ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 

05 червня 2026 року м. Житомир справа № 240/26213/25
категорія 111031200

Житомирський окружний адміністративний суд у складі судді Капинос О.В., розглянувши у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Житомирській області про визнання протиправними та скасування податкові повідомлення - рішення, 
встановив:
Позивач звернувся до суду з позовом, в якому просить:
визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Житомирській області про сплату земельного податку з фізичних осіб за 2024 рік за №860878-2411-0609-UA18060090000061708 від 04.08.2025 року на загальну суму 62755,35 грн.;
визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Житомирській області про сплату земельного податку з фізичних осіб за 2025 рік за №860882-2411-0609- UA18060090000061708 від 04.08.2025 року на загальну суму 40823,65 грн.;
визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Житомирській області про сплату податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2024 рік за 0698841-2411 0626 від 30.06.2025 року на загальну суму 26181,62 грн.
В обґрунтування позову зазначає, що спірні рішення є необґрунтованими та протиправними, та такими, що не базуються на нормах чинного законодавства України, а також таким, що базується на довільному трактуванні контролюючим органом положень податкового законодавства України, і таким, що підлягає перегляду і скасуванню.
Провадження у справі відкрито за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.
Відповідач у відзиві просить у задоволенні позову відмовити. Зазначає, що відповідно до пп. 266.7.3 п. 266.7 ст. 266 ПКУ фізична особа платник податків ОСОБА_1 із заявою для здійснення перерахунку щодо ставок податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки та надання пільг відповідно до рішення Коростенської ТГ не звертався, що свідчить про відсутність заперечень щодо нарахованих сум на момент отримання ППР. Таким чином, вважає, що платник не вчинив дій, спрямованих на належне виконання свого податкового обов`язку.
Дослідивши матеріали справи, суд встановив наступні обставини.
ОСОБА_1 (далі - позивач) зареєстрований як фізична особа-підприємець в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, дата та номер запису від 13 січня 2023 року за №2010350000000249829, реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 .
Крім того, позивач перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Житомирській області на спрощеній системі оподаткування, як платник єдиного податку 3 групи без реєстрації ПДВ.
Видами діяльності згідно коду КВЕД є 46.73 оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 68.20 надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 43.99 інші спеціалізовані будівельні роботи; 46.49 оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; 46.90 неспеціалізована оптова торгівля; 47.19 інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; 47.52 роздрібна торгівля залізними виробами, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами в спеціалізованих магазинах.
Відповідно до інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності позивач є власником 33/50 (тридцять три п`ятдесятих) часток нежилих промислових та складських приміщень, які розташовані по АДРЕСА_1 , а саме склад №1 (літ. А) загальною внутрішньою площею 1 229,3 (одна тисяча двісті двадцять дев`ять цілих три десятих) кв. м., на підставі договору купівлі-продажу від 21 червня 2019 року посвідченого приватним нотаріусом Коростенського міського нотаріального округу Житомирської області Івчуком С.С. за реєстраційним №3175.
Згідно інформації з Державного реєстру прав на нерухоме майно та реєстру прав власності на нерухоме майно позивач є власником земельної ділянки площею 0,3198 га, за кадастровим номером 1810700000:01:012:0167, розташованої за адресою: АДРЕСА_1 , з цільовим призначенням земельної ділянки - для будівництва та обслуговування будівель торгівлі, на підставі договору купівлі-продажу земельної ділянки від 15 вересня 2023 року посвідченого приватним нотаріусом Коростенського районного нотаріального округу Житомирської області Левківською Г.С. за реєстраційним №3177.
Головним управлінням ДПС у Житомирській області проведені наступні нарахування земельного податку з фізичних осіб, а саме:
за податковий період 2024 рік та винесене податкове повідомлення-рішення форми "Ф" від 04.08.2025 №860878-2411-0609-UA18060090000061708, яким визначено суму податкового зобов`язання зі сплати земельного податку з фізичних осіб у розмірі 62755,35 грн.;
за податковий період 2025 рік та винесене податкове повідомлення-рішення форми "Ф" від 04.08.2025 №860882-2411-0609-UA18060090000061708, яким визначено суму податкового зобов`язання зі сплати земельного податку з фізичних осіб у розмірі 40823,65 грн.
