ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 травня 2026 року	Львів	Справа № 380/24671/25 пров. № А/857/13016/26	
Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі:
головуючої судді	Хобор Р. Б.,	
суддів:	Бруновської Н. В.,	
 	Запотічного І. І.,	
розглянувши в порядку письмового провадження у м. Львові апеляційну скаргу Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 26 січня 2026 року, що ухвалив суддя Ланкевич А.З., у місті Львові, у справі № 380/24671/25 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “Сад Агро Трейд” до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити дії, 
В С Т А Н О В И В :
Товариство з обмеженою відповідальністю “Сад Агро Трейд” звернулося в суд із позовом до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, у якому просить:
- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.11.2025: № 13448490/37122702, № 13448486/37122702, № 13448493/37122702, № 13448485/37122702, № 13448494/37122702, № 13448502/37122702, № 13448488/37122702, № 13448496/37122702, № 13448501/37122702, № 13448499/37122702;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, складені ТзОВ “Сад Агро Трейд”, датою їх первинного подання платником податків на реєстрацію, а саме: № 1 від 15.10.2025 № 2 від 15.10.2025, № 3 від 15.10.2025, № 4 від 16.10.2025, № 5 від 16.10.2025, № 6 від 16.10.2025, № 7 від 16.10.2025, № 8 від 16.10.2025, № 9 від 16.10.2025, № 10 від 17.10.2025
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 26 січня 2026 року адміністративний позов задоволено.
Визнано протиправними та скасовано рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняті Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 18.11.2025 року: № 13448490/37122702, № 13448486/37122702, № 13448493/37122702, № 13448485/37122702, № 13448494/37122702, № 13448502/37122702, № 13448488/37122702, № 13448496/37122702, № 13448501/37122702, № 13448499/37122702.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні від № 1 від 15.10.2025 № 2 від 15.10.2025, № 3 від 15.10.2025, № 4 від 16.10.2025, № 5 від 16.10.2025, № 6 від 16.10.2025, № 7 від 16.10.2025, № 8 від 16.10.2025, № 9 від 16.10.2025, № 10 від 17.10.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані Товариством з обмеженою відповідальністю “Сад Агро Трейд”, датою їх подання платником податків на реєстрацію.
Стягнув за рахунок бюджетних асигнувань Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на користь ТзОВ “Сад Агро Трейд” судовий збір, в сумі 24224 грн.
Приймаючи рішення у цій справі, суд першої інстанції виходив з того, що спірні рішення є неконкретизованими, відповідач не надав належних та допустимих доказів, які б ставили під сумнів реальність здійснених позивачем господарських операцій та свідчили б про невідповідність цих операцій дійсному економічному змісту, або свідчили б про наявність інших обставин, що підтверджують недобросовісність позивача як платника податків, а також підстав для відмови у реєстрації в ЄРПН податкових накладних. 
Не погодившись із цим рішенням, його оскаржив відповідач, подавши апеляційну скаргу, у якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове, яким у задоволенні позову відмовити.
Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує тим, що суд першої інстанції, при прийнятті рішення, порушив норми матеріального та процесуального права, неповно з`ясував обставин справи. 
Відповідач також зазначає, що комісія правомірно прийняла оскаржені рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, поданих позивачем, оскільки доводи позивача на думку відповідача, не спростовують сумнівів податкового органу щодо господарських операцій позивача.
Крім того, відповідач звертає увагу на те, що позивач не надав копії документів, згідно з п. 3.1 та п. 3.3 договорів купівлі-продажу яблук, які позивач уклав з фізичними особами-підприємцями, а саме: замовлення, посвідчення (сертифікати) про якість товару, виробничу довідку, звіт СГ 29, а також документи, які підтверджують походження яблук, що їх придбали постачальники та передали на переробку. 
Відповідач також зазначає, що позивач склав та подав для реєстрації податкові накладні, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, а відображені в них операції відповідають п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, оскільки обсяг постачання товару перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару та обсягу його постачання. 
