ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 320/20242/23 Суддя (судді) першої інстанції: Панченко Н.Д.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 травня 2026 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді Оксененка О.М.,
суддів: Ганечко О.М.,
Кузьменка В.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у місті Києві на рішення Київського окружного адміністративного суду від 15 вересня 2025 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Кіп» ЛТД до Головного управління ДПС у місті Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, -

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Кіп» ЛТД звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у місті Києві, Державної податкової служби України, в якому просило: 
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві №8490470/21523630 від 24.03.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №24 від 11.01.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних виписану ТОВ «Кіп» ЛТД податкову накладну №24 від 11.01.2023 днем набрання рішенням суду законної сили.
Позовні вимоги мотивовано тим, що спірним рішенням було відмовлено у реєстрації податкової накладної, не зважаючи на її відповідність всім вимогам та критеріям, що встановлені Податковим кодексом України та відповідними підзаконними нормативно-правовими актами.
Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 15 вересня 2025 року адміністративний позов задоволено.
Визнано протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві №8490470/21523630 від 24.03.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №24 від 11.01.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних виписану ТОВ «Кіп» ЛТД податкову накладну №24 від 11.01.2023 днем набрання рішенням суду законної сили.
В апеляційній скарзі Головне управління Державної податкової служби у місті Києві, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить скасувати вказане судове рішення та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.
В обґрунтування апеляційної скарги зазначає, що позивачем не надано документів, які підтверджують реальність господарських операцій, що свідчить про правомірність прийнятого рішення.
У відзиві на апеляційну скаргу позивачем зазначено про те, що подані позивачем документи для реєстрації спірної податкової накладної підтверджують зазначені у них дані та є достатніми для прийняття рішення про її реєстрацію в ЄРПН.
На думку позивача, Київський окружний адміністративний суд дослідив усі наявні у справі докази на підставі яких встановив обставини справи, застосував до спірних правовідносин норми права з врахуванням висновків викладених у постановах Верховного Суду та ухвалив обгрунтоване та законне рішення у справі.
Згідно п.3 частини першої ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України суд може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) також у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
З огляду на викладене, колегія суддів визнала за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження.
Перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, колегія суддів дійшла наступного висновку.
Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ «Кіп» ЛТД (Продавець) та ТОВ «Віват Трейдінг» (Покупець) уклали Договір поставки № 1 від 07.02.2020.
Пунктом 1.1. Договору встановлюється, що Продавець зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та своєчасно оплатити непродовольчі товари (надалі Товар) в асортименті, кількості і вартості, згідно видаткової накладної Продавця, яка є невід`ємною частиною цього Договору.
Пунктом 2.1 Договору обумовлено, що поставка Товару здійснюється за домовленістю Сторін згідно однієї з наступних умов відповідно до правил інтерпретації комерційних термінів (правила Інкотермс 2000): EXW - склад Продавця, (франко-завод); СРТ - місце отримання товару Покупцем, (перевезення оплачено до…); DDP - склад Покупця (поставка на склад).
Згідно з пунктом 3.1 Договору встановлюється, умови прийому Товару за кількістю та за якістю здійснюється відповідно до положень Інструкції «Про порядок приймання продукції виробничо- технічного призначення і товарів народного споживання за кількістю» від 15.06.1965 року №П-6 та положень Інструкції «Про порядок приймання продукції виробничо-технічного призначення і товарів народного споживання за якістю» від 25.04.1966 року №П-7.
Пунктом 4.1 Договору встановлює, що ціна на Товар договірна, узгоджується Сторонами, є фіксованою і вказується в документах Продавця, в рахунку-фактурі та видатковій накладній.
У відповідності до пункту 4.2 Договору Сторони узгодили, що розрахунки за поставлений Товар здійснюються Покупцем шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Продавця протягом 30 (тридцяти) календарних днів з моменту отримання Товару Продавця.
Пунктом 8.1 Договору обумовлено, що цей Договір набуває чинності з моменту його підписання і діє до кінця календарного року у якому був укладений. Якщо ні одна зі Сторін за один календарний місяць до дати закінчення дії Договору письмово не повідомить іншу Сторону про бажання розірвати чи змінити цей Договір, він автоматично продовжується на додаткові однорічні терміни на тих самих же умовах.
