ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
01 липня 2026 року справа №200/7417/25 

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: судді-доповідача Геращенка І.В., суддів Гайдара А.В., Блохіна А.А., розглянув у письмовому провадженні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 28 листопада 2025 року у справі № 200/7417/25 (головуючий І інстанції Куденков К.О.) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “Прослент Груп” до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним і скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю “Прослент Груп” (далі - ТОВ “Прослент Груп”, позивач) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області (далі - ГУДПС у Донецькій області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі - ДПС України, відповідач 2), в якому просить:
- визнати протиправним і скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13028879/45058747 від 01.07.2025;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні складені ТОВ “Прослент Груп” №2 від 31.01.2025, датою її подання.
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 28 листопада 2025 року позов задоволений: 
- визнано протиправним і скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13028879/45058747 від 01.07.2025;
- зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю “Прослент Груп” №2 від 31.01.2025, датою її подання.
Відповідач 1 не погодився з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення суду першої інстанції та відмовити у задоволенні позову, через порушення норм матеріального, процесуального права.
Апелянт вважає правомірними рішення комісії ГУ ДПС у Донецькій про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН, у зв`язку з ненаданням/частковим наданням позивачем додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Крім того, щодо позовних вимог про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних, апелянт вважає, що суд втрутився в пискреційні повноваження податкового органу.
Апеляційним судом витребувано у Донецького окружного адміністративного суду справу, який листом повідомив, що зазначена справа зареєстрована через «ЄСІТС», тому в паперовому вигляді відсутня, електронну картку справи можна отримати, витребував справу з ЦБД КП «Діловодство спеціалізованого суду».
За ч.ч. 1, 4 ст. 18 КАС України у судах функціонує Єдина судова інформаційно-телекомунікаційна система. Єдина судова інформаційно-телекомунікаційна система відповідно до закону забезпечує обмін документами (надсилання та отримання документів) в електронній формі між судами, між судом та учасниками судового процесу, а також фіксування судового процесу і участь учасників судового процесу у судовому засіданні в режимі відеоконференції.
За пп. 15 пункту 1 розділу VII «Перехідні положення» КАС України подання, реєстрація, надсилання процесуальних та інших документів, доказів, формування, зберігання та надсилання матеріалів справи здійснюються в паперовій формі (пп. 15.1); розгляд справи у суді здійснюється за матеріалами справи у паперовій формі (пп. 15.3).
Суд проводить розгляд справи за матеріалами судової справи у паперовій або електронній формі в порядку, визначеному Положенням про Єдину судову інформаційно-телекомунікаційну систему та/або положеннями, що визначають порядок функціонування її окремих підсистем (модулів) (ч. 9 ст. 18 КАС України).
Процесуальні та інші документи і докази в паперовій формі зберігаються в додатку до справи в суді першої інстанції та у разі необхідності можуть бути оглянуті учасниками справи чи судом першої інстанції або витребувані судом апеляційної чи касаційної інстанції після надходження до них відповідної апеляційної чи касаційної скарги (ч. 10 ст. 18 КАС України).
За пп. 5.2 п.5 розділу І Положення про порядок функціонування окремих підсистем (модулів) Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи, затвердженого рішенням Вищої ради правосуддя від 17 серпня 2021 року № 1845/0/15-21, електронна копія паперового документа - документ в електронній формі, що містить візуальне подання паперового документа, отримане шляхом сканування (фотографування) паперового документа. Відповідність оригіналу та правовий статус електронної копії паперового документа засвідчуються кваліфікованим електронним підписом особи, що створила таку копію.
Відповідно до ст. 311 КАС Украни справу розглянуто в порядку письмового провадження.
Суд апеляційної інстанції заслухав доповідь судді-доповідача, вивчив доводи апеляційної скарги, перевірив їх за матеріалами справи і дійшов висновку про відсутність підстав для скасування рішення, виходячи з наступного.
