ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 червня 2026 р. м. Чернівці Справа № 600/1849/25-а

Чернівецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Боднарюка О.В., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Приватного підприємства "КАМ`ЯНКА АГРАР-ІНВЕСТ" до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення — рішення,-

В С Т А Н О В И В:
Приватне підприємство "КАМ`ЯНКА АГРАР-ІНВЕСТ" (далі - позивач), звернулось в суд з позовом до Головного управління ДПС у Чернівецькій області (далі - відповідач), в якому просить:
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 28.02.2025 року №00000/6000/Ж 10/24-13-07-02/35654705, винесене Головним управлінням ДПС у Чернівецькій області;
- здійснити розподіл судових витрат.
АРГУМЕНТИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ.
1. Позивач в обґрунтування позовних вимог зазначив, що спірне податкове повідомлення-рішення є протиправним та таким, що підлягає скасуванню, оскільки висновки податкового органу про заниження орендної плати ґрунтуються на неправильному визначенні нормативної грошової оцінки земельної ділянки кадастровий номер 7321082100:01:006:0246.
Позивач зазначає, що після проведення у 2018 році всеукраїнської нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення ним отримано витяг з технічної документації від 18.01.2019, згідно з яким нормативна грошова оцінка спірної земельної ділянки становила 82 722,57 грн. Саме на підставі цього витягу та подальших офіційних відомостей Держгеокадастру позивач визначав базу оподаткування та подавав податкові декларації за 2019–2024 роки. 
На думку позивача, податковий орган безпідставно не врахував дані витягів з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки та самостійно визначив інший розмір нормативної грошової оцінки, який не підтверджений жодним належним документом Держгеокадастру. При цьому, факт включення земельної ділянки до меж населеного пункту с. Кам`янка не є підставою для самостійного визначення контролюючим органом нової нормативної грошової оцінки земельної ділянки.
Позивач посилається на те, що відповідно до законодавства, дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки підтверджуються виключно витягом з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель або відомостями Державного земельного кадастру. Відтак, при визначенні податкових зобов`язань з орендної плати ним правомірно застосовувались показники нормативної грошової оцінки, визначені уповноваженим органом, а розмір орендної плати був задекларований у відповідності до вимог податкового законодавства. З огляду на викладене позивач вважає, що висновки акта перевірки не відповідають фактичним обставинам справи, а прийняте на його підставі податкове повідомлення-рішення є необґрунтованим та підлягає скасуванню. 
2. Відповідач подав до суду відзив на адміністративний позов, в обґрунтування якого заперечив щодо задоволення позовних вимог, з огляду на наступне.
Заперечуючи проти позову зазначив, що позивач у період з 01.01.2019 по 30.11.2024 занизив податкові зобов`язання з орендної плати за земельну ділянку кадастровий номер 7321082100:01:006:0246 на загальну суму 356 569,21 грн., чим порушив вимоги пунктів 288.1, 288.4, 288.5 статті 288 Податкового кодексу України. 
Звертав увагу суду на те, що згідно з договором оренди від 25.08.2011 нормативна грошова оцінка земельної ділянки становила 766 422 грн., а розмір орендної плати визначений у розмірі 4 % від нормативної грошової оцінки. При цьому договором передбачено проведення індексації та перегляд розміру орендної плати у випадках, визначених законодавством.
Наголошував на тому, що за інформацією Кам`янецької сільської ради та витягу з Державного земельного кадастру земельна ділянка з кадастровим номером 7321082100:01:006:0246 перебуває в межах населеного пункту с. Кам`янка. У зв`язку з цим, на думку відповідача, до спірної земельної ділянки не підлягає застосуванню всеукраїнська нормативна грошова оцінка земель сільськогосподарського призначення за межами населених пунктів, проведена у 2018 році. 
Відповідач вважає, що нормативна грошова оцінка земельної ділянки повинна визначатися виходячи з оцінки, зазначеної у договорі оренди, із застосуванням передбачених законодавством коефіцієнтів індексації. На підставі такого розрахунку нормативна грошова оцінка земельної ділянки у 2019–2024 роках становила від 1 454 060,43 грн. до 1 933 195,16 грн., а розмір орендної плати за відповідні періоди був значно більшим, ніж задекларований позивачем. 
З огляду на встановлене заниження податкових зобов`язань контролюючим органом визначено позивачеві грошове зобов`язання з орендної плати у сумі 356 569,21 грн. та застосовано штрафні санкції у розмірі 58 668,13 грн., відтак відповідач вважає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення є обґрунтованим та підстав для його скасування немає.