З огляду на це відповідач вважає, що комісія регіонального рівня діяла на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення.
Заслухавши суддю – доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, апеляційний суд при розгляді цієї справи виходить з наступних міркувань.
Суд першої інстанції встановив, що Товариство з обмеженою відповідальністю “Сад Агро Трейд” (місцезнаходження: вул. Шкільна 4, село Братковичі, Львівський район, Львівська область, 81254; код ЄДРПОУ: 37122702) зареєстроване як юридична особа 20.05.2010 року. 
Основним видом економічної діяльності товариства є, зокрема: неспеціалізована оптова торгівля (46.90).
15.10.2025 року між ТзОВ “Сад Агро Трейд”, як постачальником, та ТзОВ “Інтерджус Буковина”, як покупцем, укладено договір поставки № 15102025.
Відповідно до п.1.1 цього договору, в порядку та на умовах, визначених договором, постачальник зобов`язується передати у власність покупцю товар, а покупець зобов`язується приймати й оплачувати товар в кількості та асортименті згідно зі специфікаціями, які є невід`ємними частинами цього договору.
15.10.2025 року сторони підписали специфікацію № 1 про поставку соку яблучного концентрованого освітленого натурального 70+-% Brix, у кількості 250000,00 кг, за ціною 1,40 євро за 1 кг, на загальну суму 420000,00 євро, з урахуванням ПДВ. Ціна на товар розраховується на підставі курсу гривні до євро, встановленого Національним Банком України на день відвантаження товару покупцю. Оплата здійснюється в гривнях, не пізніше 2 робочих днів від моменту завантаження товару.
На виконання умов договору, постачальник виставив наступні рахунки:
- від 15.10.2025 року: № 22 на суму 1944864,00 грн, в т.ч. ПДВ; № 23 на суму 1985382,00 грн, в т.ч. ПДВ та № 21 на суму 1990 244,16 грн, в т.ч. ПДВ;
- від 16.10.2025 року: № 24 на суму 2038200,00 грн, в т.ч. ПДВ; № 25 на суму 1038200,00 грн, в т.ч. ПДВ; № 26 на суму 1956672,00 грн, в т.ч. ПДВ; № 27 на суму 1956672,00 грн, в т.ч. ПДВ; № 28 на суму 1997436,00 грн, в т.ч. ПДВ; № 30 на суму 1038200,00 грн, в т.ч. ПДВ;
- від 17.10.2025 року: № 29 на суму 2078658,00 грн, в т.ч. ПДВ.
У подальшому, на виконання умов договору, позивач передав покупцю товар, що підтверджується підписаними сторонами видатковими накладними: від 15.10.2025 року № 217, від 15.10.2025 року № 218, від 15.10.2025 року № 219, від 16.10.2025 року № 220, від 16.10.2025 року № 221, від 16.10.2025 року № 240, від 16.10.2025 року № 241, від 16.10.2025 року № 242, від 16.10.2025 року № 244 та від 17.10.2025 року № 244.
На виконання умов договору покупець, у свою чергу, здійснив оплату, а саме: 16.10.2025 року у сумі 1184098,03 грн та 4736392,13 грн; 17.10.2025 року у сумі 4076400,00 грн та 10027638,00 грн.
Оплата згідно із специфікацією № 1 здійснена в повному обсязі.
Згідно з матеріалами справи, сік яблучний концентрований освітлений натуральний позивач отримав у результаті переробки придбаної сировини, послуги з переробки надавались ТзОВ “Фрут Про Хмельницький”, на підставі укладеного договору надання послуг № 2025/1 від 28.08.2025 року про переробку давальницької сировини, переданої позивачем. Отриманий в результаті переробки готовий продукт - сік яблучний концентрований освітлений натуральний, зберігався ТзОВ “Фрут Про Хмельницький” на підставі укладеного договору зберігання № 2024/2 від 01.08.2024 року.
