ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и

27 травня 2026 року 	м. Дніпро	справа № 160/11461/25	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді Чабаненко С.В. (доповідач),
суддів: Білак С.В., Юрко І.В., 
за участю секретаря судового засідання Буханець І. П. 
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпро апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Баскетбольний клуб «ДНІПРО» на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17 листопада 2025 року по справі №160/11461/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Баскетбольний Клуб «Дніпро» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, треті особи, які не заявляють самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні позивача - Товариство з обмеженою відповідальністю «ЮНАЙТЕД БАСКЕТБОЛ ІНВЕСТМЕНТС», Товариство з обмеженою відповідальністю «ЄВРЕЙСЬКА ЛІКАРНЯ ДНІПРА», третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору - Дніпровська міська рада про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,- 

ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю «Баскетбольний клуб «ДНІПРО» (далі - позивач) звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі – відповідач), треті особи, які не заявляють самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні позивача - Товариство з обмеженою відповідальністю «ЮНАЙТЕД БАСКЕТБОЛ ІНВЕСТМЕНТС», Товариство з обмеженою відповідальністю «ЄВРЕЙСЬКА ЛІКАРНЯ ДНІПРА», третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору - Дніпровська міська рада, в якому просило суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 25.11.2024 року №07244440702 (форми «Р»), яким збільшено суму грошового зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб у загальному розмірі 17 793 711,68 грн., а саме: за податковими зобов`язаннями: 15046947,94 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями 2746763,74 грн.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17 листопада 2025 року у задоволенні позовної заяви Товариства з обмеженою відповідальністю «Баскетбольний клуб «Дніпро» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, треті особи, які не заявляють самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні позивача: Товариства з обмеженою відповідальністю «Юнайтед Баскетбол Інвестментс», Товариства з обмеженою відповідальністю «Єврейська лікарня Дніпра», третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні відповідача: Дніпровська міська рада, про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення – відмовлено.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, позивач подав апеляційну скаргу. Посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального права, просив скасувати рішення суду першої інстанцій та ухвалити нове рішення про задоволення позовних вимог у повному обсязі. 
В обгрунтування апеляційної скарги зазначив, що 19.04.2013 року між Дніпропетровською (Дніпровською) міською радою (орендодавець) та ТОВ «Баскетбольний клуб «ДНІПРО» (орендар) укладено Договір оренди землі від 19.04.2013 року. На виконання вимог податкового законодавства України, ТОВ «Баскетбольний клуб «ДНІПРО» звітувало до податкового органу по нарахованим податковим зобов`язанням з плати (орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності) за земельну ділянку кадастровий номер 1210100000:03:305:0103, шляхом подання щорічних податкових декларацій з плати за землю. 26.09.2013 року між ТОВ «Баскетбольний клуб «ДНІПРО» (орендар) та ТОВ «ЮНАЙТЕД БАСКЕТБОЛ ІНВЕСТМЕНТС» (суборендар) укладений Договір суборенди землі від 26.09.2013 року. На підставі акту приймання-передачі земельної ділянки кадастровий номер 1210100000:03:305:0103 від 26.09.2013 позивачем передано ТОВ «ЮНАЙТЕД БАСКЕТБОЛ ІНВЕСТМЕНТС» в суборенду земельну ділянку площею 1,5942 га для розміщення спортивно-розважального центру, нормативна грошова оцінка земельної ділянки складала 6 917 682,34 грн. За період, що був охоплений перевіркою, з 01.01.2017 року по 30.06.2022 рік, ТОВ «ЮНАЙТЕД БАСКЕТБОЛ ІНВЕСТМЕНТС» фактично сплатило на користь позивача плату за суборенду за Договором суборенди у загальному розмірі 3 134 939,64 грн. У зв`язку із донарахуванням позивачу податкових зобов`язань за оскаржуваним податковим повідомленням-рішення, позивач звернувся до ТОВ «ЮНАЙТЕД БАСКЕТБОЛ ІНВЕСТМЕНТС» з проханням оплатити суму заборгованості. Однак ТОВ «ЮНАЙТЕД БАСКЕТБОЛ ІНВЕСТМЕНТС» не здійснило жодних відшкодувань на користь позивача донарахованої контролюючим органом плати за землю. 