3. Позивачем подано до суду відповідь на відзив, в обґрунтуваннях якої наведені переважно подібні аргументи, які викладенні в позовній заяві.
ПРОЦЕСУАЛЬНІ ДІЇ У СПРАВІ.
1. Ухвалою суду відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.
ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ ОБСТАВИНИ ТА ВІДПОВІДНІ ПРАВОВІДНОСИНИ.
1. ПП «Кам`янка Аграр-Інвест» є орендарем земельної ділянки кадастровий номер 7321082100:01:006:0246 площею 2,7431 га, розташованої за адресою: с. Кам`янка, вул. Набережна, 69-А. 
2. 25.08.2011 між Глибоцькою районною державною адміністрацією та ПП «Кам`янка Аграр-Інвест» укладено договір оренди землі, який зареєстровано 20.10.2011 за № 732108214000047. 
Згідно умов договору оренди передбачено, що нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 766 422 грн, строк оренди 15 років, орендна плата 4 % нормативної грошової оцінки земельної ділянки, проводиться індексація орендної плати з урахуванням індексів інфляції, а також можливість перегляду розміру орендної плати у випадках, визначених договором та законом. 
4. На підставі наказу ГУ ДПС у Чернівецькій області від 16.10.2024 № 1735-п проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ПП «Кам`янка Аграр-Інвест» щодо правильності нарахування та сплати орендної плати за період з 01.01.2019 по 30.11.2024. За результатами перевірки складено акт від 21.01.2025 № 3638/ж5/24-13-07-02/35654705.
6. За результатами перевірки складено акт від 21.01.2025 № 3638/ж5/24-13-07-02/35654705, в якому зафіксовані наступні порушення, зокрема:
- п.288.1, п. 288.4, п. 288.5 статті 288 Податкового кодексу України в результаті чого занижено суму орендної плати за земельну ділянку, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет в загальній сумі 356569,21 грн., в тому числі за 2019 рік в сумі 54853, 52 грн, за 2020 рік в сумі 50282,39 грн, за 2021 рік в сумі 54853,52 грн, за 2022 рік в сумі 60338,87 грн, за 2023 рік в сумі 69389,70 грн за 2024 рік, з 01.01.2024 року по 30.11.2024 рік в сумі 66851,22 грн. 
7 . На підставі зазначеного акта контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 28.02.2025 № 00000/6000/Ж10/24-13-07-02/35654705.
8. Згідно матеріалів справи вбачається про те, що: за розрахунком ГУ ДПС нормативна грошова оцінка земельної ділянки становила: 2019–2021 роки — 1 454 060,43 грн; 2022 рік — 1 599 466,48 грн; 2023 рік — 1 839 386,45 грн; 2024 рік — 1 933 195,16 грн. 
Відповідно до цих показників ГУ ДПС визначило належну до сплати орендну плату: за 2019 рік — 58 162,42 грн; за 2020 рік — 53 315,55 грн; за 2021 рік — 58 162,42 грн; за 2022 рік — 63 978,66 грн; за 2023 рік — 73 575,46 грн; за 11 місяців 2024 року — 70 883,82 грн. 
За даними поданих ПП «Кам`янка Аграр-Інвест» декларацій орендна плата задекларована у розмірах: 2019 рік — 3 308,90 грн; 2020 рік — 3 033,16 грн; 2021 рік — 3 308,90 грн; 2022 рік — 3 639,79 грн; 2023 рік — 4 185,76 грн; 2024 рік (11 місяців) — 4 032,60 грн. 
За висновком перевірки підприємством занижено податкові зобов`язання з орендної плати на загальну суму 356 569,21 грн, у тому числі: за 2019 рік — 54 853,52 грн; за 2020 рік — 50 282,39 грн; за 2021 рік — 54 853,52 грн; за 2022 рік — 60 338,87 грн; за 2023 рік — 69 389,70 грн; за 2024 рік — 66 851,22 грн.
9. Згідно листа Головного управління Держгеокадастру у Чернівецькій області вбачається про те, що рішеннями Кам`янецької сільської ради від 20.12.2023 року N 338-049-8/2023 та від 31.01.2024 року N 22-050-8/2024 затверджена технічна документація з нормативної грошової оцінки земельних ділянок в межах та за межами населених пунктів Кам`янецької сільської територіальної громади Чернівецького району Чернівецької області, яка вступила в дію з 01.03.2024 року. 