За результатами даних господарських операцій з ТзОВ “Інтерджус Буковина, ТзОВ “Сад Агро Трейд” за допомогою електронного кабінету платника податку складено податкові накладні від 15.10.2025 року № 1 на суму 1944864,00 грн (в т. ч. ПДВ в сумі 324144,00 грн); від 15.10.2025 року № 2 на суму 1985382,00 грн, (в т. ч. ПДВ в сумі 330897,00 грн); від 15.10.2025 року № 3 на суму 1990244,16 грн (в т. ч. ПДВ в сумі 331707,36 грн); від 16.10.2025 року № 4 на суму 2038200,00 грн (в т. ч. ПДВ в сумі 339700,00 грн); від 16.10.2025 року № 5 на суму 2038200,00 грн (в т. ч. ПДВ в сумі 339700,00 грн); від 16.10.2025 року № 6 на суму 1956672,00 грн (в т.ч. ПДВ в сумі 326112,00 грн); від 16.10.2025 року № 7 на суму 1956672,00 грн (в т.ч. ПДВ в сумі 326112,00 грн); від 16.10.2025 року № 8 на суму 1997436,00 грн (в т. ч. ПДВ в сумі 332906,00 грн); від 16.10.2025 року № 9 на суму 2038200,00 грн (в т. ч. ПДВ в сумі 339700,00 грн); від 17.10.2025 року № 10 на суму 2078658,00 грн (в т. ч. ПДВ в сумі 346443,00 грн) та відправлено їх на реєстрацію в ЄРПН.
23.10.2025 року позивач отримав квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних № 9328219037; № 9328219097; № 9328219098; № 9328219430; № 9328219052; № 9328219495; № 9328219420; № 9328218599; № 9328219062; № 9328219566 з підстав: “Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування від 15.10.2025 року № 1; від 15.10.2025 року № 2 на; від 15.10.2025 року № 3; від 16.10.2025 року № 4; від 16.10.2025 року № 5; від 16.10.2025 року № 6; від 16.10.2025 року № 7; від 16.10.2025 року № 8; від 16.10.2025 року № 9; від 17.10.2025 року № 10 в ЄРПН зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 2009, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник “D”=. 9743%, “Рпоточ”= 305153.93. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі.”.
28.10.2025 року позивач подав письмові пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних від 15.10.2025 року № 1; від 15.10.2025 року № 2 на; від 15.10.2025 року № 3; від 16.10.2025 року № 4; від 16.10.2025 року № 5; від 16.10.2025 року № 6; від 16.10.2025 року № 7; від 16.10.2025 року № 8; від 16.10.2025 року № 9; від 17.10.2025 року № 10, для розгляду відповідачем питання прийняття рішення про їх реєстрацію в Реєстрі. Зокрема, подано: договір поставки № 15102025 від 15.10.2025 року, укладений між ТзОВ “Сад Агро Трейд” та ТзОВ “Інтерджус Буковина” із специфікаціями; рахунки на оплату; видаткові накладні; товарно-транспортні накладні; банківські виписки, які підтверджують отримання оплати від ТзОВ “Інтерджус Буковина”; договори купівлі-продажу яблук; оборотно-сальдову відомість по рахунку 6311 за період 01.09-28.10.2025 року; платіжні доручення; додаткові угоди до договорів купівлі-продажу яблук про продовження строку дії договорів; договір надання послуг № 2025/1 від 28.08.2025 року про переробку давальницької сировини (яблук), укладений із ТзОВ “Фрут Про Хмельницький”; акти приймання-передачі давальницької сировини до договору надання послуг № 2025/1 від 28.08.2025 року; акти приймання-передачі продукції переробки давальницької сировини, а саме – соку яблучного концентрованого освітленого натурального та вичавок яблучних; акти приймання-передачі наданих послуг переробки давальницької сировини яблук; звіти про використання давальницької сировини; договір зберігання № 2024/2 від 01.08.2024 року, укладений із ТзОВ “Фрут Про Хмельницький”; акти приймання-передачі товару на зберігання; акти приймання-передачі товару із зберігання; договір перевезення вантажів автомобільним транспортом та надання транспортно-експедиційних послуг № 05-06/05/2022 від 05.05.2022 року, укладений із ТзОВ “ІС ТРАНС ЮЕЙ”, із додатковою угодою від 20.05.2023 року; акти наданих послуг перевезення; оборотно-сальдову відомість по рахунку 361 за 01-28.10.2025 року; картку рахунку 361 за 01.10-28.10.2025 року.
