ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и

14 квітня 2026 року 	м. Дніпро	справа № 280/8902/25	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді Головко О.В. (доповідач),
суддів: Суховарова А.В., Ясенової Т.І., 

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу  Головного управління ДПС у Запорізькій області 
на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 12 грудня 2025 року (суддя Семененко М.О.) в адміністративній справі 
за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю «МОНТАЖКРАНСЕРВІС» 
до  Головного управління ДПС у Запорізькій області 
про визнання протиправним та часткове скасування податкового повідомлення-рішення, 

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю «МОНТАЖКРАНСЕРВІС» звернулося до суду з позовом, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області від 18.08.2025 № 0138410408 в частині нарахованих штрафних санкцій у розмірі 7 958,33 грн. 
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 12 грудня 2025 року позов задоволено.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити. Апеляційна скарга ґрунтується на тому, що судом першої інстанції не надано належної оцінки обставинам справи та нормам чинного законодавства, що призвело до прийняття невірного рішення. Зазначає, що несвоєчасна реєстрація податкової накладної № 15 підтверджується актом перевірки, відповідно, до позивача правомірно застосовано штрафну санкцію.
У відзиві на апеляційну скаргу позивач просить відмовити в її задоволенні, рішення суду першої інстанції залишити без змін. Зазначає, що помилкове зазначення у податковій накладній року її формування не свідчить про порушення строків її реєстрації більше, ніж на 365 днів, про що зазначено в акті перевірки.
Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов таких висновків. 
Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що Головним управлінням ДПС у Запорізькій області проведено камеральну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «МОНТАЖКРАНСЕРВІС» з питань своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних в ЄРНП з датою виписки липень, серпень і жовтень 2022 року, жовтень 2023 року, січень, квітень, травень, вересень 2024 року, квітень 2025 року, за результатом якої складено Акт № 9037/08-01-04-08/38664467 від 26.06.2025.
В ході перевірки було встановлено порушення Товариством з обмеженою відповідальністю «МОНТАЖКРАНСЕРВІС» строків реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН, визначених п. 201.10 ст. 201 ПК України, у тому числі податкової накладної від 24.04.2024 № 15, з урахуванням дата реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН - 20.05.2025 з порушенням терміну 367 днів. 
Головним управлінням ДПС у Запорізькій області, на підставі п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України прийнято податкове повідомлення-рішення від 18.08.2025 № 0138410408, згідно з яким до ТОВ «МОНТАЖКРАНСЕРВІС» застосовані штрафні (фінансові) санкції в розмірі 10 860,31 грн. 
Назване рішення в частині нарахування штрафних санкцій в сумі 7 958,33 грн в частині порушення строків реєстрації податкової накладної № 15 є предметом оскарження в даній справі.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд апеляційної інстанції доходить висновку, що для правильного вирішення справи, в контексті з наведеними підставами позову та висновками акту перевірки, необхідно встановити чи мали місце обставини, за яких у позивача виник обов`язок зі складання податкової накладної № 15 саме 24.04.2024 та чи вважається у зв`язку з цим реєстрація розрахунку коригування № 1 від 20.05.2025 в ЄРПН доказом реєстрації податкової накладної № 15 з перевищенням визначеного законом терміну у 367 днів. 
Задовольняючи позов, суд першої інстанції дійшов висновку, що в даній справі відсутній факт порушення строків реєстрації податкової накладної № 15, адже матеріалами справи підтверджується, що обов`язок по її складанню виник у позивача 24.04.2025, а тому помилкове зазначення дати складання податкової накладної № 15 – 24.04.2024 та реєстрація у зв`язку з цим розрахунку коригування від 20.05.2025 спростовує висновок податкового органу про порушення позивачем терміну реєстрації податкової накладної понад 365 днів.