Позивач зазначає, що під час строку дії Договору поставки №1 від 07.02.2020 року, ТОВ «Кіп» ЛТД (Продавець) та ТОВ «Віват Трейдінг» (Покупець) багаторазово здійснювали господарські операції за цим договором, що не викликало нарікань зі сторони податкових органів, в тому числі Головного управління Державної податкової служби у м.Києві при реєстрації податкових накладних, а також здійснював поставку аналогічного товару і іншим покупцям, податковими органами була здійснена реєстрація таких податкових накаладних: №39 від 17.05.2021 на 628 068,72 грн. в т.ч. ПДВ-104 678,12 грн.; № 97 від 30.07.2021 на 95210,40 грн. в т.ч. ПДВ - 15 868,40 грн.; № 80 від 19.11.2021 на 467 321,44 грн. в т.ч. ПДВ - 77 886,91 грн.; №97 від 23.12.2021 на 92071,92 грн. в т.ч. ПДВ - 15 345,32 грн.; № 4 від 12.05.2022 на 247 143,88 грн. в т.ч. ПДВ - 41 190,64 грн.; № 35 від 24.06.2022 на 150 302,30 грн. в т.ч. ПДВ - 25 050,39 грн.; № 21 від 06.10.2022 на 263 372,44 грн. в т.ч. ПДВ - 43 895,41 грн.; № 4 від 03.01.2023 на 158 559,54 грн. в т.ч. ПДВ - 26 426,59 грн.
У даних податкових накладних містяться відомості про поставку товару за КВЕД, тотожного товару вказаного в податковій накладній, реєстрація якої була заблокована.
Згідно з п.1.1 Договору поставки №1 від 07.02.2020 року, ТОВ «Віват Трейдінг» (Покупець) звернулось у січні 2023 року до ТОВ «КІП» ЛТД (Продавець) з пропозицією придбати Товар, а саме: Клей ПВА-К в упаковці 50мл.; 100 мл. та 200 мл. та Клей конторський полімерний в упаковці 50мл.; 100 мл. та 200 мл.
Після узгодження ціни та обсягу поставки Товару, ТОВ «КІП» ЛТД (Продавець) надало ТОВ «Віват Трейдінг» рахунок фактуру №КІ-0000034 від 10 січня 2023 року. з зазначенням номенклатури та асортименту Товару, вартості одинці Товару та загальної вартості Товару, яка склала 1104678,29 грн., в т.ч. ПДВ 184113,05 грн.
11 січня 2023 року на поточний рахунок ТОВ «Кіп» ЛТД від ТОВ «ВІВАТ Трейдінг», у якості передплати за Товар, надійшли кошти у сумі 552389,28 грн. в т.ч ПДВ - 92 064,88 грн., що підтверджується з банківської виписки AT «Сенс Банк» від 11.01.2023 року.
Узгоджені Сторонами у видатковій накладній №КІ000000093 від 09.02.2023 року, номенклатура, асортимент та кількість частина Товару вартістю 412413,44 грн. в т.ч. ПДВ - 68735,57 грн., із переліку Товару вказаного у рахунку фактурі №КІ-0000034 від 10 січня 2023 року. ТОВ «Кіп» ЛТД (Продавець) відвантажило 09 лютого 2023 року на адресу ТОВ «Віват Трейдінг» (Покупець).
У видатковій накладній №КІ000000093 від 09.02.2023 року, вказується, що підставою поставки Товару є Договір поставки №1 від 07.02.2020.
Товар зазначений у видаткові накладній №КІ000000093 від 09,02,2023 року був доставлений ТОВ «Кіп» ЛТД транспортним засобом за місцезнаходженням ТОВ «Віват Трейдінг» (Покупець) у місто Чернігів, вул. Гетьмана Полуботка, 18, що вбачається з Товарно-транспортної накладної від 09 лютого 2023 року.
Факт отримання Товару ТОВ «Віват Трейдінг» (Покупець) підтверджується підписом представника Покупця на видатковій накладній, повноваження якого визначені в Генеральній довіреності товариства від 09.01.2023 року.
Оскільки видаткова накладна №КІ000000093 від 09.02.2023 року містить найменування юридичних осіб, перелік товару, його вартість, підписи осіб, які передають та отримують товар, а також печатки Сторін та інші реквізити встановлені ст. 9 ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», то дана накладна є первинними бухгалтерським документом, який фіксує факт здійснення господарської операції, а саме факт приймання-передачі Товару від ТОВ «Кіп» ЛТД (Продавець) до ТОВ «Віват Трейдінг» (Покупець).
Тому, позивач вважає, що наведені обставини свідчать про фактичне виконання між ТОВ «Кіп» ЛТД (Продавець) та ТОВ «Віват Трейдінг» (Покупець) господарської операції по Договору поставки №1 від 07.02.2020 року, а саме про поставку Продавцем Покупцеві Товару вказаного у: видатковій накладній №КІ000000093 від 09.02.2023 року; товарно-транспортній накладній від 09 лютого 2023 року.
