ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 травня 2026 року 
м. Київ
справа № 320/15212/24
адміністративне провадження № К/990/5944/25 
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
Головуючого судді-доповідача - Яковенка М. М.,
суддів - Васильєвої І. А., Шишова О. О.,
за участі:
секретаря судового засідання Бугаєнко Н. В.
представники відповідачів Басун М. М., Панченко О. А., Кошіль Я. С.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в касаційній інстанції адміністративну справу № 320/15212/24
за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «СПТ ПРАЙМ АММУНІШН СОЛУШН» до Головного управління ДПС у Київській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, 
за касаційною скаргою Головного управління ДПС у Київській області на рішення Київського оружного адміністративного суду (суддя І. І. Войтович) від 25 липня 2024 року та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду (склад колегії суддів: О. О. Беспалов, В. Ю. Ключкович, А. Б. Парінов) від 16 січня 2025 року,
УСТАНОВИВ:
І. РУХ СПРАВИ
1. Товариство з обмеженою відповідальністю «СПТ ПРАЙМ АММУНІШН СОЛУШН» звернулось до Київського окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління ДПС у Київській області (далі - ГУ ДПС у Київській області, відповідач-1, скаржник), Державної податкової служби України (далі - ДПС України, відповідач-2), в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС України у Київській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 11 січня 2024 року № 10353106/35632325;
- зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 17.11.2023 № 1, у день її подання на реєстрацію. 
2. В обґрунтування позову позивач зазначає, що ТОВ «СПТ ПРАЙМ АММУНІШН СОЛУШН» було подано до контролюючого органу податкову накладну від 17 листопада 2023 року № 1 для її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), однак рішенням від 11 січня 2024 року № 10353106/35632325 було відмовлено у реєстрації податкової накладної, не зважаючи на її відповідність всім вимогам та критеріям, що встановлені Податковим кодексом України (далі - ПК України) та відповідними підзаконними нормативно-правовими актами. 
2.1 Крім того, позивач зазначив, що після зупинення реєстрації податкової накладної ним було подано до контролюючого органу усі необхідні для реєстрації первинні документи, які не мають жодних дефектів та підтверджують факт здійснення господарської операції, а тому спірне рішення було прийнято протиправно та має бути скасовано.
3. Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 25 липня 2024 року, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 16 січня 2025 року, позов задоволено. 
Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії ГУ ДПС України у Київській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 11 січня 2024 року № 10353106/35632325.
Зобов`язано ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну від 17 листопада 2023 року № 1 подану ТОВ «СПТ ПРАЙМ АММУНІШН СОЛУШН», днем її подання на реєстрацію - 18 грудня 2023 року.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС служби у Київській області на користь ТОВ «СПТ ПРАЙМ АММУНІШН СОЛУШН» витрати по сплаті судового збору в сумі 6 056,00 грн.
4. Не погоджуючись з рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, 13 лютого 2025 року через систему «Електронний суд» відповідачем-1 подано до Верховного Суду касаційну скаргу, в якій просить скасувати рішення Київського окружного адміністративного суду від 25 липня 2024 року та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 16 січня 2025 року, і ухвалити нове рішення, яким відмовити у задоволені позовних вимог у повному обсязі.
5. Після усунень недоліків касаційної скарги, ухвалою Верховного Суду від 03 квітня 2025 року відкрито касаційне провадження за вказаною касаційною скаргою, встановлено строк для подання відзиву. Витребувані матеріали справи.
5.1 Водночас, вказаною ухвалою Верховного Суду відмовлено в задоволенні клопотання про зупинення рішення Київського окружного адміністративного суду від 25 липня 2024 року та постанови Шостого апеляційного адміністративного суду від 16 січня 2025 року у справі № 320/15212/24.
6. Через систему «Електронний суд» 14 квітня 2025 року до Верховного Суду надійшов відзив на касаційну скаргу, в якому позивач, посилаючись на законність та обґрунтованість прийнятих судами попередніх інстанцій рішень, просить касаційну скаргу відповідача-1 залишити без задоволення, а рішення Київського окружного адміністративного суду від 25 липня 2024 року та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 16 січня 2025 року у справі № 320/15212/24 залишити без змін.
7. Ухвалою Верховного Суду закінчено підготовку до касаційного розгляду та призначено її касаційний розгляд у відкрите судове засідання.
8. 13 травня 2026 року Розпорядженням заступника керівника апарату Верховного Суду - керівника секретаріату Касаційного адміністративного суду № 532 призначено повторний автоматизований розподіл справи, у зв`язку з ухваленням зборами суддів Верховного Суду в Касаційному адміністративному суді рішення від 20 лютого 2026 року № 11 "Про визначення Персонального складу судових палат Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду" та введенням до складу судової палати з розгляду справ щодо виборчого процесу та референдуму, а також захисту політичних прав громадян судді Дашутіна І. В., який перебуває у складі колегії суддів, що унеможливлює його участь у розгляді справи.
9. Згідно протоколу повторного автоматизованого розподілу судової справи між суддями Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду від 13 травня 2026 року, визначено склад колегії суддів: Яковенко М. М. - головуючий суддя, Васильєва І. А., Шишов О. О.
