ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
05 березня 2026 року справа №200/5300/25 

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого Блохіна А.А., суддів Геращенко І.В., Казначеєва Е.Г., розглянув в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 11 серпня 2025 року у справі № 200/5300/25 (головуючий І інстанції Смагар С.В.) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “Шахта 1-3 “Новогродівська” до Східного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

У С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю “Шахта 1-3 “Новогродівська” звернулося до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до Східного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками, в якому просив: визнати протиправним та скасувати рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 24.01.2025 № 339/6/32-00-04-01-08 про відмову у застосуванні положень підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ “Перехідні положення” Податкового кодексу України; зобов`язати Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків повторно розглянути повідомлення позивача № 2 від 06.01.2025 про неможливість вивезення первинних документів та застосувати норми підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України. 
Позивач в обґрунтування позовних вимог зазначає, що податковим органом безпідставно ототожнюються підстави та обставини зазначені у повідомленні № 71-б від 06.11.2024 з підставами і обставинами зазначеними у повідомленні № 2 від 06.01.2025, що свідчить про прийняття податковим органом рішення про відмову у застосуванні підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ “Перехідних положень” Податкового кодексу України з формальних підстав. 
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 11 серпня 2025 року у справі № 200/5300/25 позов задоволено, внаслідок чого визнано протиправним та скасовано рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 24.01.2025 № 339/6/32-00-04-01-08 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю “Шахта 1-3 “Новогродівська” у застосуванні положень підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ “Перехідні положення” Податкового кодексу України. Зобов`язано Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків повторно розглянути повідомлення Товариства з обмеженою відповідальністю “Шахта 1-3 “Новогродівська” від 06.01.2025 № 2 про неможливість вивезення первинних документів та застосувати норми підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України.

Відповідач не погодився з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати оскаржене судове рішення та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог. 
В обґрунтування апеляційної скарги зазначено практично ті самі доводи якими обгрунтовано відзив на позовну заяву. 
У відзиві на апеляційну скаргу представником позивача висловлено згоду з висновками місцевого суду та прохання залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення – без змін. 
17.09.2025 та 05.11.2025 відповідачем надано додаткові пояснення у справі, в яких податковий орган просить скасувати рішення суду першої інстанції, та прийняти нове судове рішення, яким позовну заяву залишити без задоволення.
Представником позивача надано заперечення на додаткові пояснення відповідача.
Справу розглянуто в порядку письмового провадження у відповідності до ст. 311 КАС України.
Відповідно до вимог ч. 1,2 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права. 
Колегія суддів заслухала доповідь судді-доповідача, перевірила матеріали справи, вивчила доводи апеляційної скарги, і дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав. 
Судом першої та апеляційної інстанції встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю “Шахта 1-3 “Новогродівська” (далі – ТОВ “Шахта 1-3 “Новогродівська”, позивач) є юридичною особою приватного права. Державна реєстрація створення юридичної особи проведена 27.02.2012 Виконавчим комітетом Новогродівської міської ради Донецької області, номер запису 12751020000000222. ТОВ “Шахта 1-3 “Новогродівска” здійснює діяльність із оптової торгівлі твердим паливом (КВЕД 46.71), видобування кам`яного вугілля (КВЕД 05.10). Місцезнаходження ТОВ “Шахта 1-3 “Новогродівська” було зареєстроване в місті Покровську Донецької області по вулиці Центральна (нині Дмитра Коцюбайла), 149. 
З січня 2025 року місцезнаходження ТОВ “Шахта 1-3 “Новогродівська” зареєстроване за адресою: 84306, Донецька область, м. Краматорськ, вул. Олекси Тихого, буд.6. Діяльність з видобутку вугілля здійснюється на підставі спецдозволу на користування надрами № 5615, виданого 25.07.2012 Державною службою геології та надр України, строком дії на 20 років, згідно з яким надані в користування запаси надр знаходяться у межах шахтного поля діючої шахти ВП “Шахта 1-3 “Новогродівська” ДП “Селидіввугілля” та ділянки “Новогродівська Глибока”. Запаси вугілля та виробничі потужності заявника розташовані на території Новогродівської територіальної громади в місті Новогродівка Покровського району Донецької області, що на даний час перебуває в окупації. Таким чином, позивач по жовтень 2024 року провадив діяльність на території Покровського району.