Згідно актуальних відомостей Державного земельного кадастру, надано інформацію про нормативну грошову оцінку земельної ділянки з кадастровим номером 7321082100:01:006:0246, площею 2,7431 га, розташованої за межами села Кам`янка Чернівецького району Чернівецької області, яка станом на 18.01.2019 рік становила 82722,57 грн.; станом на 30.01.2023 рік становила 104642,22 грн., та станом 25.01.2024 рік становить 109979,30 грн. Нормативна грошова оцінка земель щороку індексується на коефіцієнт індексації. 
ДО ВКАЗАНИХ ПРАВОВІДНОСИН СУД ЗАСТОСОВУЄ НАСТУПНІ ПОЛОЖЕННЯ ЗАКОНОДАВСТВА ТА РОБИТЬ ВИСНОВКИ ПО СУТІ СПОРУ.
1. Звертаючись до суду аргументи позивача фактично зводились до того, що при визначенні податкових зобов`язань з орендної плати ним правомірно застосовувались показники нормативної грошової оцінки, визначені уповноваженим органом, а розмір орендної плати був задекларований у відповідності до вимог податкового законодавства. З огляду на викладене позивач вважає, що висновки акта перевірки не відповідають фактичним обставинам справи, а прийняте на його підставі податкове повідомлення-рішення є необґрунтованим та підлягає скасуванню. 
В свою чергу відповідач наполягав на тому, що нормативна грошова оцінка земельної ділянки повинна визначатися виходячи з оцінки, зазначеної у договорі оренди, із застосуванням передбачених законодавством коефіцієнтів індексації. На підставі такого розрахунку нормативна грошова оцінка земельної ділянки у 2019– 2024 роках становила від 1 454 060,43 грн. до 1 933 195,16 грн., а розмір орендної плати за відповідні періоди був значно більшим, ніж задекларований позивачем. 
2. Надаючи оцінку спірним правовідносинам суд, виходить з наступного. 
Згідно норм підпункту 14.1.136 пункту 14.1 статті 14 ПК України орендна плата для цілей розділу XII ПК України - обов`язковий платіж за користування земельною ділянкою державної або комунальної власності на умовах оренди.
Відповідно до норм статті 269 ПК України платниками плати за землю є, зокрема, платники орендної плати - землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди.
Приписами підпункту 270.1.2 пункту 270.1 статті 270 ПК України визначено, що об`єктами оподаткування платою за землю є об`єкти оподаткування орендною платою - земельні ділянки державної та комунальної власності, надані в користування на умовах оренди.
Відповідно до пункту 274.1 статті 274 ПК України ставка податку за земельні ділянки, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), нормативну грошову оцінку яких проведено, встановлюється у розмірі не більше 3 відсотків від їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, а для лісових земель - не більше 0,1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки.
За змістом статті 285 ПК України базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік. Базовий податковий (звітний) рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв`язку із набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців).
Згідно з пункту 286.2 статті 286 ПК України платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму плати за землю щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають до відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, а надалі такий витяг подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.
Відповідно до положень пункту 287.3 статті 287 ПК України податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.
Згідно з нормами статті 288 ПК України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.
Податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285-287 цього розділу.
3. Як зазначалось вище, контролюючим органом проведена документальна позапланова невиїзна перевірка позивача щодо повноти нарахування та своєчасності сплати орендної плати за земельну ділянку за період з 01.01.2019 по 30.11.2024.
Так, перевіркою встановлено порушення п. 288.1, п. 288.4, п.288.5 ст.288 Податкового кодексу України у результаті чого занижено суму орендної плати за земельну ділянку, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет в загальній сумі 356569,21 грн., в тому числі за 2019 рік у сумі 54853,52 грн., за 2020 рік у сумі 50282,39 грн., за 2021 рік у сумі 54853,52 грн., за 2022 рік у сумі 60338,87 грн., за 2023 рік у сумі 69389,70 грн., за 2024 рік (з 01.01.2024 по 30.11.2024 р.р.) у сумі 66851,22 гривень.
Відповідно до отриманої інформації від Кам`янецької сільської ради Чернівецького району Чернівецької області, зокрема зі змісту листа №842 від 23.09.2024 року ПП «Кам`янка Аграр- Інвест» на території громади орендує земельну ділянку кадастровий номер 7321082100:01:006:0246, яка розташована за адресою: с. Кам`янка, вул. Набережна, 69 "А" згідно з укладеним договором оренди землі від 25.08.2011 року.
