ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД  РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ	

20 квітня 2026 року	Справа №160/2109/26 	

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Голобутовського Р.З.
розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «НІККОМ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

29.01.2026 Товариство з обмеженою відповідальністю «НІККОМ» (далі – позивач) звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі – відповідач-1), Державної податкової служби України (далі – відповідач-2), у якій просить: 
- визнати протиправними та скасувати рішення комісії регіонального рівня Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №13548141/30949607 від 05.01.2026 про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному державному реєстрі податкових накладних - податкової накладної від 08.12.2025 №1 на суму ПДВ - 9900,00 грн;
- визнати протиправними та скасувати рішення комісії регіонального рівня Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №13570766/30949607 від 16.01.2026 про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному державному реєстрі податкових накладних - податкової накладної від 10.12.2025 №2 на суму ПДВ - 2600,40 гри;
- визнати протиправними та скасувати рішення комісії регіонального рівня Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №13550802/30949607 від 06.01.2026 про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному державному реєстрі податкових накладних - податкової накладної від 12.12.2025 №3 на суму ПДВ - 4050,00 грн.;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «НІККОМ» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, датою їх фактичного подання в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, а саме: податкову накладну від 08.12.2025 №1 на суму ПДВ - 9900,00 грн; податкову накладну від 10.12.2025 №2 на суму ПДВ - 2600,40 грн; податкову накладну від 12.12.2025 №3 на суму ПДВ - 4050,00 грн.
В обґрунтування правової позиції зазначено, що позивачем подано на реєстрацію податкові накладні від 08.12.2025 №1, від 10.12.2025 №2, від 12.12.2025 №3. Квитанціями, які надійшли у відповідь на реєстрацію податкових накладних, реєстрацію було зупинено на підставі п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачем були подані пояснення з документами, проте оскаржуваними рішеннями ГУ ДПС у Дніпропетровській області позивачу відмовлено у реєстрації зупинених податкових накладних. Позивач вважає рішення такими, що підлягають скасуванню, з огляду на те, що відповідачу-1 були надані всі наявні у позивача документи на підтвердження господарської операції, на виконання якої складено податкові накладні. Вказане свідчить про протиправність рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, як таких, що не відповідають критерію правової визначеності.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30.01.2026 позовну заяву залишено без руху та надано строк на усунення недоліків позову.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03.02.2026 провадження у справі відкрито та справу призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.
Сторони належним чином повідомлені про розгляд справи Дніпропетровським окружним адміністративним судом.
17.02.2026 представником Головного управління ДПС у Дніпропетровській області подано відзив на позовну заяву, в якому позовні вимоги не визнав та просив суд відмовити в задоволенні позовних вимог. Відповідачем-1 зазначено, що за результатами розгляду Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області документів, направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: не надано копії розрахункових документів, не в повному обсязі надано копії первинних документів щодо придбання матеріалів, сертифікати відповідності (паспорти якості), акти наданих послуг та розрахункові документи по придбанню послуг оренди, табель робочого часу, відомість нарахування заробітної плати за листопад-грудень 2025 року. Повідомлення щодо подання додаткових документів щодо ПН від 08.12.2025 №1 та від 12.12.2025 №3 не прийнято до розгляду, направлено Квитанцію №2: порушено термін подання Повідомлення, визначений пунктом 9 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом МФУ від 12.12.2019 №520. До ПН від 10.12.2025 №2 надано документи не у повному обсязі: не надано копії первинних документів щодо придбання матеріалів (нитки, стрічки світоповертаючі, застібки, фіксатори для шнура, рукава манжетні, ґудзики, етикетки), сертифікати відповідності (паспорти якості), акти наданих послуг та розрахункові документи по придбанню послуг оренди виробничого приміщення, обладнання, табель робочого часу, відомості нарахування заробітної плати за грудень 2025р. Основний вид діяльності - неспецiалiзована оптова торгiвля, крім того, підприємство займається зберіганням та перевезенням газових балонів для ПАТ "Лінде Газ Україна" (5761850) та пошиттям спецодягу. ТОВ "НІККОМ" не надано до додаткових документів акти наданих послуг та розрахункові документи по придбанню послуг оренди виробничого приміщення, обладнання, табель робочого часу, відомості нарахування заробітної плати за грудень 2025року. Згідно штатного розпису – 28,5 працівників, згідно звітності за грудень 2025 року заробітну плату виплачено 8 працівникам, що не дає можливості ідентифікувати посади працівників. Суд є правозастосовчим органом та не може підміняти державний орган, рішення якого оскаржується, приймати замість нього рішення, яке визнається протиправним, інше рішення, яке б відповідало закону, та давати вказівки, які б свідчили про вирішення питань, які належать до компетенції такого суб`єкта владних повноважень.