22.07.2022 року ТОВ «ЄВРЕЙСЬКА ЛІКАРНЯ ДНІПРА», на підставі Договору купівлі-продажу з ТОВ «ЮНАЙТЕД БАСКЕТБОЛ ІНВЕСТМЕНТС», набуло право власності на об`єкт незавершеного будівництва, розташованого на земельній ділянці кадастровий номер 1210100000:03:305:0103. Тобто, право користування цією земельною ділянкою перейшло до ТОВ «ЄВРЕЙСЬКА ЛІКАРНЯ ДНІПРА». За весь час фактичного користування земельною ділянкою кадастровий номер 1210100000:03:305:0103 (з 22.07.2022 року) ТОВ «ЄВРЕЙСЬКА ЛІКАРНЯ ДНІПРА» плату за суборенду земельної ділянки на користь ТОВ «Баскетбольний клуб «ДНІПРО» або Дніпровської міської ради не здійснювало, жодним чином також не сплачувало до бюджету та не відшкодовувало на користь позивача відповідну плату за землю. Перехід права на земельну ділянку до нового набувача житлового будинку, будівлі або споруди відбувається в силу прямого припису закону, не залежно від органу, який уповноважений розпоряджатися земельною ділянкою. Таким чином, з моменту набуття ТОВ «ЄВРЕЙСЬКА ЛІКАРНЯ ДНІПРА» права власності на об`єкт незавершеного будівництва літ. А загальною площею 8 385 кв.м., який знаходиться на орендованій позивачем земельній ділянці згідно з Договором оренди землі, у ТОВ «Баскетбольний клуб «ДНІПРО» право оренди землі припинилось, а у ТОВ «ЄВРЕЙСЬКА ЛІКАРНЯ ДНІПРА» виникло з моменту реєстрації такого речового права. При цьому, Договір оренди землі від 19.04.2013 року, укладений між Дніпропетровською міською радою (орендодавець) і ТОВ «Баскетбольний клуб «ДНІПРО» (орендар), не припинило свою дію в цілому, оскільки: його укладено до 19.04.2028 року; дію правочину достроково не розірвано; земельну ділянку з кадастровим номером 1210100000:03:305:0103 не повернуто Дніпровській міській раді; відбулася зміна сторони в зобов`язанні, а саме орендаря - ТОВ «Баскетбольний клуб «ДНІПРО» на нового орендаря – власника об`єкту незавершеного будівництва лат. А - ТОВ «ЄВРЕЙСЬКА ЛІКАРНЯ ДНІПРА». Тобто, починаючи з 22.07.2022 року належним платником плати за землю є ТОВ «ЄВРЕЙСЬКА ЛІКАРНЯ ДНІПРА», а не ТОВ «Баскетбольний клуб «ДНІПРО». Оте, донарахування оскаржуваним податковим повідомленням-рішення грошового зобов`язання по орендній платі ТОВ «Баскетбольний клуб «ДНІПРО» є помилковим, адже таке нарахування здійснено без врахування щодо зобов`язань ТОВ «ЄВРЕЙСЬКА ЛІКАРНЯ ДНІПРА» по платі за землю у цьому ж періоді (починаючи з 22.07.2022 року). Також, апелянт посилається на порушення строків щодо періодів, за які проведено перевірку, а також щодо розміру застосованої штрафної санкції. За наведених обставин, апелянт вважає оскаржуване податкове повідомлення-рішення протиправним та таким, що підлягає скасуванню.
Відповідачем подано відзив на апеляційну скаргу, в якому зазначено, що під час проведення перевірки виявлено факт заниження суми орендної плати за землю за період з 01.01.2017 року по 30.09.2024 року за земельну ділянку, розташовану за адресою по вул. Набережній перемоги, в районі будинку №10, м. Дніпро, Дніпропетровської області площею 1,5942 га. (код КВЦПЗ: 03.07 – для будівництва та обслуговування будівель торгівлі; кадастровий номер – 1210100000:03:305:0103). Враховуючи вищевикладене, ТОВ «БАСКЕТБОЛЬНИЙ КЛУБ «ДНІПРО» порушено п.п.16.1.4 п.16.1 ст.16, пп. 271.1.1 п. 271.1 ст. 271, п.286.1 п.286.2 ст.286, п.289.1 ст.289 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ (зі змінами та доповненнями), внаслідок чого встановлено заниження задекларованих показників плати за землю (орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності) за період з 01.01.2017 року по 30.09.2024 року на загальну суму 15 199 349,04 грн., в тому числі:
- за період з 01.01.2017 р. по 31.12.2017 р. на суму 1 828 815,90 грн.
- за період з 01.01.2018 р. по 31.12.2018 р. на суму 1 828 813,22 грн.
- за період з 01.01.2019 р. по 31.12.2019 р. на суму 1 828 813,22 грн.
- за період з 01.01.2020 р. по 31.12.2020 р. на суму 1 676 412,12 грн.
- за період з 01.01.2021 р. по 31.12.2021 р. на суму 1 869 378,33 грн.
- за період з 01.01.2022 р. по 31.12.2022 р. на суму 2 017 435,92 грн.
- за період з 01.01.2023 р. по 31.12.2023 р. на суму 2 320 048,82 грн.
- за період з 01.01.2024 р. по 30.09.2024 р. на суму 1 829 631,51 грн.