Указом Президента України від 24.02.2022 №64/2022 “Про введення воєнного стану в Україні”, у зв`язку з військовою агресією рф проти України з 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року на території України введено воєнний стан, який не скасований і на теперішній час. Покровська міська територіальна громада включена до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затвердженого Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 28.02.2025 № 376. Згідно з цим Переліком на території Покровського району з 24.02.2022 ведуться бойові дії, а з 23.08.2024 є територією активних бойових дій.
У результаті ракетного обстрілу значних пошкоджень та руйнувань зазнав готель “Дружба” за адресою: Донецька область, місто Покровськ, вул. Дмитра Коцюбайла (Центральна), будинок 149, в якому був розташований офіс ТОВ “Шахта 1-3 “Новогродівська”. Як зазначає позивач та не спростовано відповідачем з даного офісу проводилося керування діяльністю юридичної особи, здійснювалися управління і облік, у тому числі, зберігання первинних документів. За вказаним фактом порушено кримінальне провадження (КП) №22023050000003256, дата реєстрації провадження 07.08.2023, правова кваліфікація КП за частиною 2 статті 438 КК України, що підтверджується витягом з ЄРДР про кримінальне провадження.
Відсутність доступу до приміщення, а також документації та майна Товариства, що було розташоване за адресою: за адресою: Донецька область, місто Покровськ, вул. Дмитра Коцюбайла (Центральна), будинок 149, підтверджується запитом на інформацію за вихідним номером №180 від 23.08.2023, що адресоване Покровській міській військовій адміністрації Покровського району Донецької області, листом №1/02-206 від 25.10.2023 року від КП “Управління капітального будівництва” Покровської міської ради Донецької області, Актом комісійного обстеження об`єкта, пошкодженого внаслідок збройної агресії російської федерації, затвердженого Головою комісії Покровської міської військової адміністрації Покровського району Донецької області 23.10.2023, листом №20158/301 від 29.08.2023 Покровське РУПП ГУНП в Донецькій області, а також наказом ТОВ “Шахта 1-3 “Новогродівська” №01/09/орг-1 від 01.09.2023 “Про призначення тимчасово діючої інвентаризаційної комісії” та Актом №1 від 01.09.2023 року “Про відсутність доступу до офісного приміщення, майна, первинних документів та іншої документації”. 
Через руйнування будівлі за адресою: Донецька область, місто Покровськ, вул. Дмитра Коцюбайла (Центральна), будинок 149, та відсутність до неї доступу Товариством прийнято наказ №01/09/орг-2 від 01.09.2023 “Про визначення місця ведення та зберігання первинних документів, іншої документації з фінансовогосподарської діяльності”, згідно з яким визначено, що: - первинні документи, які утворюються і стосуються діяльності ТОВ “Шахта 1-3 “Новогродівська” з видобутку вугілля тимчасово зберігати в приміщенні АБК ВП “Шахта 1-3 Новогродівська” ДП “Селидіввугілля” за адресою: Донецька область, м. Новогродівка, вул. Шахтна 1, (І-й поверх, кімната ПР-3) на підставі додаткової угоди №4 до договору підряду №10/20-П, - іншу документацію фінансово-господарської діяльності ТОВ “Шахта 1-3 “Новогродівська”, що утворюється в процесі діяльності, за виключенням документів, визначених у пункту 2 цього наказу, тимчасово складати, накопичувати та зберігати за адресою: 85300, Донецька область, м. Покровськ, вул. Шибанкова, буд. 3. Підтвердженням користування приміщенням за адресою: 85300, Донецька область, м. Покровськ, вул. Шибанкова, буд.3, є договір оренди нежитлового приміщення, укладений 01.09.2023 року між ФОП ОСОБА_1 та ТОВ “Шахта 1-3 “Новогродівська”. 
