Справа № 560/20093/25
	
РІШЕННЯ
іменем України
22 квітня 2026 року	м. Хмельницький	

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Матущака В.В. розглянувши адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» до Головного управління ДПС у Хмельницькій області , Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,
ВСТАНОВИВ:
І. СТИСЛИЙ ВИКЛАД ПОЗИЦІЙ СТОРІН

Позивач звернувся до суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України, в якому просить:
1. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 22.05.2025 №12892916/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 21.05.2024 №214 датою її фактичного подання до реєстрації - 21.05.2024.
2. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 22.05.2025 №12892915/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 21.05.2024 №168 датою її фактичного подання до реєстрації - 21.05.2024.
3. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 22.05.2025 №12892920/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.05.2024 №256 датою її фактичного подання до реєстрації - 22.05.2024.
4. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 22.05.2025 №12892919/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 24.05.2024 №257 датою її фактичного подання до реєстрації - 24.05.2024.
5. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про ресстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 23.05.2025 №12898716/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.05.2024 №27 датою її фактичного подання до реєстрації - 22.05.2024.
6. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 23.05.2025 №12898714/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.05.2024 №268 датою її фактичного подання до реєстрації - 22.05.2024.
7. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про ресстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 23.05.2025 №12898713/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.05.2024 №276 датою її фактичного подання до реєстрації - 22.05.2024.
8. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 23.05.2025 №12898712/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.05.2024 №26 датою її фактичного подання до реєстрації - 22.05.2024.
9. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 23.05.2025 №12898711/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.05.2024 №267 датою її фактичного подання до реєстрації - 22.05.2024.
10. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 23.05.2025 №12898715/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 23.05.2024 №277 датою її фактичного подання до реєстрації - 23.05.2024.
11. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 23.05.2025 №12898708/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.05.2024 №283 датою її фактичного подання до реєстрації 22.05.2024.
12. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 23.05.2025 №12898710/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.05.2024 №287 датою її фактичного подання до реєстрації - 22.05.2024.
13. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 23.05.2025 №12898705/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.05.2024 №177 датою її фактичного подання до реєстрації - 22.05.2024.
14. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 23.05.2025 №12898703/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.05.2024 №167 датою її фактичного подання до реєстрації - 22.05.2024.
В обґрунтування позовних вимог, позивач зазначає, що ним сформовано та подано на реєстрацію у ЄРПН податкові накладні. За результатами обробки податкових накладних, її реєстрацію зупинено та запропоновано подати докази, які підтверджують здійснення господарської операції. На вимогу контролюючого органу товариство направило до контролюючого органу повідомлення із копіями документів, які підтверджують реальність господарської операції, проте рішенням відмовлено в реєстрації вказаних податкових накладних. На думку позивача, спірні рішення прийняті з порушенням норм законодавства, а тому підлягають скасуванню.
До суду надійшов спільний відзив від Головного управління ДПС у Хмельницькій області та Державної податкової служби України, в якій зазначають, що не визнають адміністративний позов та заперечують проти їх задоволення. Зазначають, що пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну / розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Також зазначає, що реєстрацію спірних ПН зупинено у зв`язку з тим, що позивач на момент зупинення реєстрації ПН відповідав п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (включено до Переліку ризикових суб`єктів господарювання). Комісією Головного управління ДПС у Хмельницькій області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН прийнято рішення №47792 від 10.09.2024 про відповідність ТОВ «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» критеріям ризиковості платника податку, а саме: п.8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість. Зупинення реєстрації спірних ПН відбулося 22-23.05.2025, тобто в період наявності чинного рішення про включення позивача до Переліку ризикових платників податку по п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Доказів скасування такого на момент зупинення реєстрації спірної ПН в адміністративному чи судовому порядку до матеріалів справи не долучено. Також вказав про те, що комісією було прийнято повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів. Враховуючи те, що позивач лише частково виконано вимоги Повідомлення, комісією було прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних, які відповідач вважає такими, що прийняті відповідно до вимог законодавства. Просить відмовити у задоволенні позову.
Позивач подав додаткові пояснення на позов, в яких позивач просить позов задовольнити з підстав зазначених у позовній заяві.

ІІ. ПРОЦЕСУАЛЬНІ ДІЇ У СПРАВІ

Ухвалою від 02.12.2025 суд роз`єднав в окремі провадження позовні вимоги ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії у справі №560/20093/25, виділивши в окремі провадження позовні вимоги:
1. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 22.05.2025 №12892916/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 21.05.2024 №214 датою її фактичного подання до реєстрації - 21.05.2024 (залишивши у провадженні адміністративної справи №560/20093/25).
2. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 22.05.2025 №12892915/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 21.05.2024 №168 датою її фактичного подання до реєстрації - 21.05.2024, присвоївши зазначеній справі новий номер.
3. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 22.05.2025 №12892920/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.05.2024 №256 датою її фактичного подання до реєстрації - 22.05.2024, присвоївши зазначеній справі новий номер.
4. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 22.05.2025 №12892919/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 24.05.2024 №257 датою її фактичного подання до реєстрації - 24.05.2024, присвоївши зазначеній справі новий номер.
5. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про ресстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 23.05.2025 №12898716/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.05.2024 №27 датою її фактичного подання до реєстрації - 22.05.2024, присвоївши зазначеній справі новий номер.
6. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 23.05.2025 №12898714/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.05.2024 №268 датою її фактичного подання до реєстрації - 22.05.2024, присвоївши зазначеній справі новий номер.
7. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про ресстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 23.05.2025 №12898713/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.05.2024 №276 датою її фактичного подання до реєстрації - 22.05.2024, присвоївши зазначеній справі новий номер.
8. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 23.05.2025 №12898712/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.05.2024 №26 датою її фактичного подання до реєстрації - 22.05.2024, присвоївши зазначеній справі новий номер.
9. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 23.05.2025 №12898711/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.05.2024 №267 датою її фактичного подання до реєстрації - 22.05.2024, присвоївши зазначеній справі новий номер.
10. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 23.05.2025 №12898715/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 23.05.2024 №277 датою її фактичного подання до реєстрації - 23.05.2024, присвоївши зазначеній справі новий номер.
11. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 23.05.2025 №12898708/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.05.2024 №283 датою її фактичного подання до реєстрації 22.05.2024, присвоївши зазначеній справі новий номер.
12. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 23.05.2025 №12898710/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.05.2024 №287 датою її фактичного подання до реєстрації - 22.05.2024, присвоївши зазначеній справі новий номер.
13. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 23.05.2025 №12898705/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.05.2024 №177 датою її фактичного подання до реєстрації - 22.05.2024, присвоївши зазначеній справі новий номер.
14. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 23.05.2025 №12898703/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.05.2024 №167 датою її фактичного подання до реєстрації - 22.05.2024, присвоївши зазначеній справі новий номер.
