ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД  РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ	

07 травня 2026 року	Справа № 160/15778/25 	

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Рянської В.В., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження в місті Дніпрі у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРЕЙДПАКФРАТЕЗІ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

До Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРЕЙДПАКФРАТЕЗІ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, подана через підсистему ЄСІТС «Електронний суд» представником позивача – адвокатом Гусаровим Владиславом Олександровичем, у якій позивач просить:
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 105669 від 09.05.2025 про відповідність платника податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРЕЙДПАКФРАТЕЗІ» критеріям ризиковості платника податку;
- зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «ТРЕЙДПАКФРАТЕЗІ» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. 
Позовні вимоги обґрунтовано тим, що 09.05.2025 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області було прийнято рішення № 105669 про відповідність ТОВ «ТРЕЙДПАКФРАТЕЗІ» критеріям ризиковості платника податку, а саме пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку у зв`язку з встановленням операцій з придбання та постачанням товарів (послуг) з контрагентами, щодо яких прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. Позивач зазначає, що таке рішення прийнято з урахуванням отриманих від платника податку пояснень та копій документів від 30.04.2025 № 1, у тому числі на підтвердження інформації про виключення контрагентів позивача ТОВ «ЕСТАНТО», ТОВ «Артейл», ТОВ «Бруклін Старт», ТОВ «Комодіті. Будівництво», ТОВ «Мотороз Партс Україна», ТОВ «Хемптонс трейд», ТОВ «Товари для будинку та саду», ТОВ «Тисяча і одна дрібничка», ТОВ «Перший дім» з переліку ризикових. Крім того, було надано первинні документи на підтвердження господарських операцій з контрагентом – ТОВ «НОМАВЕН», які було здійснено до включення вказаного контрагента до переліку ризикових платників. У зв`язку з прийняттям 09.05.2025 комісією регіонального рівня рішення № 105669 про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів від 30.04.2025 № 1, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку № 46159 від 13.08.2024 втратило чинність. Позивач вважає оскаржуване у цій справі рішення протиправним та необґрунтованим, прийнятим без дотримання процедури його прийняття та за відсутності підстав. З огляду на принцип індивідуальної відповідальності та відсутність доказів порушення позивачем податкового законодавства, включення позивача до переліку ризикових, зокрема через прийняття таких рішень щодо його контрагентів, є необґрунтованим. У рішенні не проставлена відмітка «Х» про наявність кодів інформації, яка є підставою для розгляду питання про відповідність платника податків критеріям ризиковості. Разом із тим, у рішенні вказано коди податкової інформації, яка є підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості, операції з придбання з контрагентом ТОВ «НОМАВЕН», податковий номер якого вказано у рішенні, період здійснення господарських операцій – з 13.05.2024 до 20.05.2024, дата включення його до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості – 19.06.2024. Рішення не містить посилання на податкову інформацію, передбачену пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку, яка би підтверджувала правомірність оскаржуваного рішення, посилання на податкові накладні/розрахунки коригування, тобто конкретні господарські операції, а обмежується загальною вказівкою на здійснення операцій у певний період. Жодних операцій з придбання та реалізації товарів або послуг у період з 01.04.2025 до 07.05.2025 за вказаними в рішенні кодами і відповідними видами операцій ТОВ «ТРЕЙДПАКФРАТЕЗІ» не здійснювало, про що повідомляло комісію у поясненнях від 30.04.2025, у яких зазначало, що з 13.08.2024 діяльність ТОВ «ТРЕЙДПАКФРАТЕЗІ» заблоковано у зв`язку з внесенням до списку ризикових платників. У графі «Ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку» рішення № 105669 від 09.05.2025 комісією не зазначено документів, які не було надано для підтвердження невідповідності критеріям ризиковості платника податку. У рядку «Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку» оскаржуваного рішення не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції.
Ухвалою від 03.06.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі, призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, встановлено учасникам справи строки для подання заяв по суті справи.
