ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и

17 червня 2026 року 	м. Дніпро	справа № 160/27514/25	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
головуючого - судді Семененка Я.В. (доповідач),
суддів: Добродняк І.Ю., Суховарова А.В., 
за участю секретаря судового засідання Поспєлової А.С. 
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Дніпрі апеляційну скаргу Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків
на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23 лютого 2026 року (суддя – Прудник С.В.) у справі №160/27514/25 за позовом Акціонерного товариства «АКЦЕНТ-БАНК» до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

в с т а н о в и В :

Позивач звернувся до суду з позовом в якому просив визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків:
- від 10.09.2025 року за №1772/Ж10/31-00-07-03-01-27 про застосування адміністративного штрафу та санкцій за порушення термінів подання звітності про іноземні рахунки відповідно до угоди для поліпшення виконання податкових правил й застосування положень Закону США “Про податкові вимоги до іноземних рахунків” від 07.02.2017 року ратифікованої Законом України від 29.10.2019 року № 229-ІХ (FATCA) за 2023 рік в розмірі 589 600 (п`ятсот вісімдесят дев`ять тисяч шістсот гривень);
- від 10.09.2025 року № 1774/Ж10/31-00-07-03-01-27 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток банківських установ на загальну суму 14 668 641,42 грн. (чотирнадцять мільйонів шістсот шістдесят вісім тисяч шістсот сорок одна гривня 42 копійки) у тому числі за основним платежем 12 792 844,50 грн., штрафними (фінансовими) санкціями 1 875 796,92 грн.
Підставами позову визначено необгрунтованість та неправомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень. Щодо податкового повідомлення-рішення, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток, позивач посилався на те, що контролюючим органом в акті перевірки зроблено необгрунтовані висновки про заниження позивачем оподатковуваного доходу через врахування витрат по господарським операціям, які, за позицією відповідача, не мали реального характеру. Щодо податкового повідомлення-рішення про застосування штрафних санкцій, позивач, зокрема, вказував, що на час прийняття спірного рішення відповідальність за порушення термінів подання звітності про іноземні рахунки була скасована.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23 лютого 2026 року позов задоволено.
За наслідками розгляду справи суд першої інстанції дійшов таких висновків.
Суд дійшов висновку про недоведеність відповідачем порушення позивачем вимог податкового законодавства, що визначено як підстави для прийняття оскаржуваного рішення, яким збільшено грошове зобов`язання з податку на прибуток.
Суд зазначив, що за змістом податкового повідомлення-рішення від 10.09.2025 року за №1772/Ж10/31-00-07-03-01-27, відповідач зазначає про порушення позивачем підпункту 69.8.3 пункту 69.8 статті 69 Податкового кодексу України, який був виключений на підставі Закону України №2970-IX від 20 березня 2023 року “Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо імплементації міжнародного стандарту автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки” та відповідно є нечинним з 28 квітня 2023 року.
З цих підстав суд першої інстанції дійшов висновку про неправомірність застосування до позивача штрафної санкції на підставі норми права, яка на час прийняття оскаржуваного рішення, втратила чинність.
Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову про відмову у задоволенні позову. Апеляційна скарга фактично обґрунтована висновками перевіряючих осіб, які зроблено в Акті перевірки та яким, на думку заявника апеляційної скарги, судом першої інстанції не надано належної правової оцінки.
У відзиві на апеляційну скаргу позивач просить рішення суду першої інстанції залишити без змін з огляду на його законність та обгрунтованість.
Перевіривши в межах доводів апеляційної скарги законність та обґрунтованість судового рішення, оцінивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.
Встановлені обставини справи свідчать про те, що Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків проведена документальна планова виїзна перевірка АТ “А-БАНК” з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2018 по 31.12.2024 та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.10.2018 по 31.12.2024.
За наслідками проведеної перевірки складено акт від 18.08.2025 року №1831/Ж5/31-00-07-03-01-22/14360080, в якому зокрема зроблено висновки про порушення АТ «А-БАНК»:
- п.п. 134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, в частині заниження податку на прибуток на загальну суму 12 792 844,5 грн., в тому числі за 4 квартал 2018 року на суму 144 654,9 грн., за 2019 рік на суму 647 786,3 грн., за 2020 рік на суму 993 843,7 грн., за 2021 рік на суму 5 289 656,82 грн., за 2022 рік на суму 5 004 898,38 грн., за 2023 рік на суму 244 102,5 грн., за 2024 рік на суму 467 901,9 грн.;
- п.п. 69.8.3 п. 69.8 ст. 69 Податкового кодексу України (у редакції, яка діяла на момент вчинення правопорушення) а саме, в частині порушення термінів подання звітності про іноземні рахунки (БАТСА) за 2023 рік.
Такі висновки контролюючого органу з огляду на акт перевірки грунтуються на такому.
Так, за висновками акту перевірки контролюючим органом встановлено заниження фінансового результату до оподаткування на загальну суму 71 071 358,43грн. Заниження вказаного показника контролюючим органом зроблено з огляду на відображення АТ «А-БАНК» в бухгалтерському та податковому обліку господарських операцій: з ФОП ОСОБА_1 з приводу придбання агентських послуг; з ФОП ОСОБА_2 з приводу придбання послуг з прибирання; дрібних ремонтних робіт; обслуговування кліматичного обладнання; постановки товару; з ФОП у кількості 24 осіб, які надавали послуги в галузі ІТ.
Вказані господарські операції контролюючий орган вважав нереальними, які не підтверджувалися зібраною податковою інформацією; наданими до перевірки первинними документами.
З цих підстав контролюючий орган зробив висновок про заниження фінансового результату до оподаткування через врахування АТ «А-БАНК» витрат по вказаним господарським операціям.
Щодо дотримання строків подачі звітності про іноземні рахунки, контролюючим органом в акті перевірки зазначено, що за 2023 рік встановлено граничний строк подання звітності – 01.07.2024. Фактично звітність за 2023 рік була прийнята – 23.12.2024, що склало 176 днів прострочення. З цих підстав контролюючим органом визначено штрафні санкції на підставі п.118-1.3 ПК України, яким передбачено, що несвоєчасне подання фінансовим агентом звіту про підзвітні рахунки або несвоєчасне подання фінансовим агентом виправленого звіту про підзвітні рахунки на вимогу контролюючого органу з порушенням встановлених строків, визначених статтею 39-3 цього Кодексу, - тягне за собою накладення штрафу у 0,5 розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за кожний календарний день несвоєчасного подання звіту про підзвітні рахунки, але не більше 100 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.
На підставі акт перевірки контролюючим органом прийняті податкові повідомлення-рішення:
- форми “ПС” від 10.09.2025 року №1772/Ж10/31-00-07-03-01-27 про застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у сумі 589 600,00 грн. (п`ятсот вісімдесят дев`ять тисяч шістсот гривень 00 копійок) за порушення термінів подання звітності про іноземні рахунки відповідно до Угоди для поліпшення виконання податкових правил й застосування положень Закону США “Про податкові вимоги до іноземних рахунків” від 07.02.2017 ратифікованої Законом України від 29.10.2019 №229-ІХ (FATCA) за 2023 рік;
- форми “Р” від 10.09.2025 року №1774/Ж10/31-00-07-03-01-27 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток банківських установ на загальну суму 14 668 641,42 грн. (чотирнадцять мільйонів шістсот шістдесят вісім тисяч шістсот сорок одна гривня 42 копійки) у тому числі за основним платежем 12 792 844,50 грн., штрафними (фінансовими) санкціями 1 875 796,92 грн.
Не погодившись з вказаними рішеннями відповідача, позивач звернувся з позовом до суду.
За наслідками перегляду справи суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити таке.
Щодо податкового повідомлення-рішення про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток банківських установ.
Встановлено, що заниження позивачем сум грошового зобов`язання з податку на прибуток контролюючий орган пов`язує з заниженням позивачем доходу по господарським взаємовідносинам з вищевказаними ФОП, з огляду на позицію контролюючого органу щодо нереальності цих господарських операцій. 
Відповідно до ч.2 ст.73 КАС України предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.
Таким чином, у спірних відносинах, з огляду на позицію податкового органу щодо нереальності укладених правочинів, враховуючи приписи ч.2 ст.73 КАС України, має бути доведеним (спростованим) факт (реальність) здійснення господарських операцій між позивачем та вказаними контрагентами, а також підтвердження цих операцій належним чином оформленими первинними документами.
Щодо фінансово-господарських відносин АТ “АКЦЕНТ-БАНК” з ФОП ОСОБА_1 .