Порушення податкового законодавства та порушення вимог, встановлених іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, згідно до п.109.2 ст.109 Податкового кодексу України, тягне за собою відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України. У періоді вчинення порушення, відповідальними особами суб`єкта господарювання були: - директор – ОСОБА_1 (рнокпп НОМЕР_1 ) з 01.11.2016р. (наказ «Про призначення» №35-К від 01.11.2016р.) по 13.07.2022р. - директор – ОСОБА_2 (рнокпп НОМЕР_2 ) з 14.07.2022р. (наказ «Про призначення» №50-К від 14.07.2022р.). Платник податків, відповідно до п.п. 17.1.16 п.1 7.1 ст. 17 Кодексу, має право надавати за власною ініціативою письмові пояснення та/або документи щодо обставин, які підтверджують відсутність його вини у вчиненому податковому правопорушенні, в порядку, встановленому Кодексом. Під час перевірки на ТОВ «БАСКЕТБОЛЬНИЙ КЛУБ «ДНІПРО» направлено запит від 01.10.2024 №1 про надання пояснень та документального підтвердження щодо встановлених порушень в ході перевірки. На запит платником не надано документи та пояснення, щодо спростування вини. Тобто, обставини справи свідчать, що саме платник податків створив такі умови, за яких стало можливе вчинення податкового правопорушення. Момент набуття права власності на об`єкт незавершеного будівництва з 22.07.2022 ТОВ «ЄВРЕЙСЬКА ЛІКАРНЯ ДНІПРА», на переконання відповідача, не змінив належного платника орендної плати за земельну ділянку, який визначається на підставі пп.288.1 ст.288 ПК України, саме за укладеним договором оренди. Також, під час проведення податкової перевірки ТОВ «БК «ДІНПРО» було використано договір оренди землі від 19.04.2013 року, відповідно до якого стороною в зобов`язанні (орендарем) виступає саме ТОВ «БК «ДНІПРО», змін до змісту тексту договору щодо зміни сторони (орендаря) не вносилось. Зазначене вище дає підстави ГУ ДПС у Дніпропетровській області стверджувати, що саме ТОВ «БК «ДНІПРО», як сторона (орендатор) договору оренди землі від 19.04.2013, з врахуванням пп.288.1 ст.288 ПК України, повинен сплачувати орендну плату за земельні ділянки державної або комунальної власності та нести відповідальність за неповноту сплати таких сум. Право визначення розміру плати суборенди покладалося на позивача, і є таким, що здійснюється ТОВ «БК «ДНІПРО» на власний розсуд, тому суб`єкт господарювання позбавлений права посилатися на відсутність здійснення відшкодування суборендарем як на підставу, що звільняє платника від податкового обов`язку у вигляді орендної плати. Щодо набуття права власності ТОВ «ЄВРЕЙСЬКА ЛІКАРНЯ ДНІПРА» (код ЄДРПОУ 44314615) на об`єкт незавершеного будівництва то слід наголосити, що навіть з моменту переходу права власності та, відповідно переходу зобов`язань щодо сплати орендної плати за договором оренди земельної ділянки, на чому наголошує позивач, саме ТОВ «БК «ДНІПРО» сплачував орендну плату та подавав податкові декларації з плати за землю. ТОВ «БК «ДНІПРО», зазначаючи в позовній заяві, що право користування земельної ділянки для нього в 2022 році припинилося на підставі набуття ТОВ «ЄВРЕЙСЬКА ЛІКАРНЯ ДНІПРА» права власності на об`єкт незавершеного будівництва, продовжував сплачувати орендну плату за користування земельної ділянкою та подавати податкові декларації зі сплати за землю, зазначене фактично підтверджує, що ТОВ «БК «ДНІПРО», навіть після переходу права власності на об`єкт незавершеного будівництва, продовжував визнавати себе належним платником орендної плати за землю, що повністю суперечить позиції, викладеній у позовній заяві. Відповідно до рішення Дніпропетровської міської ради №110/27 від 21.09.2022 позивача було фактично зобов`язано укласти в установленому порядку договір про розірвання договору оренди земельної ділянки, здійснити нотаріальне посвідчення договору про розірвання договору оренди землі та провести державну реєстрацію прав за цим договором відповідно до вимог чинного законодавства. Документальна позапланова невиїзна перевірка ТОВ «БК «ДНІПРО» проводилась в 2024 році, а саме з 01.10.2024 р. по 07.10.2024 р. Фактичне невиконання умов до рішення Дніпропетровської міської ради №110/27 від 21.09.2022 в частині укладання в установленому порядку договору про розірвання договору оренди земельної ділянки, призвело до правомірного нарахування позивачу податкового зобов`язання за платежем оренда плата з юридичних осіб. За наведених обставин, контролюючий орган просить у задоволенні апеляційної скарги Товариства з обмеженою відповідальністю «Баскетбольний Клуб «Дніпро» на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17.10.2025 року по справі №160/11461/25 – відмовити в повному обсязі. 