Також, відповідачем згідно з підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України та відповідно до пункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України прийнято податкове повідомлення-рішення від 30.06.2025 року №0698841-2411-0626 яким позивачу визначено суму податкового зобов`язання за платежем податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єкту нежитлової нерухомості, за 2024 рік у розмірі 26181,62 грн.
Надаючи правову оцінку спірним рішенням, суд виходить з наступного.
Щодо визнання протиправним нарахування земельного податку з фізичних осіб на 2024, 2025 роки та скасування податкового повідомлення-рішення від 04.08.2025 року за №860878-2411-0609- UA18060090000061708, 860882-2411-0609-UA18060090000061708.
Рішенням від 04.08.2025 №860878-2411-0609-UA18060090000061708 визначено суму податкового зобов`язання зі сплати земельного податку з фізичних осіб у розмірі 62755,35 грн. за податковий період 2024 рік.
Рішенням від 04.08.2025 №860882-2411-0609-UA18060090000061708 визначено суму податкового зобов`язання зі сплати земельного податку з фізичних осіб у розмірі 40823,65 грн. за податковий період 2025 рік.
Згідно з підпунктами 14.1.72, 14.1.73 пункту 14.1. статті 14 ПК України земельний податок - обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів. Землекористувачі - юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), які користуються земельними ділянками державної та комунальної власності: на праві постійного користування; на умовах оренди.
Відповідно до статті 269 ПК України платники земельного податку є, зокрема, власники земельних ділянок, земельних часток (паїв).
Приписами статті 270 ПК України встановлено, що об`єктами оподаткування земельним податком є, зокрема, земельні ділянки, які перебувають у власності.
Згідно з статтею 285 ПК України базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік. Базовий податковий (звітний) рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв`язку із набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців).
Статтею 286 ПК України визначено порядок обчислення плати за землю. Так згідно пункту 286.5 статті 286 ПК України нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки, у тому числі праве на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за нормою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу, разом із детальним розрахунком суми податку, який, зокрема, але не виключно, має містити кадастровий номер та площу земельної ділянки, розмір ставки податку та розмір пільги зі сплати податку.
Відповідно до пункту 287.1 статті 287 ПК України, власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.
У разі припинення права власності або права користування земельною ділянкою плата за землю сплачується за фактичний період перебування землі у власності або користуванні у поточному році.
У разі переходу права власності на земельну ділянку або права на земельну частку (пай) від одного власника - юридичної або фізичної особи до іншого протягом календарного року податок сплачується попереднім власником за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому припинилося його право власності на зазначену земельну ділянку, а новим власником - починаючи з місяця, в якому він набув право власності.
У разі переходу права власності на земельну ділянку або права на земельну частку (пай) від одного власника - фізичної особи до іншого протягом календарного року контролюючий орган надсилає (вручає) податкове повідомлення-рішення новому власнику після отримання інформації про перехід права власності.
Якщо такий перехід відбувся після 1 липня поточного року, контролюючий орган надсилає (вручає) попередньому власнику нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).
Пунктом 287.2 статті 287 ПК України встановлено, що облік фізичних осіб - платників податку і нарахування відповідних сум проводяться контролюючими органами за місцем знаходження земельної ділянки, у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю), щороку до 1 травня.
Відповідно до підпункту 4 пункту 297.1 статті 297 ПК України платники єдиного податку звільняються від обов`язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з таких податків і зборів: податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що використовуються платниками єдиного податку першої - третьої груп для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм), позичку, на іншому праві користування) та платниками єдиного податку четвертої групи для ведення сільськогосподарського товаровиробництва.
Зі змісту наведеного слідує, що платник земельного податку звільняється від його сплати за сукупності таких умов: 1) має бути зареєстрований як платник єдиного податку першої - третьої груп; 2) земельна ділянка використовується у провадженні господарської діяльності. При цьому використання земельної ділянки у провадженні господарської діяльності має бути реальним.
Судом встановлено, що позивач з 13.01.2023 зареєстрований як платник єдиного податку 3 групи без реєстрації ПДВ, що підтверджується витягом з реєстру платників єдиного податку виданого Головним управлінням ДПС у Житомирській області, Коростенська державна податкова інспекція (м. Коростень) від 18.01.2023 року.