Встановлені обставини справи свідчать про те, що 31 грудня 2020 року між АТ “АКЦЕНТ-БАНК” та ФОП ОСОБА_1 укладений агентський договір № 1 з додатками № 1, № 2, № 3 від 31.12.202020р, додатковими угодами № 1 від 31.12.2021року, № 2 від 29.08.2023 року, № 3 від 01.01.2023 року, № 4 від 01.12.2023 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_1 надає Банку послуги із залучення юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців, фізичних осіб, які не користуються послугами банку (надалі - Клієнти), для отримання у Банку, банківський послуг, а саме, щодо отримання платіжних карт (в тому числі платіжних карт з індивідуальним дизайном, погодженим Сторонами), кредитування рахунку, а Банк сплачує винагороду за належно надані Агентом послуги, які Агент має надавати згідно з Договором.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_1 передано в адресу АТ “АКЦЕНТ-БАНК” результати надання послуг по пошуку та залученню до установи Банку Клієнтів, яким Банком було надано наступні Банківські послуги, що підтверджується належним чином оформленими актами приймання – передачі наданих послуг № 1 від 07 липня 2021 року, № 1 від 06 серпня 2021 року, № 1 від 02 вересня 2021 року, № 1 від 05 жовтня 2021 року, № 1 від 01 листопада 2021 року, № 1 від 01 грудня 2021 року, № 1 від 04 січня 2022 року, № 1 від 02 травня 2022 року, № 1 від 04 серпня 2022 року, № 1 від 05 вересня 2022 року, № 1 від 03 жовтня 2022 року, № 1 від 01 листопада 2022 року, № 1 від 02 грудня 2022 року, № 1 від 05 січня 2023 року, № 1 від 02 лютого 2023 року, № 1 від 01 березня 2023 року, № 1 від 05 квітня 2023 року, № 1 від 03 травня 2023 року, № 1 від 05 червня 2023 року, № 1 від 04 липня 2023 року, № 1 від 03 серпня 2023 року, № 1 від 05 вересня 2023 року, № 1 від 05 жовтня 2023 року, № 1 від 03 листопада 2023 року, № 1 від 04 грудня 2023 року, № 1 від 03 січня 2024 року, № 1 від 07 лютого 2024 року, № 1 від 23 лютого 2024 року, № 1 від 04 березня 2024 року, № 1 від 20 березня 2024 року, № 1 від 02 квітня 2024 року, № 1 від 02 травня 2024 року, № 1 від 04 червня 2024 року, № 1 від 02 липня 2024 року, № 1 від 02 серпня 2024 року, № 1 від 02 вересня 2024 року, № 1 від 02 жовтня 2024 року, № 1 від 04 листопада 2024 року, № 1 від 04 грудня 2024 року (т.1 а.с.62).
Вказані акти приймання – передачі послуг містять в собі обов`язкові реквізити, які передбачені ст.9 Закону України «Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні», та розкривають зміст та обсяг господарських операцій. Так, в актах приймання-передачі послуг визначені сторони господарських операцій, особи відповідальні за здійснення операцій, найменування наданих послуг, їх кількість, визначено ПІБ осіб, з якими банком укладено договори, дати укладення договорів, їх номера.
З врахуванням приписів податкового законодавства, ФОП ОСОБА_1 виписано та надано АТ “АКЦЕНТ-БАНК” належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 5 094 255,00 (п`ять мільйонів дев`яносто чотири тисячі двісті п`ятдесят п`ять гривень 00 копійок) в тому числі:
за 2021 рік суму в розмірі 458 300 грн;
за 2022 рік суму в розмірі 680 375 грн.;
за 2023 рік суму в розмірі 1 356 125 грн;
за 2024 рік суму в розмірі 2 599 455 грн;
Виписані (оформлені) ФОП ОСОБА_1 податкові накладні своєчасно та у повному обсязі зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується відповідним витягом.
Оплата за виконані роботи/надані послуги здійснена АТ “АКЦЕНТ-БАНК” шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок ФОП ОСОБА_1 Станом на 10.12.2024р. розрахунки між сторонами АТ “АКЦЕНТ-БАНК” та ФОП ОСОБА_1 здійснені у повному обсязі на загальну суму 5 094 255,00 (п`ять мільйонів дев`яносто чотири тисячі двісті п`ятдесят п`ять гривень 00 копійок).
Отже, встановлені обставини справи та дослідженні документи бухгалтерського обліку підтверджують господарські взаємовідносини між позивачем та ФОП ОСОБА_1 .
Натомість, позиція контролюючого органу щодо нереальності господарських взаємовідносин, полягає в такому.
Так, за позицією контролюючого органу не підтверджується надання послуг по залученню клієнтів.
На арк. 8-16 акту перевірки зазначено: В ході проведення документальної виїзної перевірки здійснений детальний аналіз наданих до перевірки акті приймання-передачі наданих послуг та встановлено, що фізичні особи (клієнти Банку), які відображені а актах є унікальними (не повторюються) та встановлена велика їх чисельність. Тобто, відповідно до наданих до перевірки документів вбачається, що ФОП ОСОБА_1 наприклад за липень 2024 року залучив 1693 особи, з розрахунку 31 календарний день * 8 годин день, виходить що ФОП ОСОБА_1 в липні місяці, кожен день залучав 55 осіб (7 клієнтів за годину, 1 клієнт за 8 хвилин).
З метою підтвердження або спростування факту участі ФОП ОСОБА_1 при укладанні кредитних договорів між АТ “А-БАНК” та його клієнтами на підставі п.п. 20.1.2 п. 20.1. ст. 20, п. 73.5 ст. 73 ПКУ, до суб`єктів господарювання (клієнтів Банку) були направлені запити “про надання інформації”.
Як зазначено в листах відповідях клієнтів, яких нібито залучив ФОП ОСОБА_1 зазначено, що даний ФОП не здійснював консультування клієнтів АТ “А-БАНК”, не надавав свого унікального гіперпосилання для скачування мобільного додатку, клієнти АТ “А-БАНК” які зазначені в актах виконаних робіт не підтверджують взагалі будь-яких взаємовідносин.
Тобто, позиція контролюючого органу фактично грунтується на його припущеннях, що що залучення кожного клієнта мало відбуватися виключно шляхом особистої індивідуальної комунікації ФОП ОСОБА_1 з кожною фізичною особою, окремої консультації, особистої зустрічі або персонального супроводу оформлення картки. 
Проте, як встановлено під час розгляду справи, послуги ФОП ОСОБА_1 полягали не в тому, щоб фізично та послідовно обслуговувати кожного клієнта протягом робочого дня. Їх зміст полягав у маркетинговому просуванні банківського продукту, інформаційному охопленні цільової аудиторії, популяризації картки «Українці Разом», поширенні рекламних матеріалів, використанні інформаційних каналів «Українці Разом» та спрямуванні потенційних клієнтів до каналів Банку для самостійного оформлення продукту.
ОСОБА_1 був головою ГО «Українці Разом», що забезпечувало йому фактичний організаційний зв`язок із відповідною цільовою аудиторією, інформаційними каналами, брендом, матеріалами та комунікаційною інфраструктурою «Українці Разом».
Фактична модель залучення клієнтів полягала в тому, що потенційний клієнт отримував інформацію про картку «Українці Разом» через сайт, соціальні мережі, месенджери, рекламні матеріали, публікації, розсилки, відеоматеріали або інші канали комунікації, пов`язані з програмою «Українці Разом». Після цього клієнт самостійно переходив до оформлення картки через мобільний застосунок або інший канал Банку. Для підтвердження належності до програми використовувався індивідуальний штрихкод, номер телефону та анкета учасника, а Банк здійснював перевірку такої відповідності перед оформленням картки.
Отже, у такій моделі ФОП ОСОБА_1 не мав фізично витрачати окремі 8 хвилин на кожного клієнта як про те зазначав відповідач. Його дії створювали інформаційний та маркетинговий імпульс, який одночасно впливав на значну кількість потенційних клієнтів. Подальше оформлення картки здійснювалося клієнтом самостійно через канали Банку, а Банк уже фіксував результат у власних інформаційних системах.
Таким чином, дослідивши суть господарських взаємовідносин позивача з ФОП ОСОБА_1 , позицію контролюючого органу щодо цих взаємовідносин, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції щодо необгрунтованості висновків відповідача про нереальність цих господарських операцій.
Щодо фінансово-господарських відносин АТ “АКЦЕНТ-БАНК” з ФОП ОСОБА_2 .
20 жовтня 20218 року між АТ “АКЦЕНТ-БАНК” та ФОП ОСОБА_2 укладено договір № 01 предметом якого є зобов`язання Підрядника за дорученням Замовника здійснити дрібний ремонт в мережі відділень АТ “АКЦЕНТ-БАНК” розташованих на території України в м. Львів згідно калькуляції вартості основних видів ремонтних робіт, перелік яких зазначено у Додатку № 1 до цього Договору
На виконання умов укладеного договору від 20.10.2018р. № 1, ФОП ОСОБА_2 надано послуги з ремонту відділень АТ “АКЦЕНТ_БАНК”, що підтверджується належним чином оформленими актами наданих послуг № б/н від 31.10.2018, № б/н від 28.02.2018 року, № б/н від 04.01.2021 року, № б/н від 04.01.2021 року, № б/н від 21.09.2021 року, № б/н від 21.09.2021 року, № б/н від 25.08.2021 року, № б/н від 25.08.2021 року,
Між АТ “АКЦЕНТ-БАНК” та ФОП ОСОБА_2 укладено договір поставки № 03 від 01.09.2018 року згідно умов якого, Постачальник поставляє Покупцеві Товар, а Покупець зобов`язується своєчасно оплатити Товар на умовах даного Договору.
Розрахунок здійснюється на умовах 100% передплати вартості Додатку до Договору протягом 5 (п`яти) банківський днів з моменту укладання даного Додатку до цього Договору та виставлення рахунку “Постачальником” Оплата здійснюється у безготівковій формі, шляхом перерахування коштів на поточний рахунок “Постачальника”.
На виконання умов договору ФОП ОСОБА_2 передано Товар згідно видаткової накладної № 00077 від 25.10.2018 року, № № 00099 від 23.11.2018 року, № 00114 від 26.12.2018 року, № 00139 від 28.01.2019 року, № 00163 від 18.02.2019 року, № 00195 від 18.03.2019 року, № 00224 від 17.04.2019 року, №00285 від 20.06.2019 року, № 00308 від 22.07.2019 року, № 00332 від 22.08.2019 року, № 00351 від 22.09.2019 року, № 00373 від 22.10.2019 року, № 00394 від 25.11.2019 року, № 00404 від 16.12.2019 року, № 00013 від 28.01.2020 року, № 00023 від 24.02.2020 року, № 00048 від 24.03.2020 року, № 00092 від 27.04.2020 року, № 00116 від 21.05.2020 року, № 00161 від 23.06.2020 року, № 00187 від 24.07.2020 року, № 00216 від 20.08.2020 року, № 00266 від 23.10.2020 року, № 00245 від 24.09.2020 року, № 00071 від 26.03.2021 року, № 00094 від 21.04.2021 року, № 00117 від 25.05.2021 року, № 00037 від 26.02.2021 року, № 00003 від 25.01.2021 року, № 00299 від 23.11.2020 року, № 00146 від 23.06.2021 року, № 00181 від 25.08.2021 року, № 00164 від 23.07.2021 року.