Дніпровська міська рада також подала відзив на апеляційну скаргу, в якому зазначила, що між Дніпровською (Дніпропетровською) міською радою та ТОВ «Баскетбольний Клуб «Дніпро» 19.04.2013 року, на підставі рішення міської ради від 26.12.2012 року №140/30 та від 27.02.2013 року №141/32, було укладено договір оренди землі, яка розташована за адресою: вул. Набережній Перемоги у районі буд. 10 (Жовтневий район), для розміщення спортивно-розважального центру, загальною площею 1,5942 га, код КВЦПЗ: 03.07 (для будівництва та обслуговування будівель торгівлі), кадастровий номер земельної ділянки 1210100000:03:305:0103, строком на п`ятнадцять років, згідно додаткового договору від 08.08.2013 року до договору оренди землі від 19.04.2013 року. У подальшому 21.09.2022 року Дніпровською міською радою прийнято рішення №110/27 «Про надання ТОВ «Єврейська лікарня Дніпра» дозволу на розробку проекту землеустрою щодо відведення земельної ділянки по вул. Набережній перемоги, 3 Т (Соборний район) по фактичному розміщенню будівництва» (далі – Рішення), згідно якого (пункт 1 Рішення) договір оренди землі від 19.04.2013 року, посвідчений приватним нотаріусом Дніпровського міського нотаріального округу Пустовим С.В. 19.04.2013 року за реєстровим номером 351 (державна реєстрація від 19.04.20132 року №729328), припинено шляхом розірвання за взаємною згодою сторін, уклавши договір про розірвання цього договору оренди землі, а право користування ТОВ «Баскетбольний Клуб «Дніпро» земельною ділянкою, площею 1,5942 га (кадастровий номер 1210100000:03:305:0103), по вул. Набережній Перемоги у районі буд. №10 визнано таким, що припинилось. Окрім того, пунктом 2 цього Рішення зобов`язано ТОВ «Баскетбольний Клуб «Дніпро» укласти з міською радою в установленому порядку договір про розірвання договору оренди землі (п. 1 цього Рішення), здійснити нотаріальне посвідчення договору про розірвання договору оренди землі та провести державну реєстрацію прав за цим договором відповідно до вимог чинного законодавства. Рішення Дніпровської міської ради від 21.09.2022 року №110/27 «Про надання ТОВ «Єврейська лікарня Дніпра» дозволу на розробку проекту землеустрою щодо відведення земельної ділянки по вул. Набережній перемоги, 3 Т (Соборний район) по фактичному розміщенню будівництва» в частині, що стосується ТОВ «Баскетбольний Клуб «Дніпро» є таким, що підлягає виконанню останнім. Договір про розірвання договору оренди землі є належною правовою підставою для внесення до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно запису про припинення права оренди земельної ділянки за ТОВ «Баскетбольний Клуб «Дніпро». За таких обставин, посилання ТОВ «Баскетбольний Клуб «Дніпро» на рішення Дніпровської міської ради від 21.09.2022 року №110/27 як на підставу припинення договору оренди є помилковим, оскільки зазначене рішення саме по собі не припиняє цивільно-правові зобов`язання сторін за договором оренди землі та не є правовстановлюючим документом у розумінні статей 125, 126 Земельного кодексу України. Також не узгоджуються з положеннями податкового та земельного законодавства доводи апеляційної скарги про припинення податкового обов`язку позивача у зв`язку з відчуженням об`єкта незавершеного будівництва. Як вже було зазначено вище, відповідно до пункту 288.1 статті 288 ПК України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки, який у спірний період залишався чинним та зареєстрованим. Перехід права власності на об`єкт нерухомого майна, розташований на земельній ділянці, є підставою для переоформлення права користування земельною ділянкою, однак сам по собі не припиняє дію договору оренди та не зумовлює автоматичного припинення податкового обов`язку орендаря до моменту державної реєстрації відповідних змін. Таким чином, за відсутності належного правового оформлення припинення договору оренди землі та державної реєстрації припинення права оренди, ТОВ «Баскетбольний Клуб «Дніпро» обґрунтовано вважалося землекористувачем і платником орендної плати за землю у спірний податковий період. Відтак суд першої інстанції дійшов правильного висновку про законність податкового повідомлення-рішення. У той же час, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції та не містять підстав для скасування оскаржуваного судового рішення.
Від ТОВ «ЄВРЕЙСЬКА ЛІКАРНЯ ДНІПРА» до суду надійшли додаткові докази, а саме: докази подання ТОВ «Єврейська лікарня Дніпра» податкових декларацій з плати за землю (орендна плата) щодо земельної ділянки з кадастровим номером 1210100000:03:305:0103; докази сплати ТОВ «Єврейська лікарня Дніпра» орендної плати щодо земельної ділянки з кадастровим номером 1210100000:03:305:0103 за період з 22 липня 2022 року по 31 грудня 2025 року у загальному розмірі 10 701 296 грн. 46 коп.
