П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
————————————————————————
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 червня 2026 р.	м. Одеса	Справа № 420/39525/25	

Перша інстанція: суддя Єфіменко К.С.,

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді Терлецького Д.С., суддів Вербицької Н.В., Димерлія О.О., розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 26.03.2026 р. у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, 

В С Т А Н О В И В:
Рух справи
Товариство з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» (надалі також – ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» або позивач) звернулося з позовною заявою до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, в якій просило:
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головне управління ДПС в Одеській області № 13415193/44702445 від 04.11.2025 про відмову товариству з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» (ЄДРПОУ 44702445) в реєстрації податкової накладної №286 від 12.05.2025 на суму 31 567,94 грн., в тому числі ПДВ 5 261,32 грн та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №286 від 12.05.2025 на суму 31 567,94 грн., в тому числі ПДВ 5 261,32 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головне управління ДПС в Одеській області № 13415194/44702445 від 04.11.2025 про відмову товариству з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» (ЄДРПОУ 44702445) в реєстрації податкової накладної №651 від 12.05.2025 на суму 111 849,77 грн., в тому числі ПДВ 18 641,63 грн та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №651 від 12.05.2025 на суму 111 849,77 грн., в тому числі ПДВ 18 641,63 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головне управління ДПС в Одеській області № 13415195/44702445 від 04.11.2025 про відмову товариству з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» (ЄДРПОУ 44702445) в реєстрації податкової накладної №886 від 12.05.2025 на суму 206 213,16 грн., в тому числі ПДВ 34 368,86 грн. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №886 від 12.05.2025 на суму 206 213,16 грн., в тому числі ПДВ 34 368,86 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію; 
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головне управління ДПС в Одеській області № 13415196/44702445 від 04.11.2025 про відмову товариству з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» (ЄДРПОУ 44702445) в реєстрації податкової накладної №968 від 19.05.2025 на суму 251 945,86 грн. в тому числі ПДВ 41 990,98 грн. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №968 від 19.05.2025 на суму 251 945,86 грн., в тому числі ПДВ 41 990,98 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію; 
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головне управління ДПС в Одеській області № 13415197/44702445 від 04.11.2025 про відмову товариству з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» (ЄДРПОУ 44702445) в реєстрації податкової накладної №2111 від 04.06.2025 на суму 181 324,89 грн., в тому числі ПДВ 30 220,82 грн. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №2111 від 04.06.2025 на суму 181 324,89 грн., в тому числі ПДВ 30 220,82 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головне управління ДПС в Одеській області № 13415198/44702445 від 04.11.2025 про відмову товариству з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» (ЄДРПОУ 44702445) в реєстрації податкової накладної №2115 від 09.07.2025 на суму 176 245,30 грн., в тому числі ПДВ 29 374,22 грн. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №2115 від 09.07.2025 на суму 176 245,30 грн., в тому числі ПДВ 29 374,22 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію; 
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головне управління ДПС в Одеській області № 13415199/44702445, від 04.11.2025 про відмову товариству з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» (ЄДРПОУ 44702445) в реєстрації податкової накладної №2119 від 25.07.2025 на суму 98 894,28 грн., в тому числі ПДВ 16 482,38 грн. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №2119 від 09.07.2025 на суму 98 894,28 грн., в тому числі ПДВ 16 482,38 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію; 
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головне управління ДПС в Одеській області №13415200/44702445 від 04.11.2025 про відмову товариству з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» (ЄДРПОУ 44702445) в реєстрації податкової накладної № 2282 від 04.06.2025 на суму 175 687,54 грн. в тому числі ПДВ 29 281,26 грн. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 2282 від 04.06.2025 на суму 175 687,54 грн. в тому числі ПДВ 29 281,26 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головне управління ДПС в Одеській області №13415201/44702445 від 04.11.2025 про відмову товариству з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» (ЄДРПОУ 44702445) в реєстрації податкової накладної № 2296 від 04.06.2025 на суму 260 088,20 грн. в тому числі ПДВ 43 348,03 грн. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 2296 від 04.06.2025 на суму 260 088,20 грн. в тому числі ПДВ 43 348,03 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головне управління ДПС в Одеській області №13415202/44702445 від 04.11.2025 про відмову товариству з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» (ЄДРПОУ 44702445) в реєстрації податкової накладної №2298 від 09.06.2025 на суму 232 072,91 грн. в тому числі ПДВ 38 678,82 грн та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №2298 від 09.06.2025 на суму 232 072,91 грн. в тому числі ПДВ 38 678,82 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головне управління ДПС в Одеській області №13415203/44702445 від 04.11.2025 про відмову товариству з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» (ЄДРПОУ 44702445) в реєстрації податкової накладної №2310 від 09.06.2025 на суму 243 554,28 грн. в тому числі ПДВ 40 592,38 грн. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №2310 від 09.06.2025 на суму 243 554,28 грн. в тому числі ПДВ 40 592,38 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головне управління ДПС в Одеській області №13415204/44702445 від 04.11.2025 про відмову товариству з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» (ЄДРПОУ 44702445) в реєстрації податкової накладної № 2485 від 04.06.2025 на суму 283 794,17 грн. в тому числі ПДВ 47 299,03 грн. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 2485 від 04.06.2025 на суму 283 794,17 грн. в тому числі ПДВ 47 299,03 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головне управління ДПС в Одеській області №13415205/44702445 від 04.11.2025 про відмову товариству з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» (ЄДРПОУ 44702445) в реєстрації податкової накладної № 2889 від 08.07.2025 на суму 190 485,84 грн. в тому числі ПДВ 31 747,64 грн та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 2889 від 08.07.2025 на суму 190 485,84 грн. в тому числі ПДВ 31 747,64 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.
