ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и

25 травня 2026 року 	м. Дніпро	справа № 160/9405/25	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді Білак С.В. (доповідач), суддів: Юрко І.В., Чабаненко С.В., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.06.2025 в адміністративній справі №160/9405/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Фірма «Візард ЛТД» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Головного управління Державної казначейської служби України у Дніпропетровській області про стягнення заборгованості,- 
ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Фірма «Візард ЛТД» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою до відповідача-1: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2: Головного управління Державної казначейської служби України у Дніпропетровській області, в якій просило:
стягнути з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Фірма «Візард ЛТД» (49022, Дніпропетровська область, місто Дніпро, вулиця Малиновського Маршала, будинок 124, код ЄДРПОУ 41156891) 1 495 489,00 грн. (один мільйон чотириста дев`яносто п`ять тисяч чотириста вісімдесят дев`ять гривень 00 коп.) суми бюджетної заборгованості з відшкодування податку на додану вартість;
стягнути з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Фірма «Візард ЛТД» (49022, Дніпропетровська область, місто Дніпро, вулиця Малиновського Маршала, будинок 124, код ЄДРПОУ 41156891) 144 624,00 грн. (сто сорок чотири тисячі шістсот двадцять чотири гривні 00 коп.) пені, нарахованої на суму бюджетної заборгованості з відшкодування податку на додану вартість.
В обґрунтування позовних вимог зазначив, що на підставі наказу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 3152-п від 04.07.2023, п. 19-1.1 ст. 19-1, п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 75.1.2 п.п. 75.1 ст.75, пп. 78.1.8 п. 78.1 ст.78, п. 82.2 ст. 82, п.п. 69.2 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (зі змінами та доповненнями) уповноваженими особами Головного управління ДПС у Дніпропетровській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю «Фірма «Візард ЛТД» щодо дотримання вимог податкового законодавства при декларуванні за травень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість у сумі 11 824 365 грн., у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету у сумі 10 020 307 грн., з урахуванням періодів формування від`ємного значення та поданих уточнюючих розрахунків.
24 липня 2023 року за результатами перевірки складено акт про результати документальної позапланової виїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Фірма «Візард ЛТД» №2639/04-36-07-06/41156891, яким встановлено такі порушення:
- у податковій декларації з податку на додану вартість за травень 2023 року №9146318412 від 20.06.2023, з урахуванням уточнюючого розрахунку порушено п. 44.1 ст. 44, п. «г» п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України у зв`язку з використанням не у господарській діяльності підприємства товарів на суму ПДВ 1862531 грн., внаслідок чого занижено податкові зобов`язання на суму ПДВ 1862531 грн., п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України та завищено суму від`ємного значення на суму ПДВ 1862531 грн., у тому числі, що призвело до завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду на суму ПДВ 367042 грн., завищення суми бюджетного відшкодування на 1495489 грн.;
- п.201.1 ст. 201, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України не здійснено реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму ПДВ 1862531 грн., штрафні санкції передбачені п. 120-1.2 ст. 120-1 Податкового кодексу України;
- п.85.2 Податкового кодексу України у зв`язку з ненаданням документів чи їх копій до перевірки (акт № 1629/04-36-07-06/41156891 від 17.07.2023), штрафні санкції за ненадання документів чи їх копій до перевірки визначаються згідно з п. 121.1 ст. 121 Податкового кодексу України.
На підставі Акту Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області винесено податкові повідомлення-рішення №00242510706 від 28.08.2023, №00242530706 від 28.08.2023, №0334780706 від 16.11.2023.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду по справі №160/32654/23 від 04 березня 2024 року позов товариства з обмеженою відповідальністю «ФІРМА «ВІЗАРД ЛТД» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задоволено та визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №00242510706 від 28.08.2023,№00242530706 від 28.08.2023, №0334780706 від 16.11.2023.
Постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 21.08.2024 по справі №160/32654/23 апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04 березня 2024 року в адміністративній справі №160/32654/23 залишено без задоволення, а рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду по справі №160/32654/23 від 04 березня 2024 року - без змін.
З урахуванням виплаченої суми бюджетної заборгованості з відшкодування податку на додану вартість в розмірі 1 495 489,00 грн. на виконання рішення по справі №160/32654/23, виникає необхідність стягнути з Державного бюджету України суму пені, нарахованої на суму бюджетної заборгованості з відшкодування податку на додану вартість в розмірі 144 624,00 грн.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.06.2025 адміністративний позов задоволено частково.