Від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшли додаткові пояснення, в яких зазначено, що відповідно до переліків договорів оренди землі, наданих Департаментом по роботі з активами Дніпровської міської ради у відповідно до п. 288.1 ст. 288 ПК України ТОВ «БК «ДНІПРО» (код ЄДРПОУ 32780839) є орендарем земельної ділянки, яка знаходиться за адресою м. Дніпро, по вул. Набережній Перемоги у районі буд. 10 (кадастровий номер 1212100000:03:305:0103) площею 1,5942 га, на підставі укладеного з Дніпровською міською радою договору оренди землі від 19.04.2013, термін дії договору до 19.04.2028. Згідно наданих ТОВ «БК «ДНІПРО» податкових декларацій з плати за землю за земельну ділянку за адресою м. Дніпро, м. Дніпро, по вул. Набережній Перемоги у районі буд. 10 (кадастровий номер 1212100000:03:305:0103) площею 1,5942 га задекларовані податкові зобов`язання з орендної плати за землю за 2022 рік – 557 300,49 грн, на 2023 рік – 640 897,10 грн, 2024 рік – 673 581,38 грн, на 2025 рік – 754 412,11 грн. Згідно даних інформаційно - комунікаційної системи органів ДПС в інтегрованій картці платника (далі – ІКП) ТОВ «БК «ДНІПРО» по коду класифікації доходів бюджету 18010600 «Орендна плата з юридичних осіб» по Дніпровській територіальній громаді станом на 13.03.2026 рахується переплата у розмірі 9 763 033, 53 грн. Сплачені протягом 2026 року кошти на загальну суму12 340 432,62 грн, згідно наступних платіжних інструкцій становлять: №ЕПУ-043-1305-000131156 від 12.01.2026 у сумі 205,69 грн (зараховано 13.01.2026); №104 від 15.01.2026 у сумі 10 154 838,37 грн; №105 від 15.01.2026 у сумі 1 485 635,99 грн; №ЕПУ-0436-1305-000181077 від 14.01.2026 у сумі 699 752,57 (зараховано 13.01.2026). Згідно наданих на умові самодекларування ТОВ «ЄВРЕЙСЬКА ЛІКАРНЯ ДНІПРА» (код ЄДРПОУ 44314615) податкових декларацій з плати за землю за земельну ділянку за адресою м. Дніпро, по вул. Набережній Перемоги у районі буд. 10 (кадастровий номер 1212100000:03:305:0103) площею 1,5942 га задекларовані податкові зобов`язання з орендної плати за землю за 2022 рік – 1 142 002,97 грн, на 2023 рік – 2 960 945,92 грн, 2024 рік – 3 113 089,99 грн, на 2025 рік – 3 485 257,58 грн. 04.02.2026 в ІКП ТОВ «ЄВРЕЙСЬКА ЛІКАРНЯ ДНІПРА» по коду класифікації доходів бюджету 18010600 «Орендна плата з юридичних осіб» по Дніпровській територіальній громаді обліковуються сплачені кошти на загальну суму 10 701 296,46 грн, згідно наступних платіжних інструкцій: №601 від 04.02.2026 у сумі 3 113 089,99 грн; №599 від 04.02.2026 у сумі 1 142 002,97 грн; №600 від 04.02.2026 у сумі 2 960 945,92 грн; №602 від 04.02.2026 у сумі 3 485 257,58 грн. Згідно даних інформаційно - комунікаційної системи органів ДПС в інтегрованій картці платника (далі – ІКП) ТОВ «ЄВРЕЙСЬКА ЛІКАРНЯ ДНІПРА» по коду класифікації доходів бюджету 18010600 «Орендна плата з юридичних осіб» по Дніпровській територіальній громаді станом на 13.03.2026 переплата відсутня. За результатами перевірки складено акт від 14.10.2024 №2993/04-36-07-02/32780839 та встановлено порушення: пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16, пп. 271.1.1 п. 271.1 ст. 271, п. 286.1, п. 286.2 ст. 286, п. 289.1 ст. 289 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (зі змінами та доповненнями), внаслідок чого встановлено заниження задекларованих показників плати за землю (орендної плати за земельній ділянки державної або комунальної власності) за земельну ділянку, розташовану за адресою по м. Дніпро, по вул. Набережній Перемоги у районі буд. 10 (відповідно до договору: код КВЦПЗ: 03.07 – для будівництва та обслуговування будівель торгівлі; кадастровий номер 1212100000:03:305:0103) площею 1,5942 га, за період з 01.01.2017 по 30.09.2024 на загальну суму 15 199 349,04 грн, в тому числі:
- за період з 01.01.2017 по 31.12.2017 на суму 1 828 815,90 грн. - за період з 01.01.2018 по 31.12.2018 на суму 1 828 813,22 грн.
- за період з 01.01.2019 по 31.12.2019 на суму 1 828 813,22 грн.
- за період з 01.01.2020 по 31.12.2020 на суму 1 676 412,12 грн.
- за період з 01.01.2021 по 31.12.2021 на суму 1 869 378,33 грн.
- за період з 01.01.2022 по 31.12.2022 на суму 2 017 435,92 грн.
- за період з 01.01.2023 по 31.12.2023 на суму 2 320 048,82 грн.
- за період з 01.01.2024 по 31.12.2024 на суму 1 829 631,51 грн.