На підставі абзацу а) пункту 187.1. статті 187 ПК України, за правилом першої події, а саме надходженням 11 січня 2023 року від ТОВ «Віват Трейдінг» (Покупець) на підставі Рахунку-фактури №К1-0000034 від 10.01.2023 на поточний рахунок ТОВ «Кіп» ЛТД (Продавець) коштів у сумі 552 389,28 грн. в.т.ч ПДВ - 92 064,88 грн., що вбачається з банківської виписки AT «Сенс Банк» від 11.01.2023 року, ТОВ «Кіп» ЛТД, будучи платником податку на додану вартість, склало Податкову накладну № 24 від 11.01.2023 року на загальну суму 552389,28 грн., в т.ч. ПДВ - 92064,88 грн., яка засвідчує факт отримання коштів за Товар (передплати), та направило податкову накладну на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
30 січня 2023 року через електронний кабінет ТОВ «Кіп» ЛТД отримало з автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів ДПС України», електронну квитанцію від 27.01.2023 року, відповідно до якої реєстрацію податкової накладної зупинено. Вказано, що коди УКТ ЗЕД/ДКПП товару/послуг 3506, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D»=6.0880%, «Р»=59182.33».
З наведеного вбачається, що 27.01.2023 податковим органом було зупинено реєстрацію податкової накладної №24 від 11.01.2023 року на суму 552 389,28 грн., в т.ч. ПДВ - 92 064,88 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість коду УКТ ЗЕД/ДКПП товару/послуг 3506, як товару/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) товариством, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійсненої операції та було запропоновано надати пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На виконання вимоги податкового органу викладеній у електронній квитанції від 27.01.2023 № 9009406919, ТОВ «Кіп» ЛТД подало в електронній формі до Головного управління ДПС в м. Києві Пояснення від 01 березня 2023 року з додатком та копії документів на підтвердження реальності здійснення господарської операції з продажу ТОВ «Віват Трейдінг» Товару по Договору поставки № 1 від 07.02.2020.
У додатку до пояснення від 01.03.2023, ТОВ «Кіп» ЛТД зокрема надало до Головного управління ДПС в м. Києві копії таких документів: договір оренди № 2 від 01.02.2018; Акт наданих послуг № 92 від 31.12.2022; банківська виписка б/н від 06.06.22р. оренда; договір № 01-03/19 від 01.03.2019 з додатками ТОВ «Кіпхім»; Наказ № 01-12-1 від 01.12.2022 з додатком №1 від 01.12.2022; договір № 1 від 07.02.2020 ТОВ «Віват трейдінг»; рахунок-фактура № 34 від 10.01.2023; банківська виписка б/н від 11.01.2023.
У поясненні від 01 березня 2023 року ТОВ «Кіп» ЛТД надало роз`яснення щодо змісту коду УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 3506 вказаного у податковій накладній №24 від 11.01.2023 року та повідомило про підстави зазначення даного коду Товарів у податкові накладній.
До Коду УКТ ЗЕД/ДКПП товару/послуг - 3506 відносяться готові клеї та інші готові 
Надалі, 14.03.2023 на електронну адресу ТОВ «Кіп» ЛТД надійшло повідомлення від 14.03.2023 року №8416769/21523630 про необхідність надання додаткових пояснень, а саме: копії документів на підтвердження інформації зазначеної у податковій накладній/рахунку коригування; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
У подальшому, 24.03.2023 ТОВ «Кіп» ЛТД надійшло від Головного управління ДПС в м. Києві рішення №8490470/21523630 від 24.03.2023 «Про реєстрацію/відмову в реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» про відмову у реєстрації податкової накладної №24 від 11.01.2023 на загальну суму 552389,28 грн. сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 92064,88 грн.
Підставою для відмови в реєстрації податкової накладної №24 від 11.01.2023 слугувало те, що позивачем частково надано додаткові письмові пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та /або документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Не погоджуючись з таким рішенням та вважаючи свої права порушеними, позивач звернувся з цим позовом до суду.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що оскільки подані позивачем документи для реєстрації спірної податкової накладної підтверджують зазначені у них дані та є достатніми для прийняття рішення про її реєстрацію в ЄРПН, тому наявні підстави для скасування спірного рішення.
Як наслідок, слід зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних виписану ТОВ «Кіп» ЛТД податкову накладну №24 від 11.01.2023 днем набрання рішенням суду законної сили. 
Колегія суддів погоджується з наведеними висновками суду першої інстанції з огляду на таке.
Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
У відповідності до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Так, механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначено у Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі - Порядок №1246).
У відповідності до п. 2 Порядку №1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
У силу вимог п. 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п. 192.1 ст. 192 та п. 201.10 ст. 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до п. 201.1 ст. 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 ст. 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно з пунктом 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). 
Пунктом 14 Порядку №1246 визначено, що квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.
У відповідності до п. 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
З матеріалів справи вбачається, що підставою для зупинення реєстрації податкової накладної від №24 від 11.01.2023 слугувало те, що така податкова накладна відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Так, Постановою Кабінету Міністрів України № 1165 від 11 грудня 2019 року затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165), яким визначено механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.
