П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
————————————————————————
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

25 лютого 2026 р.	м. Одеса	Справа № 420/18563/25	

Перша інстанція: суддя Лебедєва Г.В.,
повний текст судового рішення
складено 21.11.2025, м. Одеса

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді –	Кравченка К.В.,	
судді –	Джабурія О.В.,	
судді –	Вербицької Н.В.,	
при секретарі –	Марченко І.А.,	

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ ТАН» на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 21 листопада 2025 року по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ ТАН» до Одеської митниці про визнання протиправною та скасування картки відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення,-

В С Т А Н О В И В:
В червні 2025 року Товариство з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ ТАН» (далі – позивач, Товариство) звернулось з позовом до Одеської митниці (далі – відповідач, Митниця), в якому просило визнати протиправною та скасувати картку відмови Одеської митниці в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення № UA500370/2024/000201 від 12.12.2024.
Позовні вимоги ґрунтуються на неправомірності прийнятих Митницею рішень в прийнятті митної декларації, митному оформленні товару - Амміачної селітри, країною походження якої є Республіка Казахстан, яка надійшла на адресу позивача на підставі договору на поставку аміачної селітри №73/24 05.02.2024, укладеного між Акціонерним товариством "КазАзот", Республіка Казахстан (Продавець) та ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ ТАН", Україна (Покупець). Позивач не погоджується з наведеними Митницею підставами для відмови в прийнятті митної декларації та митному оформленні вказаного товару, які полягають в тому, що в ході митного огляду цього товару на кожному із мішків з добривом маркуванням “KazAzot”, було виявлено бірку із російським надписом – “ИНТЕРПАК-М,456612, россия, челябинская область, г. копейск, ул. кемеровская, 1а, мягкий контейнер FIBC...”, а згідно постанови КМУ від 09.04.2022 №426 “Про застосування заборони ввезення товарів з російської федерації” заборонено ввезення на митну територію України в митному режимі імпорту товарів з російської федерації”. 
Позивач стверджує, що Митниці були надані всі необхідні документи, які підтверджують той факт, що імпортований за договором №73/24 05.02.2024 товар - Амміачна селітра є походженням з Республіки Казахстан, і виготовлена єдиним заводом- виробником в Казахстані - АТ "КазАзот", Актау, Казахстан, а виготовлення упаковки для цього товару в іншій країни не змінює походження цього товару та не означає того, що ця інша країна приймала участь у виробництві цього товару.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 21.11.2025 відмовлено в задоволенні позовних вимог. 
Не погоджуючись з вказаним рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій, вказуючи на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нову постанову, якою задовольнити позовні вимоги.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла до наступного.
Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції 05.02.2024 між Акціонерним товариством “КазАзот”, Республіка Казахстан (Продавець) та ТОВ “ТОРГОВИЙ ДІМ ТАН”, Україна (Покупець) укладений договір на поставку аміачної селітри №73/24, пунктом 1.1 якого передбачено, що у відповідності з цим Договором Продавець зобов`язується поставити у власність Покупця аміачну селітру (в подальшому іменовану - “Товар”) у кількості, ціні та в строки, визначені в Специфікаціях (Додатках), що додаються до цього Договору та є його невід`ємними частинами, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити його у відповідності до умов цього Договору.
Пунктом 1.2 договору на поставку аміачної селітри №73/24 від 05.02.2024 визначено, що країна походження Товару - Республіка Казахстан.
Відповідно до пункту 3.2 договору на поставку аміачної селітри №73/24 від 05.02.2024 поставка Товару здійснюється на умовах, погоджених Сторонами в Специфікаціях до цього Договору.
Згідно з пунктом 3.7 договору на поставку аміачної селітри №73/24 від 05.02.2024 кожна партія Товару супроводжується наступними документами: B/L (коносаменти), комерційний інвойс, сертифікат якості та кількості Товару заводу-виробника, сертифікат походження Товару СТ-1, карта аварійної безпеки, повний комплект провізних залізничних або комплект перевізних документів на кожний вид транспорту (автодорожня накладна CMR Міжнародна товарно-транспортна накладна); експортна митна декларація Республіки Казахстан.