Податкове повідомлення – рішення форми «Р» від 25.11.2024 №0724440702 на загальну суму 17 793 711,68 грн., в т.ч.: основний платіж – 15 046 947,94 грн., штрафна санкція – 2 746 736,74 грн. В податковому повідомлення – рішення форми «Р» від 25.11.2024 №0724440702 за січень 2018 року не застосовано суму встановленого заниження податкового зобов`язання у розмірі 152 401,10 грн. у зв`язку з тим, що сплинув термін позовної давності. Щодо періоду з 01.01.2017 року по 31.12.2017 року то, відповідно до абз. 2 п. 102.1 ст. 102 ПК України строк позовної давності застосовується з дня подання уточнюючого розрахунку (декларації). Під час перевірки було встановлено, що відносно всього періоду 2017 року було подано уточнюючу декларацію №3141 від 14.01.2020 року. Розрахункова суму за період з 01.01.2017 р. по 21.07.2022 р. суми заниження податкових зобов`язань згідно податкового повідомлення – рішення форми «Р» від 25.11.2024 №0724440702 складає:
- за 2017 рік: 2 286 019,88 (сума заниження податкового зобов`язання - 1 828 815,90 грн; сума штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) – 457 203,98 грн.)
- за 2018 рік: 2 095 515,20 (сума заниження податкового зобов`язання – 1 676 412,12 грн; сума штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) – 419 103,08 грн.)
- за 2019 рік: 2 286 016,58 (сума заниження податкового зобов`язання – 1 828 813,22 грн; сума штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) – 457 203,36 грн.)
- за 2020 рік: 1 752 612,68 (сума заниження податкового зобов`язання – 1 676 412,12 грн; сума штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) – 76 200,56 грн.)
- за 2021 рік: 1 869 378,33 (сума заниження податкового зобов`язання – 1 869 378,33 грн; сума штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) – 0 грн.)
- за 2022 рік: 1 198 530,48 (сума заниження податкового зобов`язання – 1 122 605,47 грн; сума штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) – 75 925,01 грн.)
Таким чином, загальний розрахунок за податковим повідомленням – рішенням форми «Р» від 25.11.2024 №0724440702 за період з 01.01.2017 р. по 21.07.2022 р. є наступним: сума заниженого податкового зобов`язання – 10 002 437,16 грн.; сума штрафної (фінансової) санкції – 1 485 635,99 грн.; загальна сума нарахувань – 11 488 073,15 грн. Відповідач наголошує, що сплата ТОВ «ЄВРЕЙСЬКА ЛІКАРНЯ ДНІПРА» згідно наданих на умові самодекларування ТОВ «ЄВРЕЙСЬКА ЛІКАРНЯ ДНІПРА» (код ЄДРПОУ 44314615) податкових декларацій з плати за землю за земельну ділянку грошових зобов`язань не впливає на сутність справи з огляду на наступне. Нормами п.288.1 ст.288 ПК України встановлено, що підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки. ГУ ДПС у Дніпропетровській області під час розгляду адміністративної справи в суді першої інстанції наголошувало, що належним платником орендної плати за періоди 2017 – 2024 роки є ТОВ «БК «ДНІПРО» відповідно до умов укладених з Дніпровською міською радою договорів та норм ПК України. В межах спірних правовідносин саме ТОВ «БК «ДНІПРО» є належним платником орендної плати за земельну ділянку за період 2017 – 2024 року, і саме зазначений суб`єкт господарювання несе відповідальність за фактичну несплату грошових зобов`язань в повному обсязі за платежем орендна плата. Фактична сплата ТОВ «ЄВРЕЙСЬКА ЛІКАРНЯ ДНІПРА» самовизначених грошових зобов`язань не скасовує той факт, що належним платником оренди за період 2022 - 2024 роки є саме ТОВ «БК «ДНІПРО», як то визначено ПК України, а також не звільняє ТОВ «БК «ДНІПРО» від відповідальності за вчинені податкові правопорушення (сплати донарахованої орендної плати).
Ухвалою Третього апеляційного адміністративного суду від 06 травня 2026 року заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Баскетбольний клуб «ДНІПРО» про часткову відмову від апеляційної скарги у справі № 160/11461/25 – задоволено; апеляційне провадження в адміністративній справі №160/11461/25 в частині грошового зобов`язання за період з 01.01.2017 року по 21.07.2022 року, нарахованого податковим повідомленням рішенням № 07244440702 від 25 листопада 2024 року, в сумі 10 154 838,37 грн - за податковими зобов`язаннями по орендній платі з юридичних осіб та в сумі 1 485 635,99 грн - за штрафними (фінансовими) санкціями - закрито.
Відповідно до вимог ч. 1 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Перевіривши підстави для апеляційного перегляду, заслухавши в судовому засіданні доводи представників сторін, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню, з огляду на наступне.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено письмовими доказами, наявними в матеріалах справи, що 19.04.2013 між Дніпропетровською міською радою (Орендодавець) та ТОВ «Баскетбольний клуб «Дніпро» (Орендар) укладено Договір оренди землі (далі – Договір оренди), посвідчений приватним нотаріусом та зареєстрований у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно за №729328. Предметом оренди є земельна ділянка кадастровий номер 1210100000:03:305:0103, площею 1,5942 га. Строк дії договору (з урахуванням Додаткового договору від 08.08.2013) встановлено на 15 років, тобто до 19.04.2028.