ТОВ “Прослент Груп” (ідентифікаційний код: 45058747) зареєстроване як юридична особа і здійснює наступні види діяльності: 14.12 виробництво робочого одягу (основний); 14.13 виробництво іншого верхнього одягу; 46.19 діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.45 оптова торгівля парфумними та косметичними товарами; 46.90 неспеціалізована оптова торгівля; 47.19 інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах, що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (безкоштовний запит).
За договором поставки №15/УПГГК/25 (за рознарядкою) від 03.01.2025, укладеного між позивачем (постачальник) і Акціонерним товариством “Укргазвидобування” (покупець), постачальник зобов`язується поставити покупцеві підшоломники і шапки, зазначений в специфікації, що додається до договору і є його невід`ємною частиною, а покупець - прийняти і оплатити такий товар. Під поставкою сторони розуміють передачу товару постачальником для прийняття покупцем. 
Відповідно до пункту 1.2 цього договору найменування/асортимент товару, одиниця виміру, кількість, ціна за одиницю товару та загальна вартість товару вказується у специфікації, яка є додатком №1 до договору та є його невід`ємною частиною.
За п. 3.2 цього договору загальна ціна договору визначається загальною вартістю товару, вказаного в специфікації до цього договору та становить до 746 700,00 грн, з ПДВ включно.
Специфікацією № 1 від 03.01.2025 до договору про закупівлю поставки №15/УПГГК/25 (додаток №1) визначено найменування та кількість товарів, які підлягають поставці, а саме: 
- головний убір – підшоломник для зварника, УКТ ЗЕД 6505, кількість 30 штук, ціна за одиницю без ПДВ 700,00 грн, загальною вартістю без ПДВ 21 000,00 грн, ПДВ 4 200,00 грн, загальною вартістю з ПДВ 25 200,00 грн; 
- головний убір – підшоломник трикотажний, УКТ ЗЕД 6505, кількість 1250 штук, ціна за одиницю без ПДВ 225,00 грн, загальною вартістю без ПДВ 281 250,00 грн, ПДВ 56 250,00 грн, загальною вартістю з ПДВ 337 500,00 грн;
- головний убір – шапка, УКТ ЗЕД 6505, кількість 1600 штук, ціна за одиницю без ПДВ 200,00 грн, загальною вартістю без ПДВ 320 000,00 грн, ПДВ 64 000,00 грн, загальною вартістю з ПДВ 384 000,00 грн. 
Усього на загальну вартість без ПДВ 622 250,00 грн, ПДВ 124 450,00 грн, загальною вартістю з ПДВ 746 700,00 грн.
На виконання вимог договору поставки №15/УПГГК/25 від 03.01.2025 було складено видаткову накладну №2 від 31.01.2025.
Відповідно до платіжної інструкції №1000124140 від 14.03.2025 АТ “Укргазвидобування” здійснило на користь позивача оплату на суму 444 000,00 грн.
З наданих експрес-накладних Нової пошти від 31.01.2025 вбачається, що позивач здійснював фактичною вагою 20 кг і 133 кг з м. Києва.
Позивачем складена податкова накладна від 31.01.2025 № 2 щодо постачання на користь Акціонерного товариства “Укргазвидобування” товарів/послуг продавця: - головний убір-підшоломник трикотажний, код товару згідно з УКТ ЗЕД 6505009000, у кількості 1200 штук, ціна постачання одиниці товару 225, код ставки 20, обсяг постачання 270 000,00 грн, сумою податку на доду вартість 54000,00 грн; - головний убір-шапка, код товару згідно з УКТ ЗЕД 6505009000, у кількості 500 штук, ціна постачання одиниці товару 200, обсяг постачання 100 000,00 грн, сумою податку на доду вартість 20000,00 грн, на загальну суму коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням податку на додану вартість 444 000,00 грн, загальну суму податку на додану вартість 74 000,00 грн. 
Позивач отримав квитанцію про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17 лютого 2025 року, яка в ЄРПН зареєстрована за № 9033524599, про реєстрацію податкової накладної від 31.01.2025 № 2 в якій зазначено наступне.
Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.01.2025 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 6505, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). 
Додатково повідомлено: показник "D"=35.9426%,"Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Також запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
ТОВ “Прослент Груп” подало до ГУ ДПС у Донецькій області пояснення від 17.06.2025 щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація, яких зупинена, в яких зазначає, що ТОВ “Прослент Груп” перебуває на обліку у ГУ ДПС у Донецькій області. Товариство зареєстровано платником податку на додану вартість з 04.04.2024, ІПН 450587405220. Код товару згідно з УКТ ЗЕД 6505009000 згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором продукції та послуг товарів/послуг (постачання/надання), є результатом придбаного товару. Виробничий процес підприємство здійснює в орендованих приміщеннях. Інформація про орендовані приміщення за договорами оренди відображені в повідомленнях 20 ОПП. Розрахунки по оренді здійснюється своєчасно та в повному обсязі. Юридична адреса: Донецька обл., Краматорський р-н. м. Слов`янськ вул. Центральна, 39, кімн. Орендується ПП "Атлантидаі К", за Договором оренди нежитлового приміщення № 01/2025 від 01.01.2025 Офіс, склад та виробнича ділянка: м. Київ, вул. Януша Корчака, 25 орендується у ФОП ОСОБА_1 , за договором оренди нежитлового приміщення № 01-01/25 від 01.01.2025. ТОВ “Прослент Груп” повністю забезпечено власними основними засобами, які необхідні для виготовлення готової продукції. Для виготовлення готової продукції ТОВ “Прослент Груп” використовує наступні власні промислові швейні машинки, які вказанні в повідомленні 20 ОПП: - пром. шв. машина "Туpical" GK398-364H/PS (комплект: голова+стіл); - швейна машина Jack A4E-HQ-7; - швейна промислова машина Jack JK E4-3-82/233; - швейна промислова машина Jack JK E4-3-82/233; - швейна промислова машина Jack JK E4-3-82/233; - швейна машина A4F-DHQ Jack; - швейна машина A4F-DHQ Jack; - швейна машина A4F-DHQ Jack; - швейна машина Jack JK-T783G-Z. Відповідно штатного розпису, введеного в дію з 02.01.2025, використовується праця 11 найманих працівників, чого достатньо для забезпечення роботи підприємства, на початковому розвитку виробництва. Заробітна плата працівникам нараховується та виплачується вчасно та в повному обсязі. 
Стосовно податкової накладної №2 від 31.01.2025, зареєстрованої в ЄРПН за № 9033524599, реєстрація якої була зупинена у вказаних поясненнях зазначено, що: згідно з договором поставки №15/УПГГК/25 від 03.01.2025 між покупцем Акціонерне товариство “Укргазвидобування” УПГГК та їх підприємством, відвантажено головні убори, у кількості 1 700 шт. по видатковій накладній №2 від 31.01.2025, на підставі якої була виписана податкова накладна, реєстрація якої зупинена. Товар на покупця АТ “Укргазвидобування”, УПГГК був доставлений перевізником Нова пошта від АТ “Укргазвидобування” була оплата за товар, по платіжній інструкції №1000124140 від 14.03.2025. ТОВ “Прослент Груп”, придбало товар (Головні убори), з кодом УКТ ЗЕД 6505009000, У ТОВ “Аделіа”. Товар від постачальника ТОВ “Аделія” був доставлений перевізником Нова пошта. 
До вказаних пояснень позивач додав копії документів: - договори поставки товару; -видаткові накладні; -оборотно сальдова відомість по рахунку 361; - оборотно сальдова відомість по рахунку 631; - оборотно сальдова відомість по рахунку 281; - оборотно сальдова відомість по рахунку 661; - оборотно сальдова відомість по рахунку 10; - внутрішні накладні про переміщення товару на склад та зі складу на покупця; - штатний розпис; - акти звірки; - договори оренди; - експрес накладні Нової пошти; - платіжні інструкції.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Донецькій області направлено позивачу повідомлення від 23.06.2025 № 13000028/45058747 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до податкових накладних від 31.01.2025 № 2. 