17.02.2026 представником Державної податкової служби України подано відзив на позовну заяву, в якому відповідач-2 заперечує проти задоволення позовних вимог, вважає їх безпідставними з огляду на наступне. Відповідач-2 зазначає, що відповідно до норм чинного законодавства повноваження ДПС щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН є дискреційним повноваженням та виключною компетенцією уповноваженого органу. Відповідач-2 зазначає, що наділивши державні органи та осіб, уповноважених на виконання функцій держави дискреційним повноваженнями, законодавець надав їм певну свободу розсуду при прийнятті управлінського рішення, а отже позовні вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні є необґрунтованими, оскільки без надання правової оцінки рішенню комісії регіонального рівня, зобов`язання зареєструвати вказану податкову накладну в ЄРПН є передчасними.
17.02.2026 до Дніпропетровського окружного адміністративного суду від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшла заява про заперечення проти розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження.
17.02.2026 представником позивача подані до суду відповіді на відзиви, в яких вказано, що у відзиві на позов міститься інформація щодо невнесення «ТОВ «НІККОМ» до переліку ризикових платників, та при цьому не надано правової оцінки щодо зазначеного позивачем у позові, а саме - зазначена діяльність позивача є перманентною, аналогічною, має системний характер, вищезазначених постійних постачальників та покупця, та внаслідок провадженої діяльності попередніх періодів, - зупинення реєстрації податкових накладних не відбувалось. Аналізом проведених господарських операцій позивачем та як слід запроваджені штучні перешкоди відповідачем в реєстрації податкових накладних, а саме винесення рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування свідчить про те, що вони прийняті з істотним порушенням норм матеріального та процесуального права, без належного обґрунтування, з перевищенням дискреційних повноважень та з порушенням принципів правової визначеності і належного урядування. Законодавством передбачено право суду у випадку встановлення порушення прав позивача зобов`язувати суб`єкта владних повноважень приймати рішення або вчиняти певні дії. Окрім цього, позивач зазначає, що Податковим кодексом України визначено правові наслідки відсутності факту реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Така податкова накладна не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період. Виявлення розбіжностей даних податкової накладної та Єдиного реєстру податкових накладних, у свою чергу, є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг. Відтак, відсутність реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних впливає на правовий стан платників податків. Покупець товарів позбавляється права на формування податкового кредиту за рахунок відповідних сум, а продавець може зазнати небажаних для нього наслідків у вигляді проведення його позапланової перевірки. Таким чином, законодавством не передбачений інший ефективний спосіб захисту порушеного права у спірних правовідносинах, відмінний від зобов`язання ДПС зареєструвати податкову накладну в ЄРПН.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09.03.2026 заяву Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про заперечення проти розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження у справі №160/2109/26 - залишено без задоволення.
Згідно з ч. ч. 5, 8 ст. 262 Кодексу адміністративного судочинства України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. При розгляді справи за правилами спрощеного позовного провадження суд досліджує докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи.
Дослідивши матеріали справи, суд встановив наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю «НІККОМ» (код ЄДРПОУ 30949607) зареєстровано 06.03.2002, перебуває на податковому обліку у Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області, Криворізька ДПІ.
Основним видом діяльності за КВЕД є: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.
ТОВ «НІККОМ» (постачальник) уклало з ТОВ «НВП БЕСТ ЛАЙН» (покупець) договір поставки №2508-25 від 25.08.2025, за умовами якого в порядку та на умовах даного договору Постачальник зобов`язується поставити та передати у власність, а Покупець оплатити та прийняти у власність спецодяг, згідно Специфікацій. 
Відповідно до специфікації №1 від 25.08.2025 до договору поставки №2508-25 від 25.08.2025 найменування за запитом, комплекти: костюм утеплений робочий (Куртка напівкомбінезон) - у кількості 50 шт. 