12.06.2025 надійшов відзив, у якому відповідач просив відмовити в задоволенні позову. Обґрунтовуючи заперечення проти позовних вимог, зазначив, що ТОВ «ТРЕЙДПАКФРАТЕЗІ» з 13.08.2024 було включене до реєстру ймовірно ризикових підприємств відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості. 01.05.2025 ТОВ «ТРЕЙДПАКФРАТЕЗІ» надано повiдомлення про подання iнформацiї та копiй документiв щодо невiдповiдностi критеріям ризиковостi платника податку. За результатами аналізу наданих документів та зареєстрованих податкових накладних встановлено, що ТОВ «ТРЕЙДПАКФРАТЕЗІ» здійснює господарську діяльність за основним видом за КВЕД 46.90 - неспецiалiзована оптова торгiвля. Відповідно до звіту 4-ДФ за 1-3 місяці 2025 р. кількість працівників становить 1 особа за 101 ознакою, суму нарахованих/ виплачених доходів не зазначено. Відсутні виплати за ознакою « 157», у податкових деклараціях з ПДВ за період січень-березень 2025 р. 10.4 – 0,0 тис. грн, тобто, ймовірно, відсутнє придбання товарів/послуг без ПДВ та/або у неплатників ПДВ. Складське приміщення використовується відповідно договору суборенди приміщення від 01.04.2025 № 01/12-2023, укладеного між ТОВ «Дніпробудтехнологія» та ТОВ «ТРЕЙДПАКФРАТЕЗІ». Згідно з даними ЄРПН відсутні витрати на оренду складських приміщень. Офіс орендується у ТОВ «ІНК МОНОЛІТ», у якого відсутні об`єкти оподаткування за адресою місцезнаходження офісу. За результатами фінансової звітності малого підприємства станом на 31.03.2025 ТОВ «ТРЕЙДПАКФРАТЕЗІ» встановлено залишок основних фондів на суму 30,0 тис. грн та товарних запасів на суму 3610,7 тис. грн. Сума від`ємного значення (рядок 21) – 682,8 тис. грн, ліміт - 703,5 тис. грн. Також, за даними схеми руху сум ПДВ ТОВ «ТРЕЙДПАКФРАТЕЗІ» встановлено, що податковий кредит сформовано за рахунок придбання товарів, що не використовуються у господарській діяльності та реалізація яких відсутня на загальну суму обсягу 1944,1 тис. грн (ПДВ – 388,7 тис. грн): гофрований рулон (3921901000) на суму обсягу 260,2 тис. грн (ПДВ 52,0 тис. грн); легковий електромобіль (8703801010) на загальну суму обсягу 1003,3 тис. грн (ПДВ – 200,6 тис. грн); механізм підйомний секційний (7308909800) на загальну суму обсягу 680,6 тис. грн (ПДВ – 136,1 тис. грн). Власний імпорт, сплачений на митниці, становить 819,3 тис. грн, номенклатура: фотопапір, плівка з полімерів етилену. Під час проведеного аналізу податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН), встановлено, що ТОВ «ТРЕЙДПАКФРАТЕЗІ» здійснює придбання товарів та послуг у контрагента, який відповідає критеріям ризиковості, а саме ТОВ «НОМАВЕН» (код ЄДРПОУ 45231378), яке включено до переліку ризикових (рішення від 19.06.2024 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку), товар/послуга: фольга на суму ПДВ 148,6 тис. грн. ТОВ «ТРЕЙДПАКФРАТЕЗІ» за рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 09.05.2025 № 105669 віднесено до переліку ризикових, як такого, що відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Внесення позивача до переліку ризикових платників податку не створює жодних перешкод для його діяльності, дії контролюючого органу щодо внесення до інтегрованої системи результатів засідання комісії не породжують правових наслідків для платників податків та не порушують їхні права. Відповідач заперечував проти заявленої до відшкодування суми витрат позивача на правничу допомогу в розмірі 5000,00 грн, оскільки позивачем не обґрунтовано витрати на правничу допомогу та не підтверджено належними доказами.
12.06.2025 надійшла заява Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, у якій відповідач просив здійснювати розгляд справи за правилами загального позовного провадження, а в разі відмови у розгляді справи за правилами загального позовного провадження – здійснювати її розгляд у порядку спрощеного позовного провадження з викликом сторін.
Ухвалою від 13.06.2025 вказану заяву залишено без задоволення.