Згідно інформації з Державного реєстру прав на нерухоме майно та реєстру прав власності на нерухоме майно позивач є власником земельної ділянки площею 0,3198 га, за кадастровим номером 1810700000:01:012:0167, розташованої за адресою: АДРЕСА_1 , з цільовим призначенням земельної ділянки - для будівництва та обслуговування будівель торгівлі.
Позивач зазначає, що земельна ділянка, що належить на праві приватної власності використовуються для розміщення нежилих промислових та складських приміщень, які розташовані по АДРЕСА_1 . При цьому земельна ділянка та нежилі промислові та складські приміщення розташовані на ній використовуються як платником єдиного податку 3 групи для провадження господарської діяльності.
Так, згідно пункту 1.7 Договору купівлі-продажу земельної ділянки від 15.09.2023 на вищезазначеній земельній ділянці розташований належний позивачу на праві власності об`єкт нерухомого майна: 33/50 часток нежилих промислових та складських приміщень, а саме: склад №1 загальною площею 1229,3 кв.м. 
Доказами фактичного використання позивачем земельної ділянки у провадженні господарської діяльності крім документів, що підтверджують право власності земельною ділянкою та нежитловим приміщенням, що розташоване на її території (загальною площею 1229,3 м. кв.) є також первинні документи (договори поставки з постачальниками, договір зберігання товарно-матеріальних цінностей з поклажодавцем, що передбачають використання нежитлового приміщення та земельної ділянки, видаткові накладні, акти надання послуг, де зазначена адреса нежитлового приміщення по вул. Промислова, 4, в місті Коростені Житомирської області, розташованого на цій земельній ділянці та задіяне у веденні господарської діяльності; платіжні документи, що підтверджують надходження доходів від діяльності, що здійснюється саме з цього складу/ приміщення).
Позивач до матеріалів справи долучив копії первинних документів, що підтверджують здійснення господарської діяльності та залучення у провадженні господарської діяльності власного нежитлового приміщення розташованого на власній земельній ділянці в 2024 - 2025 роках, а саме: договір зберігання товарно-матеріальних цінностей №1 від 01.02.2023 року укладеного з поклажодавцем ТОВ "ТСВ КРАФТ", акти надання послуг №12 від 31.12.2024 року, №11 від 30.11.2024 року, №10 від 31.10.2024 року, №9 від 30.09.2024 року, №8 від 31.08.2024 року, №7 від 31.07.2024 року, №6 від 30.06.2024 року, №5 від 31.05.2024 року, №4 від 30.04.2025 року, №3 від 31.03.2024 року, №2 від 29.02.2024 року, №1 від 31.01.2024 року, №12 від 31.12.2025 року, №11 від 30.11.2025 року, №10 від 31.10.2025 року, №9 від 30.09.2025 року, №8 від 31.08.2025 року, №7 від 31.07.2025 року, №6 від 30.06.2025 року, №5 від 31.05.2025 року, №4 від 30.04.2025 року, №3 від 31.03.2025 року, №2 від 28.02.2025 року, №1 від 31.01.2025 року; договір поставки №КВ-17 від 07.08.2023 року укладеного з постачальником ФОП ОСОБА_2 , видаткові накладні №2494 від 02.09.2024 року, №4298 від 26.04.2024 року, №1315 від 03.06.2024 року, платіжні інструкції №2 від 26.04.2024 року, №4 від 03.06.2024 року, №2 від 02.09.2024 року; договір постачання товарів №АРТ-393 від 10.08.2023 року укладеного з постачальником ТОВ АРТБУД-ФАСАД, видаткові накладні №747 від 20.05.2025, №799 від 28.05.2025, платіжні інструкції №8 від 28.05.2025, №5 від 20.05.2025.
Суд зазначає що в зазначених первинних документах місцем доставки товару визначена адреса АДРЕСА_1 , що підтверджує здійснення позивачем господарської діяльності за місцем розташування земельної ділянки.
Нормами підпункту 4 пункту 297.1 статті 297 ПК України визначено єдиний виняток для платників єдиного податку третьої групи (діяльність з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм), позичку, на іншому праві користування), який виключає можливість застосування визначеної законодавцем пільги, а саме надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм), позичку, на іншому праві користування.