У цьому повідомленні зазначено, що у зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, а саме, копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній /розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В додатковій інформації зазначено: оборотно-сальдові відомості по рахункам 10, 20, 28; договори оренди приміщень, які вказані в 20-ОПП; інвентаризація залишків.
Позивач подав до ГУ ДПС у Донецькій області додаткові пояснення від 25.06.2025 № 2/06 щодо здійснення господарської операції по податковій накладній реєстрація якої була зупинена, в яких зазначає, що між ТОВ “Прослент Груп” та АТ “Укргазвидобування” УПГГК був підписаний договір поставки: договір поставки №15/УПГГК/25 від 03.01 2025. Оплата за товар від покупця АТ “Укргазвидобування” УПГГК, була в повному обсязі, згідно виписаних документів, про що детально було розписано в поясненні №1 від 17.06.2025 та підкріплено документально. ТОВ “Прослент Груп”, придбало товар (головні убори), з кодом УКТ ЗЕД 505009000, у ТОВ “Аделіа”. Товар від постачальника ТОВ “Аделіа” був доставлений перевізником Нова пошта, про що детально було розписано в поясненні №1 від 17.06.2025 та підкріплено документально. 
Крім цього, позивач надав наступні документи:
- договори оренди приміщень: договір №01/01/25 ФОП ОСОБА_2 ( АДРЕСА_1 ); договір №01/25 ПП Атлантида і К (м. Слов`янськ, вул. Центральна, 39); договір №01-01/25 ФОП Гончарук О.М. ( АДРЕСА_2 ); - договір №35 ТОВ Офісний центр Оріон (м. Тернопіль, вул. 15 Квітня,6); договір №ОР-010125/1 Слов`янська меблева фабрика (м. Слов`янськ, вул. Центральна, 59);
- 20 ОПП, заява про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність: договір №01/01/25 ФОП ОСОБА_2 ( АДРЕСА_1 ); - 20 ОПП до договору №01/25 ПП Атлантида і К (м. Слов`янськ, вул. Центральна, 39); 20 ОПП до договору №35 ТОВ Офісний центр Оріон (м. Тернопіль, вул. 15 Квітня, 6); 20 ОПП до договору №ОР-010125/1 Слов`янська меблева фабрика (вул. Центральна, 59)
- платіжні інструкції про сплату за оренду приміщень: платіжки до договору №01/01/25 ФОП ОСОБА_2 ( АДРЕСА_1 ); платіжки до договору №01/25 ПП Атлантида і К (м. Слов`янськ, вул. Центральна, 39); платіжки до договору №01-01/25 ФОП ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 ); платіжки до договору №35 ТОВ Офісний центр Оріон (м. Тернопіль, вул. 15 Квітня,6); платіжки до договору №ОР-010125/1 Слов`янська меблева фабрика (м. Слов`янськ, вул. Центральна, 59);
- оборотно-сальдові відомості по рахункам: ОСВ по рахунку 10; ОСВ по рахунку 201; ОСВ по рахунку 281;
- акти інвентаризації товарів на складі: акт інвентаризації товарів на складі по рахунку 201 за 1 квартал 2025 рік; акт інвентаризації товарів на складі по рахунку 281 за 1 квартал 2025 року; наказ на інвентаризацію за 1 квартал 2025 рік.
Також, позивач зазначив, що договори зовнішньоекономічних контрактів, не укладалися.
Рішенням про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 01.07.2025 13028879/45058747 відмовлено в реєстрації податкової накладної від 31.01.2025 № 2 у зв`язку ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. 
У повідомленні про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма № 20-ОПП) від 03.04.2023 позивач зазначив відомості про офіс в м. Слов`янську, вул. Центральна, буд. 39.
У повідомленні про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма № 20-ОПП) від 23.11.2023 позивач зазначив відомості про склад і виробничу ділянку в м. Слов`янську, вул. Центральна, буд. 59.
