ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 травня 2026 р. м. Чернівці Справа № 600/5094/25-а

Чернівецький окружний адміністративний суд у складі:
головуючого – судді Сіжук О.В.,
розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Головного управління Державної податкової служби в Чернівецькій області до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу,

В С Т А Н О В И В:

Головне управління Державної податкової служби в Чернівецькій області звернулось в суд з позовом до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу на загальну суму 4048,60 грн.
В обґрунтування позовних вимог Головне управління ДПС у Чернівецькій області зазначило, що за відповідачем рахується узгоджений податковий борг в сумі 4049,60 грн. Поряд з цим, у зв`язку з несплатою відповідачем податкового боргу, їй виставлено податкову вимогу, проте, вказані заходи не спричинили погашення податкового боргу відповідачем. З врахуванням наведеного, позивач просить стягнути з відповідача вищевказану суму податкового боргу.
Ухвалою судді Чернівецького окружного адміністративного суду позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі та її розгляд призначено за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін за наявними у справі матеріалами відповідно до статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі – КАС України).
Копію вказаної ухвали надіслано на адресу відповідача, а саме: вулиця Перемоги, будинок 11, село Долиняни, Дністровський район, Чернівецька область, 60043 та отримано 04.11.2026, про що підтверджується рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення.
Не погоджуючись із позовними вимогами, представником відповідача подано до суду заяву, в якій посилаючись на те, що відповідач з 25.02.2022 перебував на службі в ЗСУ, просила відмовити у задоволенні позовних вимог.
Відповідно до пункту 20 частини першої статті 4, частини другої, пункту 10 частини шостої статті 12, частин першої - третьої статті 257, статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) дану справу, як справу незначної складності, розглянуто за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у ній матеріалами.
Дослідивши наявні матеріали, всебічно та повно з`ясувавши всі обставини справи, об`єктивно оцінивши докази, що мають юридичне значення для вирішення спору по суті, суд зазначає наступне.
Судом встановлено, що за відповідачем рахується податковий борг, який виник внаслідок несплати податкових зобов`язань: єдиного податку з фізичних осіб згідно заяви про застосування спрощеної системи оподаткування №17044/АП/24-13-24-04 від 15.09.2021 терміном сплати 20.08.2023 в сумі 250,80 грн, терміном сплати 20.09.2023 в сумі 268,40 грн, терміном сплати 20.10.2023 в сумі 268,40 грн, терміном сплати 20.11.2023 в сумі 268,40 грн, терміном сплати 20.12.2023 в сумі 268,40 грн, терміном сплати 20.01.2024 в сумі 302,80 грн, терміном сплати 20.01.2024 в сумі 302,80 грн, терміном сплати 20.01.2024 в сумі 302,80 грн, терміном сплати 20.01.2024 в сумі 302,80 грн, терміном сплати 20.01.2024 в сумі 302,80 грн, терміном сплати 20.01.2024 в сумі 302,80 грн, терміном сплати 20.01.2024 в сумі 302,80 грн, терміном сплати 20.01.2024 в сумі 302,80 грн, терміном сплати 20.01.2024 в сумі 302,80 грн.
Таким чином, загальна сума податкового боргу становить 4049,60 грн.
Контролюючим органом виставлено та направлено відповідачу податкову вимогу форми “Ф” від 09.08.2024 №0004101-1309-2413.
Згідно військового квитка ОСОБА_1 серії НОМЕР_1 вбачається, що останнього 28.02.2022 призвано на військову службу згідно Указу Президента України №69/2022 від 25.02.2022.
25.10.2024 представник відповідача зверталась до Головного управління ДПС у Чернівецькій області із заявою щодо списання боргу з ОСОБА_1 у зв`язку із тим, що він перебуває на службі.
Листом Головного управління ДПС у Чернівецькій області від 15.11.2024 №18992/6/24-13-13-09 представника відповідача повідомлено, що фізичні особи - підприємці - платники єдиного податку, які були демобілізовані (закінчили лікування (реабілітацію) у зв`язку з виконанням обов`язків під час мобілізації, на особливий період) звільняються від сплати єдиного податку, за умови виконання вимог пункту 25 підрозду 10 «Інші перехідні положення» розділу XX «Перехідні положення» ПКУ. 
Відповідач вказує на те, що відповідно до пункту 25 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу XX ПКУ фізичні особи - підприємці - платники єдиного податку, які мали або не мали найманих працівників, призвані на військову службу під час мобілізації або залучені до виконання обов`язків щодо мобілізації за посадами, передбаченими штатами воєнного часу, під час особливого періоду, визначеного Законом України від 21.10.1993 №3543-XII «Про мобілізаційну підготовку та мобілізацію», на весь період їх військової служби звільняються, зокрема, від обов`язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з єдиного податку відповідно до глави 1 розділу XIV «Спеціальні податкові режими» ПКУ.
Підставою для такого звільнення є заява самозайнятої особи та копія військового квитка або копія іншого документа, виданого відповідним державним органом, із зазначенням даних про призов такої особи на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, які подаються до контролюючого органу за місцем податкової реєстрації самозайнятої особи протягом 10 днів після її демобілізації. Якщо демобілізована самозайнята особа перебуває на лікуванні (реабілітації) у зв`язку з виконанням обов`язків під час мобілізації, на особливий період, заява і копія військового квитка або копія іншого документа, виданого відповідним державним органом, подаються протягом 10 днів після закінчення її лікування (реабілітації).
Вирішуючи спір, суд зазначає наступне.
У відповідності до статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України від 02.12.2010 №2755-VI (далі - ПК України).
Підпунктом 16.1.4 пункту 16.1 статті 16, пунктом 36.1 статті 36, пунктом 38.1 статті 38 ПК України передбачено, що платники податків зобов`язані сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи. Податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.
Відповідно до підпункту 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 ПК України грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.