Разом з тим, доказів надання земельної ділянки та нерухомого майна, що знаходиться на ній в оренду, позичку, матеріали справи не містять. 
Крім того, як вбачається з матеріалів справи, 26.03.2025 позивачем було подано до контролюючого органу повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою №20-ОПП щодо нежитлового приміщення (складу) за адресою Житомирська область, Коростенський район, м. Коростень, вул. Промислова, 4.
Також позивачем було подано до контролюючого органу повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою №20-ОПП щодо земельної ділянки з кадастровим номером 1810700000:01:012:0167, площею 0,3198 га, що розташована за адресою: Житомирська область, Коростенський район, м. Коростень, вул. Промислова, 4, що підтверджується квитанцією №2 від 30.07.2025.
Однак, слід зазначити, що наведена норма підпункту 4 пункту 297.1 статті 297 ПК України не визначає залежність між наданням пільги та поданням звітності за формою №20-ОПП.
Крім того, неподання позивачем звітності за формою №20-ОПП щодо використання земельних ділянок у власній господарській діяльності не тягне за собою безумовного висновку щодо відсутності факту використання спірних об`єктів у господарській діяльності.
Слід також зазначити, що за вказані дії ПК України передбачає іншу відповідальність, а саме визначену п. 117.1 ст. 117 ПК України про те, що ненадання у встановлені строки платником податків передбаченої законодавством інформації або подання її не в повному обсязі тягне за собою накладення штрафу для фізичних осіб підприємців в розмірі 340,00 грн.
Відповідно до п. 286.5 ст. 286 ПК України платники плати за землю мають право письмово або в електронній формі засобами електронного зв`язку (з дотриманням вимог, визначених пунктом 42.4 статті 42 цього Кодексу) звернутися до контролюючого органу за своїм місцем реєстрації у контролюючих органах або за місцем знаходження земельних ділянок, у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю), для проведення звірки даних щодо:
розміру площ та кількості земельних ділянок, земельних перебувають у власності та/або користуванні платника податку;
права на користування пільгою зі сплати податку з урахуванням положень пунктів 281.4 і 281.5 статті 281 цього Кодексу;
розміру ставки земельного податку;
нарахованої суми плати за землю.
У разі виявлення розбіжностей між даними контролюючих органів та даними, підтвердженими платником плати за землю на підставі оригіналів відповідних документів або належним чином засвідчених копій таких документів, зокрема документів на право власності, користування пільгою, а також у разі зміни розміру ставки плати за землю контролюючий орган, до якого звернувся платник плати за землю, проводить протягом десяти робочих днів перерахунок суми податку і надсилає (вручає) йому нове податкове повідомлення-рішення разом з детальним розрахунком суми податку. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).
Як вбачається з матеріалів справи, позивач у відповідності до п. 286.5 ст. 286 ПК України звертався до відповідача з листом від 04.08.2025 з проханням розглянути подані документи та звільнити його від сплати земельного податку на підставі положень підпункту 4 пункту 297.1 статті 297 ПК України, однак йому було відмовлено про що свідчить лист Головного управління ДПС у Житомирській області від 03.09.2025 за №25290/6/06-30-24-04.
Отже, доводи відповідача, що ОСОБА_1 із заявою про надання пільг не звертався, суд відхиляє, як безпідставні.
Враховуючи встановлені судом обставини та надані докази, суд вважає, що позивач зареєстрований як платник єдиного податку, використовує спірну земельну ділянку у господарській діяльності, відтак, у нього відсутній обов`язок сплати земельного податку на підставі положень підпункту 4 пункту 297.1 статті 297 ПК України, а тому податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Житомирській області від 04.08.2025 року за №860878- 2411-0609-UA18060090000061708, №860882-2411-0609- UA18060090000061708 є протиправними та підлягають скасуванню.
Що стосується податкового повідомлення-рішення від 30.06.2025 року №0698841-2411-0626.
Відповідачем згідно з підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України та відповідно до пункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України прийнято податкове повідомлення-рішення від 30.06.2025 року №0698841-2411-0626 яким позивачу визначено суму податкового зобов`язання за платежем податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єкту нежитлової нерухомості, за 2024 рік у розмірі 26181,62 грн.
Згідно із підпункту 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 ПК України платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.