Згідно з умовами п.1 договору оренди землі від 25.08.2011 року б/н, укладеного між Глибоцькою районною державною адміністрацією (Орендодавець) та ПП «Кам`янка Аграр-Інвест» (Орендар), Орендодавець надає, а орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку - для обслуговування викуплених будівель та споруд (склад міндобрив) (код 2.7 - згідно УКФВЗ - іншого сільськогосподарського призначення) яка знаходиться за межами населеного пункту с. Кам`янка, по вул. Набережній 69 А. Кам`янської сільської ради, Глибоцького району, Чернівецької області.
Відповідно до умов п.2 договору в оренду передається земельна ділянка площею 2,7431 га (27431 м.кв.) - для обслуговування викуплених будівель та споруд (склад міндобрив), згідно проекту відведення. На земельній ділянці знаходяться об`єкти нерухомого майна, а також інші об`єкти інфраструктури: будівля складу (п.3).
Згідно з умовами п.5 договору нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить: 766422 гривні. Договір укладено на 15 років (п.8 договору).
Відповідно до п.9 договору Орендна плата вноситься орендарем у формі та розмірі: грошовій формі, у сумі 30657 гривень, тобто 4% нормативної грошової оцінки.
Обчислення розміру орендної плати за землю здійснюється: з урахуванням індексів інфляції (п.10 договору).
Орендна плата вноситься помісячно: до 25 числа поточного місяця в сумі 2554,75 грн. (п.11 договору).
Згідно з умовами п.13 договору розмір орендної плати переглядається: один раз на три роки, у разі: - зміни умов господарювання, передбачених договором; - зміни розмірів земельного податку, підвищення цін, тарифів, у тому числі внаслідок інфляції; - погіршення стану орендованої земельної ділянки не з вини орендаря, що підтверджено документами; - в інших випадках, передбачених законом.
Відповідно до п.15 договору земельна ділянка передається в оренду - для обслуговування викуплених будівель та споруд (склад міндобрив). Цільове призначення земельної ділянки - 2.7 - згідно УКФВЗ - іншого сільськогосподарського призначення (згідно проекту відведення) (п.16 договору).
Згідно з п.28 договору орендодавець має право вимагати від орендаря: використання земельної ділянки за цільовим призначенням згідно з договором оренди; - дотримання екологічної безпеки землекористування та збереження родючості ґрунтів, додержання державних стандартів, норм і правил, забудови населених пунктів; - дотримання режиму водоохоронних зон, зон санітарної охорони, санітарно - захисних зон, зон особливого режиму використання земель та територій, які особливо охороняються; своєчасного внесення орендної плати.
Відповідно до п.36 договору зміна умов договору здійснюється у письмовій формі за взаємною згодою сторін. У разі недосягнення згоди щодо зміни умов договору спір розв`язується у судовому порядку.
Дія договору припиняється у разі: закінчення строку, на який його було укладено; придбання орендарем земельної ділянки у власність; викупу земельної ділянки для суспільних потреб або примусового відчуження земельної ділянки з мотивів суспільної необхідності в порядку, встановленому законом; ліквідації юридичної особи-орендаря. Договір припиняється також в інших випадках, передбачених законом (п.37 договору). Дія договору припиняється шляхом його розірвання за взаємною згодою сторін; рішенням суду на вимогу однієї із сторін у наслідок випадкового знищення пошкодження орендованої земельної ділянки, яке істотно перешкоджає її використання , а також з інших підстав, визначених законом (п.38 договору). Розірвання договору в односторонньому порядку не допускається ...(п.39 договору).
Зазначений договір оренди землі зареєстровано відділом Держкомзему у Глибоцькому районі Чернівецької області 20 жовтня 2011 року за № 732108214000047.
В ході розгляду справи судом встановлено, що рішенням сесії VII скликання Глибоцької районної ради Чернівецької області від 17.11.2020 № 91-41/20, прийнятим на підставі статті 43 Закону України «Про місцеве самоврядування в Україні», статей 10, 186 Земельного кодексу України та статей 17, 43 Закону України «Про землеустрій», затверджено проект землеустрою щодо встановлення (зміни) меж населеного пункту села Кам`янка Глибоцького району Чернівецької області. 
Згідно з витягом з Державного земельного кадастру про землі в межах територій адміністративно-територіальних одиниць № НР-7306005072021 від 02.02.2021 земельна ділянка з кадастровим номером 7321082100:01:006:0246, яка перебуває в оренді ПП «Кам`янка Аграр-Інвест», розташована в межах населеного пункту села Кам`янка. 
Отже, зазначена земельна ділянка належала до земель, розташованих у межах населеного пункту, у зв`язку з чим на неї не поширювалися результати всеукраїнської нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення за межами населених пунктів, проведеної відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 07.02.2018 № 105 та затвердженої наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 16.11.2018 № 552, яка введена в дію з 01.01.2019. 