Також, укладено Договір на надання послуг з прибирання № 04 від 01.04.2018 року, згідно умов якого Замовник доручає Виконавцю, а Виконавець за допомогою технічного обладнання та хімічних засобів надає послуги з комплексного прибирання офісних приміщень замовника адресами та з періодичністю що зазначені у Додатках до цього Договору
Виконання умов зазначеного договору підтверджується підписаними сторонами актами наданих послуг № 00068 від 23.10.2018 року, № 00090 від 19.11.2018 року, № 00110 від 26.12.2018 року, № 00111 від 21.01.2019 року, № 00160 від 13.02.2019 року, № 00192 від 18.03.2019 року, № 00180 від 04.02.2019 року, № 00179 від 04.02.2019 року, № 00189 від 28.02.2019 року, № 00178 від 04.02.2019 року, № 00221 від 17.04.2019 року, № 00243 від 22.04.2019 року, № 00255 від 21.05.2019 року, № 00282 від 20.06.2019 року, № 00305 від 22.07.2019 року, № 00329 від 22.08.2019 року, № 00348 від 23.09.2019 року, № 00348 від 22.09.2019 року, № 00370 від 22.10.2019 року, № 00384 від 22.10.2019 року,№ 00391 від 25.11.2019 року, № 00401 від 16.12.2019 року, № 00010 від 28.01.2020 року,№ 00024 від 24.02.2020 року,№ 00045 від 24.03.2020 року, №00082 від 21.04.2020 року, № 00089 від 27.04.2020 року, № 00098 від 28.04.2020 року, № 00113 від 21.05.2020 року, № 00122 від 21.05.2020 року, № 00142 від 27.05.2020 року, № 00158 від 23.06.2020 року, № 00173 від 25.06.2020 року, № 00184 від 24.07.2020 року, № 00194 від 24.07.2020 року, № 00205 від 14.08.2020 року, № 00213 від 20.08.2020 року, № 00223 від 20.08.2020 року, № 00232 від 31.08.2020 року, № 00275 від 23.10.2020 року, № 00267 від 23.10.2020 року, № 00285 від 27.10.2020 року, № 00261 від 29.09.2020 року, № 00239 від 14.09.2020 року, № 00280 від 23.10.2020 року, № 00263 від 13.10.2020 року, № 00237 від 09.09.2020 року, № 00242 від 24.09.2020 року, № 00252 від 24.09.2020 року, № 00300 від 30.11.2020 року, № 00309 від 23.11.2020 року, № 00134 від 28.05.2021 року, № 00118 від 31.05.2021 року, № 00128 від 31.05.2021 року, № 00104 від 30.04.2021 року, № 00095 від 30.04.2021 року, № 00092 від 01.04.2021 року, № 00038 від 28.02.2021 року, № 00068 від 31.03.2021 року, № 00047 від 28.02.2021 року, № 00079 від 31.03.2021 року, № 00052 від 28.02.2021 року, № 00026 від 27.01.2021 року, № 00014 від 13.01.2021 року, № 00011 від 31.01.2021 року, № 00004 від 31.01.2021 року, № 00182 від 25.08.2021 року, № 00200 від 21.09.2021 року, № 00143 від 23.06.2021 року, № 00165 від 23.07.2021 року.
01 жовтня 2018 року, АТ “АКЦЕНТ-БАНК” та ФОП ОСОБА_2 уклали договір поставки № 05 відповідно до якого, Постачальник постачає товар Покупцеві, а Покупець зобов`язаний своєчасно його оплатити на умовах договору.
Покупець перераховує Постачальнику 100%Додатку до Договору протягом 5 (п`яти) банківський днів з моменту укладання даного Додатку до цього Договору та виставлення рахунку “Постачальником” Оплата здійснюється у безготівковій формі, шляхом перерахування коштів на поточний рахунок “Постачальника”.
Виконання вимог договору, поставки Товару підтверджується виписаними ФОП ОСОБА_2 видаткових накладних № 00079 від 25.10.2018 року, № 00101 від 23.11.2018 року, № 00119 від 26.12.2018 року, № 00144 від 28.01.2019 року, № 00172 від 18.02.2019 року, № 00204 від 18.03.2019 року, № 00233 від 17.04.2019 року, № 00267 від 21.05.2019 року, № 00294 від 20.06.2019 року, №00317 від 22.07.2019 року, № 00341 від 22.08.2019 року, № 00360 від 22.09.2019 року.
Між АТ “АКЦЕНТ-БАНК” та ФОП ОСОБА_2 , 01.10.2018 року, укладено Договір на надання послуг з прибирання № 06 від 01.10.2018 року, згідно умов якого Замовник доручає Виконавцю, а Виконавець за допомогою технічного обладнання та хімічних засобів надає послуги з комплексного прибирання офісних приміщень замовника адресами та з періодичністю що зазначені у Додатках до цього Договору.
Згідно додатку № 1 до Договору № 06 від 01.10.2018 року, сторони затвердили перелік об`єктів прибирання, зі встановленою внутрішньою площею приміщень та площею прибудинкової території. Також Додатком визначена вартість послуг.
Виконання умов зазначеного договору ФОП ОСОБА_2 підтверджується складеними та підписаними Актами приймання наданих послуг № 00073 від 25.10.2018 року, № 00082 від 31.10.2018 року, № 00095 від 23.11.2018 року, № 00122 від 26.12.2018 року, № 00135 від 15.01.2019 року, № 00145 від 28.01.2019 року, № 00173 від 18.02.2019 року, № 00205 від 18.03.2019 року, № 00234 від 17.04.2019 року, № 00248 від 22.04.2019 року, № 00295 від 20.06.2019 року, №00318 від 22.07.2019 року, № 00341 від 22.08.2019 року, № 00381 від 22.10.2019 року, № 00398 від 25.11.2019 року, № 00408 від 16.12.2019 року, № 00006 від 03.02.2020 року, № 000028 від 24.02.2020 року, № 000051 від 24.03.2020 року, № 000096 від 27.04.2020 року, № 000101 від 28.04.2020 року, № 000120 від 21.05.2020 року, № 000125 від 21.05.2020 року, № 000220 від 20.08.2020 року, № 000165 від 24.06.2020 року, № 000191 від 24.07.2020 року, № 000176 від 25.06.2020 року, № 000272 від 23.10.2020 року, № 000249 від 24.09.2020 року, № 000291 від 20.11.2020 року, № 000305 від 23.11.2020 року, № 000122 від 31.05.2021 року, № 00099 від 30.04.2021 року, № 00042 від 28.02.2021 року, № 00074 від 31.03.2021 року, № 00008 від 31.01.2021 року, № 00027 від 12.02.2021 року, № 000202 від 21.09.2021 року, № 00186 від 25.08.2021 року, № 00149 від 23.06.2021 року, № 000169 від 23.07.2021 року та видатковими накладними № 00078 від 25.10.2018 року, № 00100 від 23.11.2018 року, № 00117 від 26.12.2018 року, № 00142 від 28.01.2019 року, № 00165 від 18.02.2019 року, № 00197 від 18.03.2019 року, № 00227 від 17.04.2019 року, № 00288 від 20.06.2019 року, № 00311 від 22.07.2019 року, № 00335 від 22.08.2019 року, № 00361 від 22.08.2019 року, № 00376 від 22.10.2019 року, № 00397 від 25.11.2019 року, № 00407 від 16.12.2019 року, № 000015 від 28.01.2020 року, № 000027 від 24.02.2020 року, № 000050 від 24.03.2020 року, № 000094 від 27.04.2020 року, № 000094 від 27.04.2020 року, № 00118 від 21.05.2020 року, № 00218 від 20.08.2020 року, № 00189 від 24.07.2020 року, № 00162 від 23.06.2020 року, № 00007 від 25.01.2021 року, №00303 від 23.11.2020 року, № 00270 від 23.10.2020 року, № 00247 від 24.09.2020 року, № 00098 від 21.04.2021 року, № 00121 від 25.05.2021 року, № 00041 від 26.02.2021 року, № 00073 від 26.03.2021 року, № 00185 від 25.08.2021 року, № 00148 від 23.06.2021 року, № 00168 від 23.07.2021 року.
08 серпня 20218 року між АТ “АКЦЕНТ-БАНК” та ФОП ОСОБА_2 укладено договір № 06 про надання послуг з технічного обслуговування систем кондиціонування предметом якого є зобов`язання Виконавця надавати послуги з обслуговування кліматичного обладнання, а Замовник приймати та оплачувати їх, відповідно до умов даного Договору.
Згідно додатку № 1 до Договору № 06 від 08.08.2018 року, сторони затвердили перелік сервісного обслуговування та ремонтних робіт кліматичного обладнання.
У підтвердження виконання робіт з сервісного обслуговування та ремонтних робіт кліматичного обладнання, сторони склали акти наданих послуг/виконаних робіт №00062 від 01.11.2018 року, № 00214 від 02.04.2019 року, № 00328 від 21.08.2019 року, № 00203 від 28.07.2020 року, № 00295 від 10.11.2020 року, № 00294 від 09.11.2020 року, № 00136 від 11.06.2021 року, № 00180 від 25.08.2021 року, 01 листопада 2018 року, АТ “АКЦЕНТ-БАНК” та ФОП ОСОБА_2 уклали договір поставки № 08 відповідно до якого, Постачальник постачає товар Покупцеві, а Покупець зобов`язаний своєчасно його оплатити на умовах договору.