Ухвалою від 03.12.2025 суд відкрив провадження у справі №560/20093/25 за позовом ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення від 22.05.2025 №12892916/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 21.05.2024 №214 датою її фактичного подання до реєстрації - 21.05.2024.
Ухвалою від 03.12.2025 суд відкрив провадження у справі №560/20442/25 за позовом ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення від 22.05.2025 №12892915/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 21.05.2024 №268 датою її фактичного подання до реєстрації - 21.05.2024.
Ухвалою від 03.12.2025 суд відкрив провадження у справі №560/20443/25 за позовом ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення від 22.05.2025 №12892920/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.05.2024 №256 датою її фактичного подання до реєстрації - 22.05.2024.
Ухвалою від 03.12.2025 суд відкрив провадження у справі №560/20444/25 за позовом ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення від 22.05.2025 №12892919/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 24.05.2024 №257 датою її фактичного подання до реєстрації - 24.05.2024.
Ухвалою від 03.12.2025 суд відкрив провадження у справі №560/20445/25 за позовом ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення від 23.05.2025 №12898716/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.05.2024 №27 датою її фактичного подання до реєстрації - 22.05.2024.
Ухвалою від 03.12.2025 суд відкрив провадження у справі №560/20446/25 за позовом ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення від 23.05.2025 №12898714/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.05.2024 №268 датою її фактичного подання до реєстрації - 22.05.2024.
Ухвалою від 03.12.2025 суд відкрив провадження у справі №560/20448/25 за позовом ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення від 23.05.2025 №12898713/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.05.2024 №276 датою її фактичного подання до реєстрації - 22.05.2024.
Ухвалою від 03.12.2025 суд відкрив провадження у справі №560/20449/25 за позовом ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення від 23.05.2025 №12898712/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.05.2024 №26 датою її фактичного подання до реєстрації - 22.05.2024.
Ухвалою від 03.12.2025 суд відкрив провадження у справі №560/20450/25 за позовом ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення від 23.05.2025 №12898711/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.05.2024 №267 датою її фактичного подання до реєстрації - 22.05.2024.
Ухвалою від 03.12.2025 суд відкрив провадження у справі №560/20452/25 за позовом ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення від 23.05.2025 №12898715/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 23.05.2024 №277 датою її фактичного подання до реєстрації - 23.05.2024.
Ухвалою від 03.12.2025 суд відкрив провадження у справі №560/20453/25 за позовом ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення від 23.05.2025 №12898708/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.05.2024 №283 датою її фактичного подання до реєстрації - 22.05.2024.
Ухвалою від 03.12.2025 суд відкрив провадження у справі №560/20454/25 за позовом ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення від 23.05.2025 №12898710/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.05.2024 №287 датою її фактичного подання до реєстрації - 22.05.2024.
Ухвалою від 03.12.2025 суд відкрив провадження у справі №560/20455/25 за позовом ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення від 23.05.2025 №12898705/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.05.2024 №177 датою її фактичного подання до реєстрації - 22.05.2024.
Ухвалою від 03.12.2025 суд відкрив провадження у справі №560/20456/25 за позовом ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення від 23.05.2025 №12898703/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.05.2024 №167 датою її фактичного подання до реєстрації - 22.05.2024.
Ухвалою від 31.12.2025 за клопотанням відповідачів суд об`єднав в одне провадження справи: №560/20093/25, №560/20449/25, №560/20442/25, №560/20454/25, №560/20450/25, №560/20444/25, №560/20443/25, №560/20455/25, №560/20453/25, №560/20452/25, №560/20448/25, №560/20446/25, №560/20445/25, №560/20456/25, присвоївши об`єднаній справі №560/20093/25.

ІІІ. ОБСТАВИНИ, ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ

Суд встановив, що ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" є юридичною особою, основний вид діяльності КВЕД - 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами. Товариство здійснює господарську діяльність з оптової торгівлі пальним на території України. До 21.06.2024 перебувало на обліку як платник податків в Головному управлінні ДПС у Чернівецькій області, з 22.06.2024 товариство перебуває на обліку як платник податків в Головному управлінні ДПС у Хмельницькій області.
ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" 20.04.2023 отримано ліцензію на право оптової торгівлі пальним за відсутності місця оптової торгівлі, реєстраційний номер 990614202300419.
У Товаристві працевлаштовано значну кількість працівників (трудових ресурсів).
Товариство не потребує використання складського приміщення, у зв`язку з тим, що до умов зберігання та перевезення товару, який Товариством реалізується, Товариство не має у себе на балансі власних транспортних засобів для перевезення товарів, які реалізовує.
Щодо проведених операцій з ТОВ "БУДТОРПНВЕСТ", суд встановив, що з метою закупівлі палива ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" було здійснено закупівлю палива за наступними договорами:
- Контрактом №73 від 27.07.2023 між ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" та компанією "Green Day Distribution SRL";
- Договором №191/10-2023 про купівлю дизельного палива від 19.10.2023 між ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" та компанією "PARCUL DE AUTOBUZE SI TAXIMETRE NR. 9 BRICENI S.R.L.";
- Контрактом №70-2024 від 13.05.2024 на купівлю нафтопродуктів між ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" та компанією "АОМ GMBH".
ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" на адресу ТОВ "БУДТОРПНВЕСТ" було зареєстровано податкову накладну №214 від 21.05.2024.
ТОВ "БУДТОРПНВЕСТ" здійснював оплати за паливо на розрахунковий рахунок ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД", що підтверджує чек № 20625 від 21.05.2024.
Щодо проведених операцій з ТОВ "ГРІНБУЧ ЛОГІСТИК", суд встановив, що 23.04.2024 між ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" та ТОВ "ОККО-ЕКСПРЕС" було укладено договір купівлі-продажу №41ДГ-5114/24, було надано паспорт якості 19150/8, та 4896.
22.05.2024 ТОВ "ОККО-ЕКСПРЕС" було оформлено ТТН на відпуск нафтопродуктів (нафта) №9162431832 ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД", №9162431681 ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД", №9162431417 ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД".
22.05.2024 ТОВ "ОККО-ЕКСПРЕС" складено видаткову накладну №41 ДГ-5114/24-9162431832, видаткову накладну №41ДГ-5114/24-9162431681 та видаткову накладну №4ІДГ-5114/24-9162431417 на ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД".
21.05.2024 ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" сплатило грошові кошти ТОВ "ОККО-ЕКСПРЕС" (відповідно до Платіжної інструкції №620).
17.05.2024 між ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" та ТОВ "ГРІНБУЧ ЛОГІСТИК" було укладено Договір поставки нафтопродуктів №17-05/2024-1.
24.05.2024 ТОВ "БЛЕК ОІЛ І РЕЙД" було оформлено ТТН на відпуск нафтопродуктів (нафта) №867 ТОВ "ГРІНБУЧ ЛОГІСТИК", у якій організацією, яка здійснюватиме перевезення зазначено ГІП "Автотранском". Оплату за транспортні послуги здійснювало ТОВ "ГРІНБУЧ ЛОГІСТИК".
