ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 травня 2026 р.	Справа № 520/8605/25	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: Макаренко Я.М.,
Суддів: Перцової Т.С. , Жигилія С.П. ,
за участю секретаря судового засідання Кругляк М.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Харківській області на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 25.11.2025, головуючий суддя І інстанції: Панов М.М., м. Харків, по справі № 520/8605/25
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Дорспецбуд 2021" 
до  Головного управління ДПС у Харківській області , Державної податкової служби України    
про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Дорспецбуд 2021" (далі – позивач, ТОВ "Дорспецбуд 2021") звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області (далі - відповідач-1, ГУ ДПС у Харківській області), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2, ДПС України) в якому просив суд:
- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8990561/44345452 від 14.06.2023, № 8990562/44345452 від 14.06.2023, № 8990563/44345452 від 14.06.2023, № 8990564/44345452 від 14.06.2023;
- зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні за № 2 від 25.11.2022, № 2 від 28.12.2022, № 1 від 13.03.2023, № 1 від 07.04.2023, № 1 від 25.05.2023, № 1 від 16.06.2023, № 1 від 06.07.2023, № 2 від 27.07.2023, № 1 від 16.08.2023 датою їх фактичного подання.
Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 25.11.2025 р. по справі №520/8605/25 адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Дорспецбуд 2021" до Головного управління ДПС у Харківській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії – задоволено.
Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8990561/44345452 від 14.06.2023, № 8990562/44345452 від 14.06.2023, № 8990563/44345452 від 14.06.2023, № 8990564/44345452 від 14.06.2023.
Зобов`язано ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні за № 2 від 25.11.2022, № 2 від 28.12.2022, № 1 від 13.03.2023, № 1 від 07.04.2023, № 1 від 25.05.2023, № 1 від 16.06.2023, № 1 від 06.07.2023, № 2 від 27.07.2023, № 1 від 16.08.2023 датою їх фактичного подання.
Стягнуто на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Дорспецбуд 2021" (ЄДРПОУ 44345452) сплачену суму судового збору в розмірі 13626 (тринадцять тисяч шістсот двадцять шість) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (ЄДРПОУ 43983495).
Стягнуто на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Дорспецбуд 2021" (ЄДРПОУ 44345452) сплачену суму судового збору в розмірі 13626 (тринадцять тисяч шістсот двадцять шість) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (ЄДРПОУ 43005393).
Головне управління ДПС у Харківській області, не погодившись з рішенням суду першої інстанції, подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на те, що висновки суду про задоволення позову не відповідають обставинам справи, а рішення Харківського окружного адміністративного суду від 25.11.2025 р. по справі №520/8605/25 винесено з порушенням норм матеріального та процесуального права, просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нову постанову, якою відмовити в задоволенні позовних вимог у повному обсязі.
Колегія суддів зазначає, що з огляду на ч.1 ст.308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Колегія суддів, вивчивши обставини справи, перевіривши рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що вимоги апеляційної скарги задоволенню не підлягають, виходячи з наступного.
Судом першої інстанції встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Дорспецбуд 2021" (код ЄДРПОУ 44345452) (далі - «ТОВ "Дорспецбуд 2021", позивач) є юридичною особою, зареєстрованою в Єдиному державному реєстрі про проведення державної реєстрації юридичної особи 19.07.2021, номер запису - 1 00480 102 0000 089404.
Взято на облік контролюючим податковим органом 19.07.2021.
Позивач перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Харківській області (далі - відповідач, контролюючий орган).
Основний КВЕД, за яким позивач здійснює господарську діяльність це - « 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель». Окрім того, позивач надає великий комплекс послуг та має інші КВЕДи, згідно яких здійснює свою господарську діяльність, а саме:
41.10 Організація будівництва будівель
42.21 Будівництво трубопроводів
43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування
43.29 Інші будівельно-монтажні роботи
43.31 Штукатурні роботи
43.34 Малярні роботи та скління
43.39 Інші роботи із завершення будівництва
43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.
46.90 Неспеціалізована оптова торгівля
81.30 Надання ландшафтних послуг
82.99 Надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у., тощо.
З метою здійснення господарської діяльності Позивачем відкрито банківські рахунки в АТ «УкрСиббанк».
20.09.2022 між позивачем та ТОВ фірма «Скорпіон-РП» було укладено Договір виконання робіт № 2009 (далі - «Договір»), відповідно до якого позивач зобов`язувався протягом визначеного в Договорі строку виконати на об`єкті за адресою: «Нове будівництво адміністративно-логістичного комплексу: Одеська область, Біляївський район, Нерубайська сільська рада, Масив 21, земельна ділянка 345-347», наступні роботи (п. 1.1. та 1.2. Договору) з улаштування:
- тротуарної плитки по типу три гран орієнтовно 67 000 м2;
- дорожніх бордюрів і поребриків, асфальтобетонного покриття проїздів орієнтовно 20 000 м2.;
- зливової каналізації та водоприймачів згідно робочого проєкту, яка складається з труб діаметром 160 мм, загальної кількості орієнтовно 1368 м.п.