Покупець перераховує Постачальнику 100% Додатку до Договору протягом 5 (п`яти) банківський днів з моменту укладання даного Додатку до цього Договору та виставлення рахунку “Постачальником” Оплата здійснюється у безготівковій формі, шляхом перерахування коштів на поточний рахунок “Постачальника”.
Виконання вимог договору, поставки Товару підтверджується виписаними ФОП ОСОБА_2 видаткових накладних № 00104 від 23.11.2018 року, № 00128 від 26.12.2018 року, № 00152 від 28.01.2019 року, № 00168 від 18.02.2019 року, № 00229 від 17.04.2019 року, № 00263 від 21.05.2019 року, № 00290 від 20.06.2019 року, № 00313 від 22.07.2019 року, № 00337 від 22.08.2019 року, № 00356 від 22.09.2019 року, № 00378 від 22.10.2019 року.
18 лютого 2018 року, АТ “АКЦЕНТ-БАНК” та ФОП ОСОБА_2 уклали договір поставки № 09 відповідно до якого, Постачальник постачає товар Покупцеві, а Покупець зобов`язаний своєчасно його оплатити на умовах договору.
Покупець перераховує Постачальнику 100% Додатку до Договору протягом 5 (п`яти) банківський днів з моменту укладання даного Додатку до цього Договору та виставлення рахунку “Постачальником” Оплата здійснюється у безготівковій формі, шляхом перерахування коштів на поточний рахунок “Постачальника”.
Виконання вимог договору, поставки Товару підтверджується виписаними ФОП ОСОБА_2 видаткових накладних № 00183 від 28.02.2019 року, № 00209 від 01.04.2019 року, № 00210 від 01.04.2019 року, № 00273 від 01.06.2019 року, № 00271 від 01.06.2019 року, № 00303 від 01.07.2019 року, № 00302 від 01.07.2019 року, № 00323 від 01.08.2019 року.
01 Березня 2018 року, АТ “АКЦЕНТ-БАНК” та ФОП ОСОБА_2 уклали договір поставки № 09 відповідно до якого, Постачальник постачає товар Покупцеві, а Покупець зобов`язаний своєчасно його оплатити на умовах договору.
Покупець перераховує Постачальнику 100% Додатку до Договору протягом 5 (п`яти) банківський днів з моменту укладання даного Додатку до цього Договору та виставлення рахунку “Постачальником” Оплата здійснюється у безготівковій формі, шляхом перерахування коштів на поточний рахунок “Постачальника”.
Виконання вимог договору, поставки Товару підтверджується виписаними ФОП ОСОБА_2 видаткових накладних № 00321 від 01.08.2019 року, № 00343 від 04.09.2019 року, № 00363 від 01.10.2019 року.
Між АТ “АКЦЕНТ-БАНК” та ФОП ОСОБА_2 , 01.11.2018 року, укладено Договір на надання послуг з прибирання № 11 від 01.11.2018 року, згідно умов якого Замовник доручає Виконавцю, а Виконавець за допомогою технічного обладнання та хімічних засобів надає послуги з комплексного прибирання офісних приміщень замовника адресами та з періодичністю що зазначені у Додатках до цього Договору.
Згідно додатку № 1 до Договору № 11 від 01.11.2018 року, сторони затвердили перелік об`єктів прибирання, зі встановленою внутрішньою площею приміщень та площею прибудинкової території. Також Додатком визначена вартість послуг.
Виконання умов зазначеного договору ФОП ОСОБА_2 підтверджується складеними та підписаними Актами приймання наданих послуг № 00098 від 23.11.2018 року, № 00127 від 26.12.2018 року, № 00151 від 28.01.2019 року, № 00167 від 28.01.2019 року, № 00199 від 18.03.2019 року, № 00228 від 17.04.2019 року, № 00262 від 21.05.2019 року, № 00289 від 20.06.2019 року, № 00312 від 22.07.2019 року, № 00336 від 22.08.2019 року, № 00355 від 22.09.2019 року, № 00377 від 28.01.2019 року,
Також, Між АТ “АКЦЕНТ-БАНК” та ФОП ОСОБА_2 , 18.02.2018 року, укладено Договір на надання послуг з прибирання № 12 від 18.02.2018 року, згідно умов якого Замовник доручає Виконавцю, а Виконавець за допомогою технічного обладнання та хімічних засобів надає послуги з комплексного прибирання офісних приміщень замовника адресами та з періодичністю що зазначені у Додатках до цього Договору.
Згідно додатку № 1 до Договору № 12 від 18.02.2018 року, сторони затвердили перелік об`єктів прибирання, зі встановленою внутрішньою площею приміщень та площею прибудинкової території. Також Додатком визначена вартість послуг.
Виконання умов зазначеного договору ФОП ОСОБА_2 підтверджується складеними та підписаними Актами приймання наданих послуг № 00182 від 28.02.2019 року, № 00209 від 18.03.2019 року, № 00250 від 22.04.2019 року, № 00272 від 21.05.2019 року, № 00299 від 20.06.2019 року, № 00322 від 22.07.2019 року, № 00346 від 22.08.2019 року, № 00364 від 22.09.2019 року, № 00383 від 22.10.2019 року.
18 лютого 2018 року, між АТ “АКЦЕНТ-БАНК” та ФОП ОСОБА_2 , укладено Договір на надання послуг з прибирання № 13 від 18.02.2018 року, згідно умов якого Замовник доручає Виконавцю, а Виконавець за допомогою технічного обладнання та хімічних засобів надає послуги з комплексного прибирання офісних приміщень замовника адресами та з періодичністю що зазначені у Додатках до цього Договору.
Згідно додатку № 1 до Договору № 12 від 18.02.2018 року, сторони затвердили перелік об`єктів прибирання, зі встановленою внутрішньою площею приміщень та площею прибудинкової території. Також Додатком визначена вартість послуг.
Виконання умов зазначеного договору ФОП ОСОБА_2 підтверджується складеними та підписаними Актами приймання наданих послуг № 00181 від 28.02.2019 року, № 00207 від 18.03.2019 року, № 00236 від 17.04.2019 року, № 00270 від 21.05.2019 року, № 00249 від 22.04.2019 року, № 00297 від 20.06.2019 року, № 00320 від 22.07.2019 року, № 00344 від 22.08.2019 року, № 00362 від 22.09.2019 року, № 00382 від 22.10.2019 року.
Між АТ “АКЦЕНТ-БАНК” та ФОП ОСОБА_2 , 01.06.2020 року, укладено Договір з надання послуг по обслуговуванню бруднопоглинаючих килимків № 20 від 01.06.2018 року, згідно умов якого Виконавець надає Замовнику послугу по обслуговуванню бруднопоглинаючих ковриків, що надаються Виконавцем у користування Замовнику, а Замовник зобов`язується прийняти послугу та сплатити її вартість.
Згідно додатку № 2 до Договору № 20 від 01.06.2020 року, сторони затвердили асортимент та кількість бруднопоглинаючих ковриків які надає Виконавець Замовнику.
Виконання умов зазначеного договору ФОП ОСОБА_2 підтверджується складеними та підписаними Актами приймання наданих послуг № 000233 від 31.08.2020 року, № 000255 від 30.09.2020 року, № 000278 від 31.10.2020 року, № 000157 від 36.06.2020 року.
З врахуванням приписів податкового законодавства, ФОП ОСОБА_2 виписано та надано АТ “АКЦЕНТ-БАНК” належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 10 894 758, 16 (десять мільйонів вісімсот дев`яносто чотири тисячі сімсот п`ятдесят вісім гривень 16 копійок) в тому числі:
за 4 квартал 2018 суму в розмірі 655 931,28 грн.;
за 2019 рік суму в розмірі 2 958 059,53 грн.;
за 2020 рік суму в розмірі 4 212 749,38 грн;
за 2021 рік суму в розмірі 3 068 017,17 грн.
Виписані (оформлені) ФОП ОСОБА_2 податкові накладні своєчасно та у повному обсязі зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується відповідним витягом.
Оплата за виконані роботи/надані послуги здійснена АТ “АКЦЕНТ-БАНК” шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок ФОП ОСОБА_2 Станом на 10.12.2024р. розрахунки між сторонами АТ “АКЦЕНТ-БАНК” та ФОП ОСОБА_1 здійснені у повному обсязі на загальну суму 10 894 758, 16 (десять мільйонів вісімсот дев`яносто чотири тисячі сімсот п`ятдесят вісім гривень 16 копійок).
Отже, з наданих позивачем первинних документів, копії яких долучено до матеріалів справи (т.3-8), можливо встановити зміст та обсяг господарських операцій, в них визначено найменування придбаного товару, послгу (робіт), їх кількість та вартість, визначено сторони господарських операцій. Тобто, вказані документи, у розумінні Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підтверджують факт здійснення між сторонами господарських операцій.
Суттєвих зауважень, стосовно наданих до перевірки документів, контролюючим органом висловлено не було. Не було встановлено контролюючим органом і факту відсутності поставки на адресу позивача товару, послуг (робіт), які обумовлені вищевказаними договорами.
Натомість, позиція контролюючого органу полягає в тому, що такі товари, послуги (роботи) не могли бути поставлені саме ФОП ОСОБА_2 через обмеженні трудові ресурси та велику кількість об`єктів, на яких виконувалися аналогічні роботи (послуги).