Стягнуто з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Фірма «Візард ЛТД» (код ЄДРПОУ 41156891) пеню, нараховану на суму бюджетної заборгованості з відшкодування податку на додану вартість, в розмірі 144 624,00 грн. (сто сорок чотири тисячі шістсот двадцять чотири гривні нуль копійок).
В іншій частині позовних вимог відмовлено.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції відповідач подав апеляційну скаргу, в якій з посиланням на порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким відмовити у задоволені позовних вимог.
В обґрунтування апеляційної скарги зазначив, що відповідно до пункту 200.23 статті 200 Податкового кодексу України суми податку, невідшкодовані платникам протягом визначених цією статтею строку, вважаються заборгованістю бюджету з відшкодування податку на додану вартість. На суму такої заборгованості нараховується пеня на рівні 120 відсотків облікової ставки Національного банку України, встановленої на момент виникнення пені, протягом строку її дії, включаючи день погашення.
Разом з тим, Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» від 32120-ІХ доповнено пункт 200.23 статті 200 Податкового кодексу України наступним змістом: «нарахування пені згідно з абзацом першим цього пункту не здійснюється, у раз якщо така заборгованість зумовлена:
виникненням форс-мажорних обставин (непереборної сили) у зв`язку із веденням воєнного, надзвичайного стану;
зупиненням/відмовою у надані бюджетного відшкодування за рішенням про застосування спеціальних економічних та інших обмежувальних (заходів) санкцій, прийнятим у порядку, встановленим Законом України «Про Санкції»».
Збройна агресія російської федерації як обставина непереборної сили дійсно є форс-мажором.
Станом на дату розгляду справи, воєнний стан на території України триває, а відтак у даній справі відсутні підстави для нарахування пені на суму заборгованості з відшкодування податку на додану вартість протягом строку дії, включаючи день погашення.
Суд апеляційної інстанції розглянув справу відповідно до приписів статті 311 КАС України в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.
Відповідно до частин першої та другої статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.
Колегія суддів, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, встановила наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Фірма «Візард ЛТД» - позивач, код ЄДРПОУ 41156891, місцезнаходження: вул. Маршала Малиновського, буд.124, місто Дніпро, 49022.
Відповідно до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань товариство з обмеженою відповідальністю «Фірма «Візард ЛТД» (код ЄДРПОУ 41156891) зареєстроване 16.02.2017 року.
Основний вид господарської діяльності товариства з обмеженою відповідальністю «Фірма «Візард ЛТД» за кодом КВЕД - 10.89 - Виробництво інших харчових продуктів.
Судом встановлено, що на підставі наказу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 3152-п від 04.07.2023, п. 19-1.1 ст. 19-1, п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 75.1.2 п.п. 75.1 ст.75, пп. 78.1.8 п. 78.1 ст.78, п. 82.2 ст. 82, п.п. 69.2 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (зі змінами та доповненнями) уповноваженими особами Головного управління ДПС у Дніпропетровській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю «Фірма «Візард ЛТД» щодо дотримання вимог податкового законодавства при декларуванні за травень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість у сумі 11 824 365 грн., у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету у сумі 10 020 307 грн., з урахуванням періодів формування від`ємного значення та поданих уточнюючих розрахунків.
24 липня 2023 року за результатами перевірки Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області складено акт про результати документальної позапланової виїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Фірма «Візард ЛТД» №2639/04-36-07-06/41156891, яким встановлено такі порушення:
- у податковій декларації з податку на додану вартість за травень 2023 року №9146318412 від 20.06.2023, з урахуванням уточнюючого розрахунку порушено п. 44.1 ст. 44, п. «г» п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України у зв`язку з використанням не у господарській діяльності підприємства товарів на суму ПДВ 1862531 грн., внаслідок чого занижено податкові зобов`язання на суму ПДВ 1862531 грн., п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України та завищено суму від`ємного значення на суму ПДВ 1862531 грн., у тому числі, що призвело до завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду на суму ПДВ 367042 грн., завищення суми бюджетного відшкодування на 1495489 грн.;
- п.201.1 ст. 201, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України не здійснено реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму ПДВ 1862531 грн., штрафні санкції передбачені п. 120-1.2 ст. 120-1 Податкового кодексу України;
- п.85.2 Податкового кодексу України у зв`язку з ненаданням документів чи їх копій до перевірки (акт № 1629/04-36-07-06/41156891 від 17.07.2023), штрафні санкції за ненадання документів чи їх копій до перевірки визначаються згідно з п. 121.1 ст. 121 Податкового кодексу України.