IІ. ОБСТАВИНИ СПРАВИ
10. Судами попередніх інстанцій встановлено та підтверджено матеріалами справи, що ТОВ «СПТ ПРАЙМ АММУНІШН СОЛУШН» є юридичною особою, перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС України у Київській області, зареєстровано в податкових органах, є платником податку на додану вартість. Ідентифікаційний код юридичної особи 35632325, індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість 356323226552. ТОВ «СПТ ПРАЙМ АММУНІШН СОЛУШН» створено 20 грудня 2007 року, дата реєстрації в ДПС 28 грудня 2007 року.
11. Види діяльності товариства за КВЕД: 32.99 Виробництво іншої продукції, н.в.і.у. (Основний), 20.16 Виробництво пластмас у первинних формах, 21.10 Виробництво основних фармацевтичних продуктів, 21.20 Виробництво фармацевтичних препаратів і матеріалів, 24.33- Холодне штампування та гнуття, 24.52 Лиття сталі, 25.40 Виробництво зброї та боєприпасів, 25.99 Виробництво інших готових металевих виробів, н.в.і.у., 32.50- Виробництво медичних і стоматологічних інструментів і матеріалів, 46.41 Оптова торгівля текстильними товарами, 46.42 Оптова торгівля одягом і взуттям, 46.46- Оптова торгівля фармацевтичними товарами, 46.72 Оптова торгівля металами та металевими рудами, 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням, 46.74 Оптова торгівля залізними виробами, водопровідним і опалювальним устаткованням і приладдям до нього, 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами, 46.76 Оптова торгівля іншими проміжними продуктами, 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля, 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.
12. ТОВ «СПТ ПРАЙМ АММУНІШН СОЛУШН» у будівельній галузі виконує спеціалізовані будівельні роботи (КВЕД 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи н.в.і.у.) з використанням будівельних полімерних матеріалів, зокрема, здійснюється укладання міжнародних контрактів з компаніями-нерезидентами для постачання полімерних матеріалів, для цього товариство має акредитацію на митниці. Матеріали доставляються на територію України міжнародними автомобільними перевізниками, матеріали зберігаються на митних складах або в орендованому складському приміщенні. Матеріали використовуються у виконанні робіт або реалізуються іншим будівельним організаціям. Також, полімерні або інші матеріали можуть закуповуються на внутрішньому ринку України у інших підприємств та в подальшому використовуються у будівельних роботах з використанням кваліфікованих робітників та технічних засобів.
13. Основний вид діяльності, зазначений у реєстраційних документах: 32.99 Виробництво іншої продукції, н.в.і.у. Використовується для виробництва товарів оборонного призначення.
14. Для здійснення діяльності ТОВ «СПТ ПРАЙМ АММУНІШН СОЛУШН» орендувало: офісне приміщення 10 кв. м. за адресою: вул. Ярослава Мудрого, 1-А, с. Фурси, Білоцерківський район. Київська область у ТОВ «АНІКО» згідно Договору оренди № 5/12 від 01 грудня 2023 року та складське та виробниче приміщення 341,3 кв. м. за адресою: м. Київ, вул. Котельникова, 51, згідно Договору суборенди № 25 від 01 липня 2023 року у ТОВ «АЛАРІТ ОРЕНДА».
15. Між ТОВ «Д-ГРУПП КОНСТРАКШН» (Підрядник) та ТОВ «СПТ ПРАЙМ АММУНІШН СОЛУШН» (Субпідрядник) укладено Договір підряду від 17 листопада 2023 року № 17/11/2023-1УГ на виконання робіт по об`єкту: «Будівництво Подільського мостового переходу через р. Дніпро у м. Києві» (ДСТУ Б.Д.1.1-1:2013) (45000000-7 Будівельні роботи).
16. Відповідно до пункту 1.1. Договору, Підрядник доручає, а Субпідрядник зобов`язується виконати на свій ризик власними і залученими силами, засобами і способами роботи по об`єкту: «Будівництво Подільського мостового переходу через р. Дніпро у м. Києві» (ДСТУ Б.Д.1.1-1:2013) (45000000-7 Будівельні роботи) (надалі роботи, об`єкт), відповідно до затвердженої проектної документації, діючих норм і стандартів, здати у встановлені цим Договором строки виконані роботи Підряднику, усунути за свій рахунок недоробки/недоліки/дефекти, що зумовлені неякісним виконанням робіт та виявлені в процесі приймання робіт і в гарантійні строки експлуатації Об`єкту, а Підрядник зобов`язується передати затверджену проектну документацію, прийняти закінчені роботи та оплатити їх.
17. Згідно з пунктом 1.2. Договору, замовником робіт (будівництва. Об`єкта) є: Комунальне підприємство «Дирекція будівництва шляхово-транспортних споруд м. Києва».
18. Генпідрядником будівництва Об`єкта є ТОВ «ЕКО-БУД-ТРЕЙД» (пункт 1.3. Договору).
19. Роботи за даним Договором фінансуються Замовником за рахунок бюджетних коштів виділених Замовнику на фінансування Об`єкту (пункт 1.4. Договору).
20. Згідно з пунктом 3.1. Договору, загальна вартість (Договірна ціна) робіт за Договором є динамічною та становить загальну суму на яку підписано Сторонами додаткові угоди до цього Договору та відповідні Акти приймання виконаних будівельних робіт форми №КБ-28 Довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати форми №КБ-3.