21.05.2024 ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" на адресу ТОВ "ГРІНБУЧ ЛОГІСТИК" було зареєстровано податкову накладну № 168.
21.05.2024 ТОВ "ГРІНБУЧ ЛОГІСТИК" було здійснено оплату на рахунок ТОВ "БЛЕК ОІЛ І РЕЙД" у розмірі 1 365 250,00 грн. (відповідно до інформаційного повідомлення про зарахування коштів №116 від 21.05.2024).
24.05.2024 ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" складено видаткову накладну №867 на суму 1365250,00 грн.
Щодо проведених операцій з ТОВ "ВІД ОІЛ", суд встановив, що між ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" та компанією "PARCUL DE AUTOBUZE SI TAXIMETRE NR.9 BRICENI S.R.L." укладено Договір №191/10-2023 про купівлю дизельного палива від 19.10.2023.
Митне оформлення нафтопродуктів здійснено за митною декларацією №24UA903200006444U4 від 22.05.2024.
27.07.2023 між ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" та компанією "Green Day Distribution SRL" було укладено контракт №73.
Митне оформлення нафтопродуктів здійснено за наступними митними деклараціями: №24UA903200006463U4 від 22.05.2024, №24UA903200006880U5 від 31.05.2024, №24UA903200007072U4 від 06.06.2024, №24UA903200007326U0 від 13.06.2024, №24UA903200007631U0 від 21.06.2024.
07.07.2023 між ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" та компанією "BULMARKET DM LTD." було укладено Договір на постачання та доставку товарів №101/07.08.2023.
Митне оформлення нафтопродуктів здійснено за митною декларацією №24UA903200006800U9 від 30.05.2024.
Між ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" та ТОВ "МАРТІН ТРЕЙД" укладено Договір поставки №04/09-1-МТ від 04.09.2023.
05.06.2024 ТОВ "МАРТІН ТРЕЙД" було оформлено ТТН на відпуск нафтопродуктів (нафта) №000016798 ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД".
06.06.2024 ТОВ "МАРТІН ТРЕЙД" складено видаткову накладну №1916 на суму 371498,50 грн. на ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД".
ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" було здійснено оплату (відповідно до Платіжної інструкції №690 від 06.06.2024).
02.04.2024 між ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" та ТОВ "АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД" було укладено договір поставки нафтопродуктів №0204-2 СН.
19.05.2024 ТОВ "АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД" було оформлено ТТН на відпуск нафтопродуктів (нафта) №2 ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД".
19.05.2024 ТОВ "АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД" складено видаткову накладну №240519/094 на ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД".
ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" було здійснено оплату (відповідно до Платіжної інструкції№602 від 17.05.2024).
15.08.2023 між ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" та ТОВ "ОІЛ ЛОГІСТІК" було укладено договір на міжнародні та внутрішні перевезення вантажів автомобільним транспортом №ТК15/08-23.
01.08.2023 між ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" та ТОВ "ВІД ОІЛ" було укладено Договір №01-08/2023-10 поставки нафтопродуктів.
На підставі Договору №ТR15/08-23 від 15.08.2023, 22.05.2024 було оформлено ТТН на відпуск нафтопродуктів (нафти) №765/1, 24.05.2024 було оформлено ТТН на відпуск нафтопродуктів (нафти) №762/1.
19.05.2024 між ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" та ТОВ "ОІЛ ЛОГІСТІК" оформлено Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №256 на суму транспортних послуг 18275,00 грн.
22.05.2024 між ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" та ТОВ "ОІЛ ЛОГІСТІК" оформлено Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №263 на суму транспортних послуг 18275,00 грн.
22.05.2024 ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" на адресу ТОВ "ВІД ОІЛ" було зареєстровано податкову накладну №256.
24.05.2024 ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" на адресу ТОВ "ВІД ОІЛ" було зареєстровано податкову накладну №257.
22.05.2024 ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" складено видаткову накладну №754/1 на суму 100000,00 грн.
24.05.2024 ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" складено видаткову накладну №762/1 на суму 220000,00 грн.
Щодо операцій, проведених з ТОВ "СТАРТ ДАР ПЛЮС", суд встановив, що 27.07.2023 між ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" та компанією "Green Day Distribution SRL" було укладено контракт №73.
Митне оформлення нафтопродуктів здійснено за наступними митними деклараціями: №24UА903200006218U2, №24UA903200006381U8, №24UA903200006377U8.
Між ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" та компанією "PARCUL DE AUTOBUZE SI TAXIMETRE NR. 9 BRICENI S.R.L." укладено Договір №191/10-2023 про купівлю дизельного палива від 19.10.2023.
Мигне оформлення нафтопродуктів здійснено за митною декларацією №24UA903200006444U4 від 22.05.2024.
Між ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" та компанією "АОМ GMBH" укладено контракт №70-2024 від 13.05.2024 на купівлю нафтопродуктів.
Митне оформлення нафтопродуктів здійснено за Митними деклараціями №24UA903200006377U8 від 18.05.2024.
02.04.2024 між ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" та ТОВ "АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД" було укладено договір поставки нафтопродуктів №0204-2 СН.
19.05.2024 ТОВ "АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД" складено видаткову накладну №240519/094 на ТОВ "БЛЕК OUI І РЕЙД".
ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" було здійснено оплату (відповідно до платіжної інструкції від 21.05.2024 №2509).
15.08.2023 між ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" та ТОВ "ОІЛ ЛОГІСТІК" було укладено договір про міжнародні та внутрішні перевезення вантажів автомобільним транспортом №TR 15/08-23.
Факт здійснення перевезень підтверджується актом від 22.05.2025 №263.
01.08.2023 між ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" та ТОВ "СТАРТ ДАР ПЛЮС" було укладено Договір №01-08/2023-8 поставки нафтопродуктів.
22.05.2024 було оформлено ТТН на відпуск нафтопродуктів (нафта) №862. Автопідприємство - ТОВ "ОІЛ ЛОГІСТИК".
22.05.2024 ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" на ТОВ "СТАРТ ДАР ПЛЮС" складено видаткову накладну № 862.
22.05.2024 ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" на адресу ТОВ "СТАРТ ДАР ПЛЮС" було зареєстровано податкову накладну №268.
ТОВ "СТАРТ ДАР ПЛЮС" було здійснено оплату на рахунок ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" згідно з платіжною інструкцією №2517.
22.05.2024 ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" на адресу ТОВ "СТАРТ ДАР ПЛЮС" було зареєстровано податкову накладну №276.
22.05.2024 було оформлено ТТН на відпуск нафтопродуктів (нафта) №853. Автопідприємство - ТОВ "ВУЛКАН АВТО-ТРАНС".
22.05.2024 ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" на ТОВ "СТАРТ ДАР ПЛЮС" складено видаткову накладну №853.
