливість скасування вказаних податкових повідомлень-рішень з урахуванням наслідків адміністративного оскарження товариством таких.
Як вірно встановлено судом першої інстанції та не заперечується апелянтом, податкові повідомлення-рішення від 25.01.2022 №21412320715 та №21612320715 скасовано в частині рішенням ДПС про результати розгляду скарги від 11.07.2022 № 6978/6/99-00-06-01-01-06, а податкове повідомлення-рішення від 25.01.2022 №21512320715, скасовано в частині рішенням ДПС про результати розгляду скарги від 08.08.2022 № 8726/6/99-00-06-01-01-06.
Питання відкликання податкового повідомлення-рішення і податкової вимоги унормовано статтею 60 ПК. Указана норма, зокрема, передбачає два окремі випадки, за яких податкове повідомлення-рішення вважається відкликаним у випадку його скасування судом.
Так, відповідно до підпункту 60.1.2 пункту 60.1 статті 60 ПК (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин; далі - так само) податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними, якщо контролюючий орган скасовує раніше прийняте податкове повідомлення-рішення про нарахування суми грошового зобов`язання або податкову вимогу.
Пункт 60.1.3 пункту 60.1 статті 60 ПК передбачає, що податкове повідомлення-рішення або податкова вимога також вважаються відкликаними, якщо контролюючий орган зменшує нараховану суму грошового зобов`язання раніше прийнятого податкового повідомлення-рішення або суму податкового боргу, визначену в податковій вимозі.
У випадках, визначених підпунктами 60.1.3 і 60.1.5 пункту 60.1 цієї статті, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними з дня надходження до платника податків податкового повідомлення-рішення або податкової вимоги, які містять зменшену суму грошового зобов`язання або податкового боргу (пункт 60.4 статті 60 ПК).
Аналогічні норми містяться у підпунктах 3, 4 пункту 1, пунктах 3, 4 розділу V «Порядок відкликання податкових повідомлень-рішень» Порядку № 1204.
Розділ ІІ Порядку № 1204 визначає порядок складання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень.
Відповідно до пункту 5 розділу ІІ «Порядок складання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень» Порядку № 1204 якщо за результатами адміністративного або судового оскарження грошове зобов`язання, зменшення (збільшення) суми податкових зобов`язань та/або податкового кредиту та/або зменшення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, штрафна (фінансова) санкція (штраф) та пеня в тому числі за порушення норм іншого законодавства, зазначені у податковому повідомленні-рішенні, зменшуються, то шляхом опрацювання інформації підрозділів правової роботи щодо прийнятих рішень за результатами розгляду скарг в адміністративному та/або судовому порядку складається податкове повідомлення-рішення, яке містить зменшену суму грошового зобов`язання, зменшену суму зменшення (збільшення) податкових зобов`язань та/або податкового кредиту та/або бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, штрафної (фінансової) санкції (штрафу) та пені в тому числі за порушення норм іншого законодавства.
Пунктом 7 розділу ІІ «Порядок складання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень» Порядку №1204 визначено, що податкові повідомлення-рішення згідно з пунктами 4-6 цього розділу складаються контролюючим органом, який склав попереднє податкове повідомлення-рішення, протягом 3 робочих днів з дня, що настає за днем отримання таким контролюючим органом рішення за результатами адміністративного, судового оскарження або іншого рішення про скасування раніше прийнятого податкового повідомлення-рішення. При цьому у разі отримання вищезазначених рішень структурним підрозділом, до функцій якого входить реєстрація вхідної та вихідної кореспонденції контролюючого органу, або відповідальною особою, визначеною керівником (виконуючим його обов`язки, його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу для виконання таких функцій, забезпечується надання такого рішення структурному підрозділу, яким складалось попереднє податкове повідомлення-рішення, протягом 1 робочого дня, що настає за днем його отримання.
З аналізу наведених норм права слідує, що за результатами адміністративного або судового оскарження податкового повідомлення-рішення останнє може бути скасовано повністю або частково. У першому випадку підстав для направлення платнику податків нового податкового повідомлення-рішення немає, а скасоване податкове повідомлення-рішення вважається відкликаним з дня прийняття контролюючим органом рішення про скасування такого податкового повідомлення-рішення.
У випадку ж часткового скасування податкового повідомлення-рішення контролюючий орган повинен надіслати платнику податків нове податкове повідомлення-рішення щодо зменшеної суми грошового зобов`язання. При цьому до дня надходження до платника податків (отримання платником податків) нового податкового повідомлення-рішення на зменшену суму грошового зобов`язання попереднє податкове повідомлення-рішення не вважається відкликаним.
Як вбачається з матеріалів справи, позивачу надіслано нові податкові повідомлення-рішення щодо зменшеної суми грошового зобов`язання, зокрема це податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Івано-Франківській області від 11.10.2022 №000009715 та від 11.10.2022 №000007715, а відтак, податкові повідомлень-рішень від 25.01.2022 № 21412320715, № 21512320715 та № 21612320715 є відкликаними та не породжують для платника податків жодних наслідків.
Щодо решти позовних вимог колегія суддів зазначає наступне. 
Як вбачається матеріалів справи та не заперечується апелянтом, проведеною перевіркою встановлено, що ТОВ «Сватівська олія» безпідставно включено до складу витрат, витрати понесені на страхування та оцінку майна на загальну суму 815 915,73 грн.
Обґрунтовуючи доводи апеляційної скарги позивач вказує, що товариство вправі включати такі витрати до складу витрат адже вони належним чином підтверджені документально, та безпосередньо стоються майна та господарської діяльності позивача. 
Колегія суддів критично оцінює такі доводи апеляційної скарги, з огляду на наступне. 
Як вірно встановлено судом першої інстанції та не заперечується апелянтом, між ТОВ «Сватівська олія» та ПАТ АБ «Укргазбанк» укладено наступні договори іпотеки: договір наступної іпотеки №131/2019/СРД-КБ-ГКД-I/1 від 29.03.2019; договір іпотеки №131/2019/СРД-КБ-ГКД-I/2 від 29.03.2019; договір іпотеки №131/2019/СРД-КБ-ГКД-I/3 від 22.01.2020.
ЗАТ «Державний експортно-імпортний банк України» укладено наступні договори іпотеки: іпотечний договір №21-48ZI0001 від 15.06.2021; іпотечний договір №21-48ZI0002 від 15.06.2021.
З ПАТ АБ «Укргазбанк» укладено наступні договори застави: договір наступної застави №131/2019/СРД-КБ-ГКД-3-1 від 29.03.2019; договір застави №131/2019/СРД-КБ-ГКД-3-2 від 29.03.2019; договору застави №131/2019/СРД-КБ-ГКД-3-7 від 20.12.2019; договір застави №131/2019/СРД-КБ-ГКД-3-8 від 05.02.2020.
З АТ «Державний експортно-імпортний банк України» укладено договір застави №21-48ZZ0005 від 15.06.2021.
За умов вказаних договорів ТОВ «Сватівська олія» виступає Іпотекодавцем та Заставодавцем і майновим поручителем за зобов`язаннями, які випливають: з генерального кредитного договору № 131/2019/СРД-КБ-ГКД від 29.03.2019, укладеного між ТОВ «Агрекс» (Позичальник) та ПАТ АБ «Укргазбанк» (Іпотекодержатель та Заставодержатель); з генерального кредитного договору № 21-48KG0001 від 28.05.2021, укладеного між ТОВ «Агрекс» (Боржник) АТ «Державний експортно-імпортний банк України» (Іпотекодержатель і Заставодержатель).
Предметом застави є нерухоме майно та земельні ділянки, які є власністю ТОВ «Сватівська олія». Предметом іпотеки за вказаним договорами є нерухоме майно - комплекс та земельні ділянки, що належить на праві власності ТОВ «Сватівська олія», які розташовані за адресою: Україна, 92603, Луганська область, м. Сватове, вул. Заводська, 13.
На виконання пп.3.3.6 договорів іпотеки від 29.03.2019 № 131/2019/СРД-КБ-ГКД-I/1, № 131/2019/СРД-КБ-ГКД-I/2, від 22.01.2020 № 131/2019/СРД-КБ-ГКД-I/3 між ТОВ «Сватівська олія» та ПАТ «Страхова компанія «Брокбізнес» укладено договори добровільного заставного страхування майна, а саме: №004/009-088441/05МА від 29.03.2019 та додатковий договір №1 від 16.09.2019, що є предметом іпотеки від вогневих ризиків та ризиків стихійних явищ № 004, пошкодження водою, противоправні дії третіх осіб, наїзди зіткнення із наземними транспортними засобами або сторонній вплив, вигодонабувачем за цим договором є ПАТ АБ «Укргазбанк». Предметом договору є майнові інтереси, які не суперечать закону, пов`язані з володінням та/або користуванням та/або розпорядженням застрахованим нерухомим майном, що є предметом іпотеки; № 004/009-085888/05МА від 20.03.2020, що є предметом іпотеки від вогневих ризиків та ризиків стихійних явищ № 004, пошкодження водою, противоправні дії третіх осіб, наїзди зіткнення із наземними транспортними засобами або сторонній вплив, вигодонабувачем за цим договором є ПАТ АБ «Укргазбанк».
Предметом договору є майнові інтереси, які не суперечать закону, пов`язані з володінням та/або користуванням та/або розпорядженням застрахованим нерухомим майном, що є предметом іпотеки.
На виконання пп.3.1.9 договорів іпотеки від 29.03.2019 №131/2019/СРД-КБ-ГКД-I/1, №131/2019/СРД-КБ-ГКД-I/2, від 22.01.2020 №131/2019/СРД-КБ-ГКД-I/3 між ТОВ «Сватівська олія» та ТОВ «Консалтінгова компанія «Увекон» укладено договір по наданню послуг з оцінки майна, що обліковується на балансі ТОВ «Сватівська олія» № 0040/2020 від 24.06.2020, для передачі у якості забезпечення зобов`язань ТОВ «Агрекс» за кредитним договором із АБ «Укргазбанк».
З метою виконання вказаних договорів ТОВ «Сватівська олія» консалтинговій компанії перераховано платежі за період з 01.07.2018 по 30.06.2021 на загальну суму 41 666,67 грн. (без ПДВ).