З метою належного виконання договірних зобов`язань, станом на момент укладення цього Договору, на підприємстві працювало 4 особи згідно штатної чисельності.
Заборгованості з заробітної плати позивач немає та регулярно сплачує Єдиний соціальний внесок та Податок на додану вартість.
Згідно п. 2.6 Договору оплата проводиться Замовником по безготівковому розрахунку на поточний рахунок Виконавця шляхом перерахування авансових платежів, що підтверджується платіжними дорученнями № 8189 від 25.11.2022, № 8350 від 28.12.2022, № 8672 від 13.03.2023, №1237204661 від 07.04.2023 та виписками банку від 25.11.2022, від 28.12.2022, від 13.03.2023 , від 07.04.2023 та актами звірки взаємних розрахунків між позивачем та ТОВ фірма «Скорпіон-РП».
За результатами фінансово-господарської діяльності на виконання покладених на позивача податкових обов`язків згідно положень ПК України, позивачем були складені та подані наступні податкові накладні:
- № 2 від 25.11.2022 на суму 265000,00 грн. в т.ч. ПДВ 44166,67 грн. - 25.11.2022 була складена та направлена для реєстрації у ЄРПН. Реєстрацію було зупинено, через те, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 43.99; відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Показник "D"=6.2951%, "P"=5833.33. (Квитанція № 9303128795 від 01.02.2023);
- № 2 від 28.12.2022 на суму 230000,00 грн. в т.ч. ПДВ 38333,33 грн. - 28.12.2022 була складена та направлена для реєстрації у ЄРПН.
Реєстрацію було зупинено, через те, що Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 43.99; відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Показник "D"=10.1994%, "P"=0 (Квитанція № 9303685158 від 02 лютого 2023 року);
- № 1 від 13.03.2023 на суму 490000,00 грн. в т.ч. ПДВ 81666,67 грн. - 13.03.2023 була складена та направлена для реєстрації у ЄРПН. Реєстрацію було зупинено, через те, що обсяг постачання товару/послуги 43.99, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Показник "D"=2.6387%, "P"=0. (Квитанція № 9067117248 від 31 березня 2023 року);
- № 1 від 07.04.2023 на суму 500000,00 грн. в т.ч. ПДВ 83333,33 грн - 07.04.2023 була складена та направлена для реєстрації у ЄРПН. Реєстрацію було зупинено, через те, що обсяг постачання товару/послуги 43.99, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Показник "D"=6.6174%, "P"=0. (Квитанція № 9100607381 від 04 травня 2023 року).
У зв`язку із зупиненням реєстрації цих ПН/РК, за рекомендацією контролюючих органів, позивачем було надано Пояснення № 2 від 29.05.2023 та копії документів, що підтверджують інформацію, зазначену в ПН.
Також, на підтвердження фактичних обставин справи, позивач зазначає, що відповідно до пункту 3.3.1. Договору, позивач зобов`язувався особисто та з матеріалів наданих ТОВ фірма «СкорпіонРП» із застосування машин та механізмів ТОВ фірма «СкорпіонРП», виконати роботи в обсязі та у строк визначений у Договорі, відповідно до діючих нормативно-технічних документів.
Відповідно до поданих пояснень, позивач прийняв без оплати від ТОВ фірма «СкорпіонРП» наступні товарно-матеріальні, які були використані при виконанні робіт, що підтверджується Актами приймання-передачі товарно-матеріальних цінностей (без оплати):
- № 1 від 07.10.2022 - 28.10.2022;
- № 2 від 01.11.2022 - 26.11.2022;
- № 3 від 01.12.2022 - 30.12.2022;
- № 4 від 18.01.2023 - 27.01.2023;
- № 5 від 04.02.2023 - 27.02.2023;
- № 6 від 01.03.2023 - 27.03.2023;
- № 7 від 01.04.2023 - 29.04.2023;
- № 8 від 03.05.2023 - 31.05.2023.
Під час надання пояснень до ГУ ДПС у Харківської області щодо виконання робіт відповідно до умов Договору та розблокування податкових накладних, на балансі позивача знаходились наступні механізми для виконання вищезазначених робіт, що підтверджувалося Довідкою від Позивача за № 3 від 08.06.2023:
- Затиральна машина «Masalta MT90» - 2 одиниці;
- Бензиновий швонарізчик «Masalta 350» - 2 одиниці;
- Віброплита «Masalta MSR 90-4» - 2 одиниці;
- Віброрейка «Masalta MCD4» - 2 одиниці.