На обґрунтування заявлених вимог позивач зазначив таке. У межах здійснення господарської діяльності і на підставі укладеного між позивачем як постачальником та ТОВ «Призма Люкс» як покупцем договором поставки від 30.10.2023 р. №ЧБ-06/23 поставлено товар, який зазначено у складених видаткових накладних. Розрахунок за товар здійснювався на умовах відстрочки платежу. Заборгованість відсутня, що підтверджується наданими платіжними інструкціями.
На реєстрацію було направлено відповідні податкові накладні, але реєстрація усіх податкових накладних зупинена через відповідність пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.
На вимогу податкового органу позивач направив пояснення і первинні документи згідно з Повідомленням від 31.10.2025 р. № 1, що стосується усіх податкових накладних, проте 04.11.2025 р. прийняті рішення про відмову в реєстрації усіх податкових накладних з цілком однакових підстав: надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Головне управління ДПС в Одеській області, Державна податкова служба України позовні вимоги не визнали, подали відзив на позовну заяву, в якому зазначили про таке. 
Згідно з отриманою квитанцією № 1 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України позивачу було повідомлено, що «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної №286 від 11.02.2025; № 651 від 04.03.2025; № 886 від 18.03.2025; №968 від 20.03.2025; № 2111 від 04.06.2025; № 2115 від 04.06.2025; № 2119 від 04.06.2025; № 2282 від 09.06.2025; № 2296 від 09.06.2025; №2298 від 09.06.2025; №2310 від 09.06.2025; № 2485 від 24.06.2025; № 2889 від 08.07.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних». 
За результатами аналізу наданих позивачем документів Головне управління ДПС в Одеській області дійшло висновків: у наданих ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» документах до повідомлень не в повному обсязі надані розрахункові документи з контрагентами постачальниками; не надано документів підтверджуючих наявність виконання господарської діяльності трудовими ресурсами (штатний розпис); відсутні документи, що засвідчують якість товару, документи складського обліку.
Щодо позовної вимоги про зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні датою їх фактичного подання до ДПС України, зазначено про її передчасність та дискреційність повноважень контролюючого органу.
Одеський окружний адміністративний суд рішенням від 26.03.2026 р. позов задовольнив повністю. Визнав протиправними та скасував рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: 
№ 13415193/44702445 від 04.11.2025 р. про відмову ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» (ЄДРПОУ 44702445) в реєстрації податкової накладної №286 від 12.05.2025 р. на суму 31 567,94 грн., в тому числі ПДВ 5 261,32 грн.;
№13415194/44702445 від 04.11.2025 р. про відмову ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» (ЄДРПОУ 44702445) в реєстрації податкової накладної №651 від 12.05.2025 р. на суму 111 849,77 грн., в тому числі ПДВ 18 641,63 грн.;
№13415195/44702445 від 04.11.2025 р. про відмову ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» (ЄДРПОУ 44702445) в реєстрації податкової накладної №886 від 12.05.2025 р. на суму 206 213,16 грн., в тому числі ПДВ 34 368,86 грн.;
№13415196/44702445 від 04.11.2025 р. про відмову ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» (ЄДРПОУ 44702445) в реєстрації податкової накладної №968 від 19.05.2025 р. на суму 251 945,86 грн. в тому числі ПДВ 41 990,98 грн.;
№13415197/44702445 від 04.11.2025 р. про відмову ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» (ЄДРПОУ 44702445) в реєстрації податкової накладної №2111 від 04.06.2025 р. на суму 181 324,89 грн., в тому числі ПДВ 30 220,82 грн.;
№13415198/44702445 від 04.11.2025 р. про відмову ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» (ЄДРПОУ 44702445) в реєстрації податкової накладної №2115 від 09.07.2025 р. на суму 176 245,30 грн., в тому числі ПДВ 29 374,22 грн.;