26.06.2025 надійшла відповідь на відзив, у якій позивач підтримав позовні вимоги з підстав, наведених у позовній заяві, та висловив незгоду з доводами відповідача. Зазначив, що у відзиві відповідач наводить перелік ризикових контрагентів-постачальників і період реєстрації податкових накладних на придбання з 15.02.2024 до 08.05.2025, однак у рішенні № 105669 від 09.05.2025 вказаний лише один контрагент-постачальник із такого переліку – ТОВ «НОМАВЕН» (код ЄДРПОУ 45231378), та інший період здійснення господарських операцій – з 01.04.2025 до 07.05.2025. З указаними у відзиві контрагентами позивач не мав взаємовідносин у період з 01.04.2025 до 07.05.2025. Періоди - квітень і травень 2025 року не відображені в інформаційній довідці, оскільки на момент винесення оскаржуваного рішення не настали граничні строки подання декларацій за вказані періоди і відповідні декларації позивачем не були подані. Щодо зазначеного у відзиві ризикового контрагента-покупця ТОВ «ІНВЕСТГРУП Д» і періоду реєстрації податкових накладних 15.02.2024-08.05.2025, в оскаржуваному рішенні не вказані такі контрагент-покупець та період постачання. У період вересень 2024 року-березень 2025 року ТОВ «ТРЕЙДПАКФРАТЕЗІ» не здійснювало господарську діяльність, у зв`язку з чим задекларувало відсутність операцій, що оподатковуються ПДВ, та не було нараховано заробітну плату директору ОСОБА_1 , який є єдиним учасником і власником товариства. Щодо доводів відповідача про відсутність витрат на оренду складських приміщень згідно з даними ЄРПН позивач зазначив, що за договором суборенди приміщення від 01.04.2025 № 01/12-2023, укладеним із ТОВ «Дніпробудтехнологія», строк сплати орендних платежів на час винесення оскаржуваного рішення 09.05.2025 не настав. Порушення строків подання або неподання форм звітності щодо об`єктів оподаткування іншим платником податків - ТОВ «ІНК МОНОЛІТ», який до того ж не є ризиковим, не може бути достатньою підставою для включення позивача до переліку ризикових платників, за умови надання позивачем на розгляд комісії документів, підтверджуючих право оренди приміщення. Тимчасова відсутність можливості реалізації товарів, про яку позивач повідомив комісію, не може свідчити про те, що такі товари не призначені для подальшого продажу і не свідчить про невикористання їх у господарській діяльності. З огляду на відсутність у рішенні конкретизованої податкової інформації, що стала підставою для віднесення позивача до ризикових платників податку, і конкретного переліку копій документів, які не було надано платником податку, оскаржуване рішення відповідача не відповідає критерію обґрунтованості. Оскаржуване рішення порушує права позивача, оскільки включення його до переліку ризикових платників має наслідком зупинення поданих ним на реєстрацію в ЄРПН податкових накладних.
Відповідь на відзив містить клопотання про поновлення строку для її подання, у задоволенні якого відмовлено ухвалою від 02.07.2025.
Станом на час розгляду справи заперечення до суду не надійшло. Згідно з ч. 4 ст. 159 КАС України подання заяв по суті справи є правом учасників справи.
Відповідно до ч. 1 ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Згідно з ч.ч. 1, 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Дослідивши матеріали справи та надані докази, проаналізувавши зміст норм матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, з`ясувавши всі обставини справи, оцінивши докази у справі за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд дійшов таких висновків.
Судом встановлено, що ТОВ «ТРЕЙДПАКФРАТЕЗІ» (код ЄДРПОУ 45223943) як платник податків перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області.
Згідно з відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань видами економічної діяльності позивача за КВЕД є: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (основний); 46.18 Діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 46.74 Оптова торгівля залізними виробами, водопровідним і опалювальним устаткованням і приладдям до нього; 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; 46.76 Оптова торгівля іншими проміжними продуктами; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 52.10 Складське господарство; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.
09.05.2025 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 30.04.2025 № 1 прийнято рішення № 105669 про відповідність платника податку - ТОВ «ТРЕЙДПАКФРАТЕЗІ» критеріям ризиковості платника податку, а саме пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Коди податкової інформації, яка є підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: 
10 - у податковій звітності платника податку не відображено доходи, нараховані за виконані роботи чи надані послуги та виплачені самозайнятим та/або фізичним особам;
11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їхнього зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та/або за відсутності придбання послуг зберігання;
13 - придбання товарів / послуг у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, якщо дата подання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних за операцією з придбання припадає на період після дати прийняття щодо постачальника рішення про відповідність такого постачальника критеріям ризиковості платника податку;
14 - постачання товарів / послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту, у зв`язку з придбанням товарів / послуг, не пов`язаних із господарською діяльністю платника податку, якщо постачальник не є виробником товару / послуги, що постачається.