Суд апеляційної цілком погоджується з таким висновком суду першої інстанції, адже матеріалами справи підтверджується, зворотного відповідачем не доведено, що податкова накладна № 15 була сформовано в результаті господарських правовідносин між ТОВ «МОНТАЖКРАНСЕРВІС» та ТОВ «БЕТОН КОМПЛЕКС» на підставі договору № 136/25 від 17.03.2025, що свідчить про не розсудливість тверджень податкового органу та формальність висновку, що датою виникнення обов`язку з реєстрації податкової накладної № 15 є 24.04.2024.
Позивачем було подано податкову накладну № 15 на реєстрацію в ЄРПН 20.05.2025, того ж дня, самостійно виявивши, що в даті податкової накладної допущено описку – замість вірної дати 24.04.2025 зазначено 24.04.2024, Товариство того ж дня – 20.05.2025, подано розрахунок коригування на ПН № 15 в частині виправлення дати її складання.
Як вірно зауважив суд першої інстанції, подібним правовідносинам надавалась правова оцінка Верховним Судом у постанові від 06.10.2025 у справі № 320/32216/23. Визначаючи чи має платник податків нести відповідальність за порушення граничного строку реєстрації в ЄРПН податкової накладної у зв`язку з некоректним (помилковим) зазначенням дати складення такої накладної і виправленням у день її складення вказаної помилки шляхом подання розрахунку коригування, з урахуванням того, що зазначена накладна не враховувалась платником податків при формуванні податкової звітності, суд касаційної інстанції дійшов висновку, що штрафні (фінансові) санкції згідно з пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК можуть бути застосовані лише у разі, якщо платник податків - продавець товарів/послуг був зобов`язаний, відповідно до вимог ПК України, скласти та зареєструвати податкову накладну у зв`язку з настанням однієї з подій: постачання товарів/послуг або надходження коштів від покупця як авансу. Відсутність у платника податків податкового обов`язку виключає елемент протиправності та відповідно склад податкового правопорушення.
При цьому суд першої інстанції вірно зауважив, що висновки Верховного Суду у справах, на які посилається податковий орган, не є релевантними до спірних правовідносин.
Щодо доводів апелянта, що реєстрація податкової накладної № 15 від 24.04.2025 в ЄРПН 20.05.2025 також здійснена з порушенням законодавчо встановленого терміну, колегія суддів зазначає, що відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних та / або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
Водночас Законом України «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» від 12.01.2023 № 2876-ІХ, який набрав чинності 08.02.2023, підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнено пунктами 89 та 90 такого змісту:
« 89. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
90. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:
2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів».
Суд апеляційної інстанції звертає увагу, що податкова накладна № 15 складена ТОВ «МОНТАЖКРАНСЕРВІС» 24.04.2025, натомість зареєстрована в ЄРПН 20.05.2025, тобто з перевищенням строку, визначеного податковим кодексом України, на 2 дні.
Водночас, як вірно встановив суд першої інстанції, що також не заперечується апелянтом, за змістом розрахунку штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних в ЄРНП до податкового повідомлення-рішення від 18.08.2025 № 0138410408 (рядок 11) за порушення граничних термінів реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 15 від 24.04.2025 (з правильними реквізитами) контролюючий орган також застосував до позивача штрафні санкції за порушення терміну реєстрації податкової накладної на 2 дні, сума штрафу 636,67 грн. 
Позивачем в цій частині податкове повідомлення-рішення від 18.08.2025 № 0138410408 не оскаржується, а тому доводи апелянта щодо порушення позивачем терміну реєстрації податкової накладної від 24.04.2025 № 15 не впливає на оцінку правильності висновків суду першої інстанції. 
Враховуючи сукупність наведених обставин, колегія суддів доходить висновку, що рішення суду першої інстанції ухвалено з правильним застосуванням норм матеріального та процесуального права, підстави для його скасування відсутні.

Керуючись ст.ст. 243, 316, 322 Кодексу адміністративного судочинства України суд,

п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 12 грудня 2025 року в адміністративній справі № 280/8902/25 залишити без змін.
Постанова суду набирає законної сили з 14 квітня 2026 року та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повної постанови у випадках, передбачених статтею 328 КАС України. 
Повна постанова складена 14 квітня 2026 року.

Головуючий - суддя О.В. Головко 

суддя А.В. Суховаров 

суддя Т.І. Ясенова