Комісією регіонального рівня було прийнято рішення № 8990561/44345452 від 14.06.2023, № 8990562/44345452 від 14.06.2023, № 8990563/44345452 від 14.06.2023, № 8990564/44345452 від 14.06.2023 про відмову в реєстрації вищевказаних ПН та розрахунку коригування в ЄРПН, у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/ПР коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/ПР коригування в ЄРПН, платником податку.
Тобто, загальна сума ПН, за якими було відмовлено у реєстрації в ЄРПН дорівнює 1 485 000,00 грн., в тому числі ПДВ - 247 500,00 грн.
З огляду на вищевикладене, позивач вважає, що зазначені рішення є необґрунтованими та протиправними. Позивач у позові зазначає, що надав контролюючому органу повний пакет документів, який підтверджує факт здійснення господарських операцій. Враховуючи це, контролюючий орган мав у своєму розпорядженні достатній обсяг документів для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операцій. Надані документи та письмові пояснення були цілком достатніми для прийняття обґрунтованого рішення про реєстрацію податкових накладних.
Не погоджуючись з прийнятими Головним управлінням ДПС у Харківській області рішеннями щодо відмови в реєстрації податкових накладних та вважаючи їх прийнятими всупереч нормам законодавства, що регулює спірні правовідносини, та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.
Товариство з обмеженою відповідальністю "Дорспецбуд 2021" (код ЄДРПОУ 44345452) (далі - «ТОВ "Дорспецбуд 2021", позивач) є юридичною особою, зареєстрованою в Єдиному державному реєстрі про проведення державної реєстрації юридичної особи 19.07.2021, номер запису - 1 00480 102 0000 089404.
Взято на облік контролюючим податковим органом 19.07.2021.
Позивач перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Харківській області (далі - відповідач, контролюючий орган).
Основний КВЕД, за яким позивач здійснює господарську діяльність це - « 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель». Окрім того, позивач надає великий комплекс послуг та має інші КВЕДи, згідно яких здійснює свою господарську діяльність, а саме:
41.10 Організація будівництва будівель
42.21 Будівництво трубопроводів
43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування
43.29 Інші будівельно-монтажні роботи
43.31 Штукатурні роботи
43.34 Малярні роботи та скління
43.39 Інші роботи із завершення будівництва
43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.
46.90 Неспеціалізована оптова торгівля
81.30 Надання ландшафтних послуг
82.99 Надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у. , тощо.
З метою здійснення господарської діяльності Позивачем відкрито банківські рахунки в АТ «УкрСиббанк».
20.09.2022 між позивачем та ТОВ фірма «Скорпіон-РП» було укладено Договір виконання робіт № 2009 (далі - «Договір»), відповідно до якого позивач зобов`язувався протягом визначеного в Договорі строку виконати на об`єкті за адресою: «Нове будівництво адміністративно-логістичного комплексу: Одеська область, Біляївський район, Нерубайська сільська рада, Масив 21, земельна ділянка 345-347», наступні роботи (п. 1.1. та 1.2. Договору) з улаштування:
- тротуарної плитки по типу три гран орієнтовно 67 000 м2;
- дорожніх бордюрів і поребриків, асфальтобетонного покриття проїздів орієнтовно 20 000 м2.;
- зливової каналізації та водоприймачів згідно робочого проєкту, яка складається з труб діаметром 160 мм, загальної кількості орієнтовно 1368 м.п.
З метою належного виконання договірних зобов`язань, станом на момент укладення цього Договору, на підприємстві працювало 4 особи згідно штатної чисельності.
Заборгованості з заробітної плати позивач немає та регулярно сплачує Єдиний соціальний внесок та Податок на додану вартість.
Згідно п. 2.6 Договору оплата проводиться Замовником по безготівковому розрахунку на поточний рахунок Виконавця шляхом перерахування авансових платежів, що підтверджується платіжними дорученнями № 8189 від 25.11.2022, № 8350 від 28.12.2022, № 8672 від 13.03.2023, №1237204661 від 07.04.2023 та виписками банку від 25.11.2022, від 28.12.2022, від 13.03.2023 , від 07.04.2023 та актами звірки взаємних розрахунків між позивачем та ТОВ фірма «Скорпіон-РП».