№13415199/44702445, від 04.11.2025 р. про відмову ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» (ЄДРПОУ 44702445) в реєстрації податкової накладної №2119 від 25.07.2025 р. на суму 98 894,28 грн., в тому числі ПДВ 16 482,38 грн.;
№13415200/44702445 від 04.11.2025 р. про відмову ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» (ЄДРПОУ 44702445) в реєстрації податкової накладної № 2282 від 04.06.2025 р. на суму 175 687,54 грн. в тому числі ПДВ 29 281,26 грн.;
№13415201/44702445 від 04.11.2025р. про відмову ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» (ЄДРПОУ 44702445) в реєстрації податкової накладної № 2296 від 04.06.2025 р. на суму 260 088,20 грн. в тому числі ПДВ 43 348,03 грн.;
№13415202/44702445 від 04.11.2025 р. про відмову ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» (ЄДРПОУ 44702445) в реєстрації податкової накладної №2298 від 09.06.2025 р. на суму 232 072,91 грн. в тому числі ПДВ 38 678,82 грн.;
№13415203/44702445 від 04.11.2025 р. про відмову ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» (ЄДРПОУ 44702445) в реєстрації податкової накладної №2310 від 09.06.2025 р. на суму 243 554,28 грн. в тому числі ПДВ 40 592,38 грн.;
№13415205/44702445 від 04.11.2025 р. про відмову ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» (ЄДРПОУ 44702445) в реєстрації податкової накладної № 2889 від 08.07.2025 р. на суму 190 485,84 грн. в тому числі ПДВ 31 747,64 грн.;
№13415204/44702445 від 04.11.2025 р. про відмову ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» (ЄДРПОУ 44702445) в реєстрації податкової накладної № 2485 від 04.06.2025 р. на суму 283 794,17 грн. в тому числі ПДВ 47 299,03 грн.
Зобов`язав Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» податкові накладні №2889 від 08.07.2025 р., №651 від 12.05.2025 р., №886 від 12.05.2025 р., №968 від 19.05.2025 р., №2111 від 04.06.2025 р., №2115 від 09.07.2025 р., №2119 від 25.07.2025 р., № 2282 від 04.06.2025 р., № 2296 від 04.06.2025 р., №2298 від 09.06.2025 р., №2310 від 09.06.2025 р., №286 від 12.05.2025 р., № 2485 від 04.06.2025 р. датою їх фактичного подання на реєстрацію. Стягнув за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 31 491 грн. 20 коп.
Одеський окружний адміністративний суд ухвалою від 29.05.2026 р. задовольнив заяву представника Головного управління ДПС в Одеській області від 23.04.2026 р. та виправив явну описку у вступній, описовій та резолютивній частинах рішення суду від 26.03.2026 р. у справі, зазначивши: 
«Визнати протиправними та скасувати Рішення № 13415193/44702445 від 04.11.2025 р.; № 13415194/44702445 від 04.11.2025 р.; № 13415195/44702445 від 04.11.2025 р.; № 13415196/44702445 від 04.11.2025 р.; № 13415198/44702445 від 04.11.2025 р.; № 13415199/44702445 від 04.11.2025 р.; № 13415200/44702445 від 04.11.2025 р.; № 13415201/44702445 від 04.11.2025 р.; № 13415204/44702445 від 04.11.2025 р. про відмову в реєстрації податкових накладних № 2889 від 08.07.2025 р., № 651 від 04.03.2025 р., № 886 від 18.03.2025 р., № 968 від 04.11.2025 р., № 2111 від 04.06.2025 р., №2115 від 04.06.2025 р., №2119 від 04.06.2025 р., № 2282 від 09.06.2025 р., № 2296 від 09.06.2025 р., №2298 від 09.06.2025 р., №2310 від 09.06.2025 р., №286 від 11.02.2025 р., № 2485 від 24.06.2025 р.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» податкові накладні № 2889 від 08.07.2025 р., № 651 від 04.03.2025 р., № 886 від 18.03.2025 р., № 968 від 04.11.2025 р., № 2111 від 04.06.2025 р., №2115 від 04.06.2025 р., №2119 від 04.06.2025 р., № 2282 від 09.06.2025 р., № 2296 від 09.06.2025 р., №2298 від 09.06.2025 р., №2310 від 09.06.2025 р., №286 від 11.02.2025р., №2485 від 24.06.2025 р. датою їх фактичного подання на реєстрацію.», не змінюючи при цьому зміст судового рішення.
Головне управління ДПС в Одеській області (надалі також – скаржник) звернулося з апеляційною скаргою, в якій, посилаючись на неправильне застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права, просить скасувати оскаржуване судове рішення та ухвалити нове рішення, яким відмовити у задоволенні позову повністю.
Ухвалою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 28 квітня 2026 року відкрито апеляційне провадження за вказаною апеляційною скаргою.