Пунктом 6 договору на поставку аміачної селітри №73/24 від 05.02.2024 передбачено, що постачання Товару здійснюється у 50 кілограмових поліпропіленових мішках відповідно до ГОСТ2-2013 або 500 кілограмових біг-бегах відповідно ГОСТ 17811 зі стандартним маркуванням Продавця на казахській або англійській мові. Вартість упаковки входить в ціну товару. 
В Специфікації №3 від 13.08.2024 (додатку до договору на поставку аміачної селітри №73/24 від 05.02.2024) зазначено: найменування товару - "Селітра аміачна, ГОСТ 2-2013 (некондиційна)"; кількість товару - 2 200 тонн (+/- 10% в опціоні Продавця); ціна за тонну - 230 доларів США; сума - 506 000 доларів США; умов поставки - FOB Порт Поті (Incoterms 2010); код ТН ЗЕД товару - 31023009000; країна походження Товару - Республіка Казахстан; строк відвантаження - до 30.09.2024; упаковка - товар повинен поставлятися в 500 кілограмових біг-бегах, кожний зі стандартним маркуванням Продавця на казахській та англійській мовах. Вартість упаковки входить до ціни Товару.
В Специфікації №4 від 11.09.2024 (додатку до договору на поставку аміачної селітри №73/24 від 05.02.2024) зазначено: найменування товару - "Селітра аміачна, ГОСТ 2-2013 (некондиційна)"; кількість товару - 2 200 тонн (+/- 10% в опціоні Продавця); ціна за тонну - 230 доларів США; сума - 506 000 доларів США; умов поставки - FOB Порт Поті (Incoterms 2010); код ТН ЗЕД товару - 31023009000; країна походження Товару - Республіка Казахстан; строк відвантаження - до 30.09.2024; упаковка - товар повинен поставлятися в 500 кілограмових біг-бегах, кожний зі стандартним маркуванням Продавця на казахській та англійській мовах. Вартість упаковки входить до ціни Товару.
В Специфікації №5 від 11.09.2024 (додатку до договору на поставку аміачної селітри №73/24 від 05.02.2024) зазначено: найменування товару "Селітра аміачна, ГОСТ 2-2013 (некондиційна)"; кількість товару - 800 тонн (+/-10% в опціоні Продавця); ціна за тонну - 230 доларів США; сума - 184 000 доларів США; умов поставки - FOB Порт Поті (Incoterms 2010); код ТН ЗЕД товару - 31023009000; країна походження Товару - Республіка Казахстан; строк відвантаження - до 15.10.2024; упаковка - товар повинен поставлятися в 500 кілограмових біг-бегах, кожний зі стандартним маркуванням Продавця на казахській та англійській мовах. Вартість упаковки входить до ціни Товару.
На виконання вказаного договору на адресу позивача надійшов Товар, який ввезений на підставі: 
- рахунку-проформи №252 від 05.09.2024 до специфікації №3 від 13.08.2024 з сертифікатом про походження товару форми СТ-1 №KZ UA 4 113 00684 від 05.09.2024 (вага нетто 2 200 тонн або 2 200 000,00 кг; вага брутто 2 204 400,00 кг); 
- рахунку-проформи №254 від 13.09.2024 до специфікації №4 від 11.09.2024 з сертифікатом про походження товару форми СТ-1 №KZ UA 4 113 00700 від 13.09.2024 (вага нетто 134 тонн або 134 000,00 кг; вага брутто 134 268,00 кг); 
- рахунку-проформи №266 від 11.10.2024 до специфікації №5 від 11.09.2024 з сертифікатом про походження товару форми СТ-1 №KZ UA 4 113 00756 від 11.10.2024 (вага нетто 335 тонн або 335 000,00 кг; вага брутто 335 670,00 кг).
Товар надійшов на борту судна “MV LEONID LEONOV”, що підтверджується в коносаментом (Bill of lading) № 1 від 27.10.2024, коносаменом (Bill of lading) №2 від 27.10.2024.