22.05.2024 ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" на адресу ТОВ "СТАРТ ДАР ПЛЮС" було зареєстровано податкову накладну №267.
ТОВ "СТАРТ ДАР ПЛЮС" було здійснено оплату на рахунок ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД", згідно з платіжною інструкцією №2532.
23.05.2024 ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" на адресу ТОВ "СТАРТ ДАР ПЛЮС" було зареєстровано податкову накладну №277.
Щодо проведених операцій з ТОВ "ТРЕК-АВТОПЛІОС", суд встановив, що між ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" та компанією "PARCUL DE AUTOBUZE SI TAXIMETRE NR 9 BRICENI S.R.L." укладено договір №191/10-2023 на купівлю нафтопродуктів.
Митне оформлення нафтопродуктів здійснено за митними деклараціями №24UA903200006381U8 від 20.05.2024.
02.04.2024 між ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" та ТОВ "АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД" було укладено договір поставки нафтопродуктів №0204-2 СН.
09.05.2024 ТОВ "АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД" складено видаткову накладну №240509/064 на ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД".
15.08.2023 між ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" та ТОВ "ОІЛ ЛОГІСТІК" було укладено договір на міжнародні та внутрішні перевезення вантажів автомобільним транспортом №TR15/08-23.
02.02.2024 між ТОВ "Параллель-М ЛТД" та ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" було укладено договір поставки нафтопродуктів.
25.05.2024 ТОВ "Параллель-М ЛТД" на ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" було складено видаткову накладну №029734.
25.05.2024 ТОВ "Параллель-М ЛТД" на ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" було складено ТТН на відпуск нафтопродуктів (нафти) №000010839. Автопідприємство за ним ФОП ОСОБА_1 . Оплату за транспортні послуги здійснювало ТОВ "ТРЕК-АВТОПЛЮС".
09.05.2024 між ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" та ТОВ "ТРЕК-АВТОПЛЮС" було укладено Договір №04/01-2024 поставки нафтопродуктів.
22.05.2024 ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" на адресу ТОВ "ТРЕК-АВТОПЛЮС" було зареєстровано ПН №283.
22.05.2024 ТОВ "ТРЕК-АВТОПЛЮС" було здійснено оплату на рахунок ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" у розмірі 1365250,00 грн (відповідно до Інформаційного повідомлення про зарахування коштів №482 від 22.05.23024.).
Щодо проведених операцій з ТОВ "СМАРТЛОГІСТИК", суд встановив таке.
02.04.2024 між ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" та ТОВ "АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД" було укладено договір поставки нафтопродуктів №0204-2 СН.
28.05.2024 ТОВ "АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД" складено видаткову накладну №240528/222 на ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД".
ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" було здійснено оплату (відповідно до Платіжної інструкції №631 від 22.05.2024).
02.02.2024 між ТОВ "Параллель-М ЛТД" та ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" було укладено договір поставки нафтопродуктів.
25.05.2024 ТОВ "Параллель-М ЛТД" на ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" було складено видаткову накладну №029726.
25.05.2024 ТОВ "Параллель-М ЛТД" на ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" було складено ТТН на відпуск нафтопродуктів (нафти) №000010835. Автопідприємство за ним - ФОП ОСОБА_2 . Оплату за транспортні послуги здійснювало ТОВ "Параллель-М ЛТД".
ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" було здійснено оплату (відповідно до Платіжної інструкції №655 від 28.05.2024).
14.12.2023 між ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" та ТОВ "СМАРТЛОГІСТИК" було укладено Договір №14-12/2023 поставки нафтопродуктів.
15.05.2024 між ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" та ТОВ "Агентранс" було укладено Договір на міжнародні та внутрішні перевезення вантажів автомобільним транспортом №TR15/03-24.
29.05.2024 було оформлено ТТН на відпуск нафтопродуктів (нафта) №898. 
03.06.2024 ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" оплатило транспортні послуги ТОВ "Агентранс" (Платіжна інструкція №678 від 03.06.2024).
26.05.2024 було оформлено ТТН на відпуск нафтопродуктів (нафта) №879.
22.05.2024 ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" на адресу ТОВ "СМАРТЛОГІСТИК" було зареєстровано ПН №287.
23.05.2024 ТОВ "СМАРТЛОГІСТИК" було здійснено оплату на рахунок ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" (відповідно до Інформаційного повідомлення про зарахування коштів №1848 від 23.05.2024).
22.05.2024 ТОВ "СМАРТЛОГІСТИК" було здійснено оплату на рахунок ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" (відповідно до Інформаційного повідомлення про зарахування коштів №1841 від 22.05.2024).
29.05.2024 ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" складено видаткову накладну №898 на суму 1380800,00 грн.
26.05.2024 ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" складено видаткову накладну №879 на суму 1188826,00 грн.
Щодо проведених операцій із ТОВ "ОФСЕТДРУК", суд встановив, що 27.07.2023 між ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" та компанією "Green Day Distribution SRL" було укладено контракт №73.
Митне оформлення нафтопродуктів здійснено за митними деклараціями №24UA9032000058543U4 від 08.05.2024 та №24UA903200006463U4 від 22.05.2024.
15.08.2023 між ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" та ТОВ "ОІЛ ЛОГІСТІК" було укладено договір на міжнародні та внутрішні перевезення вантажів автомобільним транспортом №TR15/08-23.
04.01.2024 між ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" та ТОВ "ОФСЕТДРУК" було укладено Договір №04/01-2024 поставки нафтопродуктів.
На підставі Договору №TR 15/08-23 від 15.08.2023, 22.05.2024 було оформлено ТТН на відпуск нафтопродуктів (нафта) №857.
08.05.2024 між ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" та ТОВ "ОІЛ ЛОГІСТІК" оформлено Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №244 на суму транспортних послуг 37625,00 грн.
22.05.2024 між ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" та ТОВ "ОІЛ ЛОГІСТІК" оформлено Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №262 на суму транспортних послуг 19425,00 грн.
22.05.2024 ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" на адресу ТОВ "ОФСЕТДРУК" було зареєстровано ПН №177.
22.05.2024 ТОВ "ОФСЕТДРУК" було здійснено оплату на рахунок ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" у розмірі 45900,00 грн. (відповідно до Інформаційного повідомлення про зарахування коштів №6022 від 22.05.2024).
24.05.2024 ТОВ "ОФСЕТДРУК" було здійснено оплату на рахунок ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" у розмірі 1600,00 грн. (відповідно до Інформаційного повідомлення про зарахування коштів №6028 від 24.05.2024).
22.05.2024 ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" складено видаткову накладну №857 на суму 47500,00 грн.
Щодо операцій, проведених з ТОВ "ВУЛКАН АВТО-ТРАНС", суд встановив таке.
Митне оформлення нафтопродуктів здійснено за митною декларацією 24UА903200007388Г5.