Обставини справи
ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» зареєстровано у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань 12.07.2022 р., видами діяльності якого є: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (основний); 27.40 Виробництво електричного освітлювального устатковання; 31.09 Виробництво інших меблів; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; 52.10 Складське господарство; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки.
30 жовтня 2023 року між ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» як постачальником та ТОВ «ПРИЗМА ЛЮКС» як покупцем укладено договір поставки №ЧБ-06/23.
Згідно з договором позивач як постачальник зобов`язується передати у встановлені терміни товар у власність покупця, в покупець зобов`язується прийняти товар та сплатити його вартість (пункт 1.1.). Товар постачається партіями протягом строку дії договору (пункт 1.2.). Право власності на товар переходить до Покупця з моменту підписання уповноваженими представниками Сторін видаткової накладної, яка засвідчує момент передачі товару. Підставою для бухгалтерського обліку господарської операції з поставки товару є первинний документ, а саме видаткова накладна. Сторони домовились, що первинний документ підтверджує здійснення господарської операції. (пункт 1.3.). Детальний асортимент (номенклатура) товару його вартість та кількість, що постачається постачальником покупцю згідно з договором та зазначається у видаткових накладних постачальника (пункт 3.1.). Покупець здійснює розрахунки на умовах відстрочки платежу (пункт 5.3.). Ціна прийнятого Покупцем Товару визначається в оформлених та підписаних повноважними представниками Сторін видаткових накладних (пункт 5.6.).
На виконання договору позивач передав, а ТОВ «ПРИЗМА ЛЮКС» отримало товар згідно з: 
видатковою накладною № 282 від 11.02.2025 р. на загальну суму 31 567,94 грн, в тому числі ПДВ 5 261,32 грн,
видатковою накладною № 630 від 04.03.2025 р. на загальну на суму 111 849,77 грн, в тому числі ПДВ 18 641,63 грн,
видатковою накладною № 864 від 18.03.2025 р. на загальну на суму 206 213,16 грн, в тому числі ПДВ 34 368,86 грн,
видатковою накладною № 950 від 20.03.2025 р. на загальну на суму 251 945,86 грн, в тому числі ПДВ 41 990,98 грн,
видатковою накладною № 2087 від 04.06.2025 р. на загальну на суму 181 324,89 грн, в тому числі ПДВ 30 220,82 грн,
видатковою накладною № 2091 від 04.06.2025 р. на загальну на суму 176 245,30 грн, в тому числі ПДВ 29 374,22 грн,
видатковою накладною № 2095 від 04.06.2025 р. на загальну на суму 98 894,28 грн, в тому числі ПДВ 16 482,38 грн,
видатковою накладною № 2259 від 09.06.2025 р. на загальну на суму 175 687,54 грн в тому числі ПДВ 29 281,26 грн,
видатковою накладною № 2273 від 09.06.2025 р. на загальну на суму 260 088,20 грн, в тому числі ПДВ 43 348,03 грн,
видатковою накладною № 2275 від 09.06.2025 р. на загальну на суму 232 072,91 грн, в тому числі ПДВ 38 678,82 грн,
видатковою накладною № 2287 від 09.06.2025 р. на загальну на суму 243 554,28 грн в тому числі ПДВ 40 592,38 грн,
видатковою накладною № 2460 від 24.06.2025 р. на загальну на суму 283 794,17 грн в тому числі ПДВ 47 299,03 грн,
видатковою накладною № 2869 від 08.07.2025 р. на загальну на суму 190 485,84 грн в тому числі ПДВ 31 747,64 грн.
Розрахунок за товар проведений на умовах відстрочки платежу. Стан взаємовідносин між ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» та ТОВ «ПРИЗМА ЛЮКС» відображено в Акті звірки розрахунків між контрагентами за період з 01.01.2025 р. по 30.06.2025 р. за договором поставки від 30.10.2023 р. №ЧБ-06/23, витязі з Оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за лютий 2025 - серпень 2025 р., а також платіжних інструкціях №4401 від 23.04.2025 р., №4419 від 30.04.2025 р., №4444 від 07.05.2025 р., №4445 від 07.05.2025 р., №4446 від 07.05.2025 р., №4455 від 13.05.2025 р., №4488 від 28.05.2025 р., №4642 від 16.07.2025 р., №4643 від 16.07.2025 р., №4644 від 16.07.2025 р., №4645 від 16.07.2025 р., №4700 від 08.08.2025 р., №4701 від 08.08.2025 р., №4712 від 18.08.2025 р., №4713 від 18.08.2025 р., №4714 від 18.08.2025 р., №4715 від 18.08.2025 р., №4716 від 18.08.2025 р., №4740 від 29.08.2025 р., №4741 від 29.08.2025 р.