Згідно заявки покупця - визначено кількість необхідних комплектів, їх розміри та філії покупця. 
Враховуючи вищезазначене, було складено калькуляції вартості виробництва. 
Відповідно до калькуляцій від 03.11.2025, а саме: №48/50-3/4 на загальну суму 1002,09 грн. (виготовлено у 15-х шт.); №48/50-5/6 на загальну суму 1047,51 грн. (виготовлено у 8-х шт); №52/54-3/4 на загальну суму 1035,16 грн. (виготовлено у 10-х шт.); №52/54-5/6 на загальну суму 1080,61 грн. (виготовлено у 5-х шт..); №56/58-3/4 на загальну суму 1073,48 грн. (виготовлено у 3-х шт..); №56/58-5/6 на загальну суму 1104,22 грн. (виготовлено у 3-х шт.); №60/62-3/4 на загальну суму 1157,60 грн. (виготовлено у 3-х шт.); №60/62-5/6 на загальну суму. 1226,35 грн. (виготовлено у 3-х шт.) 
У відповідності до вимог п. 201.1 ст. 201 Податкового Кодексу України за фактом виконаних робіт (послуг) ТОВ «НІККОМ» було складено податкову накладну від 08.12.2025 №1 на суму 59400.00 грн. у т.ч. ПДВ - 9900,00 грн., реєстрацію якої зупинено. 
Позивачу надіслано квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до якої податкову накладну від 08.12.2025 №1 прийнято, документ збережено, реєстрація зупинена. Підставою зупинення реєстрації було вказано про відповідність п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивачем надані пояснення за вих. №1 від 23.12.2025, до яких долучено: протокол зборів засновників №54 від 18.01.2023; договір оренди офісу №01/01-25 від 01.01.2025; форма 1 ДФ на 01.12.2025; штатний розпис на 08.05.2025; протокол зборів засновників №50 від 29.03.2021 та акт приймання - передачі нерухомого майна; договір оренди швачного обладнання №02/01-25 від 02.01.2025; договір поставки №2508-25 від 25.08.2025 та специфікація №1; калькуляції від 05.12.2025; накладні на отримання ТМЦ від постачальників; акти, спеціфікації ТОВ «Нова Пошта» на отримання ТМЦ; оборотно-сальдова відомість по рахунку №63.1 (по контрагентам - постачальникам) станом на 01.12.2025; платіжна інструкція щодо повної сплати постачальникам за ТМЦ; видаткова накладна №118 від 08.12.2025; рахунок на оплату №66 від 03.11.2025; оборотно-сальдова відомість по рахунку №36.1 (по контрагенту - покупцю) станом на 20.04.2023; договора з постачальниками ТМЦ; згідно отриманого позивачем повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень №13533342/30949607 від 25.12.2025 від податкового органу, було надано додатково до пояснення до повідомлення (вих. №1 від 07.01.2026) щодо зупинення реєстрації податкової накладної, яка виписана ТОВ «НІККОМ» на адресу ТОВ «БЕСТ ЛАЙН» від 08.12.2025 №1 на суму ПДВ – 9900,00 грн., договори з постачальниками на поставку сировини; видаткові накладні на отримання сировини від постачальників; рахунок покупцю №66; видаткова накладна №118; виписки банку на отримання сплати від покупця; платіжні інструкції щодо сплати постачальникам за сировину та послуги; податкові накладні (зареєстровані) по тому самому рахунку; договір оренди авто для перевезення сировини та продукції; акти оренди авто; декларація про відповідність.
ТОВ «НІККОМ» (постачальник) уклало з ТОВ «Фірма «Вікант» (покупець) договір поставки №15/1 від 15.02.2023, за умовами якого в порядку та на умовах даного договору Постачальник зобов`язується поставити та передати у власність, а Покупець оплатити та прийняти у власність спецодяг, згідно Специфікацій. 
Відповідно до специфікації від 28.11.2025 до договору поставки №15/1 від 15.02.2023 найменування за запитом, комплекти: Костюм камуфльований утеплений комплект утепленої білизни у кількості 6 шт. 
Згідно заявки покупця - визначено кількість необхідних комплектів, їх розміри та філії покупця. 