У рішенні № 105669 від 09.05.2025 наведено інформацію, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, а саме типи операцій з постачання та придбання з контрагентами, податкові номери яких вказано у рішенні, періоди здійснення господарської операції, дати включення контрагентів до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку:
придбання у період з 13.05.2024 до 20.05.2024 (податковий номер контрагента 45231378 – ТОВ «НОМАВЕН»), дата включення до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку – 19.06.2024;
постачання та придбання у період з 01.04.2025 до 07.05.2025 (податковий номер контрагента 45223943 - ТОВ «ТРЕЙДПАКФРАТЕЗІ»), дата включення до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку – 13.08.2024.
Також у рішенні зазначено про ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку. При цьому комісією не зазначено, які саме документи не надано.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, суд враховує таке.
Пунктом 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, у редакції на час виникнення спірних правовідносин (далі Порядок № 1165) визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та/або подав податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (крім розрахунку коригування, складеного відповідно до вимог підпунктів «б» і «в» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.
У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
Якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається:
актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту;
інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту.
У разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.
У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.
У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, на підставі рішення комісії регіонального рівня або рішення суду автоматично виключаються з переліку ризикових його контрагенти за умови, що:
виключною підставою для включення такого контрагента до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості на підставі пункту 8 додатка 1, було здійснення операції з таким платником податку;
відсутні інші підстави та інформація, за якою встановлено відповідність контрагента критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість визначено наступний критерій: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.
Предметом спору є правомірність рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 105669 від 09.05.2025 про відповідність ТОВ «ТРЕЙДПАКФРАТЕЗІ» критеріям ризиковості платника податку.
Критерії ризиковості платника податку на додану вартість визначені в додатку 1 до Порядку № 1165, відповідно до пункту 8 яких таким критерієм є наявність у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Пунктом 8 додатку № 1 до Порядку № 1165 імперативно визначено, що підставою для його застосування повинна бути певна податкова інформація.
Відповідачем на підтвердження правомірності оскаржуваного рішення не надано податкової інформації, передбаченої пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку, а також не повідомлено відомостей щодо того, в якому виді така інформація існувала на час прийняття Комісією оскаржуваного рішення.
Фактично в оскаржуваному рішенні у відповідній частині щодо інформації, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, зазначено придбання за період з 13.05.2024 до 20.05.2024 із визначенням кодованої операції з контрагентом – ТОВ «НОМАВЕН» (код ЄДРПОУ 45231378), дата включення якого до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, – 19.06.2024, тобто після здійснення господарської операції з позивачем, зазначеної в оскаржуваному рішенні. Крім того, зазначено типи операцій з постачання та придбання за період з 01.04.2025 до 07.05.2025 ТОВ «ТРЕЙДПАКФРАТЕЗІ» (код ЄДРПОУ 45223943), якого було включено до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку 13.08.2024 (дата попереднього рішення № 46159 від 13.08.2024 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яке втратило чинність у зв`язку з прийняттям комісією оскаржуваного у цій справі рішення).
Рішення не містить посилання на податкові накладні/розрахунки коригування, тобто конкретні господарські операції. Комісія у рішенні обмежилась загальною вказівкою на здійснення операцій у певний період.
У графі «Ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку» рішення № 105669 від 09.05.2025 комісією не зазначено документи, не надані для підтвердження невідповідності критеріям ризиковості платника податку.
Відповідач, крім інформаційної довідки Управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 1859/04-36-18-03-11 від 08.05.2025 та аналітичної довідки Управління оподаткування юридичних осіб Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 9330/04-36-04-09-07 від 09.05.2025 щодо відповідності/невідповідності критеріям ризиковості ТОВ «ТРЕЙДПАКФРАТЕЗІ», не надав доказів, які досліджувалися під час засідання комісії, і які слугували підставою для прийняття оскаржуваного рішення, зокрема відповідачем не подано доказів провадження заявником господарської діяльності в умовах та обставинах, котрі характеризуються ознаками недодержання вимог чинного законодавства України.
Рішення містить у вигляді таблиці виключно перелік із описом кодів податкової інформації, яка стала підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Однак такий опис є узагальненим, без посилання на конкретні господарські операції.
В оскаржуваному рішенні не зазначено документів, не наданих платником податку, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку, як це передбачено пунктом 6 Порядку № 1165.
Отже, рішення № 105669 від 09.05.2025 не містить мотивів та обґрунтування віднесення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості, відповідач не надав такі документи під час розгляду справи.