04.11.2025 року, за результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів, комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків надіслала ТзОВ “Сад Агро Трейд” повідомлення № 13416679/37122702, № 13416725/37122702, № 13416726/37122702, № 13416728/37122702, № 13416729/37122702, № 13416730/37122702, № 13416737/37122702, № 13416740/37122702, № 13416742/37122702 та № 13416724/37122702 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних від 15.10.2025 року № 1; від 15.10.2025 року № 2 на; від 15.10.2025 року № 3; від 16.10.2025 року № 4; від 16.10.2025 року № 5; від 16.10.2025 року № 6; від 16.10.2025 року № 7; від 16.10.2025 року № 8; від 16.10.2025 року № 9; від 17.10.2025 року № 10 в Реєстрі, з пропозицією щодо надання платником податку копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, а саме: первинних документів щодо придбання послуг, зберігання продукції; складських документів; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. У графі “Додаткова інформація” вказано: “До повідомлення не надано копій підтверджуючих документів: щодо придбання яблук - замовлень, посвідчень (сертифікатів) про якість товару, виробничу довідку, звіт СГ 29 тощо згідно п.3.1 та п.3.3 договорів купівлі-продажу яблук, укладених з фізичними особами-підприємцями; актів приймання-передачі яблук від ТзОВ “Сад Агро Трейд” для переробки на ТзОВ “Фрут Про Хмельницький”; виписок банку щодо оплати фізичним особам-підприємцям за отримані яблука; регістрів бухгалтерського обліку, на яких обліковуються операції з давальницькою сировиною; послуги по зберіганню соку яблучного; технологічної карти виходу готової продукції, картки рахунку та оборотно-сальдові відомості обліку сировини, готової продукції в розрізі номенклатури, кількості, вартості; картки складського обліку по рахунку 20 та 28.”.
11.11.2025 року позивач подав додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних від 15.10.2025 року № 1; від 15.10.2025 року № 2 на; від 15.10.2025 року № 3; від 16.10.2025 року № 4; від 16.10.2025 року № 5; від 16.10.2025 року № 6; від 16.10.2025 року № 7; від 16.10.2025 року № 8; від 16.10.2025 року № 9; від 17.10.2025 року № 10. Зокрема, крім тих, що подавались первинно, додатково подано: сертифікат аналізу СОА № 31 від 15.10.2025 року; специфікації продукту/сертифікати якості; акт наданих послуг зберігання № 53 від 30.09.2025 року; картку складського обліку по рахунку 0221 за період 01.09-31.10.2025 року; оборотно-сальдову відомість по рахунку 6312 за вересень-жовтень 2025 року; картку рахунку 6312 за вересень-жовтень 2025 року; картку складського обліку по рахунку 023 за період 01.09-31.10.2025 року; оборотно-сальдову відомість по рахунку 201 за вересень-жовтень 2025 року; (ДДФ № 57 від 11.11.2025 року); картку рахунку 201 за вересень-жовтень 2025 року; оборотно-сальдову відомість по рахунку 26 за 01.09.2025-17.10.2025 року; картку рахунку 26 за 01.09.2025-17.10.2025 року; картку рахунку 6311 за вересень-жовтень 2025 року; банківські виписки по рахунку АБ “Південний” за 29.08.2025, 30.10.2025 року про оплату за послуги переробки давальницької сировини; картку рахунку 6312 за січень-жовтень 2025 року; оборотно-сальдову відомість по рахунку 6312 за вересень-жовтень 2025 року; технічні умови на соки фруктові концентровані - ДСТУ 9126:2021; якісні посвідчення до договорів купівлі-продажу яблук ч.1; якісні посвідчення до договорів купівлі-продажу яблук ч.2; штатний розпис ТзОВ “Сад Агро Трейд”.