У заяві про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма № 20-ОПП) від 10.01.2025 позивач зазначив відомості про офіс, виробничу ділянку і склад в м. Монастириська, вул. Шевченка, 17.
У заяві про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма № 20-ОПП) від 13.02.2025 позивач зазначив відомості про офіс, виробничу ділянку і склад в м. Києві, вул. Януша Корчака, 25.
У заяві про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма № 20-ОПП) від 13.05.2025 позивач зазначив відомості про склади в м. Тернопіль, вул. 15 квітня, 6.
Також, в матеріалах справи наявні копії договорів оренди:
- договір оренди № 01-01/25 від 01.01.2025, який укладено між позивачем, як орендар, і ФОП ОСОБА_1 , як орендодавець, щодо строкового платного користування нежитловим приміщенням загальною площею 120 кв.м. за адресою АДРЕСА_2 ; акт прийому-передачі цього приміщення від 01.01.2025.
- договір оренди № 01/01/25 від 01.01.2025, який укладено між позивачем, як орендар, і ФОП ОСОБА_2 , як орендодавець, щодо тимчасового платного користування частиною нежитлового приміщення площею 175 кв.м. за адресою АДРЕСА_1 ; акт прийому-передачі цього приміщення від 01.01.2025.
Апеляційний суд надає правову оцінку спірним правовідносинам та враховує наступне.
За п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.
Згідно з п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
За пунктом 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Згідно з п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
За з п.п. 7, 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (далі – Порядок 1165), передбачено, що в разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування (крім податкової накладної/розрахунку коригування, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України “Про зовнішньоекономічну діяльність”) встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.
Пунктом 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 (далі – Порядок № 520), зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за № 1245/34216, передбачено, що платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.
Приписами п. 9 Порядку№ 520 передбачено, що Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку: або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку; або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Відповідно до пунктів 10 і 12 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
У постанові від 3 листопада 2021 року у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.
Верховний Суд у постанові від 7 грудня 2022 року у справі №500/2237/20 вказав, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Верховним Судом у постанові від 27 квітня 2023 року по справі №460/8040/20 висловлено позицію про те, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.
Верховний Суд у постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23 зазначив, що якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.
У постанові від 12 лютого 2025 року у справі № 140/5463/23 Верховний Суд указав, що вирішуючи спір у цій категорії справ слід враховувати, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Проте здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.
Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежуються права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.
Викладена у квитанції контролюючого органу пропозиція щодо надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних – є неконкретизованою. 
У повідомленні від 23.06.2025 № 13000028/45058747 (у додатковій інформації) комісія регіонального рівня зазначила певні документи: оборотно-сальдові відомості по рахункам 10, 20, 28; договори оренди приміщень, які вказані в 20-ОПП; інвентаризація залишків.
Як підтверджено доказами в матеріалах справи на виконання вимоги податкового органу у цій справі позивачем було надано відповідні пояснення, до яких додано відповідні первинні документи, зокрема, зазначені у наведеному повідомленні. 
Відповідачами не наведено належних аргументів, які б обґрунтовували те, що надані позивачем документі не підтверджують інформацію, наведену в податковій накладній.
В рішенні №13028879/45058747 від 01.07.2025 у додатковій інформації не зазначено конкретних документів, які не надані, або надані частково.
Відповідачі зазначають, що контролюючого органу виникли сумніви щодо можливості користування частиною нежитлового приміщення, яка знаходиться в приміщенні, по вул. Шевченка, 17 в м. Монастириська, Тернопільської області, з огляду на те, що за зазначеною адресою знаходиться кафе-магазин.
Водночас, відповідачами не надано жодних доказів і не наведено обґрунтованих доводів того, що позивач не мав можливості користування вказаним частиною приміщення, яка перебувала в оренді. 
Також відповідачі зазначили, що у наданому договорі оренди нежитлового приміщення від 01.01.2025 № 01-01/25 з ФОП ОСОБА_1 об`єктом оренди є нежитлове приміщення, розташоване за адресою: вул. Януша Корчака, 25, м. Київ, при цьому, відповідно до інформаційних баз даних ДПС України відомості щодо зазначеного об`єкта оподаткування відсутні.