Відповідно до пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Згідно з пунктом 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Положеннями пунктів 10 та 11 Порядку № 1165 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
При цьому, Додатком 3 Порядку №1165 визначено критерії ризиковості здійснення операцій. 
Так, згідно з пунктом 1 вказаного Додатку (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) критерієм ризиковості платника податку на додану вартість є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.
Як свідчать матеріали справи, підставою для зупинення реєстрації спірної податкової накладної слугувало те, що така податкова накладна відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. 
Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У той же час, контролюючий орган не зазначив конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає господарська операція, що свідчить про необґрунтованість її віднесення до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.
У даному випадку, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної залежить від чіткого визначення відповідачами конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Використання податковим органом загального пункту щодо різновидів оцінки за критеріями ризику є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути обізнаним у моделюванні поведінки та таким, що не повідомлений про необхідність надання документів за вичерпним і зрозумілим переліком. Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.
Колегія суддів звертає увагу, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18 та від 22 липня 2019 року у справі №815/2985/18, від 20 серпня 2019 року у справі №2540/3009/18, від 18 вересня 2019 року у справі №826/6528/18.
При цьому, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 та зареєстрований в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216 (надалі - Порядок №520).
Згідно з пунктом 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
За приписами пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
У відповідності до пункту 6 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/ озрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Пунктом 7 Порядку №520 визначено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 9 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За приписами п. 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Аналіз наведених норм права вказує на те, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної/розрахунку коригування прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акта індивідуальної дії.
Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акта індивідуальної дії.
При цьому, колегія суддів зауважує, що оскаржуване рішення, повинно було б містити мотиви врахування та/або неврахування надісланих позивачем пояснень та доданих до нього документів, а саме: врахування поданих позивачем документів.
У даному випадку, позивач надав контролюючому органу пояснення щодо проведених операцій щодо податкової накладної. 
Відповідно до пояснень позивача, ТОВ «Кіп» ЛТД не може мати збіг в податкових кодах між проданим товаром (коду УКТ ЗЕД 3506) та придбаними сировиною та матеріалами (коди УКТ ЗЕД 3905300000, 4819100000, 4808100000, 3923, 3901209000, 3901109000, 9603301000, 3206190000) і послугами виробництва товару (код ДКПП - 20.59.99-00.00), що завжди відбувається при виробництві продукції, оскільки готова продукція, що створюється із сировини декількох видів, завжди матиме код УКТ ЗЕД який не збиватиметься з кодом сировини УКТ ЗЕД 3905300000, 4819100000, 4808100000, 3923, 3901209000, 3901109000, 9603301000, 320619000 та кодами робіт ДКПП - 20.59.99-00.00.
При цьому, надання додаткових письмових пояснень та копій документів є правом платника податку, а не його обов`язком. Водночас у разі не надання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК, комісія регіонального рівня зобов`язана прийняти рішення про відмову в реєстрації ПН /РК в Реєстрі.
Вказані обставини свідчать про те, що відповідач не дослідив детально зміст отриманих від позивача всіх документів, не провів їх системний аналіз в контексті підтверджуваних фактів для належного вирішення питання законності підстав зареєструвати вказану вище податкову накладну, безпідставно вживши заходи, ідентичні поняттю податкової перевірки. 
Оскільки зупинення реєстрації спірної податкової накладної контролюючим органом було здійснено не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про необхідність визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві №8490470/21523630 від 24.03.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №24 від 11.01.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Приписами пункту 20 Порядку №1246 передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Як наслідок, для належного захисту порушеного права позивача необхідним є зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних виписану ТОВ «Кіп» ЛТД податкову накладну №24 від 11.01.2023 днем набрання рішенням суду законної сили.
З огляду на наведені правові норми та фактичні обставини справи колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення позову.
Відповідно до п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.
Згідно з практикою Європейського суду з прав людини, очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах.
Щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд, що і вчинено судом у даній справі.
Інші доводи апеляційної скарги не спростовують докази, досліджені та перевірені в суді першої інстанції та не впливають на висновки суду, викладені в оскаржуваному рішенні.
За таких обставин, рішення суду першої інстанції є законним та обґрунтованим, і доводи апелянта, викладені у скарзі, не свідчать про порушення судом норм матеріального чи процесуального права, які могли б призвести до неправильного вирішення справи.
Отже при ухваленні оскаржуваної постанови судом першої інстанції було дотримано всіх вимог законодавства, а тому відсутні підстави для її скасування.
За правилами статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст. ст. 242, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України суд,
УХВАЛИВ :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у місті Києві - залишити без задоволення.
Рішення Киїського окружного адміністративного суду від 15 вересня 2025 року - залишити без змін. 
Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення, є остаточною та не підлягає касаційному оскарженню, відповідно до п. 2 частини п`ятої ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя О.М. Оксененко

Судді О.М. Ганечко

В.В. Кузьменко