На виконання пункту 3.3.6 договорів іпотеки від 29.03.2019 №131/2019/СРД-КБ-ГКД-I/1, №131/2019/СРД-КБ-ГКД-I/2, від 22.01.2020 №131/2019/СРД-КБ-ГКД-I/3 між ТОВ «Сватівська олія» та ТОВ «Страхова компанія «ВУСО» укладено договір добровільного страхування майна №15828748-10-19-01 від 26.03.2021, що є предметом іпотеки від вогневих ризиків і ризиків стихійних явищ та добровільне страхування майна від ризиків інших, чим вогняні ризики і ризики стихійних явищ, вигодонабувачем за договором призначається ПАТ АБ «Укргазбанк». Предметом договору є майнові інтереси, які не суперечать закону, пов`язані з володінням та/або користуванням та/або розпорядженням застрахованим нерухомим майном, що є предметом іпотеки.
На виконання пп.3.1.9 іпотечних договорів №21-48ZI0001 від 15.06.2021, №21-48ZI0002 від 15.06.2021, між ТОВ «Сватівська олія» та ПАТ «Страхова компанія «ВУСО» укладено договір добровільного страхування майна: №16662320-10-19-01 від 16.06.2021, що є предметом іпотеки від вогневих ризиків і ризиків стихійних явищ та добровільне страхування майна від ризиків інших, чим вогняні ризики і ризики стихійних явищ, вигодонабувачем за договором призначається АТ «Державний експортно-імпортний банк України». Предметом договору є майнові інтереси, які не суперечать закону, пов`язані з володінням та/або користуванням та/або розпорядженням застрахованим нерухомим майном, що є предметом іпотеки.
З метою виконання вказаних договорів страхування ТОВ «Сватівська олія» страховим агентам перераховано страхові внески за період з 01.07.2018 по 30.06.2021 на загальну суму 774 249,06 грн.
Відповідно до п.2.1 договорів добровільного страхування майна вигодонабувачем є ПАТ АБ «Укргазбанк» та п.1.3 договору страхування майна вигодонабувачем є АТ «Укрексімбанк».
Під час перевірки встановлено, що ТОВ «Агрекс» є засновником ТОВ «Сватівська олія» та боржником за договорами іпотеки та застави, а тому отримані ним від ПАТ «Укргазбанк» та АТ «Державний експортно- імпортний банк України» фінансові послуги мали вплив на фінансову стабільність господарської діяльності ТОВ «Агрекс», а не ТОВ «Сватівська олія».
Оплата ТОВ «Сватівська Олія» послуг з оцінки майна для передачі його у якості забезпечення зобов`язань за кредитними договорами іншого підприємства, а саме ТОВ «Агрекс», не є операціями, пов`язаними з господарською діяльністю ТОВ «Сватівська олія», оскільки відсутній економічний ефект для ТОВ «Сватівська олія».
ТОВ «Сватівська олія» збільшені адміністративні витрати на суму понесених витрат при сплаті страхових платежів по договорам іпотеки по фінансовим зобов`язанням ТОВ «Агрекс» перед АБ «Укргазбанк» та АТ «Укрексімбанк», без отримання компенсації від ТОВ «Агрекс».
Відтак, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що діяльність підприємства при здійсненні страхових виплат не була спрямована на отримання доходу і підприємство не мало наміру одержати економічний ефект, що свідчить про те, що віднесення до адміністративних витрат страхових платежів на підставі договорів обов`язкового та добровільного страхування майна а також оцінки майна, що є предметом договору іпотеки по отриманим фінансовим послугам іншим суб`єктом господарювання ТОВ «Агрекс», без наміру отримання економічних вигід, компенсації є безпідставним та є неправомірним.
Аналогічна позиція викладена у постанові Касаційного адміністративного суду Верховного суду від 21.07.2020 по справі № 816/191/17.
Таким чином, перевіркою зроблено цілком обґрунтованості висновки про допущення позивачем порушень пп.14.1.36 п.14.1 ст.14, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України, Національного положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», в частині завищення витрат на страхування та оцінку майна на загальну суму 815 915,73 грн.
Крім того, проведеною перевіркою встановлено безпідставність віднесення товариством до витрат, витрати понесені при взаємовідносинах з ТОВ «ЦИФРОВІ ІТ РІШЕННЯ».
Як вбачається з матеріалів справи та не заперечується апелянтом, між ТОВ «Сватівська олія» та ТОВ «ЦИФРОВІ ІТ РІШЕННЯ» укладено договір про надання послуг від 14.09.2018 № 14-09/У.
Відповідно до умов вказаного договору ТОВ «ЦИФРОВІ ІТ РІШЕННЯ» зобов`язувалось надати позивачу консультативні послуги з питань організації електропостачання об`єкта комплексу олійно-екстраційного заводу. Замовник зобов`язується прийняти та оплатити надані виконавцем послуги.
Загальна ціна договору та вартість послуг за цим Договором складає 2 600 000 грн, у т.ч. ПДВ 433 333 грн.
До перевірки надано акт про надання послуг від 17.12.2019 № 122, в якому зазначено про надання консультаційних послуг з питань організації електропостачання вартістю 2 600 000 грн, у т.ч. ПДВ - 433 333,33 грн (без ПДВ 2 166 666,67 грн).
Обгартовуючи доводи апеляційної скарги позивач вказує, що як податковим органом так і судом першої інстанції не взято до уваги доводи товариства, що залучення консультаційних послуг від компанії ТОВ «ЦИФРОВІ ІТ РІШЕННЯ» спричинене необхідністю отримання консультативної допомоги по нестандартному приєднанню електроустановок ТОВ «СВАТІВСЬКА ОЛІЯ» (Замовника) до мереж ТОВ «ЛУГАНСЬКЕ ЕНЕРГЕТИЧНЕ ОБЄДНАННЯ» зі ступенем напруги 35 кВТ, перехід від другого до першого класу споживання та економії грошових коштів по оплаті послуг з розподілу. 
Апелянт зазначає, що у наданому як до перевірки так і до суду Звіті про надання послуг за договором № 14-09/У від 14 вересня 2018 року у повній мірі розкрито зміст усіх наданих послуг позивачу. 
Поряд із цим, такий не містить розкриття отриманих послуг та зводиться виключно до констатування « надано консультативні послуги з питань організації електропостачання об`єкта Замовника комплексу олійно-екстраційного заводу». 
Також, апелянт вказує, що перехід з 2-го класу споживачів електроенергії, на 1-й клас споживачів, привела до отримання економічної вигоди, у вигляді економії витрат на енергопостачання. 
Поряд із цим, із змісту рішення суду першої інстанції та акту перевірки вбачається, що висновки з приводу протиправності формування позивачем валових витрат за результатом взаємовідносин з вказаним суб`єктом господарювання обґрунтовано не відсутність отримання чи не отримання позивачем економічної вигоди від переходу з 2-го на 1-й клас , а не підтвердженням у часті ТОВ «ЦИФРОВІ ІТ РІШЕННЯ» у вказаній процедурі. 
Як вбачається з матеріалів справи та вірно встановлено судом першої інстанції, фактично підключення до електромережі було проведено ТОВ «Сватівська олія» за допомогою залучених суб`єктів господарювання, отримано послуги з розробки проектної документації, будівництва трансформаторної підстанції, приєднання та підключення електроустановок до електричних мереж, що і забезпечило введення в експлуатацію електричних мереж та підключення до мереж ТОВ «Луганське енергетичне об`єднання» зі ступенем напруги 35 кВт.
Так, підключення об`єкту до електромережі здійснювалось ТОВ «Луганське енергетичне об`єднання» - спеціалізованою енергетичною компанією, яка займається розподіленням, транспортуванням та постачанням електроенергії в Луганській області.
ТОВ «Сватівська олія» укладено договір з ТОВ «Луганське енергетичне об`єднання» № УТ-18/48 від 25.09.2018 про нестандартне приєднання до електричних мереж системи розподілу ТОВ «Луганське енергетичне об`єднання», згідно з яким ТОВ «Луганське енергетичне об`єднання» (далі - Виконавець) забезпечує приєднання електроустановок об`єкта ТОВ «Сватівська олія» (далі - Замовник) (будівництво, реконструкція, технічне переоснащення та введення в експлуатацію електричних мереж зовнішнього електрозабезпечення об`єкта Замовника від точки забезпечення потужності то точки приєднання) до електричних мереж системи розподілу відповідно до схеми зовнішнього електрозабезпечення і проектної документації та здійснює підключення електроустановок об`єкта Замовника до електричних мереж системи розподілу.
У договорі зазначено, що Виконавець надає Замовнику необхідні дані для проектування, визначає найближчу точку в існуючих електричних мережах (повітряна, трансформаторна підстанція або розподільний пункт) Виконавця відповідного ступеня напруги, від якої має проектуватися лінійна частина приєднання до точки приєднання електроустановок Замовника, зобов`язаний розпочати та забезпечити приєднання (будівництво та введення в експлуатацію електричних мереж зовнішнього електрозабезпечення об`єкта Замовник від точки забезпечення потужності то точки приєднання), підключити електроустановку до Електричної мережі.
Відповідно до Договору про нестандартне приєднання до електричних мереж системи розподілу з ТОВ «Луганське енергетичне об`єднання» від 25.09.2018 № УТ-18/48, надана послуга з приєднання до електричних мереж ТОВ «Луганське енергетичне об`єднання» комплексу олійно-екстракційного заводу за адресою: Луганська область, м. Сватове, провулок Заводський, 13, що оформлене актом виконаних робіт від 28.12.2019, згідно з додатковою угодою № 1 до договору № УТ-18/48 від 25.09.2018, плата за приєднання, яке не є стандартним, становить 3 999 980 грн.
Оплату у сумі 3 999 890 грн проведено через розрахунковий рахунок платіжним документом №2586 від 15.03.2019, призначення платежу: нестандартне приєднання згідно з договором №УТ-18/48 від 25.09.2018, у т.ч. ПДВ 666 648,33 грн.