18.11.2025 року комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків прийняла рішення № 13448490/37122702; № 13448486/37122702; № 13448493/37122702; № 13448485/37122702; № 13448502/37122702; № 13448488/37122702; № 13448494/37122702; № 13448496/37122702; № 13448501/37122702; № 13448499/37122702 про відмову у реєстрації податкових накладних від 15.10.2025 року № 1; від 15.10.2025 року № 2 на; від 15.10.2025 року № 3; від 16.10.2025 року № 4; від 16.10.2025 року № 5; від 16.10.2025 року № 6; від 16.10.2025 року № 7; від 16.10.2025 року № 8; від 16.10.2025 року № 9; від 17.10.2025 року № 10 відповідно. Підставами для відмови у їх реєстрації у рішенні обрано: ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. У Графі “додаткова інформація (зазначити конкретні документи)” вказано “Не надано копії документів згідно п.3.1 та п.3.3 договорів купівлі продажу яблук, укладених з фізичними особами-підприємцями, а саме: замовлення, посвідчення (сертифікати) про якість товару, виробничу довідку, звіт СГ 29 та документів, які підтверджують походження яблук придбаних постачальниками та переданих на переробку.”.
Зміст спірних правовідносин полягає в тому, що, на переконання позивача, вищезгадані рішення від 18.11.2025 року № 13448490/37122702; № 13448486/37122702; № 13448493/37122702; № 13448485/37122702; № 13448502/37122702; № 13448488/37122702; № 13448496/37122702; № 13448496/37122702; № 13448501/37122702; № 13448499/37122702 прийняті за формальних підстав, без належної оцінки наданим ТзОВ “Сад Агро Трейд” поясненням та документам, які у своїй сукупності є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. А тому, вважає, що є всі підстави для зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати у день надходження в ЄРПН податкові накладні від 15.10.2025 року № 1; від 15.10.2025 року № 2 на; від 15.10.2025 року № 3; від 16.10.2025 року № 4; від 16.10.2025 року № 5; від 16.10.2025 року № 6; від 16.10.2025 року № 7; від 16.10.2025 року № 8; від 16.10.2025 року № 9; від 17.10.2025 року № 10, виписані на ТзОВ “Інтерджус Буковина”. 
Вважаючи у зв`язку із цим свої права порушеними та такими, що потребують захисту, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Надаючи правову оцінку правильності вирішення судом першої інстанції даного публічно – правового спору, суд апеляційної інстанції виходить із такого. 
Згідно з підпунктом “а” пункту 185.1. статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.
Відповідно до пункту 187.1. статті 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Пунктом 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Згідно з пунктом 74.3. статті 74 ПК України, зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.
Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України “Про електронний цифровий підпис”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Згідно з пунктом 201.16. статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок № 1165).
Згідно з пунктами 10, 11 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних зазначено, що ПН/РК відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, оскільки, коди УКТЗЕД/ДКПП товарів/послуг. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. 
Критерії ризиковості здійснення операцій передбачені Порядком № 1165.
Відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, господарська операція платника податку може бути віднесена до ризикових, а реєстрація податкової накладної може бути зупинена, у разі відсутності товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Водночас, пункт 11 Порядку № 1165 зобов`язує контролюючий орган запропонувати платнику податків надати пояснення та копії документів, необхідні для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації залежно від критерію ризиковості платника податків.
Однак, контролюючий орган не вказав, які документи має подати платник податків, і, які будуть достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких, відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 № 520, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за № 1245/34216 (далі - Порядок № 520).
Пунктом 4 Порядку № 520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Відповідно до пункту 5 Порядку № 520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно з пунктом 6 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Тобто, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів, на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, прямо залежить від визначення фіскальним органом конкретного переліку документів, який пов`язаний з видом критерію ризиковості платника податку.