26.08.2024 через критичне наближення лінії фронту, інтенсивність обстрілів та руйнація території міста Новогродівка Новогродівської МТГ, де були розташовані запаси надр, а також матеріали, що використовувалися у виробничій діяльності, та виробничі потужності Товариства, виконавчим органом останнього видано наказ “Про призупинення ведення діяльності з видобування кам`яного вугілля, неможливість використання активів у зв`язку і з військовою агресією рф проти України”, згідно з яким призупинено діяльність ТОВ “Шахта 1-3 “Новогродівська” з видобування кам`яного вугілля у межах шахтного поля діючої шахти ВП “Шахта 1-3 “Новогродівська” ДП “Селидіввугілля” та ділянки “Новогродівська Глибока” до закінчення ведення бойових дій в регіоні та створення безпечних умов здійснення означеного виду діяльності. 
15.10.2024 у зв`язку із окупацією Новогродівської ТГП Товариством прийнято рішення про зупинення ведення діяльності з видобування кам`яного вугілля, про що свідчить наказ №15/10/орг від 15.10.2024 “Про зупинення ведення діяльності з видобування кам`яного вугілля, втрату доступу до активів та контролю над ними у зв`язку із військовою агресією рф проти України. 
Того ж дня виконавчим органом Товариства прийнято наказ №15/10/орг-3 від 15.10.2024 року “Про забезпечення вивезення та подальше зберігання первинних документів, іншої документації фінансово-господарської діяльності та призначення тимчасово діючої інвентаризаційної комісії”, згідно з яким на заступника директора з виробництва покладено обов`язок забезпечення вивезення первинної документації та іншої документації фінансово-господарської діяльності ТОВ “Шахта 1-3 “Новогродівська”, що утворена в процесі діяльності та зберігається за адресою: 85300, Донецька область, м. Покровськ, вул. Шибанкова, буд. 3. 
Проте, небезпека для працівників, критичне наближення лінії фронту, інтенсивність обстрілів та руйнації території міста Покровська унеможливили здійснити доступ до приміщення ТОВ “Шахта 1-3 Новогродівська” за адресою: 85300, Донецька область, м. Покровськ, вул. Шибанкова, буд. 3, де знаходиться майно, первині документи та інша документація щодо фінансовогосподарської діяльності Товариства. Означені обставини свідчать про відсутність можливості здійснення вивезення первинних документів фінансово - господарської діяльності Товариства та проведення інвентаризації майна. Дані обставини підтверджує акт № 1 від 16.10.2024 , № 2 від 05.11.2024.
На підставі підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” Податкового кодексу України (далі – ПКУ), позивачем подано відповідачеві, Східному міжрегіональному управлінню ДПС по роботі з ВПП, повідомлення № 2 від 06.01.2025 (далі - Повідомлення) про неможливість вивезення первинних документів Товариства, які зберігалися та накопичувалися за адресою: 85300, Донецька область, м. Покровськ, вул. Шибанкова, буд. 3, у період з серпня 2023 року по жовтень 2024 року (включно) згідно з переліком.
Як зазначає позивач, конкретизувати документи та зазначити їх реквізити із означеного в повідомленні загального переліку документів, які неможливо вивезти, позивачеві не уявляється можливим через відсутність доступу до будівлі. 
24.01.2025 Східне МУ ДПС по роботі з ВПП прийняло рішення № 339/6/32-00-04-01-08 про відмову позивачеві в застосуванні положень підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ “Перехідні положення” ПКУ. 