Відтак, доводи позивача щодо застосування до спірної земельної ділянки нормативної грошової оцінки, визначеної за результатами зазначеної всеукраїнської оцінки земель сільськогосподарського призначення за межами населених пунктів, є безпідставними та не відповідають встановленим обставинам справи, з урахуванням визначеної фіксованої ціни в договорі оренди.
Крім того, матеріали справи не містять доказів того, що до договору оренди землі від 25.08.2011 року внесено зміни, або доповнення, зокрема щодо розміру оренди. 
4. Згідно зі статтею 2 Закону України "Про оренду землі" відносини, пов`язані з орендою землі, регулюються Земельним кодексом України, Цивільним кодексом України, цим Законом, законами України, іншими нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до них, а також договором оренди землі.
Згідно із ст.1 Закону України «Про оренду землі» від 06.10.1998 року № 161-XIV (із змінами та доповненнями) (далі Закон № 161-XIV) оренда землі - це засноване на договорі строкове платне володіння і користування земельною ділянкою, необхідною орендареві для проведення підприємницької та інших видів діяльності.
Відповідно до ст. 13 Закону № 161-XIV договір оренди землі - це договір, за яким орендодавець зобов`язаний за плату передати орендареві земельну ділянку у володіння і користування на певний строк, а орендар зобов`язаний використовувати земельну ділянку відповідно до умов договору та вимог земельного законодавства.
Договір оренди землі укладається у письмовій формі і за бажанням однієї із сторін може бути посвідчений нотаріально (ст.14 Закону № 161-XIV).
Відповідно до ст.15 Закону № 161-XIV істотними умовами договору оренди землі є зокрема, об`єкт оренди (кадастровий номер, місце розташування та розмір земельної ділянки); орендна плата із зазначенням її розміру, індексації, способу та умов розрахунків, строків, порядку її внесення і перегляду та відповідальності за її несплату.
Згідно із частинами першою та другою статті 21 Закону України "Про оренду землі" орендна плата за землю - це платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою згідно з договором оренди землі. Розмір, умови і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди (крім строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, які встановлюються відповідно до Податкового кодексу України).
Відповідно до частини другої статті 23 Закону України "Про оренду землі" орендна плата за земельні ділянки, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, переглядається за згодою сторін.
Частиною третьою статті 22 Закону України "Про оренду землі" визначено, що розрахунки щодо орендної плати за земельні ділянки, що перебувають у державній і комунальній власності, здійснюються виключно у грошовій формі.
За змістом частини четвертої статті 23 Закону України "Про оренду землі" орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності, передані в оренду на земельних торгах, не може бути зменшена за згодою сторін протягом строку дії договору оренди, а також у разі його поновлення.
Згідно із ст.30 Закону зміна умов договору оренди землі здійснюється за взаємною згодою сторін. У разі недосягнення згоди щодо зміни умов договору оренди землі спір вирішується в судовому порядку.
Згідно ст. 35 Закону «Про оренду землі» - спори, пов`язані з орендою землі, вирішуються у судовому порядку.
5. Пунктом 3 частини першої статті 3 ЦК України визначено, що серед загальних засад цивільного законодавства є, зокрема, свобода договору.
Частинами першою та третьою статті 626 ЦК України передбачено, що договором є домовленість двох або більше сторін, спрямована на встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов`язків. Договір є двостороннім, якщо правами та обов`язками наділені обидві сторони договору.
У статті 627 ЦК України закріплено принцип свободи договору та визначено, що відповідно до статті 6 цього Кодексу сторони є вільними в укладенні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору з урахуванням вимог цього Кодексу, інших актів цивільного законодавства, звичаїв ділового обороту, вимог розумності та справедливості.
Частиною першою статті 628 ЦК України визначено, що зміст договору становлять умови (пункти), визначені на розсуд сторін і погоджені ними, та умови, які є обов`язковими відповідно до актів цивільного законодавства.
Відповідно до частини першої статті 629 ЦК України договір є обов`язковим для виконання сторонами.
Згідно із частинами першою - третьою статті 632 ЦК України ціна в договорі встановлюється за домовленістю сторін. У випадках, встановлених законом, застосовуються ціни (тарифи, ставки тощо), які встановлюються або регулюються уповноваженими органами державної влади або органами місцевого самоврядування. Зміна ціни після укладення договору допускається лише у випадках і на умовах, встановлених договором або законом. Зміна ціни в договорі після його виконання не допускається.