За результатами фінансово-господарської діяльності на виконання покладених на позивача податкових обов`язків згідно положень ПК України, позивачем були складені та подані наступні податкові накладні:
- № 2 від 25.11.2022 на суму 265000,00 грн. в т.ч. ПДВ 44166,67 грн. - 25.11.2022 була складена та направлена для реєстрації у ЄРПН. Реєстрацію було зупинено, через те, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 43.99; відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Показник "D"=6.2951%, "P"=5833.33. (Квитанція № 9303128795 від 01.02.2023);
- № 2 від 28.12.2022 на суму 230000,00 грн. в т.ч. ПДВ 38333,33 грн. - 28.12.2022 була складена та направлена для реєстрації у ЄРПН.
Реєстрацію було зупинено, через те, що Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 43.99; відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Показник "D"=10.1994%, "P"=0 (Квитанція № 9303685158 від 02 лютого 2023 року);
- № 1 від 13.03.2023 на суму 490000,00 грн. в т.ч. ПДВ 81666,67 грн. - 13.03.2023 була складена та направлена для реєстрації у ЄРПН. Реєстрацію було зупинено, через те, що обсяг постачання товару/послуги 43.99, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Показник "D"=2.6387%, "P"=0. (Квитанція № 9067117248 від 31 березня 2023 року);
- № 1 від 07.04.2023 на суму 500000,00 грн. в т.ч. ПДВ 83333,33 грн - 07.04.2023 була складена та направлена для реєстрації у ЄРПН. Реєстрацію було зупинено, через те, що обсяг постачання товару/послуги 43.99, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Показник "D"=6.6174%, "P"=0. (Квитанція № 9100607381 від 04 травня 2023 року).
У зв`язку із зупиненням реєстрації цих ПН/РК, за рекомендацією контролюючих органів, позивачем було надано Пояснення № 2 від 29.05.2023 та копії документів, що підтверджують інформацію, зазначену в ПН.
Комісією регіонального рівня було прийнято рішення № 8990561/44345452 від 14.06.2023, № 8990562/44345452 від 14.06.2023, № 8990563/44345452 від 14.06.2023, № 8990564/44345452 від 14.06.2023 про відмову в реєстрації вищевказаних ПН та розрахунку коригування в ЄРПН, у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/ПР коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/ПР коригування в ЄРПН, платником податку.
Не погоджуючись з прийнятими Головним управлінням ДПС у Харківській області рішеннями щодо відмови в реєстрації податкових накладних та вважаючи їх прийнятими всупереч нормам законодавства, що регулює спірні правовідносини, та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що Головне управління ДПС у Харківській області протиправно зупинило реєстрацію податкових накладних в ЄРПН та прийняло рішення № 8990561/44345452 від 14.06.2023, № 8990562/44345452 від 14.06.2023, № 8990563/44345452 від 14.06.2023, № 8990564/44345452 від 14.06.2023.
Колегія суддів частково погоджується з такими висновками суду першої інстанції, виходячи з наступного.
Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно вимог ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо, з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів осіб і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Отже, під час розгляду спорів щодо оскарження рішень, дій та бездіяльності суб`єктів владних повноважень, суд зобов`язаний незалежно від підстав, наведених у позові, перевіряти оскаржувані рішення, дії та бездіяльність на їх відповідність усім зазначеним вимогам.
Податковий кодекс України є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.
Відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України (далі по тексту - ПК України) датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.
Відповідно до п. 201.1. ст. 201 ПК України На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з приписами п. 201.10. ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до п. 2 постанови Кабінету Міністрів України “Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних” № 1246 від 29.12.2010 року (далі - Порядок № 1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з п. 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:
відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);
чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;
наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;
наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);
наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;
факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;
наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;
дотримання вимог Законів України “Про електронні довірчі послуги”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до п. 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Відповідно до пункту 14 Порядку №1246, квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття. (п. 15 Порядку №1246)
Водночас, пунктом 201.16. ст. 201 ПК України визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
З 01.02.2020 року діє Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165 (далі – Порядок № 1165).
Згідно з п. 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно з пунктом 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризикованості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Згідно з пунктом 11 Порядку №1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризикованості платника податку та/або ризикованості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Отже, з аналізу наведених приписів Порядку № 1165 слідує, що реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена з підстав відповідності критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснених операцій.
Наказом Міністерства Фінансів України від 12.12.2019 року № 520 зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за № 1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).
Відповідно до п. 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку № 520 передбачено, що Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно з п. 6 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Пунктом 7 Порядку № 520 визначено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).
Відповідно до п. 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.
Пунктом 10 Порядку №520 встановлено, що Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Системний аналіз норм податкового законодавства дає підстави для висновку, що платник податку з настанням першої із умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в ЄРПН. Реєстрація податкової накладної може бути зупинена лише у порядку та на підставах, визначених Порядком №1165.