Орієнтовна вартість робіт становить 92 500 000,00 грн., у т. ч. ПДВ (20%) 15 416 666,67 грн.
21. Згідно з пунктом 4.2. Договору, Підрядник може перерахувати Субпідряднику аванс попередню плату) у розмірі 100%, який спрямовується на рахунки, відкриті на ім`я Субпідрядника, з подальшим використанням зазначених коштів виключено з таких рахунків на цілі, визначені цим Договором.
Кошти попередньої оплати використовуються Субпідрядником на виконання робіт, придбання матеріалів, конструкцій та виробів, передбачених проектною документацією Об`єкту.
Аванс може надаватися частинами.
Субпідрядник зобов`язується відпрацювати одержаний аванс (виконати роботи) в строк не більше 12 (дванадцяти) місяців з моменту одержання авансу.
Підтвердження належного відпрацювання авансу та його закриття здійснюється Субпідрядником на підставі Актів виконаних робіт за формою №КБ-2в та Довідок за формою №КБ-З.
Якщо наданий аванс використано неповністю з вини Субпідрядника та/або своєчасно не надано документи, які підтверджують виконання робіт, невикористана сума протягом 3 (трьох) днів повертається Субпідрядником після закінчення строку, на який надавався аванс, шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Підрядника.
Розмір та строк, на який надається аванс можуть бути змінені в залежності від вимог актів законодавства, що регулюють ці питання.
Договір підписаний Сторонами та скріплений печатками.
22. Відповідно до пункту 4.2 Договору підряду від 17 листопада 2023 року №17/11/2023-1УГ ТОВ «СПТ ПРАЙМ АММУНІШН СОЛУШН» 17 листопада 2023 року отримало повну передплату від ТОВ «Д- ГРУПП КОНСТРАКШН» у розмірі 92 500 00,00 грн (в т. ч. ПДВ 15 416 666,67 грн), що підтверджується платіжною інструкцією в національній валюті від 17 листопада 2023 року № 983.
23. На підставі платіжної інструкції від 17 листопада 2023 року № 983 ТОВ «СПТ ПРАЙМ АММУНІШН СОЛУШН» сформував податкову накладну від 17 листопада 2023 року № 1 на закріплення гуртових масивів на ділянці будівництва тунелю під залізничними коліями при Будівництві Подільського мостового переходу в м. Києві з кодом послуги 43.99 в кількості 1 шт. на загальну суму 92 500 00,00 грн, з них ПДВ-15 416 666,67 грн.
24. За правилом "першої події" - факт отримання 17 листопада 2023 року від ТОВ «Д-ГРУПП КОНСТРАКШН» оплати по Договору підряду від 17 листопада 2023 року № 17/11/2023-1УГ, керуючись підпунктом 201.16.2. пунктом 201.16. статті 201 ПК України, 18 грудня 2023 року ТОВ «СПТ ПРАЙМ АММУНІШН СОЛУШН» направило на реєстрацію податкову накладну від 17 листопада 2023 року № 1.
25. Товариство отримало квитанцію від 18 грудня 2023 року, в якій зазначено про те, що: «Документ збережено. Реєстрація Зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України. Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 17 листопада 2023 року № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 43.99, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=0351%, «Рпоточ»-0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
26. 29 грудня 2023 року ТОВ «СПТ ПРАЙМ АММУНІШН СОЛУШН» направлено ГУ ДПС у Київській області повідомлення № 1 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено щодо податкової накладної від 17 листопада 2023 року № 1 та до повідомлення було долучено пояснення ТОВ «СПТ ПРАЙМ АММУНІШН СОЛУШН» від 29 грудня 2023 року № 1-12-23 із додатками (копіями) для підтвердження господарських операцій на підставі яких сформовано податкову накладну від 17 листопада 2023 року № 1, зокрема:
лист пояснення щодо розблокування податкової накладної від 29 грудня 2023 року №1-12/23;
протокол загальних зборів учасників № 29.08 від 29 серпня 2023 року;
наказ від 31 серпня 2023 року № 2-Ш з штатним розписом;
наказ від 31 листопада 2023 року № 3-Ш з штатним розписом;
декларація про провадження господарської діяльності від 23 листопада 2023 року № 052929/23;
Договір оренди нежитлових приміщень від 01 грудня 2023 року № 5/12;
Договір суборенди від 01 липня 2023 року № 25;
оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за 2023 рік;
платіжна інструкція в національній валюті від 17 листопада 2023 року № 983;
лист від 14 грудня 2023 року № 1/14.12.23 до ТОВ «Д-ГРУПП КОНСТРАКШН»;
Договір підряду від 17 листопада 2023 року № 17/11/2023-1УГ;
Додаток № 1 до Договору з додатками (невід`ємна частина Додатку №1 та календарний план робіт по ділянкам);
Договір підряду від 20 листопада 2023 року № 1.201123 стор. 1-5, 6-10, 11;
ліцензія ДАБІ України, видана на підставі наказу від 07 вересня 2018 року № 53-Л з додатком до ліцензії з переліком видів робіт із провадження господарської діяльності 3 будівництва об`єктів, що за класом наслідків (відповідальності) належать до об`єктів із середніми та значними наслідками (СС2, ССЗ).