В рахунку-проформі №252 від 05.09.2024 вказано: Постачальник та Вантажовідправник - Акціонерне товариство "КазАзот", Республіка Казахстан; Одержувач -ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ ТАН", Україна; договір на поставку аміачної селітри №73/24 від 05.02.2024 (Специфікація №3 від 13.08.2024); найменування товару "Аміачна селітра, ГОСТ 2-2013 (країна походження - Казахстан)"; кількість - 2200 тонн; ціна - 230 доларів США за тонну; загальна вартість товару - 506 000,00 доларів США.
В рахунку-проформі №254 від 13.09.2024 вказано: Постачальник та Вантажовідправник - Акціонерне товариство "КазАзот", Республіка Казахстан; Одержувач -ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ ТАН", Україна; договір на поставку аміачної селітри №73/24 від 05.02.2024 (Специфікація №4 від 11.09.2024); найменування товару "Аміачна селітра, ГОСТ 2-2013 (країна походження - Казахстан)"; кількість - 134 тонн; ціна - 230 доларів США за тонну; загальна вартість товару - 30820,00 доларів США.
В рахунку-проформі №266 від 11.10.2024 вказано: Постачальник та Вантажовідправник - Акціонерне товариство "КазАзот", Республіка Казахстан; Одержувач -ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ ТАН", Україна; договір на поставку аміачної селітри №73/24 від 05.02.2024 (Специфікація №5 від 11.09.2024); найменування товару "Аміачна селітра, ГОСТ 2-2013 (країна походження - Казахстан)"; кількість - 335 тонн; ціна - 230 доларів США за тонну; загальна вартість товару - 77050,00 доларів США.
З метою митного оформлення товару, вказаного в коносаменті (Bill of lading) №1 від 27.10.2024 та ввезеного на підставі: рахунку-проформи №252 від 05.09.2024 до специфікації №3 від 13.08.2024, сертифікату про походження товару форми СТ-1 №KZ UA 4 113 00684 від 05.09.2024 (вага нетто 2 200 тонн або 2 200 000,00 кг; вага брутто 2 204 400,00 кг); рахунку-проформи №254 від 13.09.2024 до специфікації №4 від 11.09.2024, сертифікату про походження товару форми СТ-1 №KZ UA 4 113 00700 від 13.09.2024 (вага нетто 134 тонн або 134 000,00 кг; вага брутто 134 268,00 кг), до Одеської митниці уповноваженою особою декларанта (ФОП ОСОБА_1 ) подано митну декларацію (МД) №24UA500370005960U2 від 03.11.2024 в графі 31 "Паковання та опис товарів - Марковання та номери - Номер контейнера (номери контейнерів) - Кількість і вид" якої був зазначений наступний товар: "1. Амміачна селітра - Ammonium Nitrate, добриво у вигляді білих гігроскопічних гранул, злежана від довгого зберігання, другого сорту (grade В), добре розчинних у воді, вміст нітрату 34.5% (805230 кг), спаковані у біг-бег. Не є товаром подвійного використання, призначене для використання у сільському господарстві, при вирощуванні зернових. Виробник JSC KAZAZOT, Казахстан. 2. Місць 4668 JB біг-бег 500 кг. 3.0".
В графі 34 "Код країни походження" митної декларації №24UA500370005960U2 від 03.11.2024 уповноваженою особою декларанта зазначений відповідно до Переліку кодів країн світу для статистичних цілей, затвердженого наказом Державної служби статистики України від 08.01.2020 №32 літерний код альфа-2 країни походження товарів, описаного в графі 31 митної декларації - KZ (Республіка Казахстан), в графі 15 "Країна відправлення/експорту" наведена українською мовою коротка назва країни, з якої товари відправлені в Україну - Казахстан, а графі 15а "Код країни відправлення/експорту" зазначений літерний код альфа-2 країни, назва якої зазначена в графі 15 - KZ (Республіка Казахстан).