ТОВ «Луганське енергетичне об`єднання» приєднано електроустановки об`єкта (будівництво, реконструкція, технічне переоснащення та введення в експлуатацію електричних мереж зовнішнього електрозабезпечення об`єкта від точки забезпечення потужності до точки приєднання) до електричних мереж системи розподілу відповідно до схеми зовнішнього електрозабезпечення і проектної документації та здійснено підключення електроустановок об`єкта до електричних мереж системи розподілу, що підтверджується актом виконаних послуг від 14.03.2019 на загальну суму 5 943,56 грн, у т.ч. ПДВ 990,60 грн.
Розробка проектної документації виконана ТОВ «Виробниче наукове підприємство «Променергобуд» відповідно до договору на розробку проектної документації №034 від 24.09.2018. Виконані наступні роботи: розробка та погодження проектної документації: «Нове будівництво трансформаторної підстанції 35/10кВ (ПС 35/10кВ) та підключення ПС 35/10кВ до існуючих електричних мереж електрозабезпечення олійно-екстракційного заводу, на території комплексу олійно-екстракційного заводу ТОВ «Сватівська олія» за адресою: Луганська область, м. Сватове, провулок Заводський, 13 (стадія «РП»), що підтверджується актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000091 від 10.12.2018 на загальну суму 250 000 грн, у т.ч. ПДВ 41 666,67 грн.
Відповідно до договору на розробку проектної документації №035 від 12.10.2018, укладеного між ТОВ «Сватівська олія» та ТОВ «Виробниче наукове підприємство «Променергобуд», виконано наступні роботи: Розробка та погодження проектної документації: «Нове будівництво КЛ (кабельної лінії) 35кВ, від ПЛ-35кВ «Сватове-Райгородська» до трансформаторної підстанції 35/10кВ (ПС 35/10 кВ) ТОВ «Сватівська олія» за адресою: Луганська область, м. Сватове, пров. Заводський, 13 (стадія «РП»), зокрема, перелік необхідних для виконання видів робіт, найменування та технічна характеристика матеріалів, специфікація елементів, креслення схем мережі, встановлення та підключення обладнання, тощо, що підтверджується актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000009 від 14.03.2019 на загальну суму 300 000 грн, у т.ч. ПДВ 50 000 грн.
Відповідно до договору підряду від 01.11.2018 № 19 ДП «Медкомсервіс» за власний рахунок та власними силами з використанням власних матеріалів виконав роботи з нового будівництва трансформаторної підстанції 35/10кВ (ПС 35/10 кВ) та підключення ПС 35/10 кВ до існуючих електричних мереж електрозабезпечення олійно-екстракційного заводу ТОВ «Сватівська олія» за адресою: Луганська область, м. Сватове, провулок Заводський, 13 на суму 2050 000,00 грн, у т.ч. ПДВ 341 666,67 грн. Складені акти вартості устаткування, що придбавається виконавцем робіт від 29.11.2019, акти приймання виконаних будівельних робіт №1, №2, №3 від 29.11.2019. Таким чином, висновок щодо завищення від`ємного значення об`єкту оподаткування податку на прибуток на загальну суму 2 166 667,00 грн у тому числі за 2019 рік у сумі 2166667,00 грн, є обґрунтованими та правомірними.
Крім того, проведеною перевіркою встановлено, що в межах виконання договору від 14 вересня 2018 №14-09/У про надання консультаційних послуг, ТОВ «ЦИФРОВІ ІТ РІШЕННЯ» складено податкові накладні на адресу ТОВ «Сватівська олія»: №1 від 25.09.2018 на суму 780000 грн, у тому числі ПДВ 130000грн, №1 від 16.10.2018 на суму 780000 грн, у тому числі ПДВ 130000грн, №9 від 17.12.2019 на суму 1040000 грн, у тому числі ПДВ 173333,33грн.Оплату за послуги здійснено згідно платіжних документів: №1184 від 24.09.2018 в сумі 780000грн (ПАТ «Мегабанк»), №1317 від 16.10.2018 в сумі 780000грн (ПАТ «Мегабанк»), № 2068 від 20.01.2020 в сумі 1040000грн (ПАТ АБ «Укргазбанк») Складено Акт про надання послуг №122 від 17.12.2019, в якому зазначено про надання консультаційних послуг з питань організації електропостачання вартістю 2 600 000,00 грн., в тому числі ПДВ 433 333,33 грн.
Згідно підпункту «а» пункту 198.1 статті 198 ПК України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.
Пунктом 198.3 цієї статті встановлено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції відповідно до п.2.1 ст.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 за № 168/704.
Статтею 1 Закону № 996-ХІV, визначено, що первинний документ - це документ, що містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
Аналіз цієї норми дає підстави вважати, що первинний документ згідно з цим визначенням має, дві обов`язкові ознаки: він має містити відомості про господарську операцію і підтверджувати її реальне (фактичне) здійснення.
Згідно зі статтею 1 Закону № 996-ХIV господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.
Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку.
Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Тобто для бухгалтерського обліку мають значення лише ті документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій.
Це свідчить, що господарські операції для визначення податкового кредиту мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.
Даючи оцінку вказаним документам, із врахуванням обставин відсутності доказів отримання послуг, що не підтверджують фактичну поставку послуг що свідчить про неправомірність формування ТОВ «Сватівська олія» сум податкового кредиту на підставі вказаних податкових накладних,
Таким чином, порушення статей 1, 9 Закону від 16.07.1999 № 996-ХІV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в України», пункту 198.1 статті 198 Податкового кодексу ТОВ «Сватівська олія» в частині завищення сум податкового кредиту в розмірі 433 333,33грн, у тому числі у вересні 2018 в сумі 130000 грн, у жовтні 2018 в сумі 130000 грн, у грудні 2019 в сумі 173333,33 грн. є обґрунтованими та правомірними.
Перевіркою повноти декларування ТОВ «Сватівська олія» показників рядка 02 Декларації «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» встановлено їх завищення від`ємного значення всього у сумі 46 850,00 грн. (в частині спонсорської допомоги).
Формування витрат при визначенні фінансового результату до оподаткування за звітний податковий період здійснюється виходячи з національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України.
Пунктом 1 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318, зареєстрованим в Міністерстві юстиції країни 19.01.2000 №27/4248, визначено методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття в фінансовій звітності.
Пунктом 7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» встановлено, що витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.
Перевіркою встановлено, що ТОВ «Сватівська олія» відповідно до актів здачі-прийняття робіт (надання послуг), видаткових накладних, оборотно-сальдових відомостей, придбано та списано у періоді з 01.07.2018 по 30.06.2021 товарів та послуг на загальну суму 46 850,47 грн.
Так, ТОВ «Сватівська олія» направлені листи від Сватівської загальноосвітньої школи щодо надання шефської допомоги у вигляді солодких подарунків для проведення Новорічних і Різдвяних свят, а також від Сватівської міської ради щодо надання благодійної допомоги придбання працівникам-листоношам ВПЗ Сватове-1 ЛДАТ «Укрпошта» 4 велосипедів.
ТОВ «Сватівська олія» збільшені інші операційні витрати на суму понесених витрат при наданні спонсорської допомоги у вигляді постачання юридичним та фізичним особам товарів та послуг без отримання компенсації, що суперечить пункту 14.1.36 статті 14 Податкового кодексу України, відповідно до якого господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами. В основі будь-якої реальної господарської операції має лежати економічна мета, тобто бажання платника податків приростити активи за допомогою досягнення господарського ефекту.
В бухгалтерському обліку спонсорська допомога відображена Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», Дт 79 «Результати операційної діяльності, фінансовий результат» Кт 949 «Інші витрати операційної діяльності».
Витрати по наданню спонсорської допомоги у вигляді постачання юридичним та фізичним особам товарів та послуг відображені на рахунку бухгалтерського обліку №791 «Фінансові результати основної діяльності» та вплинули на визначення прибутковості (збитковості) ТОВ «Сватівська олія» за результатами діяльності у періоді з 01.07.2018 по 30.06.2021 року.
Відповідно до підпункту 140.5.9 пункту 140.5 статті 140 ПК України фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об`єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об`єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення підпункту 140.5.14 цього пункту), у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.
При цьому, єдиною неприбутковою організацією, внесеною до Реєстру неприбуткових установ та організацій, яка отримала від ТОВ «Сватівська олія» спонсорську або благодійну допомогу є Сватівська загально-освітня школа (код ЄДРПОУ 25926000).
Інші отримувачі безкоштовних товарів та послуг, зокрема ВПЗ Сватове-1 ЛДАТ «Укрпошта», не є неприбутковими організаціями та не внесені до Реєстру неприбуткових установ.
Таким чином, норми підпункту 140.5.9 пункту 140.5 статті 140 ПК України щодо 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року застосовуються тільки відносно взаємовідносин з неприбутковою установою.
Таким чином, в акті перевірки, з урахуванням результатів розгляду заперечень, встановлено завищення витрат в частині надання спонсорської допомоги (постачання безоплатних товарів) у сумі 32 761 грн, у тому числі за 2018 рік у сумі 12 503,00 грн, за 9 місяців 2019 року у сумі 11 924,52 грн, за 2019 рік у сумі 20 258,00 грн.
Крім того, ТОВ «Сватівська олія» в порушення підпункту г) пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу, згідно якого платник зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання у разі якщо товари та послуги призначені для їх використання в операціях, що не є господарською діяльністю, занижено податкові зобов`язання з ПДВ на суму 9 370,10 грн, у тому числі за жовтень 2018 в сумі 493,69 грн, за листопад 2018 в сумі 2500,67 грн, за грудень 2018 в сумі 1457,50 грн, за вересень 2019 в сумі 2384,90 грн, за листопад 2019 в сумі 1666,67 грн, за грудень 2019 в сумі 866,67 грн.
Таким чином, висновки щодо встановлених порушень в частині заниження податкових зобов`язань з ПДВ, не складання та не реєстрація їх в Єдиному реєстрі податкових накладних у розмірі 9370,10 грн, є обґрунтованими та правомірними.
Також перевіркою встановлено, що ТОВ «Сватівська олія» не складено податкові накладні та не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних по цим операціям.