27. В поясненнях ТОВ «СПТ ПРАЙМ АММУНІШН СОЛУШН» вказувало, що 17 листопада 2023 року відповідно до пункту 4.2 Договору підряду від 17 листопада 2023 року № 17/11/2023-1УГ було отримано повну передплату в розмірі 92 500 00,00 грн. (в т. ч ПДВ-15 416 666,67 грн.), що підтверджується платіжною інструкцією від 17 листопада 2023 року № 983 та про те, що на момент реєстрації податкової накладної роботи на об`єкті будівництва не було розпочато, оскільки, згідно з пунктом 6.1 Договору Підрядник повинен передати проектну документацію (Робочі креслення) Субпідряднику по Акту прийому-передачі та допустити Субпідрядника до будівельного майданчику згідно пункту 7.1 Договору, для чого Підряднику було направлено лист №1/14.12.23 від 14 листопада 2023 року. Відповідно до пункту 12.1 вищезазначеного Договору, для виконання спеціальних робіт ТОВ «СПТ ПРАЙМ АММУНІШН СОЛУШН» залучено субпідрядну організацію ТОВ «БУДІВЕЛЬНА ФІРМА МІСТОВЕСТБУД» з якою було укладено Договір підряду № 1.201123 від 20 листопада 2023 року.
28. Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03 січня 2024 року № 10306903/35632325 (стор. 28 том 1), у зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, зокрема:
копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них, договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/ інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, первинних документів щодо постачання, придбання, товарів, послуг, зберігання продукції, транспортування продукції, навантаження продукції, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи у тому числі рахунків-фактури, інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності,
інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зазначено також додаткову інформацію - «відсутня в ЄРПН ПН з підрядником ТОВ «БУДІВЕЛЬНА ФІРМА МІСТОНВЕСТБУД». Підтвердження в підрядника ОФ для виконання робіт».
29. ТОВ «СПТ ПРАЙМ АММУНІШН СОЛУШН» 08 січня 2024 року на виконання вимог повідомлення від 03 січня 2024 року № 10306903/35632325, направлено повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08 січня 2024 року № 1, з додатковими поясненнями щодо розблокування податкової накладної, зокрема:
платіжну інструкцію в національній валюті від 13 грудня 2023 року № 41,
оборотно- сальдову відомість по рахунку 631 за 2023 рік,
картку рахунку 631 за 2023 рік,
лист від 04 січня 2023 року № 04-01-24 до ТОВ «БФ МІСТОІНВЕСТБУД»,
лист від 05 січня 2023 року № 1/05- 01-24 до ТОВ «СПТ ПРАЙМ АС»,
довідку про наявність обладнання, матеріально- технічної бази та технологій,
оборотно-сальдова відомість по рахунку 106,
оборотно- сальдову відомість по рахунку 11,
ліцензію ДАБІ України, видану на підставі наказу від 07 вересня 2018 року № 53-Л з додатком до ліцензії з переліком видів робіт із провадження господарської діяльності з будівництва об`єктів, що за класом наслідків (відповідальності) належать до об`єктів із середніми та значними наслідками (СС2, ССЗ),
Договір оренди спеціалізованого транспортного засобу від 30 листопада 2023 року № 3011- 23,
акт приймання-передачі до Договору оренди спеціалізованого транспортного засобу від 30 листопада 2023 року № 3011-23,
свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу IVECO EUROCARGO ML140E21 від 28 лютого 2023 року СТР №567288,
технічний паспорт SPT Module К,
технічний паспорт ТК SPT,
лист пояснення (додаткове) щодо розблокування податкової накладної від 08 січня 2023 року № 08-01-24.
30. Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11 січня 2024 року № 10353106/35632325 (стор. 30, том1) відмовлено в реєстрації податкової накладної від 17 листопада 2023 року № 1 у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, зокрема, зазначено, додаткова інформація - «первинні документи».