Відповідно до калькуляцій від 08.12.2025, а саме: №48/50-3/4 на загальну суму 1090,60 грн. (виготовлено у 2-х шт.); №48/50-5/6 на загальну суму 1103,30 грн.; (виготовлено у 2-х шт); №56/58-3/4 на загальну суму 1133,75 грн. (виготовлено у 2-х шт.).
У відповідності до вимог п. 201.1 ст. 201 Податкового Кодексу України за фактом виконаних робіт (послуг) ТОВ «НІККОМ» було складено податкову накладну від 10.12.2025 №2 на суму 15602,40 грн. у т.ч. ПДВ - 2600,40 грн., реєстрацію якої зупинено.
Позивачу надіслано квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до якої податкову накладну від 10.12.2025 №2 прийнято, документ збережено, реєстрація зупинена. Підставою зупинення реєстрації було вказано про відповідність п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивачем надані пояснення за вих. №3 від 08.01.2026, до яких долучено: протокол зборів засновників №54 від 18.01.2023; витяг з Держреєстру речових прав №249835220 від 25.03.2021; договір оренди офісу №01/01-25 від 01.01.2025; форма 1ДФ на 01.12.2025; штатний розпис на 08.05.2025; протокол зборів засновників № 50 від 29.03.2021 та акт приймання - передачі нерухомого майна; договір оренди швачного обладнання №02/01-25 від 02.01.2025; договір оренди авто №23/06-25 від 23.06.2025; акти оренди авто; договір поставки № 15/1 від 15.02.2023; специфікація від 28.11.2025 до угоди поставки №15/1 від 15.02.2023; заявки покупця на виготовлення продукції; калькуляції від 05.12.2025; накладні на отримання ТМЦ від постачальників; платіжні інструкції щодо сплати постачальникам; виписка по рахунку 311 щодо повної оплати покупцем; акти, специфікації ТОВ «Нова Пошта» на отримання ТМЦ; оборотно-сальдова відомість по рахунку №63.1 (по контрагентам - постачальникам) станом на 01.12.2025; декларація про відповідальність; видаткова накладна №119 від 10.12.2025; рахунок на оплату №74 від 10.12.2025; оборотно-сальдова відомість по рахунку №36.1 (по контрагенту - покупцю) станом на 01.12.2025; договора з постачальниками ТМЦ.
Згідно отриманого позивачем повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень №13558515/30949607 від 12.01.2026 від податкового органу, було надано додатково до пояснення до повідомлення (вих. №3 від 14.01.2026) щодо зупинення реєстрації податкової накладної, яка виписана ТОВ «НІККОМ» на адресу ТОВ «Вікант» від 10.12.2025 №2 на суму ПДВ – 2600,40 грн., а саме: договір поставки №15/1 від 15.02.2026; специфікація від 28.11.2025; рахунок покупцю №74 від 10.12.2025; видаткова накладна №119 від 10.12.2025; податкові накладні (зареєстровані) з такою самої номенклатурою; угоди з постачальниками ТМЦ; накладні на отримання ТМЦ від постачальників; декларація про відповідальність; акти, специфікації по ТОВ «Нова Пошта» на отримання, відправлення ТМЦ; виписки банку на отримання сплати від покупця; платіжні інструкції щодо повної оплати постачальникам; калькуляції; договір оренди авто №23/06-25 від 23.06.25; акти оренди авто; акт прийому-передачі авто.
ТОВ «НІККОМ» (постачальник) уклало з ТОВ «НВП БЕСТ ЛАЙН» (покупець) договір поставки №2508-25 від 25.08.2025, за умовами якого в порядку та на умовах даного договору постачальник зобов`язується поставити та передати у власність, а покупець оплатити та прийняти у власність спецодяг, згідно специфікацій. 
Відповідно до специфікації №1 від 25.08.2025 до договору поставки №2508-25 від 25.08.2025 найменування за запитом, комплекти: костюм утеплений робочий (Куртка+напівкомбінезон). 
Згідно заявки покупця - визначено кількість необхідних комплектів, їх розміри та філії покупця. 