На виконання вимог пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, за результатами виконання договору поставки №ЧБ-06/23 від 30.10.2023 р. та фактів поставки товару позивач подав на реєстрацію податкові накладні №286 від 11.02.2025 р., №651 від 04.03.2025 р., №886 від 18.03.2025 р., №968 від 20.03.2025 р., №2111 від 04.06.2025 р., №2115 від 04.06.2025 р., № 2119 від 04.06.2025 р., № 2282 від 09.06.2025 р., № 2296 від 09.06.2025 р., №2298 від 09.06.2025 р., №2310 від 09.06.2025 р., №2485 від 24.06.2025 р., №2889 від 08.07.2025 р.
Відповідно до квитанцій № 1 позивачу було повідомлено, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 (зі змінами), реєстрація надісланих податкових накладних (№286 від 11.02.2025 р., №651 від 04.03.2025 р., №886 від 18.03.2025 р., №968 від 20.03.2025 р., №2111 від 04.06.2025 р., №2115 від 04.06.2025 р., № 2119 від 04.06.2025 р., № 2282 від 09.06.2025 р., № 2296 від 09.06.2025 р., №2298 від 09.06.2025 р., №2310 від 09.06.2025 р., №2485 від 24.06.2025 р., №2889 від 08.07.2025 р.) в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. 
Обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач надав до контролюючого органу Повідомлення від 31.10.2025 р. № 1 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено, до якого долучив додаткові документи (89 додатків).
04.11.2025 р. Комісія з питань зупинення податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийняла оскаржувані рішення 
№13415193/44702445 від 04.11.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 286 від 11.02.2025 р. на суму 31 567,94 грн., в тому числі ПДВ 5 261,32 грн; 
№13415194/44702445 від 04.11.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 651 від 04.03.2025 р. на суму 111 849,77 грн., в тому числі ПДВ 18 641,63 грн;
№13415195/44702445 від 04.11.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 886 від 18.03.2025 р. на суму 206 213,16 грн., в тому числі ПДВ 34 368,86 грн;
№13415196/44702445 від 04.11.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 968 від 20.03.2025 р. на суму 251 945,86 грн. в тому числі ПДВ 41 990,98 грн;
№13415197/44702445 від 04.11.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2111 від 04.06.2025 р. на суму 181 324,89 грн., в тому числі ПДВ 30 220,82 грн;
№13415198/44702445 від 04.11.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2115 від 04.06.2025 р. на суму 176 245,30 грн., в тому числі ПДВ 29 374,22 грн;
№13415199/44702445 від 04.11.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2119 від 04.06.2025 р. на суму 98 894,28 грн., в тому числі ПДВ 16 482,38 грн;
№13415200/44702445 від 04.11.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2282 від 09.06.2025 р. на суму 175 687,54 грн. в тому числі ПДВ 29 281,26 грн;
№13415201/44702445 від 04.11.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2296 від 09.06.2025 р. на суму 260 088,20 грн. в тому числі ПДВ 43 348,03 грн;
№13415202/44702445 від 04.11.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2298 від 09.06.2025 р. на суму 232 072,91 грн. в тому числі ПДВ 38 678,82 грн;
№13415203/44702445 від 04.11.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2310 від 09.06.2025 р. на суму 243 554,28 грн. в тому числі ПДВ 40 592,38 грн;
№13415204/44702445 від 04.11.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2485 від 24.06.2025 р. на суму 283 794,17 грн. в тому числі ПДВ 47 299,03 грн;
№13415205/44702445 від 04.11.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2889 від 08.07.2025 р. на суму 190 485,84 грн. в тому числі ПДВ 31 747,64 грн.
Підставою для такого рішення в усіх випадках визначено надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. В графі додаткова інформація усіх рішень зазначено: «Не в повному обсязі надані розрахункові документи з контрагентами-постачальниками. Відсутні документи, що засвідчують якість товару, документи складського обліку».

Оцінка суду першої інстанції
Задовольняючи позов, суд першої інстанції дійшов таких висновків.
У надісланих позивачу квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено вичерпного переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, що унеможливило надання достатнього обсягу підтвердних документів.
Обсяг інформації у Поясненнях і доданих документах був достатній для підтвердження підстав формування податкових накладних, оскільки відповідач не конкретизував, які саме документи необхідно надати платнику податків, та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, щоб реєстрація податкових накладних стала можливою.
Надані копії первинних документів є належно оформленими, містять всі необхідні реквізити, підписані уповноваженими особами, тому відсутні підстави вважати їх неналежними доказами. Доказів зворотного відповідачами суду не надано.
Контролюючий орган відмовив у реєстрації з підстави надання документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, але не вказав, які саме документи складені/оформлені з порушенням законодавства та у чому полягають порушення. 
Додаткова інформація в рішеннях (про неповний обсяг розрахункових документів та відсутність документів складського обліку) не корелює з обраною підставою відмови, а підстава зупинення реєстрації (перевищення обсягу постачання над обсягом придбання за пунктом 1 Критеріїв ризиковості) відрізняється від підстави відмови. Тому доводи відповідача не підтверджуються жодними доказами.