02.04.2024 між ГОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" та ТОВ "АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД" було укладено договір поставки нафтопродуктів №0204-2 СН.
19.05.2024 ТОВ "АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД" складено видаткову накладну №240610/043 на ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД".
12.06.2024 ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" сплатив ТОВ "АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД" за договором поставки нафтопродуктів (відповідно до платіжної інструкції №727).
12.06.2024 ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" сплатив ТОВ "АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД" за договором поставки нафтопродуктів (відповідно до платіжної інструкції №728).
13.04.2024 між ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" та ТОВ "ОККО-ЕКСПРЕС" було укладено договір купівлі-продажу №41 ДГ-5114/24.
22.05.2024 ТОВ "ОККО-ЕКСПРЕС" було оформлено ТТН на відпуск нафтопродуктів (нафта) № 9162432000 ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД". Автомобільний перевізник - ПП "Автотранском". Оплату за транспортні послуги здійснювало ТОВ "ОККО-ЕКСПРЕС".
22.05.2024 ТОВ "ОККО-ЕКСПРЕС" складено видаткову накладну №41 ДГ-5114/24-9162432000 на ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД".
22.05.2024 ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" на адресу ТОВ "ВУЛКАН АВТО-ТРАНС" було зареєстровано ПН №167.
22.05.2024 ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" складено видаткову накладну №871 на суму 21493,50 грн.
Отже, за результатами здійснення господарської операції, ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" сформовано та направлено на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні від 21.05.2024 №214; від 21.05.2024 №168; від 22.05.2024 №256; від 22.05.2024 №257; розрахунку кількісних і вартісних показників від 22.05.2024 №27; податкової накладної від 22.05.2024 №268; податкової накладної від 22.05.2024 №276; розрахунку кількісних і вартісних показників від 22.05.2024 №26; податкової накладної від 22.05.2024 №267; податкової накладної від 23.05.2024 №277; податкової накладної від 22.05.2024 №283; податкової накладної від 22.05.2024 №287; податкової накладної від 22.05.2024 №177; податкової накладної від 22.05.2024 №167.
Проте, реєстрація вказаних податкових накладних зупинена.
Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкових накладних від 21.05.2024 №214, від 21.05.2024 №168, від 22.05.2024 №256, від 22.05.2024 №257, розрахунку кількісних і вартісних показників від 22.05.2024 №27, податкових накладних від 22.05.2024 №268, від 22.05.2024 №276; розрахунку кількісних і вартісних показників від 22.05.2024 №26, податкових накладних від 22.05.2024 №267, від 23.05.2024 №277, від 22.05.2024 №283, від 22.05.2024 №287, від 22.05.2024 №177, від 22.05.2024 №167 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.2640%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На виконання вимог квитанцій, позивачем надано пояснення та документи, які підтверджують здійснення господарських операцій з контрагентами: договір №191/10-2023; Контракт №70-2024 від 13.05.2024; податкова накладна №214 від 21.05.2024; чек №20625 від 21.05.2024; податкова накладна від 21.05.2024 №168; податкова накладна від 22.05.2024 №256; податкова накладна від 22.05.2024 №257; розрахунок кількісних і вартісних показників від 22.05.2024 №27; податкова накладна від 22.05.2024 №268; податкова накладна від 22.05.2024 №276; розрахунок кількісних і вартісних показників від 22.05.2024 №26; податкова накладна від 22.05.2024 №267; податкова накладна від 23.05.2024 №277; податкова накладна від 22.05.2024 №283; податкова накладна від 22.05.2024 №287; податкова накладна від 22.05.2024 №177; податкова накладна від 22.05.2024 №167; договір купівлі-продажу №41ДГ-5114/24, паспорт якості 19150/S та 4896; ТТН на відпуск нафтопродуктів (нафта) №9162431832; ТТН на відпуск нафтопродуктів (нафта) №9162431681; ТТН на відпуск нафтопродуктів (нафта) №9162431417; видаткова накладна №41ДГ-5114/24-9162431832, видаткова накладна №41ДГ-5114/24-9162431681 та видаткова накладна №41ДГ-5114/24-9162431417; платіжна інструкція №620; договір поставки нафтопродуктів №17-05/2024-1; ТТН на відпуск нафтопродуктів (нафта) №867; інформаційне повідомлення про зарахування коштів №116 від 21.05.2024; видаткова накладна №867; договір №191/10-2023 про купівлю дизельного палива від 19.10.2023; митна декларація №24UA903200006444U4; митні декларації: №24UA903200006463U4 від 22.05.2024, №24UA903200006880U5 від 31.05.2024, №24UA903200007072U4 від 06.06.2024, №24UA903200007326U0 від 13.06.2024, №24UA903200007631U0 від 21.06.2024; договір на постачання та доставку товарів №101/07.08.2023; митна декларація №24UA903200006800U9 від 30.05.2024; договір поставки №04/09-1-МТ від 04.09.2023; ТТН на відпуск нафтопродуктів (нафта) №000016798 ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД"; видаткова накладна №1916; платіжна інструкція №690; договір поставки нафтопродуктів №0204-2 СН; видаткова накладна №240519/094; платіжна інструкція №602 від 17.05.2024; договір на міжнародні та внутрішні перевезення вантажів автомобільним транспортом №TR15/08-23; договір №01-08/2023-10 поставки нафтопродуктів; ТТН на відпуск нафтопродуктів (нафти) №765/1, ТТН на відпуск нафтопродуктів (нафти) №762/1; акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №256; акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №263; видаткова накладна №754/1; видаткова накладна №762/1; митні декларації №24UA903200006218U2, №24UA903200006381U8, №24UA903200006377U8; митна декларація №24UA903200006444U4 від 22.05.2024; контракт №70-2024; митні декларації №24UA903200006377U8 від 18.05.2024: видаткова накладна №240519/094; платіжна інструкція від 21.05.2024 №2509; договір на міжнародні та внутрішні перевезення вантажів автомобільним транспортом №TR 15/08-23; актом від 22.05.2025 №263; договір №0.1-08/2023-8 поставки нафтопродуктів; ТТН на відпуск нафтопродуктів (нафта) №862; видаткова накладна №862; платіжна інструкція №2517; ТТН на відпуск нафтопродуктів (нафта) №853; видаткова накладна №853; платіжна інструкція №2532; митні декларації №24UA903200006381U8 від 20.05.2024; договір поставки нафтопродуктів №0204-2 СН; видаткова накладна №240509/064; договір на міжнародні та внутрішні перевезення вантажів автомобільним транспортом №TR15/08-23; договір від 02.02.2024; видаткова накладна №029734; ТТН на відпуск нафтопродуктів (нафти) №000010839; договір №04/01-2024 поставки нафтопродуктів; інформаційне повідомлення про зарахування коштів №482; видаткова накладна №240528/222; платіжна інструкція №631; видаткова накладна №029726; ТТН на відпуск нафтопродуктів (нафти) №000010835; платіжна інструкція №655; договір №14-12/2023 поставки нафтопродуктів; платіжна інструкція №678 від 03.06.2024; ТТН на відпуск нафтопродуктів (нафта) №879; інформаційне повідомлення про зарахування коштів №1848; інформаційне повідомлення про зарахування коштів №1841; видаткова накладна №898; видаткова накладна №879; митні декларації №24UA9032000058543U4 від 08.05.2024 та №24UA903200006463U4 від 22.05.2024, договір №04/0Ь2024 поставки нафтопродуктів, ТТН на відпуск нафтопродуктів (нафта) №857; акт здачі-приймання робіт №244; акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №262; інформаційне повідомлення про зарахування коштів №6022 від 22.05.2024; інформаційне повідомлення про зарахування коштів №6028 від 24.05.2024; видаткова накладна №857; митна декларація 24UAP03200007388U5; видаткова накладна №240610/043; платіжна інструкція №727; платіжна інструкція №728; договір купівлі-продажу №41ДГ-5114/24; ТТН на відпуск нафтопродуктів (нафта) №9162432000; видаткова накладна №41ДГ-5114/24-9162432000; видаткова накладна №871. 