Причинами незастосування норм підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ “Перехідні положення” ПКУ є наступне: - починаючи з 24.02.2022 платником податків не було вжито заходів щодо вивезення та належного збереження документів з потенційно небезпечних місць зберігання. Не надано доказів існування фактів, які б унеможливлювали евакуацію документів з офісів, що розташовані у пошкоджених будівлях (відомості про відсутність доступу до будівлі, відомості про неможливість проведення заходів спрямованих на підтвердження/спростування факту знищення або пошкодження документів, проведення їх інвентаризації , тощо) ; - у Додатковій угоді №4 не зазначено адресу приміщення, а тільки те, що кімната знаходиться в АКБ шахти “ 1- “Новогродівська”; - підприємством по теперішній час до контролюючих органів подається податкова та фінансова звітність, реєструються податкові накладні, сплачуються податкові зобов`язання. Податкові накладні реєструвалися, а податкова звітність надавалася до податкових органів з ІР – адреси, яка відповідає місту Київ. Складання податкової звітності не можливо без доступу до первинних та інших документів, що стосуються фінансово-господарських операцій, відображених у такої звітності або таких, що відповідають складеній податковій накладній; - за даними додатку форми 1-ДФ до “Податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплачених) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку”, а також сум нарахованого єдиного внеску, витягам з бази даних ЄРПН у зазначеному періоді фізичній особі – підприємцю ОСОБА_1 не нараховувався та не сплачувався дохід, податкові накладні не виписувалися. Також, одним із аргументів відмови в застосуванні норм підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” Податкового кодексу України є те, що Товариство вже зверталося із аналогічними повідомленнями та податковим органом було відмовлено у застосуванні вказаних норм.
Не погодившись з рішенням відповідача від 24.01.2025 №339/6/32-00-04-01-08, керуючись правом оскарження рішення контролюючого органу в адміністративному порядку, позивач оскаржив його до центрального органу виконавчої влади, подав скаргу №46 від 04.03.2025 до Державної податкової служби (далі - ДПС). 
08.05.2025 року позивач отримав рішення ДПС № 12607/6/99-00-06-03-03-06, датоване 02.05.2025 про результати розгляду скарги, яким залишено без змін рішення Східного МУ ДПС по роботі з ВПП від 24.01.2025 № 339/6/32-00-04-01-08 про відмову у застосуванні положень підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ “Перехідні положення” ПКУ, а скаргу – без задоволення.
Спірні правовідносини виникли з приводу наявності підстав для застосування до позивача застосовуються спеціальних правил для підтвердження даних, визначених у податковій звітності, відповідно до підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України.
Відповідно до вимог ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
У силу обов`язків, закріплених у пунктах 16.1.2, 16.1.3, 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України, платник податків зобов`язаний: вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Відповідно до ст. 36 Податкового кодексу України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором. Податковий обов`язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом. Виконання податкового обов`язку може здійснюватися платником податків самостійно або за допомогою свого представника чи податкового агента. Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.
Згідно зі ст. 38 Податкового кодексу України, виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк. Сплата податку та збору здійснюється платником податку безпосередньо, а у випадках, передбачених податковим законодавством, - податковим агентом, або представником платника податку. Спосіб, порядок та строки виконання податкового обов`язку встановлюються цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Вимогами п. 44.3 ст.44 Податкового кодексу України передбачено, що платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів та інформації, визначених пунктом 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом визначених законодавством строків, але не менше:
- 2555 днів - для документів та інформації, необхідних для здійснення податкового контролю, відповідно до статей 39 і 39-2, пункту 141.4 статті 141 цього Кодексу;
- 1825 днів - для первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством, що складаються особами, визначеними пунктом 133.1 статті 133, підпунктом 133.2.2 пункту 133.2 та пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, а також юридичними особами, які обрали спрощену систему оподаткування, за винятком документів, до яких застосовується більш тривалий строк зберігання згідно з підпунктом 44.3.1 цього пункту;
- 1095 днів - для інших документів, на які не поширюються вимоги підпунктів 44.3.1 та 44.3.2 цього пункту;
- 1095 днів - для документів, пов`язаних з виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, включаючи дозвільні документи.