Відповідно до статті 638 ЦК України договір є укладеним, якщо сторони в належній формі досягли згоди з усіх істотних умов договору. Істотними умовами договору є умови про предмет договору, умови, що визначені законом як істотні або є необхідними для договорів даного виду, а також усі ті умови, щодо яких за заявою хоча б однієї із сторін має бути досягнуто згоди.
Зміст договору, укладеного на підставі правового акта органу державної влади, органу влади Автономної Республіки Крим, органу місцевого самоврядування, обов`язкового для сторін (сторони) договору, має відповідати цьому акту. Особливості укладення договору на підставі правового акта органу державної влади, органу влади Автономної Республіки Крим, органу місцевого самоврядування встановлюються актами цивільного законодавства (частини перша та друга статті 648 ЦК України).
Відповідно до ст. 651 ЦК України зміна або розірвання договору допускається лише за згодою сторін, якщо інше не встановлено договором або законом. Договір може бути змінено або розірвано за рішенням суду на вимогу однієї із сторін у разі істотного порушення договору другою стороною та в інших випадках, встановлених договором або законом; а також у разі істотної зміни обставин, якими сторони керувалися при укладенні договору (ст. 652 ЦК України).
Відповідно до частини 3 ст.653 Цивільного кодексу України у разі зміни, або розірвання договору зобов`язання змінюється, або припиняється з моменту досягнення домовленості про зміну, або розірвання договору, якщо інше не встановлено договором чи не обумовлено характером його зміни. Якщо договір змінюється, або розривається у судовому порядку, зобов`язання змінюється, або припиняються з моменту набрання рішення суду про зміну або розірвання договору законної сили.
6. Як вже зазначалось вище, відповідно до п.288.1 ст. 288 Податкового кодексу України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.
Згідно з п. 288.4 ст.288 Податкового кодексу України розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (крім випадків консервації таких земельних ділянок або визнання земельних ділянок забрудненими (потенційно забрудненими) вибухонебезпечними предметами)
Відповідно до п. 288.5 ст. ст.288 Податкового кодексу України розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою за розмір земельного податку: для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких проведено, - у розмірі не більше 3 відсотків їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки (п.п.288.5.1 п.288.5 ст.288ПКУ).
Згідно з п.289.1 ст.289 Податкового кодексу України для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до законодавства.
Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, здійснює управління у сфері оцінки земель та земельних ділянок.
Відповідно до п. 289.2 ст.289 Податкового кодексу України Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель (Кі), на який індексується нормативна грошова оцінка земель і земельних ділянок, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), на 1 січня поточного року, що визначається за формулою: Кі = 1:100, де І - індекс споживчих цін за попередній рік.
У разі якщо індекс споживчих цін перевищує 115 відсотків, такий індекс застосовується із значенням 115.
Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно, залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель, зазначеної в технічній документації з нормативної грошової оцінки земель та земельних ділянок.
У постанові Верховного Суду від 18 грудня 2019 року у справі №804/937/16 викладено правовий висновок, виходячи з якого коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки завжди застосовується ретроспективно. Тобто, кожного року, після 01 січня, для розрахунку бази оподаткування земельним податком (орендної плати) враховується чинна нормативна грошова оцінка (яка проводиться раз на 5-7років) з урахуванням кумулятивного (накопичувального) застосування коефіцієнтів індексації (які визначається щорічно). Такий підхід дозволяє актуалізувати величину бази оподаткування земельним податком (орендної плати) шляхом врахування інфляційних коефіцієнтів. Тобто, сенс кумулятивного застосування коефіцієнтів індексації саме у тому й полягає, щоб, застосовуючи 'їх за минулі роки, починаючи з дати проведення грошової оцінки, щорічно актуалізувати базу оподаткування земельним податком (орендноїплати).
Коефіцієнти індексації нормативної грошової оцінки земель у розрізі років становлять: 2011-2013 роки - 1,0%; 2014 рік - 1,249; 2015 рік - 1,433 (крім сільськогосподарських угідь) і 1,2 (для сільськогосподарських угідь (рілля, багаторічні насадження, сіножаті, пасовища та перелоги); 2016 рік - 1,0 (для сільськогосподарських угідь (рілля, багаторічні насадження, сіножаті, пасовища та перелоги) та 1,06 (для земель несільськогосподарського призначення; 2017 рік - 1,0; 2018 рік - 1,0; 2019 рік - 1,0; 2020 рік - 1,0; 2021 рік - 1,0 (для сільськогосподарських угідь (рілля, багаторічні насадження, сіножаті, пасовища та перелоги) та 1,1 (для земель несільськогосподарського призначення); 2022 рік - 1,0 (для сільськогосподарських угідь (рілля, багаторічні насадження, сіножаті, пасовища та перелоги) та 1,15 (для земель і земельних ділянок (крім сільськогосподарських угідь), 2023 рік - 1,051 (зазначений коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується для всіх категорій земель і видів земельних угідь).