Перевіркою задекларованих ТОВ «Сватівська олія» показників у рядку 03 Декларацій «Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України» додаток РІ код рядка 1.1.1 встановлено заниження всього у сумі 229 526 грн, у тому числі за 9 місяців 2018 року на суму 29 967,00 грн, за 2018 рік на суму 41 993,00 грн, за 1 квартал 2019 року на суму 12 436,00 грн, за 1 півріччя 2019 року на суму 25 692,00 грн, за 9 місяців 2019 року на суму 45 948,00 грн, за 2019 рік на суму 66 203,00 грн, за 1 квартал 2020 року на суму 20 256,00 грн, за 1 півріччя 2020 року на суму 40 511,00 грн, за 9 місяців 2020 року на суму 60 767,00 грн, за 2020 рік на суму 81 023,00 грн, за 1 квартал 2021 року на суму 20 255,00 грн, за 1 півріччя 2021 року на суму 40 307,00 грн.
Відповідно абзацу 1 пункту 138.1 статті 138 ПК України фінансовий результат до оподаткування збільшується: на суму нарахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.
При визначені різниць, відповідно до абзацу 1 пункту 138.1 статті 138 ПК України враховується вся сума нарахованої амортизації у звітному періоді основних засобів та нематеріальних активів, що брала участь у визначені фінансового результату до оподаткування за кредитовим оборотом субрахунків 131 «Знос основних засобів», 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів».
Отже в порушення абзацу 1 пункту 138.1 ст. 138 Податкового кодексу України фінансовий результат до оподаткування збільшується: на суму нарахованої амортизації основних засобів та/ або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.
ТОВ «Сватівська олія» не збільшила фінансовий результат в рядку 1.1.1 Суми нарахованої амортизації за даними бухобліку додатку РІ до Податкової декларації з податку на прибуток кредитовий оборот за субрахунком 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» в сумі 229 526 грн, а саме у тому числі за 9 місяців 2018 року на суму 29 967,00 грн, за 2018 рік на суму 41 993,00 грн, за 1 квартал 2019 року на суму 12 436,00 грн, за 1 півріччя 2019 року на суму 25 692,00 грн, за 9 місяців 2019 року на суму 45 948,00 грн, за 2019 рік на суму 66 203,00 грн, за 1 квартал 2020 року на суму 20 256,00 грн, за 1 півріччя 2020 року на суму 40 511,00 грн, за 9 місяців 2020 року на суму 60 767,00 грн, за 2020 рік на суму 81 023,00 грн, за 1 квартал 2021 року на суму 20 255,00 грн, за 1 півріччя 2021 року на суму 40 307,00 грн.
З метою отримання документів та пояснень щодо не включення кредитового обороту за субрахунком 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» в рядок 1.1.1 суми нарахованої амортизації за даними бухобліку в додатку РІ до Податкової декларації з податку на прибуток ТОВ «Сватівська олія» направлено запит від 17.11.2021.
Згідно з письмовим поясненням ТОВ «Сватівська олія» від 18.11.2021 № 619 кредитовий оборот за субрахунком 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» не включено в рядок 1.1.1 суми нарахованої амортизації за даними бухобліку в додаток РІ до Податкової декларації з податку на прибуток за період з 30.06.2018 по 30.06.2021 помилково.
Також перевіркою задекларованих ТОВ «Сватівська олія» та встановлених у процесі проведення перевірки показників у рядку 03 Декларацій «Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України» додаток РІ код рядка 1.1.2 встановлено заниження всього у сумі 507 821 грн, у тому числі за 2018 рік на суму 110 557,00 грн, за 1 півріччя 2019 року на суму 11 510,00 грн, за 9 місяців 2019 року на суму 11 510,00 грн, за 2019 рік на суму 11 510,00 грн, за 1 півріччя 2020 року на суму 264 715,00 грн, за 9 місяців 2020 року на суму 264 715,00 грн, за 2020 рік на суму 285 757,00 грн.
Відповідно абзацу 3 пункту 138.1 статті 138 ПК України фінансовий результат до оподаткування збільшується: на суму залишкової вартості окремого об`єкта основних засобів або нематеріальних активів, визначеної відповідно до нарахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі ліквідації або продажу такого об`єкта.
При визначені різниць, відповідно до абзацу 3 пункту 138.1 статті 138 ПК України враховується сума залишкової вартості визначеної за даними бухгалтерського обліку на момент вибуття (ліквідації або продажу). Відповідно пункту 4 П(С)БО 7 «Основні засоби» залишкова вартість у бухгалтерському обліку це різниця між первісною (переоціненою) вартістю необоротного активу і сумою його накопиченої амортизації (зносу). Відповідно до пункту 6 розділу II П(С)БО 27 «Необоротні активи, утримані для продажу, та припинена діяльність» призначений об`єкт необоротних активів переводять до складу оборотних, та обліковують за дебетом субрахунку 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримані для продажу» (додаток 5.1, 5.2, 5.3, 5.4).
За період з 01.07.2018 по 30.06.2021 ТОВ «Сватівська олія» переведено об`єкти необоротних активів до складу оборотних та реалізовано на суму 507 820,51 грн., у т.ч.: 
1) у 2018 році основні засоби 110 556,75 грн (Дт 268 Кт 10);
2) у липні 2019 року Екскаватор ЄО-2621 В-3 №01160ВВ 11 510,05 грн (Дт 268 Кт104);
3) 10.03.2020 Трактор МТЗ -80№0596 ВЖ інв.№1134 140 874,95 грн (Дт 268 Кт104);
4) 03.06.2020 Теплообмінник типу ТКГ-800-04-0,6-М12/38-2,5-2 інв.№2629 123 839,70 грн (Дт 268 Кт104);
5) 16.10.2020 Автомобіль Камаз53212 бортовий НОМЕР_1 інв.№1979 114 722,32 грн (Дт 268 Кт105);
6) 16.10.2020 Автопричіп ГКБ 8350 ВВ3884 ХТ 6 316,74 грн (Дт 268 Кт105).
Отже в порушення абзацу 3 пункту 138.1 ПК України ТОВ «Сватівська олія» не збільшило фінансовий результат та не відобразило в рядку 1.1.2 «Суми залишкової вартості окремого об`єкта в разі його ліквідації або продажу за даними бухгалтерського обліку» додатку РІ до Податкової декларації з податку на прибуток дебетовий оборот за субрахунком 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримані для продажу» в сумі 507 821 грн, у тому числі за 2018 рік на суму 110 557,00 грн, за 1 півріччя 2019 року на суму 11 510,00 грн, за 9 місяців 2019 року на суму 11 510,00 грн, за 2019 рік на суму 11 510,00 грн., за 1 півріччя 2020 року на суму 264 715,00 грн, за 9 місяців 2020 року на суму 264 715,00 грн, за 2020 рік на суму 285 757,00 грн.
З метою отримання документів та пояснень щодо не включення дебетового обороту за субрахунком 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримані для продажу» в рядок 1.1.2 Суми залишкової вартості окремого об`єкта в разі його ліквідації або продажу за даними бухгалтерського обліку в додатку РІ до Податкової декларації з податку на прибуток ТОВ «Сватівська олія» направлено запит від 12.11.2021.
Згідно з письмовим поясненням ТОВ «Сватівська олія» від 15.11.2021 №609 дебетовий оборот за субрахунком 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримані для продажу» не включено в рядок 1.1.2 Суми залишкової вартості окремого об`єкта в разі його ліквідації або продажу за даними бухгалтерського обліку в додаток РІ до Податкової декларації з податку на прибуток за період з 30.06.2018 по 30.06.2021 помилково.
Посадовими особами ТОВ «Сватівська олія» допущене неналежне виконання встановлених законодавством правил, щодо включення до складу витрат послуг по наданню з оцінки майна та послуг страхування майна, консультаційних послуг з питань організації електропостачання, надання спонсорської допомоги у вигляді постачання юридичним та фізичним особам товарів та послуг, придбаних у постачальників, пов`язання цих послуг з господарською діяльністю та визначення фінансового результату до оподаткування податком на прибуток відповідно абзацу 1 підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України в результаті чого ТОВ «Сватівська олія» не вірно визначений фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положення (стандартів) бухгалтерського обліку.
Посадові особи були обізнані та мали можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжили достатніх заходів щодо їх дотримання, а саме щодо включення витрат, які не пов`язані з господарською діяльністю підприємства ТОВ «Сватівська олія».
Посадовими особами ТОВ «Сватівська олія» допущене неналежне виконання встановлених законодавством правил, щодо коригування фінансового результату до оподаткування податком на прибуток на різниці передбачені відповідно абзацу 1 та 3 пункту 138.1 статті 138 Податкового кодексу України в результаті чого ТОВ «Сватівська олія» не збільшило фінансовий результат до оподаткування податком на прибуток.
Щодо правомірності прийняття податкового повідомлення-рішення № 21312320715, яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) у сумі 6 120,00 грн за порушення п. 63.3 ст. 63 ПК України, пункту 8.4 Розділу VIII Порядку № 1588, в частині неподання повідомлень за формою № 20-ОПП на об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність. 