Строки зберігання документів та інформації, визначені цим пунктом, розраховуються з дня подання податкової звітності чи іншої звітності, передбаченої цим Кодексом, для складення якої використовуються зазначені документи та/або інформація, а в разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного строку подання такої звітності, а для документів, пов`язаних з виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, - з дня здійснення відповідної господарської операції (для відповідних дозвільних документів - з дня завершення строку їх дії).
Передбачені цим пунктом строки зберігання документів та інформації продовжуються на період зупинення відліку строку давності у випадках, передбачених пунктом 102.3 статті 102 цього Кодексу.
Якщо документи, визначені у пункті 44.1 цієї статті, пов`язані з предметом перевірки, проведенням процедури адміністративного оскарження прийнятого за її результатами податкового повідомлення-рішення або судового розгляду, такі документи повинні зберігатися до закінчення перевірки та передбаченого законом строку оскарження прийнятих за її результатами рішень та/або вирішення справи судом, але не менше строків, передбачених пунктом 44.3 цієї статті (п. 44.4 ст. 44 Податкового кодексу України).
Відповідно до п. 44.5 ст. 44 Податкового кодексу України передбачено, що в У разі втрати, пошкодження або дострокового знищення документів, зазначених в пунктах 44.1 і 44.3 цієї статті, платник податків зобов`язаний у п`ятиденний строк з дня такої події письмово повідомити (із наданням оформлених відповідно до законодавства документів, підтверджуючих настання події, що призвела до такої втрати, пошкодження або дострокового знищення документів) контролюючий орган за місцем обліку в порядку, встановленому цим Кодексом для подання податкової звітності, та контролюючий орган, яким було здійснено митне оформлення відповідної митної декларації, надано авторизацію відповідно до Митного кодексу України або дозвіл на застосування спеціальних (у тому числі транзитних) спрощень.
Платник податків зобов`язаний відновити втрачені документи протягом 90 календарних днів з дня, що настає за днем надходження повідомлення до контролюючого органу.
У разі надання платником податків у порядку та строки, визначені абзацом першим цього підпункту, повідомлення та неможливості проведення перевірки платника податків у зв`язку з втратою, пошкодженням або достроковим знищенням платником податків документів строки проведення таких перевірок (крім перевірок, визначених статтею 200 цього Кодексу) переносяться до дати відновлення та надання документів до перевірки в межах визначених цим підпунктом строків, але на строк не більше ніж 120 днів.
У разі не відновлення документів, зазначених у пунктах 44.1 і 44.3 цієї статті, або їх повторної втрати, пошкодження чи дострокового знищення, що відбулися після використання платником податків права на їх відновлення у порядку, передбаченому цим пунктом, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності або на час виконання ним вимог митного, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Водночас відповідно до підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України встановлено, що до платників податків/податкових агентів, які провадили діяльність на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України і не можуть пред`явити первинні документи, на підставі яких здійснюється облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, як виняток із положень статті 44 цього Кодексу застосовуються спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності.
Підставами неможливості пред`явлення первинних документів є втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів або знаходження їх на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, у разі якщо їх неможливо вивезти або їх вивезення пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я платника податків, фізичних осіб чи неможливе у зв`язку з адміністративними перешкодами, встановленими органами влади.
У разі втрати та/або неможливості вивезення первинних документів платник податків/податковий агент подає до контролюючого органу в довільній формі повідомлення про неможливість вивезення первинних документів, підписане керівником підприємства та головним бухгалтером, в якому зазначаються: обставини, що призвели до втрати та/або неможливості вивезення первинних документів, податкові (звітні) періоди, а також загальний перелік первинних документів (за можливості - із зазначенням реквізитів).