Об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 ПК України).
Як передбачено у підпункті 266.3.1 пункту 266.3 статті 266 ПК, базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.
База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності (підпункт 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 ПК України).
Відповідно до пункту "є" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України не є об`єктом оподаткування будівлі промисловості, віднесені до класу "Промислові та складські будівлі" (код 125) Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб`єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B-F КВЕД ДК 009:2010, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.
Таким чином, застосування підпункту "є" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України передбачає наявність таких умов:
-об`єкт нерухомості віднесений до класу "Промислові та складські будівлі" (код 125) Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023;
-основна діяльність суб`єкта господарювання (юридичної або фізичної особи) класифікується у секціях B-F КВЕД ДК 009:2010;
-об`єкт використовуються за призначенням у господарській діяльності та не здається їх власником в оренду, лізинг, позичку.
Згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності позивач є власником 33/50 (тридцять три п`ятдесятих) часток нежилих промислових та складських приміщень, які розташовані по вулиці Промислова, буд. 4, в місті Коростені Житомирської області, а саме склад №1 (літ. А) загальною внутрішньою площею 1 229,3 (одна тисяча двісті двадцять дев`ять цілих три десятих) кв. м., на підставі договору купівлі-продажу від 21 червня 2019 року посвідченого приватним нотаріусом Коростенського міського нотаріального округу Житомирської області Івчуком С.С. за реєстраційним №3175.
Згідно з технічним паспортом виготовленим Комунальним підприємством "Коростенське міжміське бюро технічної інвентаризації" Житомирської обласної ради від 08 вересня 2020 року на вказане приміщення складу №1, що знаходиться за адресою м. Коростень, вул. Промислова, 4, загальною площею 1230,4 кв.м. є приміщенням нежитлової будівлі складу.
Дані нежилі промислові та складські приміщення, віднесені до класу "Промислові та складські будівлі" (код 125) Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023, які використовуються позивачем за цільовим призначенням.
Крім того, у відповідності до підпункту "є" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України позивачем, як власником, даний виробничий об`єкт нерухомості не здається в оренду, лізинг, позичку та подано звіт за формою №20-ОПП щодо даного об`єкту нерухомого майна за адресою Житомирська область, м. Коростень, вул. Промислова, 4, що підтверджує його використання у господарській діяльності.
Доказів протилежного відповідачем не надано.
Щодо використання належної позивачу будівлі за призначенням у господарській діяльності суб"єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B-F КВЕД ДК 009:2010 слід зазначити наступне.
Згідно з відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань за позивачем зареєстрований вид економічної діяльності за кодом КВЕД: 46.73 оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 68.20 надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 43.99 інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.; 46.49 оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; 46.90 неспеціалізована оптова торгівля; 47.19 інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; 47.52 роздрібна торгівля залізними виробами, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами в спеціалізованих магазинах.
Дане нежиле промислове та складське приміщення, яке розташоване по вулиці Промислова, буд. 4, в місті Коростені Житомирської області, а саме склад №1 (літ. А) загальною внутрішньою площею 1 229,3 (одна тисяча двісті двадцять дев`ять цілих три десятих) кв. м., використовуються позивачем як склад для будівельних матеріалів.
До видів основної діяльності зокрема належить код КВЕД 43.99 інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у., що класифікується у секції F КВЕД ДК 009:2010.
В той же час, суд зазначає, що Податковий кодекс України не надає визначення поняттю "основна діяльність". Однак таке визначення міститься в Національному положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затвердженому Наказом Міністерства фінансів України від 07 лютого 2013 року №73, відповідно до пункту 1 якого основна діяльність - це операції, пов`язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), що є головною метою створення підприємства і забезпечують основну частку його доходу.
Позивач зазначив, що основну частку свого доходу від підприємницької діяльності позивач отримує від спеціалізованих будівельних робіт (код КВЕД 43.99), а отже дана діяльність є основним видом діяльності. 
Оскільки, діяльність з кодом КВЕД 43.99 належить до секцій F КВЕД ДК 009:2010, суд погоджується, що наявні всі підстави для одночасного застосування позивачу пільг зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
Крім того, суд зазначає, що контролюючим органом при обранні розміру ставки податку для розрахунку суми податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки не враховано місце розташування (зональність) об`єкту нерухомості.