Зі змісту квитанцій апеляційний суд встановив, що контролюючий орган запропонував платнику податків надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, так як договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, так як обсяг постачання товару/послуги 2009 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, з додатковим зазначенням показника “D” = 9743 % та показника “Рпоточ” = 305153.93.
Проте, контролюючий орган, відповідно до пункту 4 Порядку № 520, не вказав конкретного переліку документів, вичерпний перелік яких встановлений пунктом 5 Порядку № 520, які є необхідними для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Пунктом 11 Порядку № 520 встановлено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Водночас, на пропозицію відповідача, надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, позивач надіслав пояснення та документи щодо господарських операції, які, на думку позивача, є достатніми.
У рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідач зазначив, що платник податку не надав , а частково надав додаткові письмові пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. У графі “додаткова інформація (зазначити конкретні документи)” відповідач вказав, що платник податку не надав копії документів згідно з п. 3.1 та п. 3.3 договорів купівлі-продажу яблук, які позивач уклав з фізичними особами-підприємцями, а саме: замовлення, посвідчення (сертифікати) про якість товару, виробничу довідку, звіт СГ 29 та документів, які підтверджують походження яблук, що їх придбали постачальники та передали на переробку.
Однак, суд апеляційної інстанції звертає увагу на те, що не можуть вважатись слушними твердження податкового органу про ненадання платником податків певних документів, з тих підстав, що такі документи, при надісланні повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрація яких зупинена, не витребовувались податковим органом. 
Апеляційний суд встановив, що позивач на пропозицію контролюючого органу надав комісії регіонального рівня копії первинних та інших документів, які підтверджують та розкривають суть господарських операцій, на виконання яких позивач склав податкові накладні, а саме: договір поставки № 15102025 від 15 жовтня 2025 року, що його позивач уклав з ТзОВ “Інтерджус Буковина”, із специфікаціями; рахунки на оплату; видаткові накладні; товарно-транспортні накладні; банківські виписки, які підтверджують отримання оплати від ТзОВ “Інтерджус Буковина”; договори купівлі-продажу яблук; оборотно-сальдову відомість по рахунку 6311; платіжні доручення; додаткові угоди до договорів купівлі-продажу яблук; договір надання послуг № 2025/1 від 28 серпня 2025 року про переробку давальницької сировини, що його позивач уклав із ТзОВ “Фрут Про Хмельницький”; акти приймання-передачі давальницької сировини; акти приймання-передачі продукції переробки давальницької сировини; акти приймання-передачі наданих послуг переробки давальницької сировини; звіти про використання давальницької сировини; договір зберігання № 2024/2 від 1 серпня 2024 року; акти приймання-передачі товару на зберігання та із зберігання; договір перевезення вантажів автомобільним транспортом та надання транспортно-експедиційних послуг № 05-06/05/2022 від 5 травня 2022 року; акти наданих послуг перевезення, а на виконання повідомлень контролюючого органу додатково надав сертифікат аналізу, специфікації продукту/сертифікати якості, картки складського обліку, оборотно-сальдові відомості та картки рахунків, технічні умови, якісні посвідчення до договорів купівлі-продажу яблук та штатний розпис, тобто позивач надав усі наявні та достатні документи, які у своїй сукупності у повній мірі відображають зміст господарських операцій позивача з його контрагентом.
Апеляційний суд вважає, що пропонуючи надати замовлення, згідно з п. 3.1 та п. 3.3 договорів купівлі-продажу яблук, контролюючий орган не врахував, що замовлення щодо необхідної кількості та дати поставки сировини сторони узгоджували в телефонному режимі, що сторони погодили в п. 3.1 цих договорів, а тому позивач не мав можливості надати такі замовлення, при цьому підтвердженням поставки сировини є видаткові накладні і товарно-транспортні накладні, які позивач надав контролюючому органу.