Дані та показники податкової звітності платника податків/податкового агента за податкові (звітні) періоди, зазначені у повідомленні, не можуть бути піддані сумніву лише на підставі відсутності первинних документів. Подане повідомлення є також підставою для збереження витрат (включаючи витрати у зв`язку з придбанням цінних паперів/корпоративних прав) та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток (включаючи від`ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами/корпоративними правами), та/або податкового кредиту з податку на додану вартість, та/або суми від`ємного значення податку на додану вартість минулих податкових (звітних) періодів без наявності договірних, розрахункових, платіжних та інших первинних документів, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.
Після подання до контролюючого органу повідомлення про неможливість вивезення первинних документів у зв`язку з їх знаходженням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, запроваджується мораторій на проведення документальних перевірок щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів.
Якщо після подання повідомлення про неможливість вивезення первинних документів платнику податків/податковому агенту стане відомо про втрату таких документів, такий платник податків/податковий агент зобов`язаний подати до контролюючого органу повідомлення про втрату первинних документів із зазначенням обставин такої втрати.
Платники податків/податкові агенти, які подали повідомлення про втрату первинних документів відповідно до цього підпункту, не підлягають перевірці контролюючим органом щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів, у тому числі після завершення дії воєнного стану.
Втрата документів, що не пов`язана з проведенням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, бойових дій, не надає права платнику податків/податковому агенту застосовувати положення цього підпункту.
Обов`язок доведення відсутності підстав для застосування положень цього підпункту покладається на контролюючий орган. Платник податків/податковий агент, який безпідставно застосував положення цього підпункту, вважається таким, що ухиляється від сплати податків, та несе відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України.
У разі відмови у застосуванні положень цього підпункту контролюючий орган не пізніше одного місяця з дати отримання відповідного повідомлення від платника податків/податкового агента видає вмотивоване рішення із зазначенням підстави та доказів такої відмови.
Рішення контролюючого органу може бути оскаржено в адміністративному чи судовому порядку. До винесення остаточного рішення по справі контролюючий орган не може піддавати сумніву показники податкової звітності, а також ініціювати проведення будь-якої перевірки платника податків/податкового агента щодо податкових (звітних) періодів, зазначених у відповідному повідомленні.
У податкових (звітних) періодах, зазначених у відповідному повідомленні, не може бути переглянуто у бік збільшення суми податкових зобов`язань з податків і зборів, задекларовані в податкових деклараціях за зазначені податкові (звітні) періоди, у бік збільшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток, задекларовані в податкових деклараціях/розрахунках за зазначені податкові (звітні) періоди, у бік збільшення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, заявлені в податкових деклараціях за зазначені звітні періоди.
Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.
Верховний Суд у постанові від 2 квітня 2025 року у справі № 280/9319/23 зазначив, що підставою для подання платником повідомлення про застосування підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” ПК України є: провадження платником діяльності на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України; неможливість пред`явлення первинних документів, на підставі яких здійснюється облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань.
При цьому, підставами неможливості пред`явлення первинних документів є втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів або знаходження їх на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, у разі якщо їх неможливо вивезти або їх вивезення пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я платника, фізичних осіб чи неможливе у зв`язку з адміністративними перешкодами, встановленими органами влади.
Для реалізації положень підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” ПК України законодавцем встановлено такий алгоритм дій: подання платником до контролюючого органу в довільній формі повідомлення про неможливість вивезення первинних документів; зазначення в повідомленні обставин, що призвели до втрати та/або неможливості вивезення первинних документів, податкових (звітних) періодів, а також загального переліку первинних документів (за можливості - із зазначенням реквізитів).
Указом Президента України від 24 лютого 2022 року №64/2022 “Про введення воєнного стану в Україні”, у зв`язку з військовою агресією РФ проти України з 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року на території України введено воєнний стан, який не скасований і на теперішній час.