На підставі Акту №2639/04-36-07-06/41156891 Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області винесено податкові повідомлення-рішення №00242510706 від 28.08.2023, №00242530706 від 28.08.2023, №0334780706 від 16.11.2023.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду по справі №160/32654/23 від 04 березня 2024 року позов товариства з обмеженою відповідальністю «ФІРМА «ВІЗАРД ЛТД» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задоволено та вирішено:
Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №00242510706 від 28.08.2023, №00242530706 від 28.08.2023, №0334780706 від 16.11.2023.
Стягнути з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ФІРМА «ВІЗАРД ЛТД» судові витрати зі сплати судового збору в сумі 26840,00 грн. (двадцять шість тисяч вісімсот сорок гривень) та витрати на правничу допомогу в сумі 5000,00 грн. (п`ять тисяч гривень).
Постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 21.08.2024 по справі №160/32654/23 апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04 березня 2024 року в адміністративній справі №160/32654/23 залишено без задоволення, а рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду по справі №160/32654/23 від 04 березня 2024 року - без змін.
Ухвалою Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду від 16 квітня 2025 року відмовлено у відкритті касаційного провадження за касаційною скаргою ГУ ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04.03.2024 року та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 21.08.2024 року в справі №160/32654/23.
Судом встановлено, що 02 травня 2025 року після відкриття провадження по справі №160/9405/25 Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області виплачено на рахунок товариства з обмеженою відповідальністю «Фірма «Візард ЛТД» суму бюджетного відшкодування з ПДВ у розмірі 1 495 489,00 грн., що підтверджується квитанцією про отримання суми бюджетного відшкодування від 02.05.2025 року.
Судом з матеріалів справи вбачається, що в період з 29.08.2024 року до 12.12.2024 року облікова ставка Національного банку України становила 13% у період з 13.12.2024 до - 13,5%, у період з 24.01.2025 до 06.03.2025 - 14,5%, у період з 07.03.2025 до 31.03.2025 - 15,5%.
Отже, за період з 29.08.2024 до 12.12.2024 сума пені буде становити: 1 495 489 грн. заборгованості з ПДВ х 13% облікової ставки НБУ х 120% : 365 днів в році х 106 днів прострочення = 67 751,80 грн.
За період з 13.12.2024 до 23.01.2025 сума пені буде становити: 1 495 489 грн. заборгованості з ПДВ х 13,5 % облікової ставки НБУ х 120% : 365 днів в році х 42 днів прострочення = 27 877,55 грн.
За період з 24.01.2025 до 06.03.2025 сума пені буде становити: 1 495 489 грн. заборгованості з ПДВ х 14,5 % облікової ставки НБУ х 120% : 365 днів в році х 42 днів прострочення = 29 942,55 грн.
За період з 07.03.2025 до 31.03.2025 сума пені буде становити: 1 495 489 грн. заборгованості з ПДВ х 15,5 % облікової ставки НБУ х 120% : 365 днів в році х 25 днів прострочення = 19 052,10 грн.
Загальний розмір пені за період з 29.08.2024 до 31.03.2025 становить 144 624,00 грн.
Представник товариства з обмеженою відповідальністю «Фірма «Візард ЛТД» вважає, що з урахуванням виплаченої суми бюджетної заборгованості з відшкодування податку на додану вартість в розмірі 1 495 489,00 грн. по справі №160/32654/23, у відповідача виникає необхідність відшкодування пені нарахованої на суму бюджетної заборгованості з відшкодування податку на додану вартість в розмірі 144 624,00 грн., у зв`язку з чим представник позивача звернувся через систему «Електронний суд» до суду з цим позовом.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.
Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків визначається статтею 200 Податкового кодексу України (далі ПК України).
За визначенням, наведеним у підпункті 14.1.18 пункту 14.1 статті 14 ПК України, бюджетне відшкодування - відшкодування від`ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника.
Пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми податкових зобов`язань та/або на суми штрафних (фінансових) санкцій, не сплачених у встановлені законодавством строки, а також нарахована в інших випадках та порядку, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи (підпункт 14.1.162 пункту 14.1 статті 14 ПК України).
Пунктом 200.7 статті 200 ПК України установлено, що платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному органу державної податкової служби податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.
За приписами пунктів 200.10, 200.11 статті 200 ПК України у строк, передбачений абзацом першим пункту 76.3 статті 76 цього Кодексу, контролюючий орган проводить камеральну перевірку даних податкової декларації або уточнюючих розрахунків (в разі їх подання).