31. Вказане рішення оскаржено Товариством до ДПС України, у порядку, визначеному пунктом 56.23 статті 56 ПК України, 24 січня 2024 року подано скаргу на рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування B Єдиному реєстрі податкових накладних від 11 січня 2024 року № 10353106/35632325 та додатки на підтвердження господарських операцій з ТОВ «Д-ГРУПП КОНСТРАКШН» на підставі яких сформовано податкову накладну № 1 від 17.11.2023 року, зокрема (копії):
протоколу загальних зборів учасників № 29.08 ТОВ «СПТ ПРАЙМ АММУНІШН СОЛУШН» від 29 серпня 2023 року;
наказу директора від 31 серпня 2023 року № 2-Ш з штатним розписом;
наказу директора від 31 листопада 2023 року № 3-Ш з штатним розписом;
декларації про продовження господарської діяльності від 23 листопада 2023 року № 052929/23;
Договору оренди нежитлових приміщень від 01 грудня 2023 року № 5/12;
Договору суборенди від 01 липня 2023 року № 25;
документу довільного формату від 24 січня 2024 року № 3;
оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за 2023 рік;
платіжної інструкції в національній валюті від 17 листопада 2023 року № 983;
листа від 14 грудня 2023 року № 1/14.12.23 до ТОВ «Д-ГРУПП КОНСТРАКШН»;
документу довільного формату від 24 січня 2024 року № 4;
Договору підряду від 17 листопада 2023 року № 17/11/2023-1УГ;
Додатку № 1 до Договору з додатками (невід`ємна частина Додатку №1 та календарний план робіт по ділянкам);
календарного плану робіт по ділянкам;
документу довільного формату від 24 січня 2024 року № 5;
Договору підряду від 20 листопада 2023 року № 1.201123 ст. 1-5;
Договору підряду від 20 листопада 2023 року №1.201123 ст. 6-10;
Договору підряду від 20 листопада 2023 року № 1.201123 ст. 11;
ліцензії ДАБІ України, видана на підставі наказу від 07 вересня 2018 року № 53-Л з додатком до ліцензії з переліком видів робіт із провадження господарської діяльності з будівництва об`єктів, що за класом наслідків (відповідальності) належать до об`єктів із середніми та значними наслідками (СС2, СС3);
платіжної інструкції в національній валюті від 13 грудня 2023 року № 41;
оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за 2023 рік;
картки рахунку 631 за 2023 рік;
документу довільного формату від 24 січня 2024 року № 9;
листа від 04 січня 2023 року № 04-01-24 до ТОВ «БФ МІСТОІНВЕСТБУД»;
листа від 05 січня 2023 року № 1/05-01-24 до ТОВ «СПТ ПРАЙМ АС»;
довідки про наявність обладнання, матеріально-технічної бази та технологій;
оборотно-сальдової відомості по рахунку 106;
оборотно-сальдової відомості по рахунку 11;
ліцензії, видана ДАБІ України наказом від 07 вересня 2018 року № 53-Л;
Додатку до ліцензії, виданої Держархбудінспекцією наказ № 53-Л від 07 вересня 2018 року перелік видів робіт із провадження господарської діяльності з будівництва об`єктів, що за класом наслідків (відповідальності) належать до об`єктів із середніми та значними наслідками (СC2, CC3);
Договору оренди спеціалізованого транспортного засобу від 30 листопада 2023 року № 3011-23;
акту приймання-передачі до договору оренди спеціалізованого транспортного засобу від 30 листопада 2023 року № 3011-23;
свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу IVECO EUROCARGO ML140E21 від 28 лютого 2023 року СТР № 567288;
технічного паспорту SPT Module K;
технічного паспорту ТК SPT;
листа пояснення (додаткового) щодо розблокування податкової накладної від 08 січня 2023 року № 08-01-24.
32. Рішенням Комісії з питань розгляду скарг № 5672/35632325/2 від 30 січня 2024 року скаргу ТОВ «СПТ ПРАЙМ АММУНІШН СОЛУШН» № 9008571401 від 24 січня 2024 року залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11 січня 2024 року № 10353106/35632325 без змін.
33. Не погодившись відповідно з рішенням від 11 січня 2024 року № 10353106/35632325 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивач звернувся до суду з цим позовом.
IІІ. ОЦІНКА СУДІВ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
34. Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги, виходив того, що позивач надав контролюючому органу документи, які підтверджували подію, на дату якої складено податкову накладну від 17 листопада 2023 року № 1, а саме отримання попередньої оплати від ТОВ «Д-ГРУПП КОНСТРАКШН» за договором підряду від 17 листопада 2023 року № 17/11/2023-1УГ. 
Водночас суд зазначив, що контролюючий орган не навів належного обґрунтування віднесення операції до ризикових та не зазначив у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної вичерпного переліку документів, необхідних для прийняття рішення щодо її реєстрації.
Разом з тим, дослідивши докази надані позивачем до позову, що містяться в підсистемі «Електронний суд» суд першої інстанції дійшов висновку про те, що надані позивачем до податкового органу після зупинення реєстрації податкової накладної документи повністю розкривають зміст господарської операції та, за висновками суду, є належними та достатніми для реєстрації останньої у Єдиному реєстрі податкових накладних.
При цьому суд звернув увагу, що Комісією не конкретизовано та не зазначено жодних недоліків у поданих позивачем первинних документах, а також не зазначено підстав їх неврахування при вирішенні питання щодо реєстрації податкової накладної.
Окремо суд зазначив, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності, перевіряти господарські операції з іншими контрагентами, ніж ті, щодо яких проводиться розгляд питання щодо реєстрації податкової накладної, оскільки така оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.
Суд також встановив, що підставою для прийняття оскаржуваного рішення визначено надання платником податку документів, складених із порушенням законодавства, із зазначенням додаткової інформації «первинні документи». Водночас відповідачем не конкретизовано, які саме документи складені з порушенням законодавства, які саме норми порушено, а також такі підстави не були зазначені у повідомленні про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів.
Окрім того, Комісією не обґрунтовано необхідність подання саме тих документів, про які зазначено в рішенні від 11 січня 2024 року № 10353106/35632325, оскільки не конкретизація щодо чіткого переліку наданих платником податків копій документів, що складені із порушенням законодавства не може бути підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, без наведення відповідного обґрунтування, а також за умови, якщо надані документи підтверджують проведення господарської операції.
35. Апеляційний суд, переглядаючи справу в межах доводів апеляційної скарги, дійшов висновку про відсутність підстав для скасування рішення суду першої інстанції. Суд зазначив, що доводи апелянта зводяться до тверджень про ненадання позивачем достатнього пакета документів на підтвердження реальності господарської операції, однак такі доводи не спростовують встановлених судом першої інстанції обставин та не свідчать про правомірність оскаржуваного рішення контролюючого органу.