Судом встановлено, що в заяві про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма № 20-ОПП) від 13.02.2025 позивач зазначив відомості про офіс, виробничу ділянку і склад в м. Києві, вул. Януша Корчака, 25.
У договорі зазначено, що об`єкт оренди перебуває у власності орендодавця. До суду не надано жодних доказів на спростування цього.
Крім того, позивачем надавалися договори оренди приміщень за іншими адресами.
Враховуючи наведену вище практику Верховного Суду щодо застосування норм Порядку №520 та Порядку №1165, вказані обставини в комплексному аналізі наявних у матеріалах справи доказів, що надавались для реєстрації податкової накладної, суд дійшов висновку, що позивач надав усі наявні та достатні документи, передбачені податковим законодавством, необхідні для реєстрації податкової накладної. Натомість, всупереч частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України контролюючий орган не довів належними, достатніми та беззаперечними доказами правомірності спірного у справі акта індивідуальної дії.
Враховуючи викладене, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про визнання протиправним і скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13028879/45058747 від 01.07.2025.
Відповідно до пунктів 19 і 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Поставною Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, у редакції, чинній на момент виникнення спірних відносин, передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Згідно рекомендації Комітету Ради Європи № R (80) 2 стосовно здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом 11.03.1980, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.
Суд не може підміняти державний орган, рішення якого оскаржується, приймати замість рішення, яке визнається протиправним, інше рішення, яке б відповідало закону, та давати вказівки, які б свідчили про вирішення питань, які належать до компетенції такого суб`єкта владних повноважень, оскільки такі дії виходять за межі визначених йому повноважень законодавцем.
Дискреція - це елемент управлінської діяльності. Вона пов`язана з владними повноваженнями і їх носіями - органами державної влади та місцевого самоврядування, їх посадовими і службовими особами. Дискрецію не можна ототожнювати тільки з формалізованими повноваженнями - вона характеризується відсутністю однозначного нормативного регулювання дій суб`єкта. Він не може ухилятися від реалізації своєї компетенції, але і не має права виходити за її межі.
Тобто, дискреційні повноваження - це законодавчо встановлена компетенція владних суб`єктів, яка визначає ступінь самостійності її реалізації з урахуванням принципу верховенства права; ці повноваження полягають в застосуванні суб`єктами адміністративного розсуду при здійсненні дій і прийнятті рішень.
Отже, у разі відсутності у суб`єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановлення у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов`язання судом суб`єкта прийняти рішення конкретного змісту не можна вважати втручанням у дискреційні повноваження, адже саме такий спосіб захисту порушеного права є найбільш ефективним та направлений на недопущення свавілля в органах влади.
Під час розгляду справи позивачем доведено надання ним до комісії регіонального рівня документів, які є належними і достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, тому суд вважає, що у контролюючого органу відсутня дискреція.
Отже, для відновлення порушеного права позивача необхідно зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні / розрахунок коригування, що забезпечить остаточність вирішення спору між сторонами та не є формою втручання у дискреційні повноваження ДПС України.
Враховуючи протиправність прийняття Комісією регіонального рівня рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН, суд апеляційної інстанції погоджує висновок суду першої інстанції про задоволення похідних вимог про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю “Прослент Груп” №2 від 31.01.2025, датою її подання.
Враховуючи викладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції рішення прийнято з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, внаслідок чого підстави для скасування рішення суду відсутні. 
Керуючись ст.ст. 250, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області - залишити без задоволення.
Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 28 листопада 2025 року у справі № 200/7417/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “Прослент Груп” до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним і скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії - залишити без змін.
Повний текст постанови складений 1 липня 2026 року.
Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її ухвалення та відповідно до ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України може бути оскаржена до Верхового Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий І.В. Геращенко

Судді: А.В. Гайдар

А.А. Блохін