В той же час, в акті перевірки зазначено, що контролюючий органом було направлено листа до ФОП ОСОБА_2 та отримано відповідь наступного змісту: “ ФОП ОСОБА_2 займається наданням клінінгових та супутніх послуг з комплексного обслуговування офiсiв, вiддiлень банкiв та корпоративних обєктiв. З метою попиту конкурентності на ринку було прийнято рішення надавати супутні послуги такi як: постачання розхідних матеріалів, необхідних для забезпечення елементів гiгiєни примiщень, та працівників офісів, дрібних ремонт та встановлення вiкон, кондицiонерiв, дверей та iншi. Оскiльки клiєнт отримує ширший набір послуг. Для виконання супутніх послуг, що не можна було виконати самостійно, або за допомогою найманих працівників —залучалася стороннi організацi що мала спецiалiзацiю на конкретнi роботи чи послуги. 08.08.2025 року ФОП ОСОБА_3 отримала листа з проханням роз ‘яснення процесу спiвпрацi з АТ ”А-БАНК” за період з 4 кварталу 2018 по 2021 рока. Iнформую, що ФОП ОСОБА_2 , у вищезазначений період часу надавала послуги клінінгу для АТ (А-БАНК) в наступних областях. Львiвська, Iвано-Франкiвська, Чернівецька, Миколаївська, Вінницька, Херсонська, Черкаська, Полтавська та АДРЕСА_1 . У вартiсть послуг по клiнiнгу окрiм оплата праці прибиральницям бую включено вартість хімії яка використовувалась для прибирання. Крім цього відбулася закупівля витратних матеріалів для працівників банку, папір, мило, кульки для сміття. Для надання послуг клiнiнгу залучалась наймані працівники. В обов ‘язка працiвникiв входило: замітання, миття підлога та санвузлiв, ванос смітя, протирання меблів, якi мала свої представництва у різних обласних центрах (ТОВ Захід-Про, ТОВ (Тема Захiд., ТОВ Сервiс Про)), ТОВ Мега, Сервіс Юг, ТОВ Вiнницька дастрабуцiйна компанiч, i iншi дрiбні ФОПа,.). Поставка хімічних матерiалiв здійснювалась вчасно у повному обсязі. Також ФОП ОСОБА_3 виконувала дрібні ремонтні, обслуговування кліматичного обладнання та хiмчистка килимів. Для цих робіт получались пiдряднаки. Враховуючи, що з початку періоду по якому відбувається запит документів минуло понад 7 років, контакта, найменування бiльшостi підрядників втрачено”.
Отже, з вказаного листа ФОП ОСОБА_2 вбачається, що остання підтверджувала факт господарських взаємовідносин з позивачем.
У свою чергу, зазначення контролюючим органом в акті перевірки про ненадання підтверджуючих документів щодо залучення ФОП ОСОБА_2 третіх осіб до виконання робіт (послуг), поставки товару, не свідчить про те, що такий обов`язок не виконано саме позивачем, оскільки таких документів позивач не мав та не міг мати, з огляду на те, що він не перебував в господарських взаємовідносинах з третіми особами, які залучалися ФОП ОСОБА_2 для виконання зобов`язань, обумовлених вищевказаними договорами.
Таким чином, дослідивши встановлені обставини справи, аргументи контролюючого органу, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції щодо необгрунтованості позиції відповідача про нереальність господарських взаємовідносин між позивачем та ФОП ОСОБА_2 .
Щодо господарських взаємовідносин АТ “АКЦЕНТ-БАНК” з фізичними особами-підприємцями в галузі ІТ, суд зазначає наступне.
Фінансово-господарські відносини АТ “АКЦЕНТ-БАНК” з ФОП ОСОБА_4 .
Як свідчать матеріали справи, 01 липня 2021 року між АТ “АКЦЕНТ-БАНК” та ФОП ОСОБА_4 укладено Договір № 62.072 про виконання робіт і надання послуг від 01.07.2021 р., з Додатковою угодою від 09.12.2021 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_4 надає Банку Послуги за Завданням Замовника виконує роботи/надає послуги, а Замовник зобов`язується прийняти Роботи/Послуги та оплатити їх.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_4 передано в адресу АТ “АКЦЕНТ-БАНК” результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 62.072 про виконання робіт і надання послуг від 01.07.2021 р., що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг.
З врахуванням приписів податкового законодавства, ФОП ОСОБА_4 виписано та надано АТ “АКЦЕНТ-БАНК” належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 2 031 932,09 грн. (два мільйони, тридцять одна тисяча, дев`ятсот тридцять дві гривні, 09 копійок).
Фінансово-господарські відносини АТ “АКЦЕНТ-БАНК” з ФОП ОСОБА_5 .
Як свідчать матеріали справи, 08 лютого 2020 року між АТ “АКЦЕНТ-БАНК” та ФОП ОСОБА_5 укладено Договір № 029 про виконання робіт і надання послуг від 08.02.2021 р., з Додатковою угодою від 30.11.2022 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_5 надає Банку Послуги за Завданням Замовника виконує роботи і надає послуги, а Замовник зобов`язується прийняти Роботи/Послуги та оплатити їх.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_5 передано на адресу АТ “АКЦЕНТ-БАНК” результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 029 про виконання робіт і надання послуг від 08.02.2021 р., що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг.
Крім того, сторонами сформовано Акт передачі виключних майнових прав на твір від 30 листопада 2022 року на підставі Договору № 029 про виконання робіт і надання послуг від 08.02.2021 р. про передачу Виконавцем всіх виключних майнових авторських прав Замовнику, які зазначені в даному Акті.
З врахуванням приписів податкового законодавства, ФОП ОСОБА_5 виписано та надано АТ “АКЦЕНТ-БАНК” належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 1 764 536,31 грн. (один мільйон, сімсот шістдесят чотири тисячі, п`ятсот тридцять шість гривень, 31 копійка).
Фінансово-господарські відносини АТ “АКЦЕНТ-БАНК” з ФОП ОСОБА_6 .
З матеріалів справи убачається, що 01 травня 2021 року між АТ “АКЦЕНТ-БАНК” та ФОП ОСОБА_6 укладено Договір № 62.057 про виконання робіт і надання послуг від 01.05.2021 р., з Додатковою угодою від 29.07.2022 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_6 надає Банку Послуги за Завданням Замовника виконує роботи/надає послуги, а Замовник зобов`язується прийняти Роботи/Послуги та оплатити їх.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_6 передано в адресу АТ “АКЦЕНТ-БАНК” результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 62.057 про виконання робіт і надання послуг від 01.05.2021 р., що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг.
З врахуванням приписів податкового законодавства, ФОП ОСОБА_6 виписано та надано АТ “АКЦЕНТ-БАНК” належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 2 055 439,97 грн. (два мільйони, п`ятдесят п`ять тисяч, чотириста тридцять дев`ять гривень, 97 копійок).
Фінансово-господарські відносини АТ “АКЦЕНТ-БАНК” з ФОП ОСОБА_7 .
Так, 01 грудня 2020 року між АТ “АКЦЕНТ-БАНК” та ФОП ОСОБА_7 укладено Договір № 62.020 про виконання робіт і надання послуг від 01.12.2020 р., з Додатковою угодою від 30.11.2021 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_7 надає Банку Послуги за Завданням Замовника виконує роботи/надає послуги, а Замовник зобов`язується прийняти Роботи/Послуги та оплатити їх.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_7 передано в адресу АТ “АКЦЕНТ-БАНК” результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 62.020 про виконання робіт і надання послуг від 01.12.2020 р., що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг.
З врахуванням приписів податкового законодавства, ФОП ОСОБА_7 виписано та надано АТ “АКЦЕНТ-БАНК” належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 1 898 465,85 грн. (один мільйон, вісімсот дев`яносто вісім тисяч, чотириста шістдесят п`ять гривень, 85 копійок).
Фінансово-господарські відносини АТ “АКЦЕНТ-БАНК” з ФОП ОСОБА_8 .
Як свідчать обставини справи, 01 липня 2021 року між АТ “АКЦЕНТ-БАНК” та ФОП ОСОБА_8 укладено Договір № 62.067 про виконання робіт і надання послуг від 01.07.2021 р., з Додатковою угодою від 09.12.2022 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_8 надає Банку Послуги за Завданням Замовника виконує роботи/надає послуги, а Замовник зобов`язується прийняти Роботи/Послуги та оплатити їх.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_8 передано в адресу АТ “АКЦЕНТ-БАНК” результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 62.067 про виконання робіт і надання послуг від 01.07.2021 р., що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг.
З врахуванням приписів податкового законодавства, ФОП ОСОБА_8 виписано та надано АТ “АКЦЕНТ-БАНК” належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 2 639 834,66 грн. (два мільйони, шістсот тридцять дев`ять тисяч, вісімсот тридцять чотири гривні, 66 копійок).
Фінансово-господарські відносини АТ “АКЦЕНТ-БАНК” з ФОП ОСОБА_9 .
Як свідчать обставини справи, 01 березня 2022 року між АТ “АКЦЕНТ-БАНК” та ФОП ОСОБА_9 укладено Договір № 101 про виконання робіт/надання послуг від 01.03.2022 р., з Додатковою угодою від 31.10.2022 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_9 надає Банку Послуги за Завданням Замовника виконує роботи/надає послуги, а Замовник зобов`язується прийняти Роботи/Послуги та оплатити їх.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_9 передано в адресу АТ “АКЦЕНТ-БАНК” результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 101 про виконання робіт/надання послуг від 01.03.2022, що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг.
Крім того, сторонами сформовано Акт передачі виключних майнових прав на твір від 31 жовтня 2022 року на підставі Договору № 101 про виконання робіт/надання послуг від 01.03.2022 р. про передачу Виконавцем всіх виключних майнових авторських прав Замовнику, які зазначені в даному Акті.