Колегія суддів погодилась із висновком суду першої інстанції про те, що позивачем надано належні документи на підтвердження підстав для реєстрації податкової накладної, а контролюючий орган, приймаючи рішення про відмову в її реєстрації, не навів конкретних та належних обґрунтувань неврахування таких документів.
З огляду на викладене, апеляційний суд залишив рішення суду першої інстанції без змін, а апеляційну скаргу - без задоволення. 
IV. ДОВОДИ КАСАЦІЙНОЇ СКАРГИ
36. Скаржник у своїй касаційній скарзі не погоджується з висновками судів першої та апеляційної інстанцій про наявність підстав для задоволення позовних вимог, вважає їх необґрунтованими та такими, що підлягають скасуванню, оскільки судами неправильно застосовано норми матеріального права та порушено норми процесуального права, що призвело до ухвалення незаконних судових рішень у справі.
37. Підставою касаційного оскарження судових рішень у цій справі скаржником зазначено пункт 1 частини четвертої статті 328 КАС України, - якщо суд апеляційної інстанції в оскаржуваному судовому рішенні застосував норму права без урахування висновку щодо застосування норми права у подібних правовідносинах, викладеного у постанові Верховного Суду, крім випадку наявності постанови Верховного Суду про відступлення від такого висновку.
38. На обґрунтування зазначеної підстави скаржник посилається на те, що судами попередніх інстанцій застосовано положення пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 та пункту 11 Постанови КМУ від 11 грудня 2019 року № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» без урахування правових висновків, викладених у постановах Верховного Суду від 13 лютого 2024 року у справі № 240/5563/23 та від 07 грудня 2022 року у справі № 500/2237/20.
39. Податковий орган наголошує на подібності правовідносин у зазначених постановах Верховного Суду та у цій справі, зокрема щодо суб`єктного складу учасників відносин, об`єкта та предмета правового регулювання, обставин справи, тощо.
40. Контролюючий орган стверджує, що всупереч висновкам Верховного Суду, судами попередніх інстанцій не враховано ту обставину, що на зазначену у квитанції про зупинення реєстрації ПН пропозицію, надати пояснення та документи, які б підтверджували інформацію зазначену в ПН, позивачем було направлено до контролюючого органу Повідомлення до якого додано документи котрі були недостатніми для підтвердження реальності здійснення господарської операції на підставі якої складено податкову накладну. На пропозицію контролюючого органу надати додаткові документи (зокрема Підтвердження в підрядника основних фондів для виконання робіт) ТОВ «СПТ ПРАЙМ АС» надано документи, які не спростували сумніви щодо можливості підрядником ТОВ «БФ МІСТОІНВЕСТБУД» виконати роботи визначені Договором підряду № 1.201123 від 20 листопада 2023 року у зв`язку з відсутністю основних фондів (засобів), найманих працівників.
41. Також, на думку скаржника, надані позивачем документи не розкривають суті господарської операції та не підтверджують правомірність складання і подання податкової накладної на реєстрацію.
42. Окрім цього, відповідач посилаючись на норми пунктів 1, 4 частини другої статті 353 КАС України зауважує, що судами не досліджено на підставі належних доказів можливості підрядником ТОВ «БФ МІСТОІНВЕСТБУД» виконати роботи визначені Договором підряду № 1.201123 від 20 листопада 2023 року;
43. Окремо зазначив, що встановлення судами обставин, що мають істотне значення, на підставі недопустимих доказів - документів наданих позивачем, оскільки в силу положень статті 4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» такі документи не підтверджують інформацію зазначену в зупиненій податковій накладній, як того вимагає порядок визначений пунктом 5 Наказу № 520.
44. У той же час, на думку податкового органу, позовна вимога щодо реєстрації податкових накладних, є неправомірна, так як суд в даному випадку перебирає функцію органу ДПС щодо зібрання, опрацювання та контролю за своєчасністю та достовірністю сплатою коштів до бюджету.
45. В судовому засіданні представники відповідачів наполягали на задоволенні касаційної скарги. Вважали, що суди зробили неправильні та хибні висновки щодо часткового задоволення позовних вимог, а також неправильності застосування судами норм матеріального права. 
46. Позивач або його представник, що належним чином повідомлена про дату, час і місце судового засідання, у судове засідання не з`явилися, що не перешкоджає розгляду справи за наявними у справі матеріалами, проти чого не заперечували представники відповідачів.
V. ОЦІНКА ВЕРХОВНОГО СУДУ
47. Верховний Суд, переглянувши оскаржувані судові рішення судів першої та апеляційної інстанцій в межах доводів та вимог касаційної скарги, які стали підставою для відкриття касаційного провадження, та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права у спірних правовідносинах, відповідно до частини першої статті 341 КАС України, виходить з такого.
48. Спірні правовідносини регулюються ПК України, Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок № 520) які застосовуються у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин.
49. За правилами абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК України (тут і далі - в редакції, чинній на час складення спірної податкової накладної) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
50. Відповідно до абзаців першого та другого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
51. На виконання означених вимог податкового законодавства ТОВ «СПТ ПРАЙМ АММУНІШН СОЛУШН» 17 листопада 2023 року склало і подало на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну № 1 на загальну суму - 92 500 00,00 грн (в т.ч. ПДВ-15 416 666,67 грн).