Відповідно до калькуляцій від 03.11.2025, а саме: №48/50-5/6 на загальну суму 1047,51 грн (виготовлено у 2-х шт); №52/54-5/6 на загальну суму 1080,61 грн. (виготовлено у 1-х шт..); №56/58-5/6 на загальну суму 1104,22 грн. (виготовлено у 3-х шт.); №60/62-3/4 на загальну суму 1157,60 грн. (виготовлено у 1-х шт.); №60/62-5/6 на загальну суму 1226,35 грн. (виготовлено у 2-х шт.).
У відповідності до вимог п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України за фактом виконаних робіт (послуг) ТОВ «НІККОМ» було складено податкову накладну від 12.12.2025 №3 на суму 24300.00 грн. у т.ч. ПДВ - 4050,00 грн., реєстрацію якої зупинено.
Позивачу надіслано квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до якої податкову накладну від 12.12.2025 №3 прийнято, документ збережено, реєстрація зупинена. Підставою зупинення реєстрації було вказано про відповідність п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивачем надані пояснення за вих. №2 від 24.12.2025, до яких долучено: протокол зборів засновників №54 від 18.01.2023; договір оренди офісу №01/01-25 від 01.01.2025; форма 1ДФ на 01.12.2025; штатний розпис на 08.05.2025; протокол зборів засновників № 50 від 29.03.2021 та акт приймання - передачі нерухомого майна; договір оренди швачного обладнання №02/01-25 від 02.01.2025; договір поставки №2508-25 від 25.08.2025 та специфікація №1; калькуляції від 03.11.2025; накладні на отримання ТМЦ від постачальників; акти, специфікації ТОВ «Нова Пошта» на отримання ТМЦ; оборотно-сальдова відомість по рахунку № 63.1 (по контрагентам - постачальникам) станом на 30.11.2025; платіжна інструкція щодо повної сплати постачальникам за ТМЦ; видаткова накладна № 121 від 12.12.2025; рахунок на оплату № 66 від 03.11.2025; оборотно-сальдова відомість по рахунку № 36.1 (по контрагенту - покупцю) станом на 30.11.2025; договора з постачальниками ТМЦ.
Згідно отриманого позивачем повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень № 13535695/30949607 від 26.12.2025 від податкового органу, було надано додатково до пояснення до повідомлення вих. №2 від 07.01.2026 стосовно зупинення реєстрації податкової накладної, яка виписана ТОВ «НІККОМ» на адресу ТОВ «БЕСТ ЛАЙН» від 12.12.2025 №3 на суму ПДВ – 4050,00 грн., документи, а саме: договори з постачальниками на поставку сировини; видаткові накладні на отримання сировини від постачальників; рахунок покупцю № 66; видаткова накладна №118; виписки банку на отримання сплати від покупця; платіжні інструкції щодо сплати постачальникам за сировину та послуги; податкові накладні (зареєстровані) по тому самому рахунку; договір оренди авто для перевезення сировини та продукції; акти оренди авто; декларація про відповідність; рішення про відмову в реєстрації.
Відповідачем-1 у відзиві зазначено, що повідомлення щодо подання додаткових документів щодо податкових накладних від 08.12.2025 №1 та від 12.12.2025 №3 не прийнято до розгляду, направлено Квитанцію №2: порушено термін подання повідомлення, визначений пунктом 9 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом МФУ від 12.12.2019 №520. 
До податкової накладної від 10.12.2025 №2 надано документи не у повному обсязі: не надано копії первинних документів щодо придбання матеріалів (нитки, стрічки світоповертаючі, застібки, фіксатори для шнура, рукава манжетні, ґудзики, етикетки), сертифікати відповідності (паспорти якості), акти наданих послуг та розрахункові документи по придбанню послуг оренди виробничого приміщення, обладнання, табель робочого часу, відомості нарахування заробітної плати за грудень 2025р.
За результатами розгляду повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, Комісією регіонального рівня прийнято рішення від 05.01.2026 №13548141/30949607 про відмову в реєстрації податкової накладної від 08.12.2025 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних, за результатами розгляду повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, Комісією регіонального рівня прийнято рішення від 16.01.2026 №13570766/30949607 про відмову в реєстрації податкової накладної від 10.12.2025 № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
За результатами розгляду повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, Комісією регіонального рівня прийнято рішення від 06.01.2026 №13550802/30949607 про відмову в реєстрації податкової накладної від 12.12.2025 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ "НІККОМ" скаргу на рішення комісії до ПН №1 від 08.12.2025 та № 3 від 12.12.2025 не прийнято (згідно кв. №2 не вірно вказано рік винесення рішення замість 2026 вказано 2025). Скарга на рішення комісії до ПН № 2 від 10.12.2025 не подавалась.