За приписами підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.
Відповідно до пункту 57.1 статті 57 ПК України платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.
Пунктом 57.3 статті 57 ПК України визначено, що у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.
Згідно з пунктом 59.1 статті 59 ПК України, у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.
Відповідно до пункту 59.5. статті 59 ПК України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.
У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).
Як слідує із матеріалів справи, з метою погашення податкового боргу Головне управління ДПС у Чернівецькій області відповідно до вимог статті 59 ПК України сформувало та надіслало відповідачу податкову вимогу форми “Ф” від 09.08.2024 №0004101-1309-2413, проте, вказані заходи не призвели до погашення податкового боргу.
Відповідно до пункту 25 підрозділу 10 Розділу ХХ ПК України самозайняті особи (фізичні особи - підприємці, особи, які провадять незалежну професійну діяльність), які мали або не мали найманих працівників, призвані на військову службу під час мобілізації або залучені до виконання обов`язків щодо мобілізації за посадами, передбаченими штатами воєнного часу, під час особливого періоду, визначеного Законом України "Про мобілізаційну підготовку та мобілізацію", на весь період їх військової служби звільняються від обов`язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на доходи фізичних осіб відповідно до розділу IV цього Кодексу, а також звільняються від обов`язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з єдиного податку відповідно до глави 1 розділу XIV цього Кодексу.
Підставою для такого звільнення є заява самозайнятої особи та копія військового квитка або копія іншого документа, виданого відповідним державним органом, із зазначенням даних про призов такої особи на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, які подаються до органу доходів і зборів за місцем податкової реєстрації самозайнятої особи протягом 10 днів після її демобілізації. Якщо демобілізована самозайнята особа перебуває на лікуванні (реабілітації) у зв`язку з виконанням обов`язків під час мобілізації, на особливий період, заява і копія військового квитка або копія іншого документа, виданого відповідним державним органом, подаються протягом 10 днів після закінчення її лікування (реабілітації).
Якщо самозайнята особа, призвана на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, має найманих працівників і на строк своєї військової служби за призовом під час мобілізації, на особливий період, уповноважує іншу особу на виплату найманим працівникам заробітної плати та/або інших доходів, то обов`язок з нарахування та утримання податку на доходи фізичних осіб з таких виплат на строк військової служби самозайнятої особи несе ця уповноважена особа.
Податок на доходи фізичних осіб, що був нарахований та утриманий уповноваженою особою з таких виплат фізичним особам, сплачується до бюджету демобілізованою самозайнятою особою протягом 180 календарних днів з першого дня її демобілізації без нарахування штрафних і фінансових санкцій. При цьому демобілізована самозайнята особа у заяві, передбаченій у цьому пункті, зазначає дані про суми нарахованого та утриманого уповноваженою особою податку з найманих працівників протягом строку військової служби самозайнятої особи.
Податкова звітність про суми податку, нарахованого та утриманого протягом строку військової служби самозайнятої особи уповноваженою особою з найманих працівників та інших фізичних осіб, подається демобілізованою самозайнятою особою у порядку та строки, встановлені цим Кодексом, без нарахування штрафних і фінансових санкцій, передбачених цим Кодексом.
Цей пункт застосовується з першого дня мобілізації, оголошеної Указом Президента України від 17.03.2014 № 303 "Про часткову мобілізацію", затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про часткову мобілізацію".
Судом встановлено, що відповідача з 28.02.2022 призвано на військову службу згідно Указу Президента України №69/2022 від 25.02.2022.
Крім того, матеріалами справи встановлено, що представник відповідача звертався до Головного управління ДПС у Чернівецькій області із заявою щодо списання боргу з ОСОБА_1 у зв`язку із тим, що він перебуває на службі, до якої було додано копію військового квитка ОСОБА_1 серії НОМЕР_1 .
Відтак, нарахування позивачем плати по єдиному податку з фізичних осіб, на підставі заяви про застосування спрощеної системи оподаткування №17044/АП/24-13-24-04 від 15.09.2021 відповідачеві є протиправним.
Таким чином, суд приходить до висновку, що позовні вимоги Головного управління ДПС у Чернівецькій області є необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.
Стосовно розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.
Відповідно до частини п`ятої статті 139 КАС України у разі відмови у задоволенні вимог позивача, звільненого від сплати судових витрат, або залишення позовної заяви без розгляду чи закриття провадження у справі, судові витрати, понесені відповідачем, компенсуються за рахунок коштів, передбачених Державним бюджетом України, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.
Зважаючи на відмову у задоволенні позовних вимог та звільнення позивача від сплати судового збору за звернення до суду із цим позовом, розподіл судових витрат не здійснюється.
Керуючись статтями 9, 72, 73, 74-76, 77, 90, 241 - 246, 250 КАС України, суд 

В И Р І Ш И В:

У задоволенні адміністративного позову Головного управління Державної податкової служби в Чернівецькій області до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу відмовити.

У відповідності до статей 255, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України рішення може бути оскаржене до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його складання. 
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Позивач – Головне управління Державної податкової служби у Чернівецькій області (вулиця Героїв Майдану, 200 а, місто Чернівці, Чернівецька область, 58013, ідентифікаційний код відокремленого підрозділу юридичної особи 44057187).
Відповідач – фізична особа-підприємець ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_2 ). 

Суддя Сіжук Ольга Володимирівна