Відповідно до п.п. 266.5.1. п. 266.5 ст. 266 ПК України ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.
Відповідно до рішення Коростенської міської ради від 10.06.2021 №326 "Про встановлення ставок та пільг із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на 2022 рік", визначено зони Коростенської міської територіальної громади щодо оподаткування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у відповідності до економічно-планувальних зон згідно нормативно-грошової оцінки земель міста згідно з Додатком 3 до цього рішення.
При цьому згідно інформації з міського інформаційного порталу Коростенської міської ради ставки місцевих податків і зборів на 2024 рік залишилися на рівні 2022 року.
Згідно Додатку 3 до вищезазначених рішень Коростенської міської ради даний об`єкт нерухомого майна по АДРЕСА_1 відноситься до II зони Коротенської міської територіальної громади у відповідності до економічно-планувальних зон згідно нормативно-грошової оцінки земель міста, до якої згідно класифікації об`єкту нерухомого майна застосованого контролюючим органом використовується ставка податку 0,200 від розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 кв. м. площі бази оподаткування, що підтверджується Додатком 3 рішення Коростенської міської ради від 10.06.2021 р. №326 "Про встановлення ставок та пільг із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на 2022 рік" та на 2024 рік відповідно.
Водночас при обчисленні податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2023 рік по об`єкту оподаткування, який належить ОСОБА_1 , відповідачем неправильно застосовано ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в розмірі 0,300, що не відповідає ставці податку залежно від класифікації будівлі та місця розташування (зональності) об`єкту нерухомості, яка встановлена рішенням Коростенської міської ради від 10.06.2021 №326 "Про встановлення ставок та пільг із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на 2022 рік" та на 2024 рік відповідно.
Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення - рішення від 30.06.2025 за №0698841-2411-0626 яким визначено податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченої фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості на 2024 рік є протиправним та підлягає скасуванню.
Решта доводів сторін не спростовують висновків даній справі.
Згідно з частинами першою, другою статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що позов слід задовольнити.
Що стосується судового збору.
Позивачем при зверненні з позовом сплачено судовий збір у розмірі 3633,60 грн., як за три вимоги немайнового характеру.
Разом з тим, предметом спору у справі є правомірність трьох податкових повідомлень-рішень, якими нараховано позивачу до сплати податкові зобов"язання, тобто у даній справі позов майнового характеру.
При оскарженні декількох податкових повідомлень-рішень (ППР) в одному позові судовий збір розраховується як за один майновий спір від загальної ціни позову. Сума до сплати становить від загальної суми грошових вимог.
Відповідно до Закону України "Про судовий збір" за подання до адміністративного суду адміністративного позову майнового характеру, який подано фізичною особою або фізичною особою - підприємцем, судовий збір становить 1 відсоток ціни позову, але не менше 0,4 розміру прожиткового мінімуму на одну працездатну особу та не більше 5 розмірів прожиткового мінімуму на одну працездатну особу.
Таким чином, враховуючи ціну позову (129760,62 грн.) при зверненні з позовом позивачу необхідно було сплатити судовий збір у розмірі 1331,20 грн., яка і підлягає відшкодуванню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.
Відтак, решта суми судового збору 2302,40 грн. є сплачена надміру (помилково).
Повернення помилково (надміру) сплаченого судового збору здійснюється Відповідно до Порядку повернення (перерахування) коштів, помилково або надміру зарахованих до державного та місцевих бюджетів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 03.09.2013 № 787.
Керуючись статтями 77,139,242-246, 295 КАС України,

вирішив:
Позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 . РНОКПП/ЄДРПОУ: НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Житомирській області (вул. Юрка Тютюнника, 7,м. Житомир, Житомирська обл., Житомирський р-н,10003. РНОКПП/ЄДРПОУ: 44096781) про визнання протиправними та скасування податкові повідомлення - рішення, задовольнити.
Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Житомирській області від 04.08.2025 №860878-2411-0609-UA18060090000061708, №860882-2411-0609- UA18060090000061708.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Житомирській області від 30.06.2025 №0698841-2411 -0626.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Житомирській області на користь ОСОБА_1 судовий збір у розмірі 1331,20 грн.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
Рішення суду може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя О.В. Капинос