7. Враховуючи викладене, та те, що відповідно до п.5 договору (нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить: 766422 гривні) нормативна грошова оцінка земельної ділянки (кадастровий номер: 7321082100:01:006:024) становить: 2011 рік 766422,00 грн. (довідково), 2012 рік 766422,00 грн. (довідково), 2013 рік 766422,00 грн. (довідково), 2014 рік 766422,00 грн. (довідково), 2015 рік 957261,08грн. (766422,00х 1,249) (довідково), 2016рік 1371755,12 грн. (957261,08х 1,433) (довідково), 2017рік 1454060,43 грн. (1371755,12 х 1,06) (довідково), 2018 рік 1454060,43 грн. (1454060,43 х 1,0) (довідково), 2019 рік 1454060,43 грн. (1454060,43 х 1,0), 2020 рік 1454060,43 грн. (1454060,43 х 1,0), 2021 рік 1454060,43 грн. (1454060,43 х 1,0), 2022 рік 1599466,48 грн. (1454060,43 х 1,10), 2023 рік 1839386,45 грн. (1599466,48 х 1,15), 2024 рік 1933195,16 грн. (1839386,45 х 1,051).
Відповідно до пп. 271.1.1. п.271.1 ст.271 ПКУ базою оподаткування є нормативна грошова оцінка земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом.
Відтак, з урахуванням нормативно грошової оцінки земельної ділянки, а також п.9 договору, відповідно до якого орендна плата вноситься орендарем у формі та розмірі: грошовій формі, у сумі 30657 гривень, тобто 4% нормативної грошової оцінки, орендна плата за земельну ділянку становить: 2019 рік 58 162,42 грн. (1454060,43 х 4%), 2020 рік 53 315,55 грн. (1454060,43*4%/12*11),з урахуванням норм Закону України від 17.03.2020 №533-ІХ, згідно з яким підрозділ 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України доповнено пунктом 52-4 відповідно до якого не нараховується та не сплачується за період з 1 березня по 31 березня 2020 року плата за землю у формі земельного податку та орендної плати щодо земель державної/ комунальної власності, які використовуються фізичними або юридичними особами в господарській діяльності).
Надалі, за 2021 рік 58 162,42 грн. (1454060,43х4%) 2022 рік 63 978,66 грн. (1599466,48 х4%), 2023 рік 73 575,46 грн. (1839386,45 х 4%), 2024 рік (з 01.01.2024 по 30.11.2024) 70 883,82 грн. (1933195,16 х 4%/12*11).
Разом з тим, за даними платника (декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) орендна плата за період з 01.01.2019 по 30.11.2024 р.р. становить: за 2019 рік - 3308,90 грн., за 2020 рік - 3033,16 грн., за 2021 рік - 3308,90 грн., за 2022 рік - 3639,79 грн., за 2023 рік - 4185,76 грн., за 2024 рік (01.01.2024-30.11.2024) - 4032,60 грн.
7. Таким чином, оцінивши наявні в матеріалах справи докази в їх сукупності та взаємозв`язку, суд дійшов висновку, що позивач при визначенні податкових зобов`язань з орендної плати за землю безпідставно застосовував показники нормативної грошової оцінки земельної ділянки, які не підлягали використанню щодо спірної земельної ділянки, внаслідок чого ним занижено податкові зобов`язання з орендної плати за землю за період з 01.01.2019 по 30.11.2024. 
Підсумовуючи викладене, суд погоджується з висновками контролюючого органу про порушення ПП «Кам`янка Аграр-Інвест» вимог пунктів 288.1, 288.4, 288.5 статті 288 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податкових зобов`язань з орендної плати за землю на загальну суму 356 569,21 грн, у тому числі: за 2019 рік – 54 853,52 грн, за 2020 рік – 50 282,39 грн, за 2021 рік – 54 853,52 грн, за 2022 рік – 60 338,87 грн, за 2023 рік – 69 389,70 грн та за період з 01.01.2024 по 30.11.2024 – 66 851,22 грн. 