22.07.2022 ТОВ «ЄВРЕЙСЬКА ЛІКАРНЯ ДНІПРА» набуло право власності на об`єкт незавершеного будівництва (літ. А, готовність 5%), який розташований на орендованій позивачем земельній ділянці. Право власності було зареєстровано за ТОВ «ЄВРЕЙСЬКА ЛІКАРНЯ ДНІПРА» на підставі договору купівлі-продажу, укладеного з ТОВ «ЮНАЙТЕД БАСКЕТБОЛ ІНВЕСТМЕНТС».
У період з 01.10.2024 по 07.10.2024 Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області було проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ «БК «ДНІПРО» з питань повноти нарахування плати за землю за вищевказану земельну ділянку за період з 01.01.2017 по 30.09.2024.
За результатами перевірки складено Акт №2993/04-36-07-02/32780839 від 14.10.2024.
Перевіркою встановлено порушення позивачем вимог п.п. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16, п.п. 271.1.1 п.271.1 ст. 271, п. 286.1, п. 286.2 ст. 286, п. 289.1 ст. 289 Податкового кодексу України, що призвело до заниження орендної плати за землю. Контролюючий орган дійшов висновку, що позивачем при обчисленні орендної плати використовувалась нормативна грошова оцінка земельної ділянки, яка не відповідала діючим на той момент витягам з технічної документації про нормативно-грошову оцінку.
Згідно з висновками Акта перевірки, загальна сума заниження податкових зобов`язань склала 15 199 349,04 грн, у тому числі по періодах:
з 01.01.2017 по 31.12.2017 – відхилення 1828815,90 грн;
з 01.01.2018 по 31.12.2018 – відхилення 1828813,22 грн;
з 01.01.2019 по 31.12.2019 – відхилення 1828813,22 грн;
з 01.01.2020 по 31.12.2020 – відхилення 1676412,12 грн;
з 01.01.2021 по 31.12.2021 – відхилення 1869378,33 грн;
з 01.01.2022 по 31.12.2022 – відхилення 2017435,92 грн;
з 01.01.2023 по 31.12.2023 – відхилення 2320048,82 грн;
з 01.01.2024 по 30.09.2024 – відхилення 1829631,51 грн.
На підставі Акта перевірки відповідачем було прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 25.11.2024 №07244440702 (форми «Р»), яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «Орендна плата з юридичних осіб» на загальну суму 17793711,68 грн (15046947,94 грн – за податковими зобов`язаннями та 2746763,74 грн – за штрафними (фінансовими) санкціями).
15 січня 2026 року сума податкового боргу в частині грошового зобов`язання за період з 01.01.2017 року по 21.07.2022 року, нарахованого податковим повідомленням рішенням № 07244440702 від 25 листопада 2024 року, в сумі 10 154 838,37 грн - за податковими зобов`язаннями по орендній платі з юридичних осіб та в сумі 1 485 635,99 грн - за штрафними (фінансовими) санкціями, сплачена ТОВ «Баскетбольний клуб «ДНІПРО». Тобто, позивач погодився з визначеним податковим органом за вказаний період податковим зобов`язанням та сплатив його в повному обсязі.
ТОВ «Єврейська лікарня Дніпра», на підставі набуття 22.07.2022 права власності на об`єкт незавершеного будівництва (літ. А, готовність 5%), який розташований на орендованій позивачем земельній ділянці, та фактичного землекористування, сплачено суму орендної плати щодо земельної ділянки з кадастровим номером 1210100000:03:305:0103 за період з 22 липня 2022 року по 31 грудня 2025 року у загальному розмірі 10 701 296 грн 46 коп. 
Суд апеляційної інстанції, з урахуванням часткової відмови від апеляційної скарги, розглядає правомірність податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 25.11.2024 року №07244440702, яким збільшено суму грошового зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб у загальному розмірі 6 153 237,32 грн., а саме: за податковими зобов`язаннями: 4 892 109,57 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями 1 261 127,75 грн. за період з 22 липня 2022 року по 31 грудня 2025 року.
Відмовляючи у задоволенні позову, суд першої інстанції, дійшов висновку, що позивач самостійно визначав та декларував суми податкового зобов`язання у податкових деклараціях, що свідчить про визнання ним свого статусу платника орендної плати за спірною ділянкою, а про відсутність обов`язку сплати орендної плати у зв`язку з знаходженням на ділянці чужого майна позивач заявив лише під час проведення перевірки та розгляду справи, не здійснивши при цьому належних юридичних дій щодо припинення договірних відносин з міською радою.
Надаючи оцінку встановленим обставинам, зокрема, з урахуванням наданих учасниками судового процесу пояснень та відповідним доказам, колегія суддів зазначає наступне.
Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (далі – ПК України).
Відповідно до п. 269.1 ст. 269 ПК України платниками плати за землю, зокрема, є:
269.1.2. платники орендної плати - землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди.
За приписами п. 270.1 ст. 270 ПК України об`єктами оподаткування платою за землю є, в тому числі:
270.1.2. об`єкти оподаткування орендною платою - земельні ділянки державної та комунальної власності, надані в користування на умовах оренди.