52. За змістом пункту 201.16 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
53. Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком № 1165 (тут і далі - в редакції, чинній станом на дату зупинення реєстрації спірних податкових накладних).
54. Відповідно до абзацу третього пункту 5 Порядку № 1165 податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
55. Пункт 7 Порядку № 1165 передбачає, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
56. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет (пункт 8 Порядку № 1165).
57. Пункт 10 Порядку №1165 передбачає, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
58. За правилами, встановленими пунктом 11 Порядку № 1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 року № 520.
59. Абзац другий пункту 25 Порядку № 1165 встановлює, що комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
60. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (пункт 26 Порядку № 1165).
61. Пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, передбачених Додатком 3 до Порядку № 1165, встановлено наступний критерій: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку
62. За встановлених судами обставин у справі, що розглядається, реєстрація поданої Товариством податкової накладної була зупинена з підстав відповідності господарської операції пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій і позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без деталізації того, які саме документи слід надати.
63. Як вбачається з матеріалів Електронної справи, 29 грудня 2023 року позивач подав до контролюючого органу пояснення стосовно правомірності направлення на реєстрацію до ЄРПН податкової накладної № 1 від 17 листопада 2023 року, до якого долучило відповідні первинні документи.
64. Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (тут і далі - в редакції, чинній станом на час подання платником податків повідомлення про надання пояснень і копій документів та прийняття податковим органом оскаржуваного рішення).
65. Відповідно до пункту 2 Порядку № 520 рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
66. Пункт 4 Порядку № 520 встановлює, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
67. Згідно із пунктом 5 Порядку № 520 Платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
68. 30 вересня 2023 року набрав чинності наказ Міністерства фінансів України від 14 липня 2023 року № 394 «Про затвердження Змін до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (з урахуванням змін, внесених згідно з наказом Міністерства фінансів України № 428 від 04 серпня 2023 року), яким пункт 9 Порядку № 520 викладено у такій редакції:
«Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги».
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.»
69. Пункт 10 Порядку № 520 з 08 березня 2023 року на підставі наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 «Про затвердження Змін до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» також було викладено у новій редакції, а саме: «Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».
70. Відповідно до пункту 12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
71. Наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 також було встановлено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2) (в редакції наказу від 14 липня 2023 року № 394).
72. Верховний Суд вже аналізував застосування положень Порядку № 520 з урахуванням змін, що набрали чинності з 08 березня 2023 року відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19, і у постанові від 24 березня 2025 року у справі №140/32696/23 дійшов наступних висновків. З метою вирішення питання про наявність/відсутність підстав для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.
За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку № 520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.
Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:
1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;
2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;
3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.
У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.
При цьому із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку № 520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».
У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку № 520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі «ненадання/часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».
73. У постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23 Верховний Суд виснував, що якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
74. Колегія суддів у цій справі в повній мірі погоджується із таким висновком, не вбачає підстав для відступу від нього та зазначає, що такий висновок підлягає врахуванню під час вирішення цієї справи на підставі вимог частини третьої статті 341 КАС України. Зміни до Порядку № 520, що набрали чинності з 30 вересня 2023 року, означених підходів не змінили, а фактично стосувались уточнення порядку комунікації між платником податків та податковим органом під час розгляду питання про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.
75. Повертаючись до обставин цієї справи, касаційний суд зазначає, що предметом розгляду в цій справі є питання правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, зокрема з урахуванням також дотримання платником податків реалізації свого права щодо виконання вимог наведеного вище законодавства з надання документів, які б обґрунтовано та об`єктивно підтверджували інформацію, зазначену у податковій накладній та правомірність її формування та реєстрацію, що є предметом спору в межах цієї справи.
76. У справі, що розглядається, суди попередніх інстанцій, задовольняючи вимоги адміністративного позову, виходили з того, що квитанція про зупинення реєстрації спірної податкової накладної не містила чіткої підстави для такого зупинення, вичерпного переліку документів, що необхідно було надати платнику податків.
77. Вирішуючи спір між сторонами, встановивши факт подання позивачем пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, а також навівши перелік таких документів, не надали належної оцінки доводам контролюючого органу щодо їх достатності, змісту, відповідності характеру господарської операції та здатності підтвердити інформацію, зазначену у спірній податковій накладній, з урахуванням підстав, покладених в основу рішення про відмову в її реєстрації та наведених обґрунтувань, що були надані під час розгляду справи.
78. Разом із тим, враховуючи, що станом на момент прийняття оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної пункт 9 Порядку № 520 діяв у редакції, яка передбачала можливість направлення платнику податку повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, до предмета доказування у цій справі належали, зокрема, обставини щодо обґрунтованості вимог контролюючого органу про надання додаткових документів у контексті встановлених обставин справи; достатності документів, поданих позивачем для підтвердження інформації, зазначеної у спірній податковій накладній; чи є подані позивачем документи достатніми для підтвердження обставин, з якими останній пов`язував виникнення податкового зобов`язання за правилом першої події; а також чи є належним чином обґрунтованим та вмотивованим оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної з огляду на зміст поданих позивачем пояснень і документів та підстави, покладені контролюючим органом в основу такого рішення.