За результатом розгляду поданих документів, Головним управлінням ДПС в Хмельницькій області було прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних:
1) щодо податкової накладної від 21.05.2024 №214, Рішення від 22.05.2025 №12892916/45111522 у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства, а саме: платником надано первинний документ, складений із порушенням законодавства: платником не надано пояснення та документальне підтвердження дотримання п. 44.1 ст.44 п.201.1. п.201.10ст 210 ПКУ при складанні податкової накладної №214 від 21.05.2024. Крім того, ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.
2) щодо податкової накладної від 21.05.2024 №168, Рішення від 22.05.2025 №12892915/45111522 у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених/ оформлених з порушенням законодавства, а саме: платником надано первинний документ, складений в порушенням законодавства: платником надано товарно-транспортну накладну №867 від 24.05.2024 де автоперевізник ПП Автотранском, замовник, вантажоодержувач ТОВ "Грінбуч Логістик", проте за даними ЄРПН відсутня реєстрація податкових накладних ПП Автотранском на покупця ТОВ "Грінбуч Логістик" з номенклатурою - транспортні послуги. Платником не надано документальне підтвердження щодо походження реалізованого Палива дизельного ДПД-Свро5-ВО в кількості 31750 л.: накладні, ТТН, складські документи, картку рахунку 28, 631, тощо та не надано письмових пояснень щодо здійснення господарської діяльності, картку рахунку 361 чи акт звірки з "ТОВ "ГРІНБУЧ ЛОГІСТИК" відповідно неможливо встановити дотримання вимог п.187.1 ст.187 ПКУ. Крім того, ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" та ТОВ "ГРІНБУЧ ЛОГІСТИК" відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.
3) щодо податкової накладної від 22.05.2024 №256, Рішення від 22.05.2025 №12892920/45111522 у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства, а саме: платником не надано документальне підтвердження щодо походження реалізованого Палива дизельного ДП-Л-Євро3-ВО та Газу: накладні, ТТН, договора з постачальниками, складські документи, картку рахунку 28 631, тощо та не надано письмових пояснень щодо здійснення господарської діяльності, картку рахунку №361 чи акт звірки з ТОВ "ВІД ОІЛ" відповідно неможливо встановити дотримання вимог п.187.1 ст.187 ПКУ, ТТН щодо перевезення ДП до покупця (у разі залучення стороніх організацій первинні документи з ними - договора, акти, Розрахункові документи). Крім того, ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.
4) щодо податкової накладної від 22.05.2024 №257, Рішення від 24.05.2025 №12892919/45111522 у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства, а саме: платником надано первинний документ, складений із порушенням законодавства: платником не надано документальне підтвердження щодо походження реалізованого Палива дизельного ДП-Л-Євро5-ВО та Газу: накладні, ТТН, договора з постачальниками, складські документи, картку рахунку 28, 631, тощо та не надано письмових пояснень щодо здійснення господарської діяльності, картку рахунку 361 чи акт звірки ТОВ "ВІД ОІЛ" відповідно можливо встановити дотримання вимог п.187.1 ст.187 ПКУ, ТТН щодо перевезення ДП до покупця (у разі залучення стороніх організацій первинні документи з ними - договора, акти, розрахункові документи). Крім того, ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.
5) щодо розрахунку кількісних і вартісних показників від 22.05.2024 №27, Рішення від 23.05.2025 №12898716/45111522 у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства, а саме: платником надано первинний документ, складений із порушенням законодавства: платником не надано документальне підтвердження щодо походження реалізованого Палива дизельного та бензину накладні, ТТН, договора, розрахункові документи з постачальниками, складські документи, карта рахунку 28, 631, тощо та не надано картку рахунку 361 чи акт звірки з ТОВ "Старт Дар Плюс" відповідно неможливо встановити дотримання вимог п.187.1 ст.187 ПКУ та підстави складання розрахунку коригування №26, №27 від 22.05.2024, первинні документи з перевізником ТОВ "Вулкан Авто-Транс" (44886034) договора, акти, розрахункові документи). Крім того, ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.
6) щодо податкової накладної від 22.05.2024 №268, Рішення №12898714/45111522 від 23.05.2025 у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства, а саме: платником надано первинний документ, складений із порушенням законодавства: платником не надано документальне підтвердження щодо походження реалізованого Палива дизельного та бензину накладні, ТТН, договора, розрахункові документи з постачальниками, складські документи, картку рахунку 28, 631, тощо та не надано картку рахунку 361 чи акт звірки з ТОВ "Старт Дар Плюс" відповідно неможливо встановити дотримання вимог п.187.1 ст.18 ПКУ та підстави складання розрахунку коригування №26, №27 від 22.05.2024 первинні документи з перевізником ТОВ "Вулкан Авто-Транс" (44886034) - договора, акти, розрахункові документи). Крім того, ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.
7) щодо податкової накладної від 22.05.2024 №276, Рішення №12898713/45111522 від 23.05.2025 у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства, а саме: платником надано первинний документ, складений із порушенням законодавства: платником не надано документальне підтвердження щодо походження реалізованого Палива дизельного та бензину накладні, ТТН, договора, розрахункові документи з постачальниками, складські документи, картку рахунку 28, 631, тощо та не надано картку рахунку 361 чи акт звірки з ТОВ "Старт Дар Плюс" відповідно неможливо встановити дотримання вимог п.187.1 ст.18 ПКУ та підстави складання розрахунку коригування №26, №27 від 22.05.2024 первинні документи з перевізником ТОВ "Вулкан Авто-Транс" (44886034) - договора, акти, розрахункові документи). Крім того, ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. 