За таких обставин висновки акта перевірки в цій частині є обґрунтованими, а визначені відповідачем суми грошових зобов`язань відповідають вимогам податкового законодавства та фактичним обставинам справи.
8. Відповідно до ст. 123 ПК України, штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у разі визначення контролюючим органом суми податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, зменшення бюджетного відшкодування або виявлення фактів використання податкових пільг не за цільовим призначенням чи всупереч умовам чи цілям їх надання
Вчинення платником податків діянь, що зумовили визначення контролюючим органом суми податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2 (крім випадків зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларованої до повернення з бюджету у зв`язку із використанням права на податкову знижку), 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 10 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.
Діяння, передбачені пунктом 123.1 (крім діянь, передбачених пунктом 123.2-1) цієї статті, вчинені умисно, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків від суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування
9. З огляду на встановлені у справі обставини, суд вважає обґрунтованими висновки контролюючого органу про наявність підстав для застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій, передбачених статтею 123 Податкового кодексу України. 
Судом також встановлено, що позивач як платник податків мав об`єктивну можливість виконати вимоги пунктів 288.1, 288.4, 288.5 статті 288 Податкового кодексу України щодо правильного визначення та декларування податкових зобов`язань з орендної плати за землю, однак таких вимог не дотримався, що призвело до заниження податкових зобов`язань.
За таких обставин застосування контролюючим органом штрафних санкцій у розмірі 25 відсотків від суми визначеного податкового зобов`язання, що становить 58 668,13 грн, відповідає вимогам податкового законодавства та є правомірним.
10. Водночас суд зазначає, що визначаючи суму орендної плати, відповідач виходив із нормативної грошової оцінки земельної ділянки, встановленої договором оренди, з урахуванням передбачених законодавством коефіцієнтів індексації та погодженого сторонами розміру орендної плати у 4 відсотки від нормативної грошової оцінки. 
Натомість позивач при декларуванні податкових зобов`язань застосовував показники нормативної грошової оцінки, які не були внесені до договору оренди та не підтверджені належними змінами договірних правовідносин між сторонами. 
Таким чином, суд доходить висновку, що відповідачем правомірно встановлено заниження позивачем податкових зобов`язань з орендної плати за землю за період з 01.01.2019 по 30.11.2024, а доводи позивача про безпідставність визначення контролюючим органом нормативної грошової оцінки земельної ділянки не знайшли свого підтвердження під час судового розгляду та спростовуються наявними у справі доказами.
Проаналізувавши наведе вище в сукупності, суд дійшов висновку, що спірне податкове повідомлення рішення прийняте Головним управлінням ДПС у Чернівецькій області на підставі, в межах повноважень та у спосіб, визначені законом, а тому підстави для визнання його протиправним та скасування відсутні.
11. Суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності. Суд надає оцінку як зібраним у справі доказам в цілому, так і кожному доказу (групі однотипних доказів), що міститься у справі, мотивує відхилення або врахування кожного доказу (групи доказів). (ст. 90 КАС України).
12. Оцінивши кожен доказ, який є у справі щодо його належності, допустимості, достовірності та їх достатності і взаємного зв`язку у сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів учасників справи, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень на підтвердження правомірності свого рішення та докази надані позивачем - суд дійшов висновку, що обґрунтування на які посилається позивач, не дають суду підстав для висновків, які б спростовували доводи відповідача, а тому відсутні підстави для задоволення позову.
РОЗПОДІЛ СУДОВИХ ВИТРАТ.
1. Відповідно до частини 1 статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
2. Враховуючи те, що в задоволенні адміністративного позову відмовлено, суд не вирішує питання про розподіл судових витрат в частині стягнення з суб`єкта владних повноважень судового збору. 
Керуючись статтями 241 - 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд- 

В И Р І Ш И В:
1. У задоволенні адміністративного позову Приватного підприємства "КАМ`ЯНКА АГРАР-ІНВЕСТ" до Головного управління ДПС у Чернівецькій області - відмовити повністю.
2. Розподіл судових витрат не здійснюється. 

У відповідності до статей 255, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України рішення може бути оскаржене до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його складання. 
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. 

Повне найменування учасників процесу:
Позивач - Приватне підприємство "КАМ`ЯНКА АГРАР-ІНВЕСТ" (с. Кам`янка, Чернівецький р-н, Чернівецька обл., 60427, код ЄДРПОУ: 35654705);
Відповідач - Головне управління ДПС у Чернівецькій області (вул. Героїв Майдану, 200 А, м. Чернівці, 58013, код ЄДРПОУ: 44057187).

Суддя О.В. Боднарюк