При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган має зазначити конкретний критерій ризиковості із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку або операція, та визначити чіткий перелік документів, необхідних для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної у ЄРПН.
Так, між ТОВ фірма «Скорпіон-РП» (замовник) та ТОВ "Дорспецбуд 2021" (виконавець) було укладено Договір виконання робіт № 2009. 
Позивачем на підставі платіжне доручення №8189 від 25.11.2022, згідно до якою ТОВ фірма «Скорпіон-РП» здійснило оплату за товар на рахунок ТОВ "Дорспецбуд 2021" на загальну суму 265 000,00 грн, було складено податкову накладну № 2 від 25.11.2022 року та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Також, позивачем на підставі платіжне доручення №8350 від 28.12.2022, згідно до якою ТОВ фірма «Скорпіон-РП» здійснило оплату за товар на рахунок ТОВ "Дорспецбуд 2021" на загальну суму 230 000,00 грн, було складено податкову накладну № 2 від 28.12.2022 та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивачем на підставі платіжне доручення №8672 від 13.03.2023, згідно до якою ТОВ фірма «Скорпіон-РП» здійснило оплату за товар на рахунок ТОВ "Дорспецбуд 2021" на загальну суму 490 000,00 грн, було складено податкову накладну № 1 від 13.03.2023 та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Також, позивачем на підставі платіжне доручення №1237204661 від 07.04.2023, згідно до якою ТОВ фірма «Скорпіон-РП» здійснило оплату за товар на рахунок ТОВ "Дорспецбуд 2021" на загальну суму 500 000,00 грн, було складено податкову накладну № 1 від 07.04.2023 та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В подальшому, вказані податкові накладні були зупинені, через те, що Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 43.99; відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно до пункту 1 Додатку 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1165 визначено, що обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.
Отже, якщо господарська операція відповідає умовам наведеним у цьому критерію, то така операція відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Зі змісту вказаних квитанцій про зупинення реєстрації податкової накладної слідує, що контролюючим органом запропоновано в зазначеній квитанції надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
29.05.2023 позивачем на виконання вимог квитанцій щодо зупинення податкових накладних № 2 від 25.11.2022 року, № 2 від 28.12.2022, № 1 від 13.03.2023, № 1 від 07.04.2023 до контролюючого органу направлено пояснення щодо вказаних податкових накладних.
Згідно до наданих пояснень випливає, що «ДОРСПЕЦБУД 2021» (виконавець) укладено з ТОВ фірма «Скорпіон - РП» (замовник) договір виконання робіт від 20.09.2022 року №2009 згідно якого виконавець зобов?язується протягом визначеного в Договорі строку виконати роботи- улаштування тротуарної плитки по типу три гран орієнтовно 67000 м.кв., улаштування дорожніх бордюрів і поребриків, асфальтобетонного покриття проїздів орієнтовно 20000 м.кв. на об?єкті за адресою: «Нове будівництво адміністративно-логістичного комплексу :Одеська область, Біляївський район, Нерубайська сільська рада, Масив 21, земельна ділянка 345-347», яка складається з труб діаметром 160 мм, загальної кількості орієнтовно 1368 м.п.
Згідно п.2.6 договору оплата проводиться Замовником по безготівковому розрахунку на поточний рахунок Виконавця шляхом перерахування авансових платежів, що підтверджується платіжними дорученнями від 25.11.2022р. №8189, від 28.12.2022 р. №8350, від 13.03.2023 р. №8672, від 07.04.2023 р. №8844, та виписками банку від 25.11.2022 року, від 28.12.2022 року, від 13.03.2023 року, від 07.04.2023 року, та актами звірки взаємних розрахунків між ТОВ фірма «Скорпіон -РП» та ТОВ «ДОРСПЕЦБУД 2021».
Однак, на адресу позивача надійшли повідомлення від 06.06.2023 року №8944961/44345452 (стосовно податкової накладної № 2 від 28.12.2022року), від 06.06.2023 року №8944962/44345452 (стосовно податкової накладної № 1 від 13.03.2023 року), від 06.06.2023 року №8944966/44345452 (стосовно податкової накладної № 1 від 07.04.2023 року), від 06.06.2023 року №8944966/44345452 (стосовно податкової накладної № 2 від 25.11.2022 року), про необхідність подання додаткових документів та пояснень необхідних для розгляду питання щодо реєстрації податкових накладних, реєстрація яких зупинена.
В повідомленнях зазначено про необхідність надання: - первинних документів щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків – фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; - первинних документів щодо придбання товарів, послуг, транспортування продукції; -накладних; розрахункових документів та/абр банківських виписок з особливих рахунків.