Згідно п. 271.1 ст. 271 ПК України базою оподаткування є:
271.1.1. нормативна грошова оцінка земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом;
271.1.2. площа земельної ділянки, нормативну грошову оцінку якої не проведено.
База оподаткування по земельних частках (паях) визначається згідно із даними земельних ділянок, на які фізичні особи мають право як власники земельних часток (паїв), з урахуванням підпунктів 271.1.1 та 271.1.2 цього пункту.
Водночас, за умовами п. 288.1 ст. 288 ПК України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.
Аналіз наведених вище норм податкового законодавства дає підстави для висновку, що плата за земельну ділянку державної та комунальної власності, надану в користування на умовах оренди, сплачується землекористувачем та розраховується з нормативної грошової оцінки земельної ділянки.
Як встановлено вище та не заперечується учасниками справи, ТОВ «ЄВРЕЙСЬКА ЛІКАРНЯ ДНІПРА» здійснено оплату орендної плати щодо земельної ділянки з кадастровим номером 1210100000:03:305:0103 за період з 22 липня 2022 року по 31 грудня 2025 року у загальному розмірі 10 701 296 грн. 46 коп.
Тобто, за спірний період, за який у оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні позивачу нараховано основний платіж та штрафні санкції щодо земельної ділянки з кадастровим номером 1210100000:03:305:0103 визначені податковим органом платежі сплачені в повному обсязі, що не заперечується сторонами та третіми особами, що брали участь у судовому процесі. 
Головне управління ДПС у Дніпропетровській області вважає, що за вказаний період саме позивач має оплатити орендну плату за вказану земельну ділянку, а надані ТОВ «ЄВРЕЙСЬКА ЛІКАРНЯ ДНІПРА» докази щодо оплати орендної плати не звільняють позивача від виконання його податкового обов`язку.
Однак, наведені доводи колегія суддів вважає помилковими, зважаючи на те, що чинне податкове законодавство не містить умов щодо подвійної сплати орендної плати за одну і ту ж саму земельну ділянку за один і той самий період, в протилежному випадку це призведе до подвійного оподаткування.
Також колегія суддів враховує, що спірна ситуація виникла внаслідок несвоєчасних та непослідовних дій позивача щодо оформлення припинення договірних відносин з міською радою. Водночас, це не може бути підставою для подвійної сплати орендної плати за землю. Позивач, обґрунтовано спираючись на приписи ст.120 Земельного Кодексу, вважав, що за фактом набуття права власності на об`єкт незавершеного будівництва новий власник такого об`єкта набуває обов`язку зі сплати орендної плати за землю. Таким чином, питання оподаткування земельної ділянки з кадастровим номером 1210100000:03:305:0103 за період з 22 липня 2022 року по 30 вересня 2024 року було вирішено з фактичним користувачем вказаної земельної ділянки - ТОВ «ЄВРЕЙСЬКА ЛІКАРНЯ ДНІПРА», яка виконала податкові зобов`язання щодо сплати орендної плати в повному обсязі.
Одним із принципів, на яких грунтується податкове законодавство України за змістом пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 ПК України є презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.
Колегією суддів наголошується, що судом першої інстанції надано правильну оцінку встановленим ним обставинам справи, водночас сукупність встановлених судом апеляційної інстанції обставин, з урахуванням наданих доказів сплати орендної плати за земельну ділянку з кадастровим номером 1210100000:03:305:0103 за період 2017 – 2022 роки та з 22 липня 2022 року по 30 вересня 2024 року свідчить про необхідність застосування наведеного принципу податкового законодавства України, що призведе до захисту прав позивача та зумовить уникнення подвійного оподаткування з орендної плати за вказану земельну ділянку у спірному періоді. 
Частиною другою ст. 2 КАС України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія). (п.8 ч.2 ст.2 КАС України) 
З огляду на викладене, колегія суддів вважає, що податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 25.11.2024 року №07244440702 (форми «Р»), яким збільшено суму грошового зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб у загальному розмірі 6 153 237,32 грн., а саме: за податковими зобов`язаннями: 4 892 109,57 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями 1 261 127,75 грн, є протиправним та підлягає скасуванню, внаслідок чого, рішення суду першої інстанції у відповідній частині також підлягає скасуванню.
Термін виготовлення повного тексту постанови зумовлений відпустками колегії суддів.
Керуючись ст.ст. 308, 310, 314, 315, 317, 327, 328, 329 КАС України, суд,-
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Баскетбольний клуб «ДНІПРО» задовольнити.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17 листопада 2025 року в адміністративній справі №160/11461/25 частково скасувати.
Ухвалити нове судове рішення, яким визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 25.11.2024 року №07244440702 (форми «Р»), яким збільшено суму грошового зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб у загальному розмірі 6 153 237,32 грн., а саме: за податковими зобов`язаннями: 4 892 109,57 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями 1 261 127,75 грн.
В іншій частині рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17 листопада 2025 року в адміністративній справі №160/11461/25 залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку до Верховного Суду відповідно до вимог ст.ст. 328-329 КАС України.

Головуючий - суддя С.В. Чабаненко 

суддя С.В. Білак 

суддя І.В. Юрко