79. Крім того, судами попередніх інстанцій не надано оцінки доводам відповідачів щодо окремих обставин оформлення та змісту поданих документів, достатності документального підтвердження залучення субпідрядної організації до виконання робіт, а також іншим обставинам, які, на переконання контролюючого органу, могли впливати на оцінку достатності документів, поданих для підтвердження інформації, зазначеної у спірній податковій накладній.
80. Суди попередніх інстанцій також не надали оцінки обставинам діяльності контрагентів позивача, у тому числі щодо їх відповідності критеріям ризиковості, якщо такі обставини покладалися контролюючим органом в основу сумнівів стосовно достатності документів, поданих для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.
81. Водночас судами не враховано особливостей правового регулювання процедури розгляду пояснень та документів платника податку, встановленої Порядком № 520 у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин.
82. За таких обставин висновки судів попередніх інстанцій про наявність підстав для задоволення позову є передчасними, оскільки зроблені без повного та всебічного дослідження обставин, що входили до предмета доказування у цій справі, та без належної оцінки усіх доводів сторін.
83. Застосуванню норм матеріального права передує встановлення обставин у справі, підтвердження їх відповідними доказами. Тобто, застосування судом норм матеріального права повинно вирішити спір, який виник між сторонами у конкретних правовідносинах, які мають бути встановлені судами на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі.
84. Відомості про обставини справи, на підставі яких суд приймає відповідне рішення по суті, повинні бути достовірними, тобто відповідність доказу об`єктивній дійсності є його безсумнівність, яка обумовлена зібраними матеріалами справи; достатніми, що відображається в наявності такої системи належних, допустимих, достовірних доказів, які отримані в результаті всебічного, повного та об`єктивного дослідження обставин, пов`язаних з предметом справи та всієї сукупності зібраних у ній доказів і яка достовірно встановлює всі обставини справи; належними, тобто властивість доказу, яка характеризує зв`язок відомостей і які становлять його зміст з обставинами, які підлягають доказуванню; допустимими, тобто відповідними процесуальній формі їх одержання, єдиною загальною вимогою недопустимості доказів є виявлення порушень закону при їх збиранні.
85. При цьому обов`язок суду встановити дійсні обставини справи при розгляді адміністративного позову безвідносно до позиції сторін випливає з офіційного з`ясування всіх обставин справи як принципу адміністративного судочинства, закріпленого нормами статті 2 та частини четвертої статті 9 КАС України, відповідно до змісту якого суд вживає передбачені законом заходи, необхідні для з`ясування всіх обставин у справі, у тому числі щодо виявлення та витребування доказів з власної ініціативи. Тобто, цей принцип зобов`язує суд до активної ролі в судовому процесі для належного встановлення обставин у справі, що розглядається.
86. За змістом частин першої та другої статті 341 КАС України суд касаційної інстанції переглядає судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи перевіряє правильність застосування судом першої чи апеляційної інстанції норм матеріального і процесуального права.
87. Суд касаційної інстанції не має права встановлювати або вважати доведеними обставини, що не були встановлені у рішенні або постанові суду чи відхилені ним, вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу, про перевагу одних доказів над іншими, збирати чи приймати до розгляду нові докази або додатково перевіряти докази.
88. За змістом частини другої статті 353 КАС України підставою для скасування судових рішень судів першої та (або) апеляційної інстанцій і направлення справи на новий судовий розгляд є порушення норм процесуального права, на які посилається скаржник у касаційній скарзі, яке унеможливило встановлення фактичних обставин, що мають значення для правильного вирішення справи, якщо суд не дослідив зібрані у справі докази, за умови висновку про обґрунтованість заявлених у касаційній скарзі підстав касаційного оскарження, передбачених пунктами 1-3 частини четвертої статті 328 цього Кодексу.
89. Відповідно до частини четвертої статті 353 КАС України справа направляється до суду апеляційної інстанції для продовження розгляду або на новий розгляд, якщо порушення допущені тільки цим судом. В усіх інших випадках справа направляється до суду першої інстанції.
90. Отже, за наслідками касаційного перегляду колегія суддів дійшла висновку, що рішення Київського оружного адміністративного суду від 25 липня 2024 року та постанова Шостого апеляційного адміністративного суду від 16 січня 2025 року підлягають скасуванню з направленням справи на новий розгляд до суду першої інстанції.
91. Під час нового розгляду справи необхідно врахувати викладене, всебічно і повно з`ясувати всі фактичні обставини справи, з перевіркою їх належними та допустимими доказами та прийняти обґрунтоване і законне судове рішення із наведенням відповідного правового обґрунтування в частині прийняття чи відхилення доводів учасників справи.
92. Оскільки справа направляється на новий розгляд, відповідно до частини шостої статті 139 КАС України суд касаційної інстанції не змінює розподіл судових витрат між сторонами.
Керуючись статтями 139, 341, 345, 353, 355, 356, 359 КАС України, суд
ПОСТАНОВИВ:
Касаційну скаргу Головного управління ДПС у Київській області задовольнити частково.
Рішення Київського оружного адміністративного суду від 25 липня 2024 року та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 16 січня 2025 року скасувати.
Справу № 320/15212/24 направити на новий розгляд до суду першої інстанції.
Постанова суду касаційної інстанції набирає законної сили з дати її ухвалення та оскарженню не підлягає.

Суддя-доповідач М. М. Яковенко
Судді І. А. Васильєва
О. О. Шишов