З врахуванням приписів податкового законодавства, ФОП ОСОБА_9 виписано та надано АТ “АКЦЕНТ-БАНК” належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 1 964 387,76 грн. (один мільйон, дев`ятсот шістдесят чотири тисячі, триста вісімдесят сім гривень, 76 копійок).
Фінансово-господарські відносини АТ “АКЦЕНТ-БАНК” з ФОП ОСОБА_10 .
Як свідчать обставини справи, 01 липня 2021 року між АТ “АКЦЕНТ-БАНК” та ФОП ОСОБА_10 укладено Договір № 065 про виконання робіт і надання послуг від 01.07.2021 р., з Додатковою угодою від 31.10.2022 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_10 надає Банку Послуги за Завданням Замовника виконує роботи/надає послуги, а Замовник зобов`язується прийняти Роботи/Послуги та оплатити їх.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_10 передано в адресу АТ “АКЦЕНТ-БАНК” результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 065 про виконання робіт і надання послуг від 01.07.2021 р., що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг.
З врахуванням приписів податкового законодавства, ФОП ОСОБА_10 виписано та надано АТ “АКЦЕНТ-БАНК” належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 2 800 482, 19 грн. (два мільйони, вісімсот тисяч, чотириста вісімдесят дві гривні, 19 копійок).
Фінансово-господарські відносини АТ “АКЦЕНТ-БАНК” з ФОП ОСОБА_11 .
Як свідчать обставини справи, 01 червня 2021 року між АТ “АКЦЕНТ-БАНК” та ФОП ОСОБА_11 укладено Договір № 62.065 про виконання робіт і надання послуг від 01.06.2021 р., з Додатковою угодою від 09.12.2022 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_11 надає Банку Послуги за Завданням Замовника виконує роботи/надає послуги, а Замовник зобов`язується прийняти Роботи/Послуги та оплатити їх.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_11 передано в адресу АТ “АКЦЕНТ-БАНК” результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 62.065 про виконання робіт і надання послуг від 01.06.2021 р., що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг.
З врахуванням приписів податкового законодавства, ФОП ОСОБА_11 виписано та надано АТ “АКЦЕНТ-БАНК” належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 2 439 172, 76 грн. (два мільйона, чотириста тридцять дев`ять тисяч, сто сімдесят дві гривні, 76 копійок).
Фінансово-господарські відносини АТ “АКЦЕНТ-БАНК” з ФОП ОСОБА_11 .
Як убачається із матеріалів справи, 01 червня 2021 року між АТ “АКЦЕНТ-БАНК” та ФОП ОСОБА_11 укладено Договір № 62.065 про виконання робіт і надання послуг від 01.06.2021 р., з Додатковою угодою від 09.12.2022 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_11 надає Банку Послуги за Завданням Замовника виконує роботи/надає послуги, а Замовник зобов`язується прийняти Роботи/Послуги та оплатити їх.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_11 передано в адресу АТ “АКЦЕНТ-БАНК” результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 62.065 про виконання робіт і надання послуг від 01.06.2021 р., що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг.
З врахуванням приписів податкового законодавства, ФОП ОСОБА_11 виписано та надано АТ “АКЦЕНТ-БАНК” належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 2 439 172, 76 грн. (два мільйона, чотириста тридцять дев`ять тисяч, сто сімдесят дві гривні, 76 копійок).
Фінансово-господарські відносини АТ “АКЦЕНТ-БАНК” з ФОП ОСОБА_12 .
Судом установлено, що 01 березня 2021 року між АТ “АКЦЕНТ-БАНК” та ФОП ОСОБА_12 укладено Договір № 62.041 про виконання робіт і надання послуг від 01.03.2021 р., з Додатковою угодою від 29.04.2022 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_12 надає Банку Послуги за Завданням Замовника виконує роботи/надає послуги, а Замовник зобов`язується прийняти Роботи/Послуги та оплатити їх.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_12 передано в адресу АТ “АКЦЕНТ-БАНК” результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 62.041 про виконання робіт і надання послуг від 01.03.2021 р., що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг.
З врахуванням приписів податкового законодавства, ФОП ОСОБА_12 виписано та надано АТ “АКЦЕНТ-БАНК” належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 2 591 475, 62 грн. (два мільйона, п`ятсот дев`яносто одна тисяча, чотириста сімдесят п`ять гривень, 62 копійки).
Фінансово-господарські відносини АТ “АКЦЕНТ-БАНК” з ФОП ОСОБА_13 .
З матеріалів справи убачається, що 01 березня 2021 року між АТ “АКЦЕНТ-БАНК” та ФОП ОСОБА_13 укладено Договір № 62.042 про виконання робіт і надання послуг від 01.03.2021 р., з Додатковою угодою від 30.11.2021 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_13 надає Банку Послуги за Завданням Замовника виконує роботи/надає послуги, а Замовник зобов`язується прийняти Роботи/Послуги та оплатити їх.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_13 передано в адресу АТ “АКЦЕНТ-БАНК” результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 62.042 про виконання робіт і надання послуг від 01.03.2021 р., що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг.
З врахуванням приписів податкового законодавства, ФОП ОСОБА_13 виписано та надано АТ “АКЦЕНТ-БАНК” належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 1 746 635, 56 грн. (один мільйон, сімсот сорок шість тисяч, шістсот тридцять п`ять гривень, 56 копійок).
Фінансово-господарські відносини АТ “АКЦЕНТ-БАНК” з ФОП ОСОБА_14 .
Так, 01 червня 2021 року між АТ “АКЦЕНТ-БАНК” та ФОП ОСОБА_14 укладено Договір № 62.063 про виконання робіт і надання послуг від 01.06.2021 р., з Додатковою угодою від 31.10.2022 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_14 надає Банку Послуги за Завданням Замовника виконує роботи/надає послуги, а Замовник зобов`язується прийняти Роботи/Послуги та оплатити їх.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_14 передано в адресу АТ “АКЦЕНТ-БАНК” результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 62.063 про виконання робіт і надання послуг від 01.06.2021 р., що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг.
З врахуванням приписів податкового законодавства, ФОП ОСОБА_14 виписано та надано АТ “АКЦЕНТ-БАНК” належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 2 334 376, 94 грн. (два мільйона, триста тридцять чотири тисячі, триста сімдесят шість гривень, 94 копійки).
Фінансово-господарські відносини АТ “АКЦЕНТ-БАНК” з ФОП ОСОБА_15 .
Так, 01 травня 2021 року між АТ “АКЦЕНТ-БАНК” та ФОП ОСОБА_15 укладено Договір № 62.060 про виконання робіт і надання послуг від 01.05.2021 р., з Додатковою угодою від 16.12.2022 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_15 надає Банку Послуги за Завданням Замовника виконує роботи/надає послуги, а Замовникзобов`язується прийняти Роботи/Послуги та оплатити їх.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_15 передано в адресу АТ “АКЦЕНТ-БАНК” результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 62.060 про виконання робіт і надання послуг від 01.05.2021 р., що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг.
З врахуванням приписів податкового законодавства, ФОП ОСОБА_15 виписано та надано АТ “АКЦЕНТ-БАНК” належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 2 476 381, 06 грн. (два мільйона, чотириста сімдесят шість тисяч, триста вісімдесят одна гривня, 06 копійок).
Фінансово-господарські відносини АТ “АКЦЕНТ-БАНК” з ФОП ОСОБА_16 .
Так, 02 лютого 2021 року між АТ “АКЦЕНТ-БАНК” та ФОП ОСОБА_16 укладено Договір № 027 про виконання робіт і надання послуг від 02.02.2021 р., з Додатковою угодою від 31.10.2022 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_17 надає Банку Послуги за Завданням Замовника виконує роботи/надає послуги, а Замовник зобов`язується прийняти Роботи/Послуги та оплатити їх.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_16 передано в адресу АТ “АКЦЕНТ-БАНК” результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 027 про виконання робіт і надання послуг від 02.02.2021 р., що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг.
ФОП ОСОБА_16 виписано та надано АТ “АКЦЕНТ-БАНК” належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 1 732 404, 95 грн. (один мільйон, сімсот тридцять дві тисячі, чотириста чотири гривні, 95 копійок).
Фінансово-господарські відносини АТ “АКЦЕНТ-БАНК” з ФОП ОСОБА_18 .
З матеріалів справи убачається, що 01 травня 2021 року між АТ “АКЦЕНТ-БАНК” та ФОП ОСОБА_18 укладено Договір № 62.059 про виконання робіт і надання послуг від 01.05.2021 р., з Додатковою угодою від 25.02.2022 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_18 надає Банку Послуги за Завданням Замовника виконує роботи/надає послуги, а Замовник зобов`язується прийняти Роботи/Послуги та оплатити їх.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_18 передано в адресу АТ “АКЦЕНТ-БАНК” результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 62.059 про виконання робіт і надання послуг від 01.05.2021 р., що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг.
ФОП ОСОБА_18 виписано та надано АТ “АКЦЕНТ-БАНК” належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 1 800 980, 46 грн. (один мільйон, вісімсот тисяч, дев`ятсот вісімдесят гривень, 46 копійок).
Фінансово-господарські відносини АТ “АКЦЕНТ-БАНК” з ФОП ОСОБА_19 .
Так, 01 лютого 2021 року між АТ “АКЦЕНТ-БАНК” та ФОП ОСОБА_19 укладено Договір № 62.031 про виконання робіт і надання послуг від 01.02.2021 р., з Додатковою угодою від 29.04.2022 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_19 надає Банку Послуги за Завданням Замовника виконує роботи/надає послуги, а Замовник зобов`язується прийняти Роботи/Послуги та оплатити їх.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_19 передано в адресу АТ “АКЦЕНТ-БАНК” результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 62.031 про виконання робіт і надання послуг від 01.02.2021 р., що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг.