Як вірно встановлено судом першої інстанції та не заперечується апелянтом, проведеною перевіркою встановлено неподання посадовими особами ТОВ «Сватівська олія» у повідомленнях за формою 20-ОПП відомостей щодо об`єктів оподаткування і об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, об`єктів, що рахувались на балансі господарства та були відображені у оборотносальдових відомостях по рахункам 104, 105, амортизаційних відомостях та формі №1 Балансу «Основні засоби» за період з 01.07.2018 по 30.06.2021, а саме:
1. Автокран КС 2561 ЗИЛ 130 № НОМЕР_2 (інв. № 922, дата введення в експлуатацію - 01.01.1987, свідоцтво про реєстрацію НОМЕР_3 01.06.2011);
2. Автомобіль КАМАЗ 5320 № НОМЕР_4 (інв. № 1729, дата введення в експлуатацію - 22.09.2004, дата зняття з обліку - 17.06.2020);
3. Автомобіль КАМАЗ 5320 № НОМЕР_5 (інв. № 1823, дата введення в експлуатацію - 31.03.2005, дата зняття з обліку - 17.06.2020);
4. Автомобіль HYUNDAI SONATA № НОМЕР_6 (інв. № 2180, дата введення в експлуатацію - 22.12.2009, свідоцтво про реєстрацію НОМЕР_7 21.06.2011);
5. Автомобіль ВАЗ 210994-20 № НОМЕР_8 (інв. № 2086, дата введення в експлуатацію - 09.09.2008, дата зняття з обліку - 31.08.2020);
6. Автомобіль ВАЗ 21213 - легк. унів. № НОМЕР_9 (інв. № 1980, дата введення в експлуатацію - 28.02.2007, дата зняття з обліку - 11.10.2018, договір купівлі-продажу від 12.10.2018 №4441/2018/1144455);
7. Автомобіль ГАЗ 53 КО 503 Б № НОМЕР_10 (інв. № 920, дата введення в експлуатацію - 01.01.1987, свідоцтво про реєстрацію НОМЕР_11 01.06.2011);
8. Автомобіль ЗИЛ ММЗ 554 № НОМЕР_12 (інв. № 945, дата введення в експлуатацію - 01.01.1991, свідоцтво про реєстрацію НОМЕР_13 01.06.2011);
9. Автомобіль КАМАЗ 5320 № НОМЕР_14 (інв. № 2028, дата введення в експлуатацію - 30.11.2007, дата зняття з обліку - 17.06.2020);
10. Автомобіль КАМАЗ 53212-бортовий № НОМЕР_1 (інв. № 1979, дата введення в експлуатацію - 28.02.2007, дата зняття з обліку - 16.10.2020, договір купівлі-продажу від 20.10.2020 №4443/2020/2259001);
11. Автомобіль ГАЗ-3302-244 (інв. № 2625, дата введення в експлуатацію - 22.10.2015, свідоцтво про реєстрацію НОМЕР_15 20.10.2015);
12. Автомобіль ЗАЗ Lanos (сірий метеор) ВВ 97-30 СЕ (інв. № 2465, дата введення в експлуатацію - 02.04.2012, свідоцтво про реєстрацію НОМЕР_16 11.04.2012);
13. Автопогрузчик 70-4540 НОМЕР_1 (інв. № 932, дата введення в експлуатацію - 01.01.1991, дата зняття з обліку - 09.07.2020);
14. Автопричіп ГКБ 8350 № НОМЕР_2 (інв. № 2029, дата введення в експлуатацію - 30.11.2007, дата зняття з обліку - 16.10.2020, договір купівлі-продажу від 20.10.2020 №4443/2020/2259011);
15. Автопричіп ГКБ 8350 № НОМЕР_17 (інв. № 2030, дата введення в експлуатацію - 30.11.2007, свідоцтво про реєстрацію НОМЕР_18 19.07.2017);
16. Автопричіп ГКБ-819 № НОМЕР_19 (інв. № 1824, дата введення в експлуатацію - 31.03.2005, свідоцтво про реєстрацію НОМЕР_20 01.06.2011);
17. Трактор МТЗ-80 № 0586 ВЖ (інв. № 1135, дата введення в експлуатацію - 01.10.1998, свідоцтво про реєстрацію машини НОМЕР_21 16.02.2011);
18. Трактор МТЗ-80 №0596 ВЖ (інв. № 1134, дата введення в експлуатацію - 01.10.1996, дата зняття з обліку - 10.03.2020, видаткова накладна від 10.03.2020 №1);
19. Тракторний причіп 2ПТС-4 05974 ВВ (інв.№ 33, дата введення в експлуатацію - 01.01.1991, свідоцтво про реєстрацію машини НОМЕР_22 16.02.2011);
20. Екскаватор ЭО- 2621 № 13815 ЯА (інв. № 1867, дата введення в експлуатацію - 03.05.2006);
21. Екскаватор ЭО- 2621 НОМЕР_23 (інв. № 929, дата введення в експлуатацію - 01.01.1986, дата зняття з обліку - 15.03.2019, договір купівлі-продажу від 11.03.2019 №8);
а також основних засобів, які були надані в оренду або використовувались на правах оренди у господарській діяльності ТОВ «Сватівська олія» за період з 01.07.2018 по 30.06.2021, а саме:
1. Автомобіль Opel Vektra № НОМЕР_24 (договір оренди № 04/04/16 від 04.04.2016 з ТОВ «Агрекс»);
2. Телескопічний навантажувач JCB 531-70 AGRI №13673 АІ (договір оренди № 24/10/17 від 24.10.2017 з ТОВ «Агрекс»);
3. Автомобіль ЗАЗ-Daewoo Lanos D4L № НОМЕР_25 (договір оренди № 11/1018 від 11.10.2018 з ТОВ «Агрекс»);
4. Робочий кабінет площею 14,2 кв.м на першому поверсі адміністративної будівлі, розташованої за адресою м. Сватове, пров. Заводський, б.13 (договір оренди № 26/04/2019 від 26.04.2019 з ТОВ «Агрекс»);
5. Робочий кабінет площею 43,4 кв.м на другому поверсі адміністративної будівлі, розташованої за адресою м. Сватове, пров. Заводський, б.13 (договір оренди № 26/04/2019 від 26.04.2019 з ТОВ «Агрекс»);
6. Частина нежитлового приміщення площею 1 кв.м, яка знаходиться на першому поверсі адміністративної будівлі за адресою м. Сватове, пров. Заводський, б.13 (договір оренди №54 від 04.12.2019 з ПАТ АБ «Укргазбанк»).
Обґрунтовуючи протиправність застосування до позивача штрафних санкцій за неподання повідомлень за формою № 20-ОПП апелянт не заперечує встановлений перевіркою факт неподання повідомлень, натомість вказує, що нормами податкового законодавства не визначено строків подання повідомлення за формою № 20-ОПП, що в свою чергу виключає одну з необхідних складових для притягнення особи до відповідальності згідно п. 117.1 ст.117 ПКУ. При цьому посилання як суду так і податкового органу на строки, встановлені Порядком № 1588 є помилковим, оскільки, санкція ст. 117 ПКУ передбачає відповідальність за порушення строків, встановлених виключно ПКУ. 
Апелянт вказує, що повідомлення про об`єкт оподаткування за формою 20-ОПП не є тотожним заяві про взяття на облік, тому неповідомлення про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП не є підставою для відповідальності згідно з п. 117.1 ст. 117 ПК України. 
Крім того, податковим органом необґрунтовано нараховано штраф за зміну кожного об`єкту оподаткування, через які проводиться діяльність окремо. До того ж, не врахувало , що платником податку подано інформацію про наявність в нього об`єкту оподаткування адміністративна будівля, яка обліковувалась як об`єкт основних засобів, що виключало необхідність подавати інформацію про її складові частини - робочі кабінети та частину приміщення. Ці «об`єкти» не є відокремленими об`єктами нерухомості та не мають окремого інвентарного номеру. 
Колегія суддів критично оцінює такі доводи апелянта з огляду на наступне. 
Згідно з підпунктами 16.1.2, 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.
Загальні положення щодо обліку платників податків врегульовано статтею 63 глави 6 розділу II ПК України.
Так, відповідно до пункту 63.1 статті 63 ПК України, облік платників податків ведеться з метою створення умов для здійснення контролюючими органами контролю за правильністю нарахування, своєчасністю і повнотою сплати податків, нарахованих фінансових санкцій, дотримання податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Згідно з пунктом 63.3 статті 63 ПК України з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об`єктів оподаткування або об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку). Об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням, є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів. Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідним розділом цього Кодексу. Платник податків зобов`язаний стати на облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з порядком обліку платників податків. Заява про взяття на облік платника податків за неосновним місцем обліку подається у відповідний контролюючий орган протягом 10 робочих днів після створення відокремленого підрозділу, реєстрації рухомого чи нерухомого майна чи відкриття об`єкта чи підрозділу, через які провадиться діяльність або які підлягають оподаткуванню.
Отже, одним із способів податкового контролю є контроль за місцем розташування як платника податків, так і об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність.
Для здійснення такого податкового контролю застосовується Порядок обліку платників податків і зборів, затверджений наказом Міністерства фінансів України 09 грудня 2011 року №1588 із змінами та доповненнями (Порядок № 1588).
Пунктом 8.1. розділу VIIІ Порядку № 1588 встановлено, що платник податків зобов`язаний повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючий орган за основним місцем обліку у порядку, встановленому цим розділом.
Відповідно до пункту 8.4. розділу VIIІ Порядку № 1588 повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків.
У повідомленні за формою № 20-ОПП надається інформація про всі об`єкти оподаткування, що є власними, орендованими або переданими в оренду.
Форму Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою № 20-ОПП визначено у додатку 11 до Порядку № 1588.
Відповідно до пункту 8.5 розділу VIIІ Порядку № 1588 у разі зміни відомостей про об`єкт оподаткування, а саме: зміна типу, найменування, місцезнаходження, виду права або стану об`єкта оподаткування, платник податків надає до контролюючого органу за основним місцем обліку повідомлення за формою № 20-ОПП з оновленою інформацією про об`єкт оподаткування, щодо якого відбулися зміни, в такому самому порядку та строки, як і при реєстрації, створенні чи відкритті об`єкта оподаткування.
Враховуючи вищезазначене, повідомлення за формою № 20-ОПП подається навіть, якщо на будівлю чи загальне приміщення вже подавалася повідомлення за формою №20-ОПП. 
Після здачі частини приміщення в оренду виникає новий об`єкт оподаткування, якому слід присвоїти свій ідентифікаційний номер у графі 5 (на кожний об`єкт оренди).
При цьому, відповідно до п. 117.1 ст. 117 ПК України неподання у строки та у випадках, передбачених ПК України, заяв або документів для взяття на облік у відповідному контролюючому органі, реєстрації змін місцезнаходження чи внесення інших змін до своїх облікових даних, неподання виправлених документів для взяття на облік чи внесення змін, подання з помилками чи у неповному обсязі, неподання відомостей стосовно осіб, відповідальних за ведення бухгалтерського обліку та/або складення податкової звітності, відповідно до вимог встановлених цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу на самозайнятих осіб у розмірі 340 гривень, на юридичних осіб, відокремлені підрозділи юридичної особи чи юридичну особу, відповідальну за нарахування та сплату податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність, - 1020 гривень.