Не погоджуючись з рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.
Відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України (далі - ПК України) датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Пунктом 201.16 ст. 201 ПК України встановлено, що Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:
Відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);
чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;
наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;
наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);
наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;
факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;
наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;
дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165 та Порядок розгляду скарги, відповідно).
За положеннями пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку №1165).
За приписами пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Згідно з пунктом 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, скарги на рішення комісій регіонального рівня про неврахування таблиці даних платника податку та скарги на рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку №1165).
Пунктом 1 додатку 3 Порядку №1165 «Критерії ризиковості здійснення операцій» є: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).
Пунктами 2-7 Порядку №520 рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня) .
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».
Згідно з пунктами 9-11 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Аналізуючи надані позивачем як до суду, так і до Комісії регіонального рівня документи, суд зазначає наступне.
Як встановлено судом, 25.12.2025 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області сформовано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13533342/30949607, відповідно до якого відповідачем-1 зазначено в графі «додаткова інформація»: не надано копії розрахункових документів, не в повному обсязі надано копії первинних документів щодо придбання матеріалів, сертифікати відповідності (паспорти якості), акти наданих послуг та розрахункові документи по придбанню послуг оренди, табель робочого часу, відомості нарахування заробітної плати за листопад-грудень 2025 року
26.12.2025 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області сформовано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13535695/30949607, відповідно до якого відповідачем-1 зазначено в графі «додаткова інформація»: не надано копії розрахункових документів, не в повному обсязі надано копії первинних документів щодо придбання матеріалів, сертифікати відповідності (паспорти якості), акти наданих послуг та розрахункові документи по придбанню послуг оренди, табель робочого часу, відомость нарахування заробітної плати за листопад-грудень 2025р.
12.01.2026 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області сформовано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13558515/30949607, відповідно до якого відповідачем-1 зазначено в графі «додаткова інформація»: не в повному обсязі надано копії первинних документів щодо придбання матеріалів, сертифікати відповідності (паспорти якості), акти наданих послуг та розрахункові документи по придбанню послуг оренди виробничого приміщення, обладнання, табель робочого часу, відомість нарахування заробітної плати за грудень 2025.
Повідомлення щодо подання додаткових документів щодо податкових накладних від 08.12.2025 №1 та від 12.12.2025 №3 не прийнято до розгляду, направлено Квитанцію №2: порушено термін подання повідомлення, визначений пунктом 9 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом МФУ від 12.12.2019 №520. 
До податкової накладної від 10.12.2025 №2 надано документи не у повному обсязі: не надано копії первинних документів щодо придбання матеріалів (нитки, стрічки світоповертаючі, застібки, фіксатори для шнура, рукава манжетні, ґудзики, етикетки), сертифікати відповідності (паспорти якості), акти наданих послуг та розрахункові документи по придбанню послуг оренди виробничого приміщення, обладнання, табель робочого часу, відомості нарахування заробітної плати за грудень 2025 року.
Відтак, податковий орган дійшов правильних висновків щодо ненадання позивачем в повному обсязі документів на підтвердження реєстрації податкових накладних.
В постанові Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 24.03.2025 у справі №140/32696/23 зазначено, що якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:
1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;
2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;
3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.
У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.
При цьому із змісту пункту 10 Порядку №520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».
У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку №520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі «ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».
Підсумовуючи викладене та реалізуючи мету, з якою касаційне провадження було відкрито у цій справі, колегія суддів сформувала такий правовий висновок. Якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.