Відповідно до п. 1 Постанови Кабінету Міністрів України від 6 грудня 2022 року № 1364 “Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією”, установлено, що перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією (далі - перелік), затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій за формою згідно з додатком за погодженням з Міністерством оборони з урахуванням пропозицій відповідних обласних, Київської міської військових адміністрацій.
Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22 грудня 2022 року № 309, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 23 грудня 2022 року за № 1668/39004, затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, до якого включена Новогродівська міська територіальна громада Донецької області як територія можливих бойових дій (дата виникнення можливості бойових дій - 24.02.2022, дата припинення можливості бойових дій - 25.03.2024), як територія активних бойових дій (дата початку бойових дій - 26.03.2024, дата завершення бойових дій - 29.05.2024). Також до переліку тимчасово окупованих Російською Федерацією територій України включено м. Новогродівка Новогродівської міської територіальної громади з 04.10.2024.
Також до вказаного переліку включена Покровська міська територіальна громада Донецької області як територія можливих бойових дій (дата виникнення можливості бойових дій - 24.02.2022, дата припинення можливості бойових дій – 22.08.2024), як територія активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси (з 23.08.2024).
У наступному Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 28 лютого 2025 року № 376, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 11 березня 2025 року за № 380/43786, затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, який містить аналогічні відомості.
Суд зазначає, що повідомлення позивача № 2 від 06.01.2025 оформлено з дотриманням вимог, передбачених п. 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, а саме: підписане керівником підприємства та головним бухгалтером; зазначені обставини, що призвели до втрати та/або неможливості вивезення первинних документів, податкові (звітні) періоди, а також загальний перелік первинних документів. 
Підпункт 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України не вимагає попереднього звернення платника податків до правоохоронних органів про знищення первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку і звітності. Також цей підпункт не вимагає подання платником податків актів Державної служби України з надзвичайних ситуацій, які б підтверджували суттєве руйнування будівлі.
Водночас позивачем надані достатні докази, які підтверджують, що будівля за адресою: м. Покровськ, вул. Центральна, будинок 149 була частково зруйнована.
Відповідачем не наведено доводів і не надано доказів, які б спростовували зазначене.
Посилання відповідача на те, що не надано точне найменування та перелік первинних документів із зазначенням реквізитів суд вважає таким, що не повинно було впливати на прийняття оскаржуваного в цій справі рішення, оскільки безпосередньо зі змісту пп. 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України випливає, що платник податків може подати загальний перелік первинних документів, а реквізити зазначаються за можливості.
Відповідач зазначив, що платник податків (позивач), органи адміністративного управління якого фактично розташовані в м. Київ, мав змогу здійснити заходи щодо забезпечення належного зберігання документів.
До суду не надано доказів щодо наявності у позивача офісних та інших приміщень поза межами Донецької області, зокрема поза межами м. Покровськ і м. Новогродівка, у період до настання обставин, з якими позивач пов`язує необхідність подання повідомлення № 2 від 06.01.2025.
Крім того, пп. 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України та інші положення Податкового кодексу України не зобов`язують платників податків, розташованих на територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, вживати заходи щодо збереження документації поза межами таких територій і свого розташування. 
Відповідач зазначив, що у контролюючого органу відсутнє документальне підтвердження втрати первинних документів або що їх вивезення пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я платника податків, фізичних осіб чи неможливе у зв`язку з адміністративними перешкодами, установленими органами влади.
Проте, як було встановлено судом, на момент подання повідомлення № 2 від 06.01.2025 території Новогродівської і Покровської міських територіальних громад Донецької області визнавалися територіями активних бойових дій. Тому у суду відсутні підстави ставити під сумнів те, що вивезення документації позивача було пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я працівників платника податків або інших відповідальних осіб. 
З огляду на викладене, суд першої інстанції дійшов висновку про не доведення відповідачем відсутності підстав для застосування положень пп. 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України до позивача.