Платники податку, які мають право на бюджетне відшкодування відповідно до цієї статті та подали заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, отримують таке бюджетне відшкодування в разі узгодження контролюючим органом заявленої суми бюджетного відшкодування за результатами камеральної перевірки, що проводиться протягом 20 календарних днів, наступних за граничним строком подання податкової декларації або уточнюючого розрахунку (у разі подання), а якщо такі документи були подані пізніше - за днем їх фактичного подання, та відповідно до вимог, визначених статтею 76 цього Кодексу, а у випадках, визначених пунктом 200.11 цієї статті, - за результатами перевірки, зазначеної у такому пункті, відповідно до цього Кодексу.
Контролюючий орган має право протягом 40 календарних днів, що настають за граничним строком подання податкової декларації, а в разі якщо така податкова декларація надана після закінчення граничного строку - за днем її фактичного подання, провести документальну перевірку платника податку згідно з підпунктом 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу.
Рішення про проведення документальної перевірки має бути прийнято не пізніше закінчення граничного строку проведення камеральної перевірки.
Відповідно до підпункту 200.7.1 пункту 200.7 статті 200 ПК України на підставі баз даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує податкову політику, та центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється формування Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування.
Згідно з підпунктом 200.7.2 пункту 200.7 статті 200 ПК України заяви про повернення сум бюджетного відшкодування автоматично вносяться до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування протягом операційного дня їх отримання у хронологічному порядку їх надходження.
Повернення узгоджених сум бюджетного відшкодування здійснюється у хронологічному порядку відповідно до черговості внесення до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування.
Положеннями пункту 200.15 статті 200 ПК України передбачено, що у разі коли за результатами перевірки сум податку, заявлених до відшкодування, платник податку розпочинає процедуру адміністративного або судового оскарження, контролюючий орган не пізніше наступного робочого дня після отримання відповідного повідомлення від платника або ухвали суду про порушення провадження у справі зобов`язаний внести відповідні дані до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість.
Після закінчення процедури адміністративного оскарження або набрання законної сили рішенням суду контролюючий орган на наступний робочий день після отримання відповідного рішення зобов`язаний внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування платника. У разі неузгодження контролюючим органом суми податку, заявленої до відшкодування, або її частини зобов`язання з бюджетного відшкодування податку в частині неузгодженої суми виникає з дня закінчення процедури адміністративного або судового оскарження, за результатами якої прийнято рішення на користь платника податків.
Відповідно до пункту 200.12 статті 200 ПК України зазначена у заяві сума бюджетного відшкодування вважається узгодженою в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування з однієї із таких дат, зокрема з дня визнання протиправним та/або скасування податкового повідомлення-рішення (абзац «ґ»).
У випадках, передбачених підпунктами «а», «г», «ґ» цього пункту, інформація про узгодженість бюджетного відшкодування та його суму відображається в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування контролюючим органом на наступний робочий день після виникнення такого випадку.
Узгоджена сума бюджетного відшкодування стає доступною органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, для виконання на наступний операційний день за днем її відображення в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування та перераховується органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, у строки, передбачені пунктом 200.13 цієї статті, на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до Державного бюджету України.
На підставі даних Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, після дня набуття статусу узгодженої суми бюджетного відшкодування перераховує таку суму з бюджетного рахунку на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету, протягом п`яти операційних днів (пункт 200.13 статті 200 ПК України).
Постановою Кабінету Міністрів України від 25 січня 2017 року №26 затверджено Порядок ведення Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість (далі - Порядок №26), відповідно до пункту 4 якого податковий орган вносить до Реєстру, зокрема, такі дані:
- дату закінчення оскарження податкового повідомлення-рішення та суму бюджетного відшкодування, узгоджену за результатами оскарження;
- суму узгодженого податковим органом бюджетного відшкодування за кожною заявою та дату її узгодження.
Пунктом 6 Порядку №26 передбачено, що інформація про узгодженість бюджетного відшкодування та його суму відображається в Реєстрі податкового органу на наступний робочий день після виникнення такого випадку.
За положеннями абзацу 2 пункту 7 Порядку № 26 після закінчення процедури адміністративного оскарження або набрання законної сили рішенням суду податковий орган на наступний робочий день після отримання відповідного рішення зобов`язаний внести до Реєстру дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування платника податку.
Згідно з пунктом 12 Порядку №26 узгоджена сума бюджетного відшкодування стає доступною органу Казначейства для виконання на наступний операційний день за днем її відображення в Реєстрі та перераховується органом Казначейства у строки, передбачені пунктом 200.13 статті 200 Податкового кодексу України, на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету. При цьому органу Казначейства стають доступними для виконання узгоджені суми бюджетного відшкодування, зазначені в Реєстрі, які підлягають поверненню.
Відтак, контролюючий орган після набрання законної сили рішенням суду зобов`язаний внести до Реєстру дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування платника податку задля забезпечення доступу органу Казначейства до таких сум для цілей перерахування на рахунки платника податку.