8) щодо розрахунку кількісних і вартісних показників від 22.05.2024 №26, Рішення №12898712/22 від 23.05.2025 у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства, а саме: платником надано первинний документ, складений із порушенням законодавства: платником не надано документальне підтвердження щодо походження реалізованого Палива дизельного та бензину накладні, ТТН, договора, розрахункові документи з постачальниками, складські документи, карта рахунку 28, 631, тощо та не надано картку рахунку 361 чи акт звірки з ТОВ "Старт Дар Плюс" відповідно неможливо встановити дотримання вимог п.187.1 ст.187 ПКУ та підстави складання розрахунку коригування №26, №27 від 22.05.2024, первинні документи з перевізником ТОВ "Вулкан Авто-Транс" (44886034) договора, акти, розрахункові документи). Крім того, ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.
9) щодо податкової накладної від 22.05.2024 №267, Рішення №12898711/45111522 від 23.05.2025 у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства, а саме: платником надано первинний документ, складений із порушенням законодавства: платником не надано документальне підтвердження щодо походження реалізованого Палива дизельного та бензину накладні, ТТН, договора, розрахункові документи з постачальниками, складські документи, карта рахунку 28, 631, тощо та не надано картку рахунку 361 чи акт звірки з ТОВ "Старт Дар Плюс" відповідно неможливо встановити дотримання вимог п.187.1 ст.187 ПКУ та підстави складання розрахунку коригування №26, №27 від 22.05.2024, первинні документи з перевізником ТОВ "Вулкан Авто-Транс" (44886034) договора, акти, розрахункові документи). Крім того, ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. 
10) щодо податкової накладної від 23.05.2024 №277, Рішення №12898715/45111522 від 323.05.2025 у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства, а саме: платником надано первинний документ, складений із порушенням законодавства: платником не надано документальне підтвердження щодо походження реалізованого Палива дизельного та бензину накладні, ТТН, договора, розрахункові документи з постачальниками, складські документи, карта рахунку 28, 631, тощо та не надано картку рахунку 361 чи акт звірки з ТОВ "Старт Дар Плюс" відповідно неможливо встановити дотримання вимог п.187.1 ст.187 ПКУ та підстави складання розрахунку коригування №26, №27 від 22.05.2024, первинні документи з перевізником ТОВ "Вулкан Авто-Транс" (44886034) договора, акти, розрахункові документи). Крім того, ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. 
11) щодо податкової накладної від 22.05.2024 №283, Рішення №12898708/45111522 від 23.05.2025 у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства, а саме: платником надано первинний документ, складений із порушенням законодавства: платником не надано пояснення та документальне підтвердження дотримання п. 44.1 ст.44 п.201.1. п.201.10 ст. 210 ПКУ при складанні податкової накладної №283 від 22.05.2024 в сумі 1365250,00 грн. Крім того, ТОВ "ПОДІЛЛЯ БУД ПОСТАЧ" відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.
12) щодо податкової накладної від 22.05.2024 №287, Рішення №12898710/45111522 у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства, а саме: платником надано первинний документ, складений із порушенням законодавства: товарно-транспортну накладну №879 від 26.05.2024 де автоперевізник ФОП ОСОБА_3 (3351217037), замовник, вантажовідправник ТОВ "Блек Оіл Трейд", проте ТОВ "Блек Оіл Трейд" не відображено у звітності додатку 4-ДФу 2 квартам 2024року виплат ФОП ОСОБА_3 (3351217037). Платником не надано документальне підтвердження щодо походження реалізованого Палива дизельного ДП-Л-Євро5-ВО договора. накладні. ТТН, розрахункові документи, складські документи, картку рахунку 28, 631, тощо тане надано письмових пояснень щодо здійснення господарської діяльності. Крім того. ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.
13) щодо податкової накладної від 22.05.2024 №177, Рішення №12898705/45111522 у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства, а саме: платником надано первинний документ, складений із порушенням законодавства: платником надано первинні документи, складені із порушенням законодавства: CMR від 07.05.2024, 21.05.2024 без обов`язкових реквізитів, а саме: відсутні штампи, підписи і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, які брали участь у здійсненні господарської операції зі сторони одержувача. Платником не надано картку рахунку 28, картку рахунку 361 чи акт звірки з ТОВ " Офсетдрук" відповідно неможливо встановити дотримання вимог п.187.1 ст.187 ПКУ. Крім того, ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.
14) щодо податкової накладної від 22.05.2024 №167, Рішення №12898703/45111522 від 23.05.2025 у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства, а саме: платником надано первинний документ, складений із порушенням законодавства: платником не надано документальне підтвердження щодо походження реалізованого Палива дизельного ДП-Л-Євро5-ВО договора, накладні, ТТН. розрахункові документи, складські документи, картку рахунку 28, 631, тощо та не надано письмових пояснень щодо здійснення господарської діяльності, картку рахунку 361 чи акт звірки з ТОВ "Вулкан Авто-Транс" відповідно неможливо встановити дотримання вимог п. 187.1 ст. 187 ПКУ, не надано розрахункові документи з покупцем та товарно-транспортну накладну на постачання товару до покупця ТОВ " Вулкан Авто-Транс". Крім того, ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Позивач, вважаючи рішення про відмову у реєстрації податкової накладної протиправним та таким, що порушують його права, звернувся з цим позовом до суду.

ІV. ЗАКОНОДАВСТВО ТА ОЦІНКА СУДУ

Згідно зі статтею 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Податковий кодекс України (далі - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Відповідно до пункту 201.1 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно пункту 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, яка набула чинності з 01.02.2020, затверджений, зокрема, Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.
Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
За правилами пункту 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).
Згідно отриманих платником податків квитанцій, реєстрація податкових накладних зупинена у зв`язку із їх відповідністю п.8 Критеріїв ризиковості платника податків.
Додаток 1 до Порядку №1165 містить перелік Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.
Так, віднесення до пункту 8 Критеріїв здійснюється у разі наявної у контролюючого органу податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
У затвердженій формі рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачено необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме: - у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності, або - з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів.
Отже, виходячи з аналізу зазначених норм права при здійсненні опрацювання податкових накладних, направлених для реєстрації в ЄРПН, податковий орган проводить моніторинг відповідності/невідповідності критеріям ризиковості платника податку або здійсненої господарської операції.
При цьому, форма рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачає зазначення контролюючим органом конкретної податкової інформації, яка стала підставою для прийняття вказаного рішення на підставі пункту 8 Критеріїв.
Згідно з додатком 4 Порядку №1165 в рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку обов`язково зазначається підстава його прийняття, зокрема, відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку та у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку розшифровується, яка саме податкова інформація.
Відповідно до квитанцій про зупинення реєстрації в ЄРПН запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Відтак, пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно такого переліку. Конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.
Згідно пункту 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Тобто, рішення Комісії регіонального рівня повинно містити чітку підставу для відмови у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до пункту 44 Порядку №1165, Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації.
Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення. При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи.