З установлених у цій справі судами обставин у взаємозв`язку з наведеними вище висновками щодо застосування Порядку №520 (в редакції, чинній з 08 березня 2023 року) слідує, що податковий орган, проаналізувавши надані позивачем пояснення і документи, але не знайшовши підстав для прийняття рішення про реєстрацію відповідних ПН в ЄРПН, забезпечив позивачу право на подання додаткових пояснень та документів щодо більшості податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено. Зміст Повідомлень свідчить, що шляхом проставлення відмітки у відповідній графі та заповнення графи «Додаткова інформація» податковий орган повідомив позивача про те, яких саме документів йому не вистачає для остаточного вирішення питання про реєстрацію / відмову в реєстрації спірних податкових накладних, а також повідомив про наслідки ненадання додаткових пояснень і документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Верховний суд вказав, що наявні підстави вважати, що в розглядуваній ситуації позивач не скористався правом надання додаткових пояснень і копій документів за наслідками отримання Повідомлень від ГУ ДПС. Наслідком невиконання платником податків вимог пункту 9 Порядку №520 в частині подання додаткових документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, є прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН.
Позивач протягом судового розгляду справи доводив суду, що у квитанціях відповідач-1 не конкретизував належним чином документи, які слід було надати для підтвердження інформації, зазначеної у спірних податкових накладних. Проте такі доводи не є змістовними. Законодавець передбачив, що у разі недостатності пояснень та документів, наданих за наслідками отримання Квитанцій, податковий орган саме у Повідомленні повинен конкретизувати той перелік документів та інформації, яку додатково слід надати платнику податків. У спірному випадку в Повідомленнях відповідач-1 чітко вказав, які саме документи слід надати щодо кожної із зупинених податкових накладних, але позивач таким правом не скористався.
В постанові Верховного Суду від 30.01.2026 у справі №260/224/24 викладено наступний правовий висновок: аналіз вказаних норм свідчить, що «законодавець встановив чітку та послідовну процедуру реалізації обов`язку платника щодо реєстрації податкової накладної, яка поєднує як обов`язок платника податку належним чином документально підтвердити здійснення господарської операції, так і повноваження контролюючого органу здійснювати превентивний контроль за дотриманням вимог податкового законодавства.
У межах цієї процедури зупинення реєстрації податкової накладної не є санкцією, а виступає тимчасовим запобіжним заходом, спрямованим на перевірку достатності та належності документального підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній. Водночас реалізація такого заходу з боку контролюючого органу обумовлена обов`язком дотримання встановленого законом порядку, зокрема належного інформування платника про підстави зупинення реєстрації та перелік документів, необхідних для подальшого розгляду питання.
Разом із цим, у разі коли платник, будучи належним чином повідомленим про необхідність надання додаткових пояснень та копій документів, не скористався наданим йому правом на їх подання або скористався ним частково, негативні процесуальні наслідки такої поведінки покладаються саме на нього. За таких обставин контролюючий орган, діючи в межах та у спосіб, визначених Порядком №520, має законні підстави для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної без необхідності надання додаткової оцінки реальності господарської операції по суті.
Таким чином, відмова в реєстрації податкової накладної у випадку ненадання або часткового надання платником податку витребуваних пояснень і документів є не проявом надмірного формалізму з боку податкового органу, а наслідком невиконання платником податку встановленого законом процесуального обов`язку, що, у свою чергу, унеможливлює реалізацію податковим органом покладеної на нього функції оцінки достатності та належності поданих матеріалів».
Як зазначено у постанові Верховного Суду 02.04.2019 у справі №822/1878/18 загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних та юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.
Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.
Судом встановлено дотримання відповідачем-1 принципу вмотивованості оскаржуваного рішення, оскільки станом на момент його прийняття позивачем дійсно не було надано документів, відсутність яких стала підставою для відмови у реєстрації податкової накладної.
Суд звертає увагу, що станом як на день звернення до суду з позовом, так і на день прийняття рішення судом, не надано належним чином складених доказів подання позивачем до податкового органу вказаних документів, відсутність яких стала підставою для відмови у реєстрації податкової накладної.
Відповідно до п. 12 Порядку №520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Надаючи правову оцінку повноті поданих позивачем документів для можливості реєстрації податкових накладних, суд зазначає, що згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Таким чином, податковий кредит для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на додану вартість має бути підтверджений належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків. Податкова накладна є документом, який підтверджує факт сплати покупцем податку на додану вартість у ціні товару. Як свідчать матеріали справи, зауважень до податкових накладних у контролюючого органу не було.