Як було встановлено судом, на момент подання повідомлення № 2 від 06.01.2025 позивач розташовувався на території ведення активних бойових дій відповідно до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.
Позивачем наведені належні доводи того, що до первинних документів відсутній доступ внаслідок активних бойових дій. Тобто вивезти такі документи неможливо або їх вивезення пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я працівників платника податків або інших уповноважених осіб.
ТОВ “Шахта 1-3 “Новогродівська” втратило доступу до первинних документів, які знаходилися за адресою: Донецька область, м. Покровськ, вул. (Дмитра Коцюбайла) Центральна, буд. 149, через руйнування приміщення ракетним обстрілом, та у подальшому за адресою: Донецька область, м. Новогродівка вул. Шахтна 1, через проведення на території Новогродівської міської територіальної громади активних бойових дій. 
У зв`язку із викладеним Товариством 03.09.2024 за №71-б до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП направлено повідомлення відповідно до підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ “Перехідних положень” Податкового кодексу України про неможливість вивезення первинних документів у зв`язку із військовою агресією російської федерації за період з вересня 2022 року по липень 2023 року , а також за період з серпня 2023 року по липень 2024 включно. У період розгляду повідомлення Товариства №71-б Новогродівська міська територіальна громада з 04.10.2024 включена до переліку територій України тимчасово окупованих Російською Федерацією.
Предметом розгляду повідомлення № 71-б від 06.11.2024 року було відсутність доступу до первинних документів Товариства за період з вересня 2022 року по липень 2023 року, що знаходилися за адресою: Донецька область, м. Покровськ, вул. (Дмитра Коцюбайла) Центральна, буд. 149, та відсутність доступу до первинних документів, що пов`язані із видобутком вугілля за період з серпня 2023 року по липень 2024 включно, що знаходилися за адресою: Донецька область, м. Новогродівка вул. Шахтна 1.
Предметом розгляду повідомлення Товариства №2 від 06.01.2025 є відсутність доступу до документів, що утворювалися в процесі діяльності, за виключенням документів, визначених у пункту 2 наказу № 01/09/орг-2 від 01.09.2023 “Про визначення місця ведення та зберігання первинних документів, іншої документації з фінансово-господарської діяльності”, та які накопичувалися і зберігалися за адресою: 85300, Донецька область, м. Покровськ, вул. Шибанкова, буд. 3, за період з серпня 2023 року по жовтень 2024 включно.
Отже, суд першої інстанції дійшов висновку, що позивачем наведені належні доводи і надані достатні докази того, що зазначені в повідомленні № 2 від 06.01.2025 первинні документи могли бути втрачені (знищені чи зіпсовані) або всі зазначені в повідомленні документи можуть знаходяться на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, а саме на території активних бойових дій, та їх неможливо вивезти або їх вивезення пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я працівників платника податків або інших уповноважених осіб.
На підставі викладеного, зважаючи на всі наведені обставини в їх сукупності та з урахуванням того, що позивачем доведено правомірність пред`явленого позову, а відповідачем доводи позовної заяви не були спростовані, суд першої інстанції дійшов висновку, що позовні вимоги позивача підлягають задоволенню.
З огляду на вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку про задоволення позову. 
Статтею 316 КАС України визначено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Ураховуючи наведене, колегія суддів не знаходить правових підстав для задоволення апеляційної скарги і відповідно для скасування оскаржуваного судового рішення, оскільки судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи, судове рішення ухвалено з додержанням норм матеріального і процесуального права, правові висновки суду першої інстанції скаржником не спростовані.
Керуючись 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ :

Апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 11 серпня 2025 року у справі № 200/5300/25 - залишити без задоволення. 
Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 11 серпня 2025 року у справі № 200/5300/25 - залишити без змін. 
Повне судове рішення складено 05 березня 2026 року.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту її підписання та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України. 

Головуючий суддя А.А. Блохін

Судді І.В. Геращенко

Е.Г. Казначеєв