З врахуванням приписів податкового законодавства, ФОП ОСОБА_19 виписано та надано АТ “АКЦЕНТ-БАНК” належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 2 180 682, 11 грн. (два мільйона, сто вісімдесят тисяч, шістсот вісімдесят дві гривні, 11 копійок).
Фінансово-господарські відносини АТ “АКЦЕНТ-БАНК” з ФОП ОСОБА_20 .
Як свідчать матеріали справи, 01 травня 2021 року між АТ “АКЦЕНТ-БАНК” та ФОП ОСОБА_20 укладено Договір № 62.053 про виконання робіт і надання послуг від 01.05.2021 р., з Додатковою угодою від 07.11.2022 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_20 надає Банку Послуги за Завданням Замовника виконує роботи/надає послуги, а Замовник зобов`язується прийняти Роботи/Послуги та оплатити їх.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_20 передано в адресу АТ “АКЦЕНТ-БАНК” результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 62.053 про виконання робіт і надання послуг від 01.05.2021 р., що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг.
ФОП ОСОБА_20 виписано та надано АТ “АКЦЕНТ-БАНК” належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 2 337 813, 44 грн. (два мільйона, триста тридцять сім тисяч, вісімсот тринадцять гривень, 44 копійки).
Фінансово-господарські відносини АТ “АКЦЕНТ-БАНК” з ФОП ОСОБА_21 .
Судом установлено, що 01 травня 2021 року між АТ “АКЦЕНТ-БАНК” та ФОП ОСОБА_21 укладено Договір № 62.055 про виконання робіт і надання послуг від 01.05.2021 р., з Додатковою угодою від 29.07.2022 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_21 надає Банку Послуги за Завданням Замовника виконує роботи/надає послуги, а Замовник зобов`язується прийняти Роботи/Послуги та оплатити їх.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_21 передано в адресу АТ “АКЦЕНТ-БАНК” результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 62.055 про виконання робіт і надання послуг від 01.05.2021 р., що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг.
ФОП ОСОБА_21 виписано та надано АТ “АКЦЕНТ-БАНК” належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 1 654 048, 54 грн. (один мільйон, шістсот п`ятдесят чотири тисячі, сорок вісім гривень, 54 копійки).
Фінансово-господарські відносини АТ “АКЦЕНТ-БАНК” з ФОП ОСОБА_22 . 
Так, 01 липня 2021 року між АТ “АКЦЕНТ-БАНК” та ФОП ОСОБА_22 укладений Договір № 62.073 про виконання робіт і надання послуг від 01.07.2021 р., з Додатковою угодою від 09.12.2021 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_22 надає Банку Послуги за Завданням Замовника виконує роботи/надає послуги, а Замовник зобов`язується прийняти Роботи/Послуги та оплатити їх.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_22 передано в адресу АТ “АКЦЕНТ-БАНК” результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 62.073 про виконання робіт і надання послуг від 01.07.2021 р., що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг.
ФОП ОСОБА_22 виписано та надано АТ “АКЦЕНТ-БАНК” належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 2 386 601, 98 грн. (два мільйона, триста вісімдесят шість тисяч, шістсот одна гривня, 98 копійок).
Фінансово-господарські відносини АТ “АКЦЕНТ-БАНК” з ФОП ОСОБА_23 .
Як свідчать обставини справи, 01 грудня 2020 року між АТ “АКЦЕНТ-БАНК” та ФОП ОСОБА_23 укладено Договір № 62.018 про виконання робіт і надання послуг від 01.12.2020 р., з Додатковою угодою від 29.04.2022 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_23 надає Банку Послуги за Завданням Замовника виконує роботи/надає послуги, а Замовник зобов`язується прийняти Роботи/Послуги та оплатити їх.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_23 передано в адресу АТ “АКЦЕНТ-БАНК” результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 62.018 про виконання робіт і надання послуг від 01.12.2020 р., що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг.
ФОП ОСОБА_23 виписано та надано АТ “АКЦЕНТ-БАНК” належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 2 674 133, 08 грн. (два мільйона, шістсот сімдесят чотири тисячі, сто тридцять три гривні, 08 копійок).
Фінансово-господарські відносини АТ “АКЦЕНТ-БАНК” з ФОП ОСОБА_24 .
Так, 01 березня 2021 року між АТ “АКЦЕНТ-БАНК” та ФОП ОСОБА_24 укладено Договір № 046 про виконання робіт і надання послуг від 01.03.2020 р., з Додатковою угодою від 31.10.2022 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_24 надає Банку Послуги за Завданням Замовника виконує роботи/надає послуги, а Замовник зобов`язується прийняти Роботи/Послуги та оплатити їх.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_24 передано в адресу АТ “АКЦЕНТ-БАНК” результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 046 про виконання робіт і надання послуг від 01.03.2021 р., що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг.
ФОП ОСОБА_24 виписано та надано АТ “АКЦЕНТ-БАНК” належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 2 696 597,61 грн. (два мільйона, шістсот дев`яносто шість тисяч п`ятсот дев`яносто сім гривень, 61 копійка).
Фінансово-господарські відносини АТ “АКЦЕНТ-БАНК” з ФОП ОСОБА_25 .
Судом установлено, що 01 грудня 2020 року між АТ “АКЦЕНТ-БАНК” та ФОП ОСОБА_25 укладено Договір № 62.021 про виконання робіт і надання послуг від 01.12.2020 р., з Додатковою угодою від 29.04.2022 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_25 надає Банку Послуги за Завданням Замовника виконує роботи/надає послуги, а Замовник зобов`язується прийняти Роботи/Послуги та оплатити їх.
Згідно із Завданням (Специфікація до Договору № 62.021 про виконання робіт і надання послуг від 01.12.2020 р. від 01.04.2022р.) визначено, що Замовник доручає Виконавцю виконати/надати наступні Роботи/Послуги, пов`язані з розробкою, модифікацією, тестуванням та підтримкою програмного забезпечення (комп`ютерної програми), які зазначені в даній Специфікації.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_25 передано в адресу АТ “АКЦЕНТ-БАНК” результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 62.021 про виконання робіт і надання послуг від 01.12.2020 р., що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг.
ФОП ОСОБА_25 виписано та надано АТ “АКЦЕНТ-БАНК” належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 2 258 532, 39 грн. (два мільйона, двісті п`ятдесят вісім тисяч, п`ятсот тридцять дві гривні, 39 копійок).
Фінансово-господарські відносини АТ “АКЦЕНТ-БАНК” з ФОП ОСОБА_26 .
Так, 01 березня 2021 року між АТ “АКЦЕНТ-БАНК” та ФОП ОСОБА_26 укладено Договір № 62.035 про виконання робіт і надання послуг від 01.03.2021 р., з Додатковою угодою від 29.04.2022 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_26 надає Банку Послуги за Завданням Замовника виконує роботи/надає послуги, а Замовник зобов`язується прийняти Роботи/Послуги та оплатити їх.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_26 передано в адресу АТ “АКЦЕНТ-БАНК” результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 62.035 про виконання робіт і надання послуг від 01.03.2021 р., що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг.
З врахуванням приписів податкового законодавства, ФОП ОСОБА_26 виписано та надано АТ “АКЦЕНТ-БАНК” належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 2 331 343,34 грн. (два мільйона, триста тридцять одна тисяча, триста сорок три гривні, 34 копійки).
Фінансово-господарські відносини АТ “АКЦЕНТ-БАНК” з ФОП ОСОБА_27 .
З матеріалів справи убачається, що 01 вересня 2018 року між АТ “АКЦЕНТ-БАНК” та ФОП ОСОБА_27 укладено Договір № 01/09 про надання послуг в галузі ІТ від 01.09.2018 р., відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_27 надає Банку Послуги щодо розробки, забезпечення належного функціонування програмного забезпечення, а також урегулювання питань щодо розподілу майнових прав на об`єкти інтелектуальної власності, у разі якщо Виконавець їх створить під час надання послуг, а Замовник зобов`язується прийняти Послуги та оплатити їх.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_27 передано в адресу АТ “АКЦЕНТ-БАНК” результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 01/09 про надання послуг в галузі ІТ від 01.09.2018 р., що підтверджується належним чином оформленими актами про надання послуг.
ФОП ОСОБА_27 виписано та надано АТ “АКЦЕНТ-БАНК” належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 1 665 959, 86 грн. (один мільйон, шістсот шістдесят п`ять тисяч, дев`ятсот п`ятдесят дев`ять гривень, 86 копійок).
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_27 передано в адресу АТ “АКЦЕНТ-БАНК” результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 022 про виконання робіт і надання послуг від 04.01.2021 р., що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг.
Крім того, сторонами сформовано Акт передачі виключних майнових прав на твір від 31 жовтня 2022 року на підставі Договору № 022 про виконання робіт/надання послуг від 04.01.2021 р. про передачу Виконавцем всіх виключних майнових авторських прав Замовнику, які зазначені в даному Акті.
ФОП ОСОБА_27 виписано та надано АТ “АКЦЕНТ-БАНК” належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 2 627 099, 73 грн. (два мільйона, шістсот двадцять сім тисяч, дев`яносто дев`ять гривень, 73 копійки).
Отже, з наданих позивачем первинних документів, копії яких долучено до матеріалів справи (т.9-14), можливо встановити зміст та обсяг господарських операцій, в них визначено найменування наданих послуг (виконаних робіт), їх кількість та вартість, визначено сторони господарських операцій. Тобто, вказані документи, у розумінні Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підтверджують факт здійснення між сторонами господарських операцій.