Додатково зазначено: відсутні первинні документи щодо придбання матеріалів для здійснення послуги (договори, видаткові накладні, ТТН, розрахункові документи).
Позивачем на вказане повідомлення документи не направлялись, між тим, в матеріалах справи міститься документи, які були надані до контролюючого органу після отримання квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних № 2 від 25.11.2022 року, № 2 від 28.12.2022, № 1 від 13.03.2023, № 1 від 07.04.2023, зокрема: договір про виконання робіт від 20.09.2022 року №2009; платіжні доручення № 8189 від 25.11.2022, № 8350 від 28.12.2022, № 8672 від 13.03.2023, №1237204661 від 07.04.2023 та виписки банку від 25.11.2022, від 28.12.2022, від 13.03.2023, від 07.04.2023 та актами звірки взаємних розрахунків між позивачем та ТОВ фірма «Скорпіон-РП».
Однак, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8990561/44345452 від 14.06.2023, № 8990562/44345452 від 14.06.2023, № 8990563/44345452 від 14.06.2023, № 8990564/44345452 від 14.06.2023.
Підставою для прийнятті вказаних рішень відповідачем вказано: ненадання / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при втриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
При цьому, рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області № 8990561/44345452 від 14.06.2023, № 8990562/44345452 від 14.06.2023, № 8990563/44345452 від 14.06.2023, № 8990564/44345452 від 14.06.2023не містить аналіз поданих позивачем документів на підтвердження факту оплати товару та жодних обґрунтувань чому документів наданих позивачем не достатньо для прийняття податкових накладних № 2 від 25.11.2022 року, № 2 від 28.12.2022, № 1 від 13.03.2023, № 1 від 07.04.2023.
При цьому, колегія суддів зазначає, що в матеріалах справи міститься:
-платіжне доручення №8189 від 25.11.2022 згідно до якої ТОВ фірма «Скорпіон-РП» здійснило оплату за улаштування покриття згідно договіру про виконання робіт від 20.09.2022 року №2009 на загальну суму 265 000,00 грн. (а.с.44 т.1), виписка банку від 25.11.2022 (а.с. 45 т.1)
-платіжне доручення №8350 від 28.12.2022 згідно до якої ТОВ фірма «Скорпіон-РП» здійснило оплату за улаштування покриття згідно договіру про виконання робіт від 20.09.2022 року №2009 на загальну суму 230 000,00 грн. (а.с.46 т.1), виписка банку від 28.12.2022 (а.с. 47 т.1)
-платіжне доручення №8672 від 13.03.2023 згідно до якої ТОВ фірма «Скорпіон-РП» здійснило оплату за улаштування покриття згідно договіру про виконання робіт від 20.09.2022 року №2009 на загальну суму 490 000,00 грн. (а.с.48 т.1), виписка банку від 13.03.2023 (а.с. 49 т.1)
-платіжне доручення №1237204661 від 07.04.2023 згідно до якої ТОВ фірма «Скорпіон-РП» здійснило оплату за улаштування покриття згідно договіру про виконання робіт від 20.09.2022 року №2009 на загальну суму 500 000,00грн. (а.с.51 т.1), виписка банку від 07.04.2023 (а.с. 52 т.1)
Згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше, зокрема, дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку.
Таким чином, датою виникнення у позивача податкового зобов`язання вважається день настання відповідної події, а саме 25.11.2022, 28.12.2022, 13.03.2023, 07.04.2023, факт здійснення оплати згідно платіжних доручень та банківських виписок з особового рахунку. 
Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку-продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Враховуючи вказане, позивачем виконано встановлені вищезазначеною нормою обов`язки щодо складання податкових накладних № 2 від 25.11.2022 року, № 2 від 28.12.2022, № 1 від 13.03.2023, № 1 від 07.04.2023 та направлення їх для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарських операцій позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкових накладних.
Посилання апелянта на те, що платником не надано видаткові накладні, ТТН, колегія суддів вважає безпідставним, оскільки наявність чи відсутність зазначених документів не впливає на факт виникнення у позивача зобов`язання щодо реєстрації податкових накладних у зв`язку з тим, що вказані податкові накладні були складена у зв`язку з оплатою, що підтверджується платіжними дорученнями та банківськими виписками з особового рахунку.
Колегія суддів зазначає, що Верховний Суд у постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20 дійшов висновку, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Таким чином, враховуючи встановлені обставини, зважаючи на наявність у позивача передбачених чинним законодавством документів, необхідних для складання податкової накладної та беручи до уваги, що реальність господарської операції може бути перевірена контролюючим органом під час проведення перевірки платника податків, то у ГУ ДПС у Харківській області були відсутні правові підстави для відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних № 2 від 25.11.2022 року, № 2 від 28.12.2022, № 1 від 13.03.2023, № 1 від 07.04.2023.