Позивачем були надані пояснення та копії ряду первинних документів, складених під час здійснення відповідної господарської операції, що підтверджується контролюючим органом.
Суд також вказує, що зупинення реєстрації податкових накладних без переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, не дало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів, а тому враховуючи норми статті 77 КАС України позивач скористався наданим йому правом довести належними і допустимими доказам заявлені ним позовні вимоги у суді.
Вказана правова позиція зазначена у постанові Верховного Суду від 25.06.2019 по справі №1940/1950/18.
Отже, відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, не надано суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не наведено обґрунтованих мотивів прийняття оскаржуваних рішень, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, неупереджено, добросовісно та розсудливо.
При цьому, суд вважає за необхідне зазначити, що усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Крім цього, суд враховує, що відповідно до протоколу засідання Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 10.09.2024 №165 прийнято рішення №47792 щодо відповідності ТОВ "Блек Оіл Трейд" критерію ризиковості, який відповідає п.8. Критеріїв – «у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування».
В оскаржуваному рішенні №47792 від 10.09.2024 платник податків одночасно відноситься до двох кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, а саме:
- код «13» - придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку;
- код «12» - постачання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.
Не погодившись із даним рішенням позивач оскаржив його до суду.
Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 20.12.2024 адміністративний позов було задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 10.09.2024 №47792 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД". Зобов`язано Головне управління ДПС у Хмельницькій області виключити ТОВ "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.
Вищезазначене рішення суду залишено без змін згідно Постанови Сьомого окружного адміністративного суду від 06.03.2026.
Таким чином, позивач не відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. При реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.
Таким чином, у контролюючого органу були наявні достатні документи для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операції, а наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Проте, що зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції між позивачем та його контрагентом, та на те, що такі документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних були достатніми та були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних, комісія обмежилась лише формальними підставами для відмови у реєстрації податкових накладних.
Таким чином, спірні рішення комісії Головного управління ДПС у Хмельницькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню.
Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, суд зазначає наступне.

Згідно з пунктами 19-20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Отже, законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в ЄРПН, у зв`язку з чим суд дійшов висновку про обґрунтованість заявленого позивачем способу захисту права, що свідчить про обґрунтованість позовних вимог в цій частині.
За нормами частин 1 та 2 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Наведене свідчить про наявність правових підстав для задоволення позовних вимог.
Щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.
Відповідно до частини 1 статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі.
Суд встановив, що при зверненні до суду позивач сплатив судовий збір у розмірі 33913,60 грн., тому, враховуючи приписи статті 139 КАС України, необхідно присудити на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.
Разом з тим, суд встановив, що в адміністративному позові, позивач зазначає, що докази по розмір витрат на правову допомогу у зв`язку з розглядом справи будуть подані до суду протягом п`яти днів після ухвалення рішення суду.
Суд зазначає, що відповідно до пункту 1 частини 3 статті 132 КАС України до витрат, пов`язаних з розглядом справи, належать витрати на професійну правничу допомогу.
Згідно з частинами 1 - 4 статті 134 КАС України витрати, пов`язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави.
За результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката.
Для цілей розподілу судових витрат розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов`язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою.
Для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги.
Згідно з частиною 7 статті 139 КАС України розмір витрат, які сторона сплатила або має сплатити у зв`язку з розглядом справи, встановлюється судом на підставі поданих сторонами доказів (договорів, рахунків тощо).
Такі докази подаються до закінчення судових дебатів у справі або протягом п`яти днів після ухвалення рішення суду за умови, що до закінчення судових дебатів у справі сторона зробила про це відповідну заяву.
Отже, для вирішення питання про стягнення з відповідача судових витрат на професійну правничу допомогу позивач скористався своїм правом, визначеним частиною 7 статті 139 КАС України, подавши відповідну заяву, у якій просить відкласти вирішення питання про стягнення витрат на оплату правничої допомоги, оскільки надати усі докази понесених витрат буде можливим лише після вирішення справи по суті.
Враховуючи наведене, суд вважає за необхідне встановити позивачу строк для надання доказів розміру судових витрат на професійну правничу допомогу - 5 днів з дня ухвалення рішення по справі. 
Керуючись трейд, статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 КАС України, суд
ВИРІШИВ:
позов товариства з обмеженою відповідальністю "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 22.05.2025 №12892916/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 21.05.2024 №214 датою її фактичного подання до реєстрації - 21.05.2024.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 22.05.2025 №12892915/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 21.05.2024 №168 датою її фактичного подання до реєстрації - 21.05.2024.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 22.05.2025 №12892920/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.05.2024 №256 датою її фактичного подання до реєстрації - 22.05.2024.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 22.05.2025 №12892919/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 24.05.2024 №257 датою її фактичного подання до реєстрації - 24.05.2024.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про ресстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 23.05.2025 №12898716/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.05.2024 №27 датою її фактичного подання до реєстрації - 22.05.2024.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 23.05.2025 №12898714/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.05.2024 №268 датою її фактичного подання до реєстрації - 22.05.2024.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про ресстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 23.05.2025 №12898713/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.05.2024 №276 датою її фактичного подання до реєстрації - 22.05.2024.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 23.05.2025 №12898712/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.05.2024 №26 датою її фактичного подання до реєстрації - 22.05.2024.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 23.05.2025 №12898711/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.05.2024 №267 датою її фактичного подання до реєстрації - 22.05.2024.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 23.05.2025 №12898715/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 23.05.2024 №277 датою її фактичного подання до реєстрації - 23.05.2024.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 23.05.2025 №12898708/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.05.2024 №283 датою її фактичного подання до реєстрації 22.05.2024.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 23.05.2025 №12898710/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.05.2024 №287 датою її фактичного подання до реєстрації - 22.05.2024.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 23.05.2025 №12898705/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.05.2024 №177 датою її фактичного подання до реєстрації - 22.05.2024.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління від 23.05.2025 №12898703/45111522 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.05.2024 №167 датою її фактичного подання до реєстрації - 22.05.2024.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД"» судовий збір у розмірі 33913 (тридцять три тисячі дев`ятсот тринадцять) грн. 60 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.
Встановити Товариству з обмеженою відповідальністю "БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД" строк для надання доказів розміру судових витрат на професійну правничу допомогу - 5 днів з дня ухвалення рішення по справі. 
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 22 квітня 2026 року

Позивач:	Товариство з обмеженою відповідальністю «БЛЕК ОІЛ ТРЕЙД» (пров. Проїзний, 10, оф. 502, м. Хмельницький, Хмельницький р-н, Хмельницька обл., 29010 , код ЄДРПОУ - 45111522) 	
Відповідач:	Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17, м. Хмельницький, Хмельницький р-н, Хмельницька обл., 29001 , код ЄДРПОУ - 44070171)  Державна податкова служба України (пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053 , код ЄДРПОУ - 43005393) 	

Головуючий суддя 		В.В. Матущак