Контролюючим органом не було встановлено факту відсутності надання послуг (робіт), які обумовлені вищевказаними договорами.
Натомість, позиція контролюючого органу щодо нереальності цих господарських операцій полягає в тому, що:
Вiдповiдно до первинних документiв, якi були наданi до перевiрки встановлено, що умови договорiв iдентичнi, мають схожий характер мiж собою та одночасний перiод виконання. Крiм того у Банку в штатi наявнi ІТ працiвники.
Зважаючи на дати реєстрації ФОПiв, дати їх припинення встановлено, що численна кількість ФОПiв пiсля отримання коштiв з Банку припиняли свою дiяльнiсть.
Робота IТ представникiв в Банку по свой специфiки це вузька спецiальнiсть, яка потребус насамперед досвiду не менше 3-х рокiв та знання вiдповiдних процесiв у банкiвському секторi.
Первиннi документи, якi наданi до перевiрки мiстять логiчнi неув`язки, а саме: - договiр про надання ІТ послуг укладений ранiше, а нiж державна ресстрацiя ФОПа.
В реквiзитах договору та актах наданих послуг, встановлено що номер рахунку ФОПа, на який було здiйсненно сплату коштiв, був вiдкритий до пiдписання договору та актiв виконаних робiт.
Проаналізувавши вказані аргументи контролюючого органу, судом апеляційної інстанції встановлено, що за критерієм «Первиннi документи, якi наданi до перевiрки мiстять логiчнi неув`язки», а саме: - договiр про надання ІТ послуг укладений ранiше, а нiж державна ресстрацiя ФОПа” - що за цим критерієм є фактично лише один ФОП з яким укладено такий договір, а саме: ФОП ОСОБА_27 : дата державної реєстрації – 06.09.2018, дата укладення договору 01.09.2018.
Стосовно вказаних обставин позивачем надано пояснення суть яких полягає в тому, що в даті укладення договору допущена технічна описка, яка не вплинула на суть господарських взаємовідносин позивача з ФОП ОСОБА_27 .
Суд апеляційної інстанції погоджується з доводами позивача про те, що не зазначення або неправильне зазначення дати укладення договору є технічною (формальною) помилкою і не належить до підстав для визнання договору недійсним, неукладеним, нереальним чи нікчемним. Відповідно до ч.1 ст.218 Цивільного кодексу України (ЦКУ), недотримання письмової форми правочину, встановленої законом, само по собі не тягне недійсності правочину, якщо інше прямо не передбачено законом. 
При цьому, суд апеляційної інстанції враховує, що сам по собі договір не є первинним документом, який підтверджує виконання господарських операцій.
Стосовно аргументів відповідача про необхідність досвіду роботи в ІТ не менше 3-х років для виконання робіт, обумовлених укладеними договорами, слід зазначити, що такі аргументи є лише припущенням відповідача, які жодними доказами не підтвердженні. При цьому, дата реєстрація ФОП не є підтвердженням дати набуття досвіду саме в сфері ІТ.
Стосовно аргументів відповідача про те, що після отримання коштів від позивача числена кількість ФОПів припинила свою діяльність, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити те, що вказане не залежить від волі позивача. Припинення діяльності як ФОП є виключно волевиявленням самого ФОП.
Стосовно аргументів відповідача про те, що умови договорiв iдентичнi, мають схожий характер мiж собою та одночасний перiод виконання, крiм того у Банку в штатi наявнi ІТ працiвники, слід зазначити те, що по-перше: до повноважень контролюючого органу не віднесено встановлення необхідної кількості спеціалістів для досягнення статутних цілей суб`єкта господарювання. По-друге, схожість предмету укладених договорів як раз і обумовлено специфікою діяльності позивача, як банківської установи.
Таким чином, дослідивши встановлені обставини справи, аргументи контролюючого органу, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції щодо необгрунтованості позиції відповідача про нереальність господарських взаємовідносин між позивачем та ФОП, якими надавалися послуги в сфері ІТ. 
Щодо застосування до позивача штрафних санкцій за порушення термінів подання звітності про іноземні рахунки.
Так, в акті перевірки зроблено висновок про порушення позивачем п.п. 69.8.3 п. 69.8 ст. 69 Податкового кодексу України, суть якого полягає в тому, що за 2023 рік було встановлено граничний строк подання звітності FATCA – 01.07.2024, а фактично звітність FATCA за 2023 рік була подана без помилок 23.12.2024 (176 днів прострочення).
Контролюючим органом застосовано штрафні санкції на підставі положень п,118-1.3 ст.118-1 ПК України.
Надаючи оцінку застосованим штрафним санкціям, суд першої інстанції обгрунтовано звернув увагу на те, що положення п.п. 69.8.3 п. 69.8 ст. 69 Податкового кодексу України втратили чинність з 28.04.2023 на підставі Закону України “Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо імплементації міжнародного стандарту автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки” № 2970-IX від 20.03.2023.
З цих підстав суд першої інстанції правильно зазначив, що станом на час винесення акту перевірки від 12.04.2024 №7480/09-19-07-05/ НОМЕР_1 та спірного податкового повідомлення-рішення від 10.09.2025 року за №1772/Ж10/31-00-07-03-01-27, відповідальність за порушення недіючої статті Податкового кодексу України (пп.68.9.3 п.68.9 статті 68, 69.8.3 пункту 69.8 статті 69) не могла бути застосована до позивача.
Суд першої інстанції правильно виходив з того, що обов`язок подання звіту про підзвітні рахунки встановлено п.39-3.4 ст.39-3 ПК України.
Відповідно до пп.39-3.4.1 п.39-3.4 ст.39-3 ПК України фінансові агенти зобов`язані щороку, до 1 липня, подавати до контролюючого органу звіт про підзвітні рахунки.
Відповідальність за невиконання вказаного обов`язку передбачена ст.118-1 ПК України.
Так, згідно із п.118-1.3 ст.118-1 ПК України несвоєчасне подання фінансовим агентом звіту про підзвітні рахунки або несвоєчасне подання фінансовим агентом виправленого звіту про підзвітні рахунки на вимогу контролюючого органу з порушенням встановлених строків, визначених статтею 39-3 цього Кодексу, - тягне за собою накладення штрафу у 0,5 розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за кожний календарний день несвоєчасного подання звіту про підзвітні рахунки, але не більше 100 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.
У свою чергу, п.53-1.3 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" установлено такі особливості застосування положень статті 39-3 цього Кодексу у частині, що стосується застосування Загального стандарту звітності CRS, протягом перехідного періоду:
1) фінансові агенти, які станом на 30 червня 2023 року відповідають критеріям підзвітних фінансових установ, зобов`язані стати на облік у контролюючому органі відповідно до пункту 39-3.3 статті 39-3 цього Кодексу до 31 грудня 2023 року;
2) за порушення, вчинені фінансовими агентами та власниками рахунків до 31 грудня 2024 року включно, штрафні (фінансові) санкції, передбачені пунктами 118-1.3-118-1.8 статті 118-1 цього Кодексу, не застосовуються, а за порушення, вчинені у період з 1 січня по 31 грудня 2025 року, - застосовуються у 0,5 розміру відповідного штрафу.
Отже, з огляду на положення .53-1.3 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення", суд першої інстанції дійшов обгрунтованого висновку про неправомірність застосування контролюючим органом штрафних санкцій за порушення, яке мало місце до 31 грудня 2024 році.
Крім того, суд апеляційної інстанції приймає до уваги і те, що на офіційному сайт ДПС України 31.10.2024 було опубліковано повідомлення для фінансових агентів відповідно до якого: «У період з 14 – 20 червня 2024 року Служба внутрішніх доходів США (далі –СВД США) здійснила глобальне оновлення Міжнародної служби обміну даними (IDES), про що було опубліковано інформаційне повідомлення. Після зазначеного оновлення IDES, ДПС зафіксовано наявність технічної проблеми, що полягає у порушенні інформаційної взаємодії між ІТ-системою ДПС та IDES, у зв`язку з чим технічний процес отримання та обробки звітів про підзвітні американські рахунки за Угодою FATCA (далі – звіти FATCA) був порушений. Вказаний технічний збій призвів до неможливості подання звітів FATCA фінансовими агентамидо ДПС у строк, визначений підпунктом 39 3.4.1 пункту 39 3.4. статті 39 3 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) (до 01 липня). Зважаючи на наявність технічної проблеми, СВД США продовжила термін обміну інформацією, визначений пунктом 5 статті 3 Угоди FATCA, – до 30 листопада 2024 року”.
Отже, враховуючи технічні проблеми та повідомлення контролюючого органу встановлено граничний строк до 30.11.24 року ( включно). 
Вказане свідчить про неправильність розрахунку відповідачем у спірному випадку днів прострочення позивачем подання звітності, що є окремою підставою для висновку про неправомірність застосованого розміру штрафних санкцій.
Таким чином, проаналізувавши підстави для застосування відповідачем спірних штрафних санкцій, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про неправомірність оскаржуваного ППР, яким до позивача застосовано штрафні санкції за порушення термінів подання звітності про іноземні рахунки.
Підсумовуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про відсутність підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду першої інстанції.
На підставі викладеного, керуючись п.1 ч.1 ст.315, ст.ст. 316, 321, 322, 325 КАС України, суд, -

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення, а рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23 лютого 2026 року у справі №160/27514/25 – без змін.
Постанова набирає законної сили з дати ухвалення та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки, визначені ст.ст.328, 329 КАС України.

Вступну та резолютивну частину проголошено 17.06.2026
Повний текст постанови складено 22.06.2026

Головуючий - суддя Я.В. Семененко 

суддя І.Ю. Добродняк 

суддя А.В. Суховаров