Доводи апелянта про те, що Податковий кодекс України не містить обов`язку повідомляти про об`єкти оподаткування, а форма № 20-ОПП не пов`язана із взяттям на облік, повністю спростовується нормами п. 63.3 ст. 63 ПКУ. Системний аналіз ст. 63 та ст. 117 ПК України підтверджує, що облік об`єктів оподаткування є складовою частиною загального податкового обліку платника. Відтак, за неподання або несвоєчасне подання повідомлення за формою № 20-ОПП законодавець обґрунтовано передбачив відповідальність згідно з п. 117.1 ст. 117 ПК України.
Аналогічні висновки висловлені Верховним Судом у постановах від 19.02.2026 у справі №580/12767/24 та від 25.09.2025 у справі № 560/17705/24.
Відтак, доводи апеляційної скарги не спростовують висновки суду про правомірність оскаржуваного податкового повідомлення рішення та відсутність підстав для задоволення позовних вимог. 
Крім того, згідно з договорами комісії від 24.12.2012 № 11км та від 30.10.2020 №12км ТОВ «Сватівська олія» (Комісіонер) надає послуги по перевезенню продукції ТОВ «Агрекс» (код за ЄДРПОУ 25602906) (Комітент) забезпечує перевезення вантажу Комітента залізничним, автомобільним транспортом, Комітент зобов`язується відшкодувати Комісіонеру понесені витрати, пов`язані з виконанням договору.
Згідно п. 189.4 ст.189 ПК України базою оподаткування послуг, які передаються у межах договорів комісії, є вартість постачання таких послуг, визначена у порядку, встановленому статтею 188 Кодексу.
Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг.
Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об`єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об`єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 ПК України).
Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше (перша подія):
дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
дата відвантаження товарів, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Пунктом 201.1. ст. 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
ТОВ «Сватівська олія» в останній день місяця складає Акти наданих послуг (Звіт комісіонера), в якому зазначаються, понесені Комісіонером витрати для здійснення операцій по перевезенню вантажу Комітента.
Так, наприклад, в Акті наданих послуг (звіт комісіонера №16) до договору комісії №11-км від 24.12.2012 від 31.07.2018р зазначено: «На умовах обумовлених Договором комісії, Комісіонер виконав слідуючи зобов`язання: на підставі укладеного Договору №07573ЦТЛ-2018від 20.02.18 між ТОВ «Сватівська олія» та Філії «ЦТЛ» ПАО «Укрзалізниця» здійснив за період з 01.07.2018 по 31.07.2018 від свого імені та за рахунок Комітента операції по перевезенню вантажу, що належав Комітенту :
- олія соняшникова в кількості 2520,05т залізничним транспортом від станції Сватове Донецької залізниці шрот соняшниковий в кількості 3331,65 т залізничним транспортом від станції Сватове Донецької залізниці Витрати Комісіонера склали: Заліз.тариф (шрот) 54 (сума з ПДВ 1 516 087,80 грн., у т.ч. ПДВ 0,00 грн.); Заліз.тариф (олія) 39 (сума з ПДВ 1 109 173,56 грн., у т.ч. ПДВ 184 862,26 грн.); Заліз.тариф (шрот) 54 (сума з ПДВ 1 046 136,83 грн., у т.ч. ПДВ 174 356,14 грн.); Заліз.тариф (олія) 39 (сума з ПДВ 31 700,85 грн., у т.ч. ПДВ 5 283,48 грн.); Повернення (сума з ПДВ 315 617,16 грн., у т.ч. ПДВ 52 602,86 грн.); Знаки небезпечності (сума з ПДВ 870,91 грн., у т.ч. ПДВ 145,15); ЗПУ (сума з ПДВ 21 457,6 грн., у т.ч. ПДВ 3 576,27 грн.); Страхування вантажу 3331,65 (сума з ПДВ 1958,05 грн., у т.ч. ПДВ 0,00 грн.); Усього (сума з ПДВ 4 043 002,76 грн., у т.ч. ПДВ 420 826,16); Комісійна винагорода (сума з ПДВ 283 010,19 грн., у т.ч. ПДВ - 47 168,37 грн.).
В Акті наданих послуг (звіт комісіонера №17) до договору комісії №11км від 24.12.2012 від 31.07.2018р зазначено: «Комісіонер на підставі листа ТОВ „Агрекс №202/09 від 05.10.09 уклав договір з ТОВ „Торгсервіс про надання послуг по оренді рухомого складу №30/12 від 30.12.17. отримав в оренду 12 цистерн для перевезення вантажу, який належить Комітенту. Витрати Комісіонера склали 138384грн, у т.ч ПДВ 2306грн, комісійна винагорода - 9686,88грн, у т.ч. ПДВ 1614,48грн.».
Аналогічно складаються звіти в інших звітних періодах.
Звіти комісіонера складаються на підставі отриманих від Філії «Єдиний розрахунковий центр залізничних перевезень» АТ «Укрзалізниця» Переліків, Відомостей плати за подавання, збирання вагонів та маневрову роботу, відомостей плати за користування вагонами, Актів прийому-передачі виконаних робіт, накладних, податкових накладних.
У липні 2018р ТОВ «Сватівська олія» не на всю суму витрат, понесених під час надання послуг згідно вищевказаних договорів комісії, що зазначено у складених Актах наданих послуг, нараховані податкові зобов`язання. Так, на передані з ПДВ (20 %) витрати та комісійну винагороду, ТОВ «Сватівська олія» нараховані податкові зобов`язання та складені податкові накладні на адресу ТОВ «Агрекса» розрахунки коригування до них:
1) № 11 від 10.07.2018 (Загальна сума коштів що підлягає сплаті - 44898,2 грн, Сума ПДВ - 7483,03 грн., обсяг операцій за ставкою 20% - 37415,17 грн., Номенклатура - Послуги по відвантаженню зг. дог. комісії № 11км від 24.12.2012, Обсяг постачання - 37415,17 грн;
2) № 15 від 11.07.2018 (Загальна сума коштів що підлягає сплаті 343700,00 грн., Сума ПДВ - 57283,33 грн, обсяг операцій за ставкою 20% - 286416,7 грн, Номенклатура - Послуги по відвантаженню зг. дог. комісії № 11км від 24.12.2012, Обсяг постачання - 286416,7 грн;
3) № 16 від 12.07.2018 (Загальна сума коштів що підлягає сплаті 326800,00 грн., Сума ПДВ - 54466,67 грн., обсяг операцій за ставкою 20% - 272333,3 грн., Номенклатура - Послуги по відвантаженню зг. дог. комісії № 11км від 24.12.2012, Обсяг постачання - 272333,3 грн;
4) № 17 від 13.07.2018 (Загальна сума коштів що підлягає сплаті 714400,00 грн, Сума ПДВ - 119066,7 грн, обсяг операцій за ставкою 20% - 595333,3 грн., Номенклатура - Послуги по відвантаженню зг. дог. комісії № 11км від 24.12.2012, Обсяг постачання - 595333,3 грн;
5) № 19 від 16.07.2018 (Загальна сума коштів що підлягає сплаті 1176900,00 грн., Сума ПДВ 196150,00 грн, обсяг операцій за ставкою 20% - 980750,00 грн., Номенклатура - Послуги по відвантаженню зг. дог. комісії № 11км від 24.12.2012р., Обсяг постачання 980750,00 грн;
6) № 20 від 17.07.2018 (Загальна сума коштів що підлягає сплаті 300000,00 грн., Сума ПДВ 50000,00 грн, обсяг операцій за ставкою 20% - 250000,00 грн., Номенклатура - Послуги по відвантаженню зг. дог. комісії № 11км від 24.12.2012, Обсяг постачання 250000,00 грн;
7) № 21 від 18.07.2018 (Загальна сума коштів що підлягає сплаті 300000,00 грн., Сума ПДВ 50000,00 грн, обсяг операцій за ставкою 20% - 250000,00 грн., Номенклатура - Послуги по відвантаженню зг. дог. комісії № 11км від 24.12.2012, Обсяг постачання 250000,00 грн;
8) № 22 від 19.07.2018 (Загальна сума коштів що підлягає сплаті 300000,00 грн., Сума ПДВ 50000,00 грн, обсяг операцій за ставкою 20% - 250000,00 грн., Номенклатура - Послуги по відвантаженню зг. дог. комісії № 11км від 24.12.2012, Обсяг постачання 250000,00 грно.;
9) № 30 від 31.07.2018 (Загальна сума коштів що підлягає сплаті 0,00 грн., Сума ПДВ -41776,7 грн, обсяг операцій за ставкою 20% - 0,00 грн., Номенклатура - Послуги по відвантаженню зг. дог. комісії № 11км від 24.12.2012р., Обсяг постачання -250000,00 грн;
10) № 29 від 31.07.2018 (Загальна сума коштів що підлягає сплаті 0,00 грн., Сума ПДВ -50000 грн, обсяг операцій за ставкою 20% - 0,00 грн., Номенклатура Послуги по відвантаженню зг. дог. комісії № 11км від 24.12.2012р., Обсяг постачання 250000,00 грн;
11) № 30 від 31.07.2018 (Загальна сума коштів що підлягає сплаті 0,00 грн., Сума ПДВ 0,00 грн, обсяг операцій за ставкою 20% - 0,00 грн., Номенклатура - Послуги по відвантаженню зг. дог. комісії № 11км від 24.12.2012р., Обсяг постачання 41116,5 грн.
На витрати, а саме залізничні послуги, отримані з 0 % -ставкою ПДВ, ТОВ «Сватівська олія» не нараховано податкові зобов`язання та не складено податкові накладні. У липні 2018 вартість зазначених операцій, що «передаються» (отриманих з 0 % -ставкою ПДВ) становить 1 516 087,8грн. В порушення п.188.1 ст. 188 Податкового кодексу України, яким визначено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, ТОВ „Сватівська олія не нараховує податкові зобов`язання (з ПДВ 0%) та не складає податкові накладні на суму 1516087,8грн, у т.ч. ПДВ 0 грн.