Незважаючи на те, що Порядком № 1165 затверджено форму рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1 - 8 Критеріїв ризиковості платника податку, невиконання відповідачем обов`язку доказування, встановленого частиною другою статті 77 КАС України, а саме недоведеність суду правомірності прийняття рішення (що його прийнято обґрунтовано, добросовісно, розсудливо, за наявності підстав, визначених Порядком № 1165), є підставою для визнання протиправним та скасування такого рішення.
Доводи відповідача про непорушення оскаржуваним рішенням прав позивача суд вважає помилковими, оскільки таке рішення безпосередньо впливає на господарську діяльність та процедуру реєстрації податкових накладних.
Право на оскарження в судовому порядку рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника випливає з норм пункту 6 Порядку № 1165, згідно з яким у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Право на звернення до суду також передбачено у затвердженій формі Рішення (додаток 4 до Порядку № 1165), а саме – «Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку».
Отже, Порядок № 1165 прямо передбачає можливість оскарження рішень про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості.
Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 16.12.2020 у справі № 340/474/20, від 05.01.2021 у справі № 640/10988/20, від 05.01.2021 у справі № 640/11321/20, від 07.04.2023 у справі № 280/3639/20.
Відповідачем не доведено правомірності оскаржуваного рішення у спірних правовідносинах. 
Враховуючи викладене, на підставі наданих доказів у їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України, з урахуванням висновків Верховного Суду, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позову.
Відповідно до ч.ч. 1, 2 статті 4 Закону України «Про судовий збір» судовий збір справляється у відповідному розмірі від прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом на 1 січня календарного року, в якому відповідна заява або скарга подається до суду, - у відсотковому співвідношенні до ціни позову та у фіксованому розмірі. За подання адміністративного позову немайнового характеру, який подано юридичною особою, ставка судового збору становить 1 розмір прожиткового мінімуму для працездатних осіб.
Згідно зі ст. 7 Закону України «Про Державний бюджет України на 2025 рік» з 1 січня 2025 року встановлено прожитковий мінімум для працездатних осіб у розмірі 3028,00 грн.
Частиною третьою статті 4 Закону України «Про судовий збір» передбачено, що при поданні до суду процесуальних документів, передбачених частиною другою цієї статті, в електронній формі - застосовується коефіцієнт 0,8 для пониження відповідного розміру ставки судового збору.
За подання до суду даної позовної заяви підлягав сплаті судовий збір у сумі 2422,40 грн (3028 х 0,8 = 2422,40) як за одну вимогу немайнового характеру, оскільки позовна вимога про зобов`язання відповідача вчинити дії є похідною від вимоги про визнання протиправним та скасування оскаржуваного рішення.
Позивачем за подання до суду позовної заяви сплачено судовий збір у сумі 3028,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією № 424 від 27.05.2025. Отже, позивачем надміру сплачено судовий збір у сумі 605,60 грн (3028,00 - 2422,40).
Згідно з п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону України «Про судовий збір» сплачена сума судового збору повертається за клопотанням особи, яка його сплатила, за ухвалою суду в разі внесення судового збору в більшому розмірі, ніж встановлено законом.
Відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
З урахуванням положень ст. 139 КАС України підлягають стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судові витрати зі сплати судового збору у сумі 2422,40 грн.
Керуючись ст.ст. 2, 9, 77, 90, 139, 243, 246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд –

ВИРІШИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРЕЙДПАКФРАТЕЗІ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії – задовольнити. 
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 105669 від 09.05.2025 про відповідність платника податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРЕЙДПАКФРАТЕЗІ» критеріям ризиковості платника податку.
Зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «ТРЕЙДПАКФРАТЕЗІ» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платників податків.
Стягнути з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРЕЙДПАКФРАТЕЗІ» судові витрати зі сплати судового збору в сумі 2422,40 грн (дві тисячі чотириста двадцять дві гривні 40 копійок).
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.
Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «ТРЕЙДПАКФРАТЕЗІ», місцезнаходження: 49005, м. Дніпро, вул. Лешко-Попеля, буд. 13, корп. літ. А-2, прим. № 2-18, код ЄДРПОУ 45223943.
Відповідач: Головне управління ДПС у Дніпропетровській області, місцезнаходження: 49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17А, код ЄДРПОУ 44118658.
Повне рішення суду складено 07.05.2026.

Суддя В.В. Рянська