Суд зазначає, що, відповідно до ч. 4 ст. 70 Кодексу адміністративного судочинства України, обставини, які за законом повинні бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися ніякими іншими засобами доказування, крім випадків, коли щодо таких обставин не виникає спору.
Статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі - Закон № 996-ХІV) визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення, а його статтею 3 передбачено, що бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Відповідно до ч. 1 ст. 9 Закону №996-ХІV, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.
Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена також в пп. 1.2 п. 1, пп. 2.1 п. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704 (далі - Положення №88), первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації на їх проведення.
Відповідно до ч. 2 ст. 9 вказаного Закону та п. 2.4 Положення, первинні документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Згідно з п. 2.15 та п. 2.16 Положення, забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним актам.
Таким чином, для надання юридичної сили і доказовості первинні документи повинні бути складені відповідно до вимог чинного законодавства та не порушувати публічний порядок. Крім того, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.
Згідно з ст. 1 Закону №996-ХІV, господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства. Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.
З урахуванням викладеного, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції дії або події, що спричинили реальні зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства, тобто майновому стані платника податків.
Відносно первинних бухгалтерських документів висловився Верховний суд України і в рішенні від 19.04.2016 у справі №21-4985а15 вказавши, що господарська операція пов`язана не з фактом підписання договору, а з фактом руху активів платника податків та руху його капіталу, а сам договір не є первинним обліковим документом для цілей бухгалтерського обліку.
Вказаної позиції дотримується і Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 27.02.2018 у справі №813/1766/17, адміністративне провадження №К/9901/3360/17 (ЄДРСРУ № 72486685).
Приймаючи рішення, суд зазначає, що платник податків зобов`язаний складати встановлені законодавством первинні документи на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування.
На підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, платник повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами. Водночас, обов`язок підтвердити правомірність та обґрунтованість витрат первинними документами покладається на платника». 
Вказана правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 17.03.2020 у справі №820/5934/15.
Згідно з ч. 5 ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
Відтак, рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №13548141/30949607 від 05.01.2026 про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 08.12.2025 №1, №13570766/30949607 від 16.01.2026 про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 10.12.2025 №2, №13550802/30949607 від 06.01.2026 про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 12.12.2025 №3 є обґрунтованими та не підлягають скасуванню.
Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати зазначену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладених, суд зазначає таке.
Положенням пп. 14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України встановлено, що Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
При цьому, згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та / або розрахунку коригування.
У разі надходження до органу ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
З огляду на викладене, враховуючи, що судом не встановлено протиправності рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №13548141/30949607 від 05.01.2026 про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 08.12.2025 №1, №13570766/30949607 від 16.01.2026 про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 10.12.2025 №2, №13550802/30949607 від 06.01.2026 про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 12.12.2025 №3, відсутні підстави для зобов`язання відповідача-2 зареєструвати такі податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна, довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Аналогічна позиція стосовно обов`язку доказування була висловлена Європейським судом з прав людини у пункті 36 справи «Суомінен проти Фінляндії» (Suominen v. Finland), від 01 липня 2003 року №37801/97, в якому він зазначив, що хоча національний суд має певну свободу розсуду щодо вибору аргументів у тій чи іншій справі та прийняття доказів на підтвердження позицій сторін, орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень (рішення).
Позивач вмотивованих доводів на підтвердження позову не надав, натомість, відповідачі виконали покладений на них ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України обов`язок, а саме довели правомірність своїх рішень, чим спростували твердження позивача про порушення його прав та інтересів.
Враховуючи викладене, з`ясувавши та перевіривши всі фактичні обставини справи, об`єктивно оцінивши докази, що мають юридичне значення, враховуючи вимоги законодавства України, суд робить висновок про відсутність правових підстав для задоволення позовних вимог.
Судові витрати розподілу не підлягають, у зв`язку з відмовою у задоволенні позову.
Керуючись ст. ст. 139, 241-246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України,

УХВАЛИВ:

У задоволенні позовної заяви Товариства з обмеженою відповідальністю «НІККОМ» (вул. Прокатників, буд. 8Д, м. Кривий Ріг, 50074, код ЄДРПОУ 30949607) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (вул. Сімферопольська, буд. 17А, м. Дніпро, 49005, код ЄДРПОУ ВП 44118658), Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії – відмовити.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Р.З. Голобутовський