У періоді з 01.07.2018 по 30.06.2021р ТОВ «Сватівська олія» в порушення п. 188.1, ст.188, 189.4 ст.189, ст.201 Податкового кодексу України не нараховує податкові зобов`язання та не складає податкові накладні по операціям із «передачі» комітентові (ТОВ «Агрекс») транспортних витрат з міжнародного перевезення вантажів, отриманих підприємством з 0 % - ставкою ПДВ: 1) липень 2018 звіт комісіонера №16 від 31.07.2018 на суму 1516087,8 грн.; 2) вересень 2018 звіт комісіонера №20 від 30.09.2018 на суму 837285,2 грн.; 3) жовтень 2018 звіт комісіонера №23 від 31.10.2018 на суму 1772773,2 грн.; 4) листопад 2018 звіт комісіонера №26 від 30.11.2018 на суму 2286884,1 грн.; 5) грудень 2018 звіт комісіонера №33 від 31.12.2018 на суму 2154380,6 грн.; 6) січень 2019 звіт комісіонера №37 від 31.01.2019 на суму 2707005,2 грн.; 7) лютий 2019 звіт комісіонера №42 від 28.02.2019 на суму 1610279,3 грн.; 8) березень 2019 звіт комісіонера №47 від 31.03.2019 на суму 2807466,19 грн.; 9) квітень 2019 звіт комісіонера №51 від 30.04.2019 на суму 1995307,02 грн.; 10) травень 2019 звіт комісіонера №57 від 31.05.2019 на суму 1776542,7 грн.; 11) червень 2019 звіт комісіонера №59 від 30.06.2019 на суму 976830,1 грн.; 12) липень 2019 звіт комісіонера №64 від 31.07.2019 на суму 1063830,1 грн.; 13) серпень 2019 звіт комісіонера №69 від 31.08.2019 на суму 383510,8 грн.; 14) вересень 2019 звіт комісіонера №73 від 30.09.2019 на суму 1240136,5 грн.; 15) жовтень 2019 звіт комісіонера №76 від 31.10.2019 на суму 784514,5 грн.; 16) листопад 2019 звіт комісіонера №79 від 30.11.2019 на суму 329568,5 грн.; 17) січень 2020 звіт комісіонера №86 від 31.01.2020 на суму 435193,5 грн.; 18) лютий 2020 звіт комісіонера №88 від 29.02.2020 на суму 929569,44 грн.; 19) березень 2020 звіт комісіонера №90 від 31.03.2020 на суму 757154,58 грн.; 20) квітень 2020 звіт комісіонера №92 від 30.04.2020 на суму 404332,27 грн.; 21) травень 2020 звіт комісіонера №94 від 31.05.2020 на суму 21335,6 грн.; 22) червень 2021 звіт комісіонера №8 від 30.06.2021 на суму 303284,1 грн.
Зазначені витрати ТОВ «Сватівська олія» не включає до обсягу постачання ПДВ та не складає податкові накладні на адресу ТОВ „Агрекс, чим занижує обсяг постачання на суму 27 093 271,3грн, у т.ч. липень 2018 -1516087,8грн, вересень 2018- 837285,2грн, жовтень 2018-1772773,2 грн, листопад 2018 - 2286884,1 грн, грудень 2018 -2154380,6 грн , січень 2019- 2707005,2 грн, лютий 2019 - 1610279,3грн, березень 2019 -2807466,19 грн, квітень 2019-1995307,02 грн, травень 2019-1776542,7 грн, червень 2019-976830,1 грн, липень 2019-1063830,1 грн, серпень 2019-383510,8грн, вересень 2019-1240136,5 грн, жовтень 2019-784514,5 грн, листопад 2019- 329568,5 грн, січень 2020-435193,5 грн, лютий 2020-929569,44 грн, березень 2020- 757154,58 грн, квітень 2020-404332,27 грн, травень 2020-21335,6 грн, червень 2021- 303284,1 грн.
В порушення п.188.1 ст. 188 Податкового кодексу України, яким визначено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, ТОВ „Сватівська олія здійснює реалізацію шроту соняшникового за ціною, нижче ціни придбання, в результаті чого за червень 2021 року занижено нарахування ПДВ на суму 650грн.
Перевіркою встановлено, що ТОВ «Сватівська олія» постачає ТОВ ФІРМА «АДА» (код ЄДРПОУ 22025638) шрот соняшниковий гранульований в кількості 13т по ціні 8750грн/т на суму 113750 грн, ПДВ 22750 грн, згідно видаткової накладної №76 від 15.06.2021.
На суму постачання ТОВ «Сватівська олія» складено податкову накладну №13 від 15.06.2021 на суму 113750грн, ПДВ 22750 грн.
Шрот соняшниковий гранульований в кількості 500т по ціні 9000грн/т був придбаний у ТОВ «Агрекс» (податкова накладна №68 від 05.05.2021 на суму 5400000грн, у т.ч ПДВ 900000грн, зареєстрована у ЄРПН 20.05.21 № 9132341551).
Заниження бази оподаткування склало 3250грн (9000грн/т 8750грн/т) х 13т, в результаті чого занижено ПДВ на 650грн.
Відповідно до пункту 188.1. статті 188, абз.10, пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, п.15 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за №137/28267 (далі Порядок №1307), у разі якщо ціна придбання перевищує фактичну ціну постачання, постачальник (продавець) складає дві податкові накладні: одну на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання, іншу на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання над фактичною ціною.
У податковій накладній, яка складена на суму такого перевищення, відповідно до п. 8 Порядку №1307 робиться позначка 15 Складена на суму перевищення ціни придбання товарів/послуг над фактичною ціною їх постачання, у графі 2 такої накладної «Номенклатура товарів/послуг постачальника (продавця)» зазначається «перевищення ціни придбання над фактичною ціною постачання товарів/послуг, указаних в податковій накладній № _______» (зазначається порядковий номер податкової накладної, складеної на суму постачання цих товарів/послуг, визначену виходячи з їх фактичної ціни (договірної вартості)).
На суму заниження ТОВ «Сватівська олія» у червні 2021 не збільшено базу оподаткування та не складено податкову накладну на суму 3250грн, ПДВ 650грн.
Отримання послуг з оцінки майна, які в подальшому не використовуються у господарській діяльності, в результаті чого занижено податкове зобов`язання на 19 999,99 грн, в т.ч. у липні 2020 на суму 8333,33 грн, у травні 2021р на суму 5833,33грн, у червні 2021 на суму 5833,33 грн.
В акті перевірки встановлено, що між ТОВ «Сватівська олія» та ТОВ «Консалтінгова компанія «Увекон» укладено договори по наданню послуг з оцінки майна, що обліковується на балансі ТОВ «Сватівська олія» від 24.06.2020 № 0040/2020, для передачі у якості забезпечення зобов`язань ТОВ «Агрекс» за кредитним договором із АБ «Укргазбанк» від 19.04.2021 №0063/2021 для передачі у якості забезпечення зобов`язань за кредитним договором із АТ «Укрексімбанк».
Виконання робіт оформлено актами здачі-прийняття від 17.07.2020 на суму 50 000 грн, у т.ч. ПДВ 8 333,33 грн та від 01.06.2021 на суму 70 000 грн, у т.ч. ПДВ 11 666,67 грн.
На вимогу іпотекодержателів ТОВ «Сватівська олія» здійснюється незалежна оцінка об`єкта іпотеки.
Відповідно до іпотечних договорів ТОВ «Агрекс» та ПАТ «Ніжинський жиркомбінат» та іпотекодержатель проводять (здійснюють) кредитні операції в рамках ліміту кредитного договору, при цьому ТОВ «Сватівська олія» не користується кредитними коштами.
Оцінка майна для передачі його у якості забезпечення зобов`язань за кредитними договорами, укладеними ТОВ «Агрекс», не є операціями пов`язаними з господарською діяльністю ТОВ «Сватівська олія», у результаті чого ТОВ «Сватівська олія» занижено податкове зобов`язання з ПДВ на 19 999,99 грн.
Не встановлено обставин, що виключають вину у вчиненні правопорушення, звільняють від відповідальності або пом`якшують фінансову відповідальність ТОВ «Сватівська олія».
Також перевіркою встановлено, що ТОВ «Сватівська олія» не складено податкові накладні та не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних по цим операціям.
Як вбачається із змісту апеляційної скарги, така не містить жодних обґрунтувань у спростування вказаних висновків податкового органу. 
Крім того, проведеною перевіркою встановлено, що ТОВ «Сватівська олія» відповідно до актів постачання природного газу, актів розподілу природного газу, повідомлень-квитанцій за формою ПД-1, актів наданих послуг з централізованого водопостачання та водовідведення, оборотно -сальдових відомостей, придбано та списано у періоді з 01.07.2018 по 30.06.2021 житлово-комунальні послуги, які були використані для утримання квартири за адресою: АДРЕСА_1 на загальну суму 42 122,82 грн. Квартира обліковуються на балансі підприємства, використовуються для тимчасового проживання працівників, що підтверджує використання житлово-комунальних послуг не в господарській діяльності.
По бухгалтерському обліку операції проведені: Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками». Сума витрат, понесених ТОВ «Сватівська олія» у зв`язку з утриманням житла для працівників підприємства, не включена до складу вартості товарів/послуг, які виготовляються/виробляються підприємством, операції з постачання яких є об`єктом оподаткування ПДВ та пов`язані з отриманням доходів.