Щодо доводів про невідповідність обсягу придбання обсягу постачання, суд зазначив, що при реєстрації податкових накладних контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз операцій на предмет реальності – це предмет податкової перевірки, а не реєстрації. Платник на стадії реєстрації податкових накладних не повинен доводити реальність господарської операції.
Щодо зобов`язання зареєструвати накладні, суд зазначив, що у разі встановлення протиправності відмови свобода розсуду органу звужується до єдиного допустимого рішення – реєстрації податкових накладних.

Доводи апеляційної скарги 
Головне управління ДПС в Одеській області твердить, що при винесенні рішення суд дійшов висновків з порушенням норм матеріального та процесуального права, не з`ясував обставини справи повно, об`єктивно та всебічно, а поверхнево без вивчання конкретних фактів та конкретних доказів. 
Посилаючись на норми Податкового кодексу України, Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2026 р. № 1246, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165, Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 р. № 520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 р. за №1245/34216, скаржник вказує, що на момент прийняття оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивач не підтвердив реальність здійснення господарських операцій з контрагентом та, як наслідок, не підтвердив правомірності формування податкових накладних, а надані позивачем документи є недостатніми для реєстрації податкових накладних.
Скаржник також вказує, що суд першої інстанції проігнорував позицію Верховного Суду від 21.10.2019 р. у справі № 640/4480/Г9, за якою підставою для формування сум податкового кредиту з ПДВ, підставою для формування податкової накладної та, відповідно, підставою для реєстрації податкової накладної є реальне виконання господарських операцій, які є об`єктом оподаткування. 
Скаржник посилається на норми Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996-XIV, правові позиції Верховного Суду, викладені у постанові від 14.05.2019 р. у справі № 825/3990/14, а також у постанові від 06.03.2018 р. у справі № 804/5444/16. За твердженнями скаржника позивач не виконав вимоги Податкового кодексу України та Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 № 520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 р. за №1245/34216 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних.

Позиція інших учасників справи на заявлену апеляційну скаргу
Позивач та Державна податкова служба України належним чином повідомлені про розгляд справи, але правом на подання відзиву не скористалися.

Джерела права та оцінка суду апеляційної інстанції
За результатами апеляційного перегляду оскаржуваного судового рішення в межах доводів і вимог апеляційної скарги, перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи і правильність застосування норм матеріального і процесуального права, суд у складі колегії суддів дійшов таких висновків.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (надалі – ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений ПК України термін.
Згідно з абзацом першим пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Відповідно до абзацу десятого пункту 201.10 статті 201 ПК України у разі, якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 ПК України, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Згідно з абзацом дванадцятим пункту 201.10 статті 201 ПК України квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Згідно з абзацом десятим пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2026 р. № 1246 (надалі – Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
Згідно з пунктами 13 та 14 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.
Відповідно до пункту 10 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. №1165 (надалі – Порядок № 1165), у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Згідно з пунктом 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.
Відповідно до пунктів 4-5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 р. №520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 р. за №1245/34216 (надалі - Порядок № 520) у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, може включати:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
- інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У пункті 6 Порядку №520 визначено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 Порядку №520, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Згідно з пунктом 9 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 Порядку № 520:
- або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог ПК України та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
- або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог ПК України та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
- або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог ПК України та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог ПК України та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог ПК України та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом п`яти робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог ПК України та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Відповідно до пункту 10 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних в разі:
- ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні Повідомлення;
- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Згідно з пунктом 10 Порядку № 520 та з урахуванням форми Рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1 до Порядку № 520) комісія регіонального рівня:
- проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства» - якщо подані платником податків пояснення/додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування; 
- проставляє відмітку у графі «ненадання/часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку» – якщо платник податків у встановлені строки не надав додаткових пояснень і копій документів.
Відповідно до обставин, встановлених судом першої інстанції і підтверджених матеріалами справи, що розглядається, подані на реєстрацію позивачем податкові накладні були зупинені з підстав відповідності пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (Додаток 3 до Порядку № 1165). Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Проте, які конкретно документи необхідно надати для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних вказано не було. Натомість у квитанції № 1 відтворено зміст пункту 5 Порядку №520, у якому визначено загальний і невичерпний перелік таких документів.
Згідно з частиною шостою статті 13 Закону України від 02.06.2016 № 1402-VIII «Про судоустрій і статус суддів» висновки щодо застосування норм права, викладені у постановах Верховного Суду, враховуються іншими судами при застосуванні таких норм права.
Відповідно до частини п`ятої статті 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
Згідно з викладеним у постанові Верховного Суду від 03.11.2021 р. у справі № 360/2460/20 правовим висновком «… можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд».