Безпідставною, на думку апеляційного суду, є і вимога контролюючого органу про надання звіту за формою № 29-сг, оскільки це зобов`язання не застосовується до фізичних осіб-підприємців, адже річний звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду за формою № 29-сг подають юридичні особи та відокремлені підрозділи юридичних осіб, що займаються вирощуванням сільськогосподарських культур, до того ж такий звіт подають щороку не пізніше 10 січня року, наступного за звітним, а тому постачальники у будь-якому разі не могли надати його саме при поставці яблук у 2025 році.
Також, на думку апеляційного суду безпідставним є твердження контролюючого органу про відсутність посвідчень (сертифікатів) про якість товару, оскільки позивач надавав відповідні посвідчення на яблука разом з додатковими поясненнями та документами 11 листопада 2025 року.
Окрім того, вимагаючи документи, які підтверджують походження яблук, що їх придбали постачальники та передали на переробку, контролюючий орган фактично досліджував зміст господарських правовідносин на предмет їх реальності та фактичного характеру, тоді як такі повноваження відсутні у контролюючого органу під час моніторингу податкових накладних, а змістовну оцінку господарських операцій можна провести тільки за результатами документальної перевірки платника податків. 
Апеляційний суд звертає увагу на те, що під час моніторингу податкових накладних контролюючий орган має перевіряти відомості податкової накладної та первинних документів на правильність та відсутність суперечностей тільки за зовнішніми, формальними, очевидними критеріями, а відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути підставою для відмови в реєстрації податкових накладних без наведення відповідного обґрунтування та за умови, якщо інші надані документи підтверджують проведення господарської операції.
З огляду на вказане, апеляційний суд, погоджується з висновком суду першої інстанції, і вважає, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних від 18.11.2025 № 13448490/37122702, № 13448486/37122702, № 13448493/37122702, № 13448485/37122702, № 13448494/37122702, № 13448502/37122702, № 13448488/37122702, № 13448496/37122702, № 13448501/37122702, № 13448499/37122702 необхідно скасувати як протиправні і необґрунтовані.
Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні № 1 від 15.10.2025 № 2 від 15.10.2025, № 3 від 15.10.2025, № 4 від 16.10.2025, № 5 від 16.10.2025, № 6 від 16.10.2025, № 7 від 16.10.2025, № 8 від 16.10.2025, № 9 від 16.10.2025, № 10 від 17.10.2025 необхідно зазначити, що, відповідно до пунктів 19, 20 Порядку № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).
У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Таким чином, оскільки рішення про відмову у реєстрації податкових накладних необхідно скасувати, то, відповідно, з урахуванням положень частини 2 статті 9 та частини 2 статті 245 КАС України, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про задоволення позову в цій частині, шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН подані позивачем податкові накладні № 1 від 15.10.2025 № 2 від 15.10.2025, № 3 від 15.10.2025, № 4 від 16.10.2025, № 5 від 16.10.2025, № 6 від 16.10.2025, № 7 від 16.10.2025, № 8 від 16.10.2025, № 9 від 16.10.2025, № 10 від 17.10.2025.
Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
З огляду на викладене, апеляційний суд приходить до переконання в тому, що суд першої інстанції, правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Таким чином, апеляційний суд вважає доводи апеляційної скарги безпідставними, та такими, що не спростовують висновків суду першої інстанції, а тому апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а оскаржене рішення суду першої інстанції - без змін.
Оскільки, апеляційний суд залишив рішення суду першої інстанції без змін, то розподіл судових витрат не проводиться.
Керуючись ст.ст. 308, 311, 315, 316, 321, 325, 328, 329, 331 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
П О С Т А Н О В И В :
Апеляційну скаргу Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 26 січня 2026 року у справі № 380/24671/25 - без змін. 
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття.
Постанова може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках, передбачених пунктом 2 частини п`ятої статті 328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту постанови, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду. 
Головуюча суддя	 	Р. Б. Хобор 	
судді	 	Н. В. Бруновська 	
 	 	І. І. Запотічний