Таким чином, ТОВ «Сватівська олія» в порушення підпункту г) пункту 198.5 статті 198 ПК України, згідно якого платник зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання у разі якщо послуги призначені для їх використання в операціях, що не є господарською діяльністю, занижено податкові зобов`язання з ПДВ на суму 8 424,56 грн., у тому числі за липень 2018 в сумі 17,02 грн, за серпень 2018 в сумі 63,07 грн, за вересень 2018 в сумі 71,04 грн, за жовтень 2018 в сумі 211,07 грн, за листопад 2018 в сумі 383,46 грн, за грудень 2018 в сумі 434,33 грн, за січень 2019 в сумі 349,82 грн, за лютий 2019 в сумі 337,40 грн, за березень 2019 в сумі 347,60 грн, за квітень 2019 в сумі 247,56 грн, за травень 2019 в сумі 31,07 грн, за червень 2019 в сумі 146,08 грн, за липень 2019 в сумі 130,81 грн, за серпень 2019 в сумі 148,11 грн, за вересень 2019 в сумі 131,62 грн, за жовтень 2019 в сумі 176,64 грн, за листопад 2019 в сумі 292,92 грн, за грудень 2019 в сумі 356,08 грн, за січень 2020 в сумі 240,86грн, за лютий 2020 в сумі 327,52 грн, за березень 2020 в сумі 256,69 грн, за квітень 2020 в сумі 229,75 грн, за травень 2020 в сумі 235,48 грн, за червень 2020 в сумі 84,81 грн, за липень 2020 в сумі 133,13 грн, за серпень 2020 в сумі 99,87 грн, за вересень 2020 в сумі 176,33 грн, за жовтень 2020 в сумі 139,01 грн, за листопад 2020 в сумі 261,73 грн, за грудень 2020 в сумі 428,19 грн, за січень 2021 в сумі 385,83 грн, за лютий 2021 року в сумі 570,32 грн, за березень 2021 в сумі 444,79 грн, за квітень 2021 в сумі 308,96 грн, за травень 2021 в сумі 135,50 грн, за червень 2021 в сумі 90,09 грн.
Таким чином, висновки щодо встановлених порушень в частині заниження податкових зобов`язань з ПДВ у розмірі 8424,56 грн, є обґрунтованими та правомірними.
Також перевіркою встановлено, що ТОВ «Сватівська олія» не складено податкові накладні та не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних по цим операціям.
Під час проведення перевірки встановлено, що ТОВ «Сватівська олія» відповідно до актів списання товарно-матеріальних цінностей, оборотно-сальдових відомостей, придбано та списано у періоді з 01.07.2018 по 30.06.2021 продукти харчування та інші товари на загальну суму 13 078,40 грн.
В бухгалтерському обліку витрати в сумі 13 078,00 грн. обліковуються як представницькі витрати, які не віднесені до собівартості товарів/послуг, які виготовляються/виробляються підприємством, операції з постачання яких є об`єктом оподаткування ПДВ та пов`язані з отриманням доходів.
Таким чином, представницькі витрати не пов`язані з господарською діяльністю ТОВ «Сватівська олія».
В порушення підпункту г) пункту198.5 статті198 Податкового кодексу, згідно якого платник зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання у разі, якщо послуги призначені для їх використання в операціях, що не є господарською діяльністю, занижено податкові зобов`язання з ПДВ на суму 2615,68 грн, у тому числі за лютий 2019 в сумі 117,85 грн, за квітень 2019 в сумі 108,90 грн, за травень 2019 в сумі 86,53 грн, за червень 2019 в сумі 111,44 грн, за липень 2019 в сумі 105,03 грн, за серпень 2019 в сумі 124,78 грн, за вересень 2019 в сумі 75,32 грн, за жовтень 2019 в сумі 68,17 грн, за листопад 2019 в сумі 75,85 грн, за грудень 2019 в сумі 84,20 грн, за січень 2020 в сумі 93,52 грн, за лютий 2020 в сумі 168,48 грн, за березень 2020 в сумі 88,18 грн, за квітень 2020 в сумі 67,38 грн, за травень 2020 в сумі 129,06 грн, за червень 2020 в сумі 70,33 грн, за липень 2020 в сумі 95,88 грн, за серпень 2020 в сумі 191,180 грн, за вересень 2020 в сумі 82,47 грн, за жовтень 2020 в сумі 86,07 грн, за листопад 2020 в сумі 73,30 грн, за грудень 2020 в сумі 79,45 грн, за січень 2021 в сумі 76,63 грн, за лютий 2021 в сумі 95,75 грн, за березень 2021 в сумі 80,18 грн, за травень 2021 в сумі 89,75 грн, за червень 2021 в сумі 90,00 грн.
Вказані висновки, як податкового органу так і суду першої інстанції апелянтом жодним чином не заперечуються. 
Таким чином, висновки щодо встановлених порушень в частині заниження податкових зобов`язань з ПДВ, не складання та не реєстрація їх в Єдиному реєстрі податкових накладних у розмірі 2615,68 грн, є обґрунтованими та правомірними.
Також перевіркою встановлено, що ТОВ «Сватівська олія» не складено податкові накладні та не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних по цим операціям.
Крім того, перевіркою встановлено порушення п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198.п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України в результаті чого ТОВ «Сватівська олія» неправомірно включено до податкового кредиту за жовтень 11184 грн. по взаємовідносинам з АТ «УКРЗАЛІЗНИЦЯ» (40075815, іпн 400758126555). Відповідно до п.198.1 ст.198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, Уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу».
Тобто, право на податковий кредит виникає за наслідками господарської операції, що фактично мала місце.
Відповідно до п. 198.2 ст. 198 ПК України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарі в/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг…»;
Пунктом 198.3 статті 198 ПК України передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Відповідно до пункту 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.
Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.
Встановлено, що ТОВ «Сватівська олія» безпідставно включено до податкового кредиту декларації за жовтень 2018 року 11184 грн. по взаємовідносинам з АТ «УКРЗАЛІЗНИЦЯ» (40075815, іпн 400758126555).
Так, згідно з деталізованою інформацією по платнику ПДВ щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПС України встановлено що за завітні періоди липень серпень 2018 року АТ «Укрзалізниця» задекларовано податкові зобов`язання на суму 413539,05 грн., у т.ч. за липень 2018 - 344227,81 грн., серпень 2018 - 69311,24 грн., а ТОВ «Сватівська Олія» задекларовано податковий кредит у розмірі 424925,33 грн., у т.ч. за липень 2018 - 349621,83 грн., серпень 2018 - 75303,50 грн.. Таким чином, загальний розмір відхилення (кредит зобов`язання) за вищевказаний період складає 11 386,28 грн. (424925,33 413539,05), у т.ч. за липень 2018 5 394,02 грн. (349621,83 344227,81) та за серпень 2018 - -5 992,26 грн. (75303,50 - 69311,24).
При цьому, АТ «УКРЗАЛІЗНИЦЯ» за липень 2018 року зареєстровано податкових накладних в Єдиному реєстрі на 344227,81 грн. (різниця між зареєстрованими податковими накладними та сумою податковим накладних включених позивачем до податкового кредиту складає 5394,02 грн.) та серпень 2018 року - 69311,24 грн. (різниця між зареєстрованими податковими накладними та сумою податковим накладних включених позивачем до податкового кредиту складає 5992,26 грн).
В липні 2018 року ТОВ «Сватівська олія» відповідно до п.201.11 Податкового кодексу України включено до податкового кредиту без отримання податкової накладної транспортні квитки АТ «УКРЗАЛІЗНИЦЯ» (40075815, іпн 400758126555) на суму ПДВ 201,96 грн.: №000В3Е69-77ЕІ-DBBC-002 від 28.06.2018 на суму ПДВ 23,68 грн.; №534676 від 15.07.2018 на суму ПДВ 6,69 грн.; №534677 від 15.07.2018 на суму ПДВ 6,69 грн.; №000В3Е84-D9В9-ЕB8C-0001 від 25.07.2018 на суму ПДВ 55,01 грн.; №000В3Е84-ОВD9-Е007-0001 від 25.07.2018 на суму ПДВ 85,79 грн.; №000В3К84-8D39-Е7Е3-0001 від 25.07.2018 на суму ПДВ 24,10 грн.
Таким чином перевіркою не підтверджено податковий кредит ТОВ «Сватівська олія» зареєстрованими податковими накладними за липень 2018 року в сумі 5192,06 грн.
Всього перевіркою ТОВ «Сватівська олія» не можливо підтвердити податковий кредит за жовтень 2018 року на суму 11184 грн за рахунок податкових накладних отриманих від АТ «УКРЗАЛІЗНИЦЯ» (40075815, іпн 400758126555), які зареєстровані в липні 2018 року.
На запит від 18.11.2021 року отримано пояснення ТОВ «Сватівська олія» за підписом генерального директора Родака І.М. від 23.11.2021 №623, що за липень 2018 року до податкового кредиту була включена податкова накладна №2 від 20.07.2018.
Регіональна філія «Донецька залізниця», Попаснянська дистанція колії (іпн 4007581265555) номер філії 774 сума ПДВ 5192,06 грн.; за серпень 2018 року до податкового кредиту була включена податкова накладна №5 від 28.08.2018.
Регіональна філія «Донецька залізниця», Попаснянська дистанція колії (іпн 4007581265555). Натомість, перевіркою встановлено, що дані податкові накладні включені вдруге до податкового кредиту за жовтень 2018 року.
Вказані висновки податкового органу також жодним чином не спростовуються апелянтом. 
Відтак, доводи апеляційних скарг жодним чином не спростовують висновки суду першої інстанції.
Згідно ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.
У відповідності до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Підсумовуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції ухвалив оскаржуване рішення відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права, а тому підстави для його скасування або зміни відсутні.
У відповідності до ст. 139 КАС України підстави для розподілу судових витрат відсутні.
Відповідно до п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України не підлягають касаційному оскарженню судові рішення у справах незначної складності, крім випадків, якщо:
а) касаційна скарга стосується питання права, яке має фундаментальне значення для формування єдиної правозастосовчої практики;
б) особа, яка подає касаційну скаргу, відповідно до цього Кодексу позбавлена можливості спростувати обставини, встановлені оскарженим судовим рішенням, при розгляді іншої справи;
в) справа становить значний суспільний інтерес або має виняткове значення для учасника справи, який подає касаційну скаргу;
г) суд першої інстанції відніс справу до категорії справ незначної складності помилково.
Керуючись ст. ст. 229, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 328, 329 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Сватівська Олія» на рішення Київського окружного адміністративного суду від 04 червня 2025 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Сватівська Олія» до Головного управління ДПС в Луганській області, Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень залишити без задоволення.
Рішення Київського окружного адміністративного суду від 04 червня 2025 року залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду в порядку і строки, визначені статтями 328, 329 КАС України.

Суддя-доповідач  	О. О. Беспалов	
Суддя 	І. О. Грибан 	
Суддя	В. Ю. Ключкович	

(Повний текст постанови складено 25.06.2026)