Суд у складі колегії суддів вважає підставним вказати, що у разі зупинення реєстрації податкових накладних на підставі Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з діяльністю юридичної особи, ясно вказавши, які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях, чого у цій справі зроблено не було.
Згідно з матеріалами справи, що розглядається, позивач надав до контролюючого органу повідомлення від 31.10.2025 р. № 1 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено, до якого долучив додаткові документи (89 додатків). 
04.11.2025 р. були прийняті рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: № 13415193/44702445, № 13415194/44702445, № 13415195/44702445; № 13415196/44702445; № 13415197/44702445; № 13415198/44702445; № 13415199/44702445; № 13415200/44702445; № 13415201/44702445; № 13415202/44702445; № 13415203/44702445; № 13415204/44702445; № 13415205/44702445. 
В усіх випадках було зазначено, що прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. В графі додаткова інформація усіх рішень зазначено: «Не в повному обсязі надані розрахункові документи з контрагентами-постачальниками. Відсутні документи, що засвідчують якість товару, документи складського обліку». 
Суд у складі колегії суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що скаржник у рішеннях про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: № 13415193/44702445, № 13415194/44702445, № 13415195/44702445; № 13415196/44702445; № 13415197/44702445; № 13415198/44702445; № 13415199/44702445; № 13415200/44702445; № 13415201/44702445; № 13415202/44702445; № 13415203/44702445; № 13415204/44702445; № 13415205/44702445 не вказав, які саме документи складені/оформлені з порушенням законодавства, у чому полягають ці порушення, чому надані документи у своїй сукупності не задовольняють вимог податкового органу. 
Суд у складі колегії суддів вважає за необхідне вказати на очевидну неузгодженість в обґрунтуванні вказаних рішень: вказуючи на надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, контролюючий орган зазначив про надання розрахункових документів з контрагентами-постачальниками не у повному обсязі та відсутність відсутні документів, що засвідчують якість товару, документи складського обліку.
Натомість відповідно до Порядку № 520 за результатами розгляду копій документів та пояснень, поданих платником податків комісія регіонального рівня приймає одне із трьох можливих рішень: 
(а) якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування - рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
(б) якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування – рішення про направлення Повідомлення. Зміст форми цього Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) доводить, що мають бути вказані конкретні документи, які платнику податків пропонується надати; 
(в) якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку №520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній/розрахунку коригування - рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Отже, згідно з пунктом 9 Порядку №520 за результатами розгляду поданих платником податку письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня наділена повноваженням надіслати повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. У справі, що розглядається, це повноваження реалізовано не було.
Згідно з правовим висновком Верховного Суду, який викладено у постанові від 24.03.2025р. у справі № 140/32696/23, «якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН».
Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 9 Порядку №520 приймається у разі, якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку №520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній/розрахунку коригування.
Проте скаржник не вказав у рішеннях про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13415193/44702445, №13415194/44702445, №13415195/44702445; № 13415196/44702445; №13415197/44702445; №13415198/44702445; №13415199/44702445; №13415200/44702445; №13415201/44702445; №13415202/44702445; №13415203/44702445; №13415204/44702445; №13415205/44702445, які саме документи складені/оформлені з порушенням законодавства, у чому полягають ці порушення, чому надані документи у своїй сукупності не задовольняють вимог податкового органу.
Оцінюючи Повідомлення позивача від 31.10.2025 р. № 1 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено, до якого він долучив додаткові документи, суд у складі колегії суддів вважає, що у своїй сукупності вони розкривають зміст господарських операцій, за фактом яких були складені податкові накладні № 286 від 11.02.2025 р., № 651 від 04.03.2025 р., № 886 від 18.03.2025 р., № 968 від 20.03.2025 р., № 2111 від 04.06.2025 р., № 2115 від 04.06.2025 р., № 2119 від 04.06.2025 р., № 2282 від 09.06.2025 р., № 2296 від 09.06.2025 р., № 2298 від 09.06.2025 р., № 2310 від 09.06.2025 р., № 2485 від 24.06.2025 р., № 2889 від 08.07.2025 р.
З огляду на це суд у складі колегії суддів вважає вірним висновок суду першої інстанції про те, що надані пояснення та копії первинних документів є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних №286 від 11.02.2025 р., №651 від 04.03.2025 р., №886 від 18.03.2025 р., №968 від 20.03.2025 р., №2111 від 04.06.2025 р., №2115 від 04.06.2025 р., №2119 від 04.06.2025р., №2282 від 09.06.2025 р., №2296 від 09.06.2025 р., №2298 від 09.06.2025 р., №2310 від 09.06.2025 р., №2485 від 24.06.2025 р., №2889 від 08.07.2025 р.