Враховуючи безпідставність зупинення реєстрації податкових накладних, колегія суддів зазначає, що прийняття протиправного рішення про зупинення реєстрації податкової накладної є передумовою прийняття відповідного рішення комісії про відмову у її реєстрації, а отже, оскаржуване рішення відповідача про відмову у реєстрації податкових накладних № 2 від 25.11.2022 року, № 2 від 28.12.2022, № 1 від 13.03.2023, № 1 від 07.04.2023, є незаконними.
Вказані обставини свідчать про протиправність рішення комісії Головного управління ДПС у Харківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8990561/44345452 від 14.06.2023, № 8990562/44345452 від 14.06.2023, № 8990563/44345452 від 14.06.2023, № 8990564/44345452 від 14.06.2023 про відмову у реєстрації податкових накладних № 2 від 25.11.2022 року, № 2 від 28.12.2022, № 1 від 13.03.2023, № 1 від 07.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Щодо позовних вимог позивача в частині зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 2 від 25.11.2022, № 2 від 28.12.2022, № 1 від 13.03.2023, № 1 від 07.04.2023 датою їх фактичного подання, колегія суддів зазначає наступне.
Верховний Суд України у своєму рішенні від 16.09.2015 року у справі № 21-1465а15 вказав, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.
Надаючи правову оцінку належності обраного заявником способу захисту, слід зважати й на його ефективність з точки зору статті 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод.
Зокрема, абзацами 5, 6, та 7 вступної частини Рекомендації Rec (2004) 6 Комітету Міністрів Ради Європи державам-членам “Щодо вдосконалення національних засобів правового захисту”, ухваленої на 114-й сесії 12.05.2004, передбачено, що, відповідно до вимог статті 13 Конвенції, держави-члени зобов`язуються забезпечити будь-якій особі, що звертається з оскарженням порушення її прав і свобод, викладених в Конвенції, ефективний засіб правового захисту в національному органі; крім обов`язку впровадити такі ефективні засоби правового захисту у світлі прецедентної практики Європейського суду з прав людини, на держави покладається загальний обов`язок розв`язувати проблеми, що лежать в основі виявлених порушень; саме держави-члени повинні забезпечити ефективність таких національних засобів як з правової, так і практичної точок зору, і щоб їх застосування могло привести до вирішення скарги по суті та належного відшкодування за будь-яке виявлене порушення.
У пункті 145 рішення від 15.11.1996 у справі “Чахал проти Об`єднаного Королівства” (Chahal v. the United Kingdom, (22414/93) [1996] ECHR 54) Європейський суд з прав людини зазначив, що стаття 13 гарантує на національному рівні ефективні правові засоби для здійснення прав і свобод, що передбачаються Конвенцією, незалежно від того, яким чином вони виражені в правовій системі тієї чи іншої країни. Суть цієї статті зводиться до вимоги надати заявникові такі міри правового захисту на національному рівні, що дозволили б компетентному державному органові розглядати по суті скарги на порушення положень Конвенції й надавати відповідний судовий захист, хоча держави - учасники Конвенції мають деяку свободу розсуду щодо того, яким чином вони забезпечують при цьому виконання своїх зобов`язань.
Отже, ефективний засіб правового захисту у розумінні статті 13 Конвенції повинен забезпечити поновлення порушеного права і одержання особою бажаного результату.
Згідно зі статтею 17 Закону України “Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини” суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.
Пунктами 19, 20 Порядку № 1246 передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду. 
Зважаючи на те, що підставою для відмови в реєстрації податкових № 2 від 25.11.2022 року, № 2 від 28.12.2022, № 1 від 13.03.2023, № 1 від 07.04.2023, є недостатність наданих позивачем копій документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, а обґрунтованість даної підстави не знайшла свого підтвердження у ході розгляду справи, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що належним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних подану на реєстрацію податкових накладних № 2 від 25.11.2022 року, № 2 від 28.12.2022, № 1 від 13.03.2023, № 1 від 07.04.2023їх фактичного подання.
Щодо позовних вимог позивача в частині зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 1 від 25.05.2023, № 1 від 16.06.2023, № 1 від 06.07.2023, № 2 від 27.07.2023, № 1 від 16.08.2023 датою їх фактичного подання, колегія суддів зазначає наступне.
З матеріалів справи встановлено, що реєстрацію податкових накладних № 1 від 25.05.2023, № 1 від 16.06.2023, № 1 від 06.07.2023, № 2 від 27.07.2023, № 1 від 16.08.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, що підтверджується квитанціями.