Відповідно до статті 255 КАС України рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Як встановлено судом вище, Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду по справі №160/32654/23 від 04 березня 2024 року позов товариства з обмеженою відповідальністю «ФІРМА «ВІЗАРД ЛТД» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задоволено та вирішено:
Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №00242510706 від 28.08.2023, №00242530706 від 28.08.2023, №0334780706 від 16.11.2023.
Стягнути з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ФІРМА «ВІЗАРД ЛТД» судові витрати зі сплати судового збору в сумі 26840,00 грн. (двадцять шість тисяч вісімсот сорок гривень) та витрати на правничу допомогу в сумі 5000,00 грн. (п`ять тисяч гривень).
Постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 21.08.2024 по справі №160/32654/23 апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04 березня 2024 року в адміністративній справі №160/32654/23 залишено без задоволення, а рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду по справі №160/32654/23 від 04 березня 2024 року - без змін.
Ухвалою Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду від 16 квітня 2025 року про відмову у відкритті касаційного провадження за касаційною скаргою ГУ ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04.03.2024 року та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 21.08.2024 року в справі №160/32654/23.
02 травня 2025 року після відкриття провадження по справі №160/9405/25 Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області виплачено на рахунок товариства з обмеженою відповідальністю «Фірма «Візард ЛТД» суму бюджетного відшкодування з ПДВ у розмірі 1 495 489,00 грн., що підтверджується квитанцією про отримання суми бюджетного відшкодування від 02.05.2025 року.
Пунктом 200.23 статті 200 ПК України установлено, що суми податку, не відшкодовані платникам протягом визначеного цією статтею строку, вважаються заборгованістю бюджету з відшкодування податку на додану вартість. На суму такої заборгованості нараховується пеня на рівні 120 відсотків облікової ставки Національного банку України, встановленої на момент виникнення пені, протягом строку її дії, включаючи день погашення.
Нарахування пені згідно з абзацом першим цього пункту не здійснюється у разі, якщо така заборгованість зумовлена:
виникненням форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) у зв`язку із введенням воєнного, надзвичайного стану;
зупиненням/відмовою у наданні бюджетного відшкодування за рішенням про застосування спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій), прийнятим у порядку, встановленому Законом України "Про санкції".
Отже, платника податку має право на повернення суми бюджетного відшкодування протягом законодавчо встановленого строку після дня набуття відповідною сумою статусу узгодженої, а у разі не здійснення контролюючим органом протягом установленого ПК України строку дій з метою відшкодування податку на додану вартість, невідшкодовані суми набувають статусу бюджетної заборгованості, на яку відповідно до пункту 200.23 статті 200 ПК України нараховується пеня.
Положення пункту 200.23 статті 200 ПК України є спеціальною нормою, якою врегульовано відповідний компенсаційний механізм для платника податків у разі невиконання контролюючим органом своїх обов`язків своєчасно та в повному обсязі. Тобто, цей механізм/інструмент одночасно є істотною мірою майнової відповідальності держави в разі невиконання означеного комплексу дій та запобіжником від можливих зловживань, а також компенсаційним механізмом для платника податків.
Такий компенсаційний механізм (нарахування пені) не є та не може бути джерелом збагачення для платника податків, а є мірою відповідальності відповідного контролюючого органу та компенсацією у майновому вираженні за невиконання контролюючим органом своїх обов`язків своєчасно та в повному обсязі.
Зазначені висновки викладені Верховним Судом в постанові від 20 березня 2024 року у справі №260/1130/18, від 20 липня 2023 року у справі №160/10140/21.
Зважаючи на приведене правове регулювання спірних правовідносин, суд погоджує висновок суду першої інстанції про те, що позивач набув право на отримання відповідно до пункту 200.23 статті 200 ПК України пені на суму бюджетної заборгованості з податку на додану вартість за період з 29.08.2024 до 31.03.2025.
Розрахунок пені, зроблений позивачем та погоджений судом першої інстанції, не спростовується, апелянтом не приведено власного розрахунку пені.
За таких обставин, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, а зводяться до переоцінки доказів та незгоди з ними тому підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду відсутні.
Згідно частини першої статті 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись статтями 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.06.2025 в адміністративній справі №160/9405/25 - залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.06.2025 в адміністративній справі №160/9405/25 - залишити без змін.
Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, може бути оскаржена до касаційного суду в порядку та строки, встановлені ст.ст.328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий - суддя С.В. Білак 

суддя І.В. Юрко 

суддя С.В. Чабаненко