Також колегія суддів, дослідивши посилання скаржника на інші акти судової практики, констатує, що зазначені рішення не є релевантними до спірних правовідносин, оскільки стосуються перевірки реальності господарських операцій, а не питання реєстрації податкових накладних.
У цьому зв`язку суд у складі колегії суддів вважає за підставне вказати на висновок, викладений у постанові Верховного Суду від 07.12.2022 р. у справі № 500/2237/20, за яким «… приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом». Цей висновок підтверджено серед іншого і у постанові Верховного Суду від 03.03.2026 р. у справі №420/18439/24, у постанові Верховного Суду від 12.02.2026 р. у справі №460/1417/23 тощо.
Скаржник посилається на норми Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» 16.07.1999 р. № 996-XIV, який визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні, аби довести, що позивачу достеменно відомо про те, які документи є первинними у розумінні чинного законодавства. Суд у складі колегії суддів вважає, що ці посилання не спростовують незаперечного обов`язку суб`єктів владних повноважень діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, застосовувати інші нормативно-правові акти, прийняті відповідним органом державної влади, органом влади Автономної Республіки Крим або органом місцевого самоврядування на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
У цьому зв`язку суд у складі колегії суддів звертає увагу, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним. Збіжна правова позиція наразі неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постанові від 21.05.2019 р. у справі №0940/1240/18, у постанові від 10.04.2020 р. у справі №819/330/18, у постанові від 18.06.2020 р. у справі №824/245/19-а тощо
Принагідно, суд у складі колегії суддів зазначає, що Єдиному реєстрі судових рішень відсутні відомості про постанову Верховного Суду від 21.10.2019 р. у справі № 640/4480/Г9, натомість є відомості про рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 21.10.2019 р. у справі № 640/4480/19, скасоване постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 16.01.2020 р. У відкритті касаційного провадження у цій справі Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду відмовив ухвалою від 03.03.2020 р. 
Щодо посилань скаржника на позиції, викладені у рішенні Європейського суду з прав людини «Голден проти Сполученого Королівства», суд у складі колегії суддів зазначає, що позбавлений можливості надати їм оцінку. Знайти відомості про таке рішення Європейського суду з прав людини у Базі даних HUDOC не вдалося.
Щодо тверджень скаржника стосовно позовних вимог про зобов`язання зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд у складі колегії суддів вказує таке.
У пункті 20 Порядку № 1246 передбачено, що внесення відомостей до Єдиного реєстру податкових накладних на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог Порядку № 1246. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 Порядку № 1246 не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Єдиного реєстру податкових накладних вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
У справі, що розглядається, зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні позивача податкові накладні №286 від 11.02.2025 р., №651 від 04.03.2025 р., №886 від 18.03.2025 р., №968 від 20.03.2025 р., №2111 від 04.06.2025 р., №2115 від 04.06.2025 р., №2119 від 04.06.2025р., №2282 від 09.06.2025 р., №2296 від 09.06.2025р., №2298 від 09.06.2025 р., №2310 від 09.06.2025 р., №2485 від 24.06.2025 р., №2889 від 08.07.2025р. в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання на реєстрацію є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права. Зважаючи на те, що суд першої інстанції встановив протиправність рішення відповідача щодо відмови у реєстрації податкових накладних, то вимога позивача зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №286 від 11.02.2025 р., №651 від 04.03.2025 р., №886 від 18.03.2025 р., №968 від 20.03.2025 р., №2111 від 04.06.2025 р., №2115 від 04.06.2025 р., №2119 від 04.06.2025р., №2282 від 09.06.2025 р., №2296 від 09.06.2025 р., №2298 від 09.06.2025 р., №2310 від 09.06.2025 р., №2485 від 24.06.2025 р., №2889 від 08.07.2025 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання на реєстрацію, є обґрунтованою.

Висновки суду апеляційної інстанції
Згідно з частиною першою статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
За наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції відповідно до пункту 1 частини першої статті 315 КАС України має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення – без змін.
Відповідно до статті 316 КАС суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду – без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Доводи апеляційної скарги таких висновків не спростовують, оскільки ґрунтуються на неправильному тлумаченні фактичних обставин, норм матеріального й процесуального права, що регулюють спірні правовідносини.
Ураховуючи, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 26.03.2026 р. у справі №420/39525/25 – залишенню без змін.
Зважаючи на результати апеляційного перегляду та відповідно до статті 139 КАС України, розподіл судових витрат не здійснюється.
Керуючись статтями 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325,328 КАС України, -

П О С Т А Н О В И В:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 26.03.2026 р. у справі № 420/39525/25 – без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції відповідно до статті 325 КАС України набирає законної сили з дати її ухвалення.
Постанова суду апеляційної інстанції оскарженню в касаційному порядку не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини п`ятої статті 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя: Д.С.Терлецький

Суддя: Н.В.Вербицька

Суддя: О.О.Димерлій