Разом з тим, колегія суддів зазначає, що згідно до письмових пояснень позивача від 05.05.2026 року наданих на вимогу суду апеляційної інстанції встановлено, що після зупинення реєстрації вищезазначених податкових накладних позивачем не надавалися до податкового органу пояснення, жодних документів щодо здійснення господарських операцій по вказаним накладним матеріали справи не містять.
Крім того, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних № 1 від 25.05.2023, № 1 від 16.06.2023, № 1 від 06.07.2023, № 2 від 27.07.2023, № 1 від 16.08.2023 контролюючим органом не приймалось.
Разом з тим, позивачем вимог щодо незаконного зупинення податкових накладних або щодо не прийняття рішення щодо реєстрації або відмови у реєстрації податкових накладних до суду не заявлено. 
При цьому, позовні вимоги стосувалися лише зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 1 від 25.05.2023, № 1 від 16.06.2023, № 1 від 06.07.2023, № 2 від 27.07.2023, № 1 від 16.08.2023 датою їх фактичного подання.
На підставі пунктів 10 - 12 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.
Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Аналіз вищезазначених положень свідчить, що саме рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути оскаржено платником податків в адміністративному або судовому порядку.
При цьому, обов`язок податкового органу зареєструвати податкові накладні виникає лише у випадку існування рішення контролюючого органу про відмову в її реєстрації або неприйняття такого рішення у встановленому порядку. 
Однак, як зазначено вище жодних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних № 1 від 25.05.2023, № 1 від 16.06.2023, № 1 від 06.07.2023, № 2 від 27.07.2023, № 1 від 16.08.2023 відповідачем не приймалось, а позовних вимог щодо визнання протиправними дій чи бездіяльності податкового органу, пов`язаних із зупиненням реєстрації податкових накладних або неприйняттям рішень стосовно таких накладних позивачем не заявлялось.
Згідно з ч. 1-2 ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог. Суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.
Межі перегляду судом апеляційної інстанції визначені статтею 308 КАС України, частина п`ята якої містить обмеження повноважень цього суду, а саме суд апеляційної інстанції не може розглядати позовні вимоги та підстави позову, що не були заявлені в суді першої інстанції.
Разом з тим, позивачем у суді першої інстанції не заявлялося вимог щодо визнання протиправними дій, рішень відповідача, пов`язаних із зупиненням реєстрації зазначених податкових накладних або бездіяльності щодо не прийняття відповідачем рішення про реєстрацію вказаних податкових накладних, а тому підстави для задоволення позовних вимог в частині зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 1 від 25.05.2023, № 1 від 16.06.2023, № 1 від 06.07.2023, № 2 від 27.07.2023, № 1 від 16.08.2023 датою їх фактичного подання- відсутні.
Таким чином, рішення суду першої інстанції щодо зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 1 від 25.05.2023, № 1 від 16.06.2023, № 1 від 06.07.2023, № 2 від 27.07.2023, № 1 від 16.08.2023 датою їх фактичного подання підлягає скасуванню з прийняттям нової постанови про відмову в задоволенні вказаної частині вимог.
Судом першої інстанції не було враховано вищенаведених обставин, що призвело до неправильного вирішення справи.
Відповідно до ч.1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення-без змін.
Відповідно до п. 4 ч. 1, ч. 2 ст. 317 КАС України, підстави для скасування судового рішення повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.
Неправильним застосуванням норм матеріального права вважається: неправильне тлумачення закону або застосування закону, який не підлягає застосуванню, або незастосування закону, який підлягав застосуванню. Порушення норм процесуального права може бути підставою для скасування або зміни рішення, якщо це порушення призвело до неправильного вирішення справи.
При цьому, колегія суддів враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у апеляційному провадженні), сформовану, зокрема у справах «Салов проти України» (№ 65518/01; пункт 89), «Проніна проти України» (№ 63566/00; пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (№ 4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (Ruiz Torija v.Spain) серія A. 303-A; пункт 29).
Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області задовольнити частково.
Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 25.11.2025 по справі № 520/8605/25 скасувати в частині задоволення позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Дорспецбуд 2021" до Головного управління ДПС у Харківській області, Державної податкової служби України про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 1 від 25.05.2023, № 1 від 16.06.2023, № 1 від 06.07.2023, № 2 від 27.07.2023, № 1 від 16.08.2023 датою їх фактичного подання та прийняти в цій частині постанову про відмову у задоволенні вимог адміністративного позову.
В іншій частині рішення Харківського окружного адміністративного суду від 25.11.2025 року по справі №520/8605/25 залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя 		Я.М. Макаренко	
Судді	   	Т.С. Перцова   С.П. Жигилій   	
Повний текст постанови складено 13.05.2026 року