В графі 36 "Преференція" митної декларації №24UA500370005960U2 від 03.11.2024 уповноваженою особою декларанта зазначений код податкової пільги відповідно до розділу IV "Застосування тарифних пільг (тарифних преференцій)" Класифікатора звільнень від сплати митних платежів при ввезенні товарів на митну територію України, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.09.2012 №1011 - "400000000", який означає "товари, що ввозяться в Україну згідно з міжурядовими угодами України з країнами СНД (крім Республіки Грузія). Двосторонні міжурядові угоди України з країнами СНД про вільну торгівлю".
У сертифікатах про походження товару форми СТ-1 №KZ UA 4 113 00684 від 05.09.2024 та KZ UA 4 113 00700 від 13.09.2024 зазначено критерій походження - “П” - товар, цілком вироблений в державі - учасниці Угоди.
В графі 33 "Код товару" митної декларації №24UA500370005960U2 від 03.11.2024 зазначений код товару згідно з УКТЗЕД - 3102 30 90 00 (Добрива мінеральні або хімічні, азотні: - нітрат амонію, у тому числі у водному розчині; - інший).
В графі 35 "Маса брутто (кг)" митної декларації №24UA500370005960U2 від 03.11.2024 зазначена вага брутто товару - 2 338 668 кг, в графі 38 "Маса нетто (кг)" митної декларації №24UA500370005960U2 від 03.11.2024 зазначена вага нетто товару - 2 334 000 кг.
В графі 47 "Розрахунок податків" митної декларації №24UA500370005960U2 від 03.11.2024 у першій колонці "Вид" зазначений код виду платежу "020" - "Мито на товари, що ввозяться на територію України суб`єктами господарювання"; у четвертій колонці "Сума" зазначена нарахована сума ввізного мита; у п`ятій колонці "Спосіб платежу" зазначений код способу розрахунку відповідно до Класифікатора способів розрахунку затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.09.2012 №1011 - "06", який означає "Сума податку, нарахована умовно, у зв`язку із звільненням від оподаткування, передбаченим Митним кодексом України, Податковим кодексом України, іншими законами України та міжнародними договорами, згоду на обов`язковість яких надано Верховною Радою України при поміщенні товарів у митні режими Імпорту (випуск у вільний обіг), експорту".
05.11.2024 посадовою особою митного органу був проведений частковий митний огляд з розпакуванням вантажних місць, на підставі якого встановлено: “в ході візуального обстеження трюмів судна “LEONID LEONOV” на кожному із мішків з добривом маркуванням “KazAzot”, було виявлено бірку із російським надписом – “ИНТЕРПАК-М, 456612, россия, челябинская область, г. копейск, ул. кемеровская, 1а, мягкий контейнер FIBC...” Постановою КМУ від 09.04.2022 №426 “Про застосування заборони ввезення товарів з російської федерації” заборонено ввезення на митну територію України в митному режимі імпорту товарів з російської федерації”, про що складено Акт проведення огляду (переогляду) товарів, транспортних засобів, ручної поклажі та багажу по МД №24UA500370005960U2 від 05.11.2024.
Одеська митниця прийняла картку відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення №UA500370/2024/000167 від 05.11.2024, якою відмовила у митному оформленні (випуску) товарів за митною декларацією №24UA500370005960U2 від 03.11.2024 з причин: “На підставі акту огляду від 05.11.2024 №24UA500370005960U2 в ході візуального обстеження трюмів судна LEONID LEONOV на кожному із мішків з добривом маркуванням "KazAzot", було виявлено бірку із російським надписом - "ИНТЕРПАК-М, 456612, россия, челябинская область, г. копейск, ул. кемеровская, 1а, мягкий контейнер FIBC...”. Постановою КМУ від 09.04.2022 №426 «Про застосування заборони ввезення товарів з російської федерації» заборонено ввезення на митну територію України в митному режимі імпорту товарів з російської федерації. Рішення про відмову у митному оформленні може бути оскаржено до органу вищого рівня відповідно до глави 4 Закону України від 13.03.2012 №4495-VI "МИТНИЙ КОДЕКС УКРАЇНИ" або до суду. Роз`яснення вимог, виконання яких забезпечує можливість прийняття митної декларації, митного оформлення, випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення: Подання нової МД із урахуванням діючого законодавства та Постанови КМУ від 09.04.2022 №426 «Про застосування заборони ввезення товарів з російської федерації». 
ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ ТАН" подало до Державної митної служби України скаргу №08/11 від 08.11.2024, в якій просило скасувати картку відмови Одеської митниці в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення №UA500370/2024/000167 від 05.11.2024. 
Державна митна служба України за результатом розгляду вказаної скарги прийняла рішенні №15/15-03-01/13/5953 від 15.11.2024, яким скаргу ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ ТАН" від 08.11.2024 №08/11 залишила без задоволення. 
22.11.2024 між Акціонерним товариством "КазАзот", Республіка Казахстан (Продавець) та ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ ТАН", Україна (Покупець) укладена додаткова угода № 9 до договору на поставку аміачної селітри №73/24 від 05.02.2024, якою пункт 6.1 цього договору викладений у такій редакції: "Товар поставляється в 50 кілограмових поліпропіленових мішках, згідно ГОСТу 2-2013 або 500/1000 кілограмових біг-бегах згідно ГОСТу 17811 зі стандартним маркуванням Продавця на казахській та англійській мові, також можливе маркування на інших мовах. Вартість пакування входить до ціни Товару. Також упаковка не є товаром та може бути виготовлена в третіх країнах. Інші умови оплати та поставки за погодженням сторін можуть бути передбачені в певній Специфікації.
Після розгляду Державною митною службою України скарги Товариства, з метою митного оформлення вказаного вище товару Товариством через декларанта були подані митні декларації (МД) №24UA500370006266U0 від 22.11.2024, №24UA500370006272U8 від 23.11.2024, №24UA500370006273U7 від 24.11.2024, №24UA500370006339U0 від 28.11.2024, за результатами розгляду яких Митницею також були прийняті картки відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення №UA500370/2024/000181 від 22.11.2024, №UA500370/2024/000182 від 23.11.2024, №UA500370/2024/000183 від 24.11.2024, з підстави, яка узагальнено полягає в наявності заборони ввезення товарів з російської федерації.
28.11.2024 Товариство знов подало митну декларацію (МД) №24UA500370006339U0 на вищевказаний Товар згідно коносаментів (Bill of lading) №1 від 27.10.2024 та №2 від 27.10.2024, ввезеного на підставі рахунків-проформи №252 від 05.09.2024, №254 від 13.09.2024 та №266 від 11.10.2024, із зазначенням в цій декларації наступних даних:
- графа 31 "Пакування та опис товарів - Маркування та номери - Номер контейнера (номери контейнерів) - Кількість і вид" якої був зазначений наступний товар: "1. Амміачна селітра -Ammonium Nitrate, добриво у вигляді білих гігроскопічних гранул, злежана від довгого зберігання, другого сорту (grade В), добре розчиних у воді, вміст азоту 34.5% (920805 кг), спаковані у біг-бег. Не є товаром подвійного використання, призначене для використання у сільському господарстві, при вирощуванні зернових. Виробник JSC KAZAZOT, Казахстан. 2. Місць - 5338 Упаковка: JB (Мішок великий) 5 338 біг-бег 500 кг".
- графа 34 "Код країни походження" - KZ (Республіка Казахстан);
- графа 15 "Країна підправлення/експорту" – Казахстан (KZ);
- графа 36 "Преференція" - зазначений код податкової пільги відповідно до розділу IV "Застосування тарифних пільг (тарифних преференцій)" Класифікатора звільнень від сплати митних платежів при ввезенні товарів на митну територію України, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.09.2012 №1011 - "400000000", який означає "товари, що ввозяться в Україну згідно з міжурядовими угодами України з країнами СНД (крім Республіки Грузія). Двосторонні міжурядові угоди України з країнами СНД про вільну торгівлю".
- графа 33 "Код товару" - зазначений код товару згідно з УКТЗЕД - 3102 30 90 00 (Добрива мінеральні або хімічні, азотні: - нітрат амонію, у тому числі у водному розчині; - інший);
- графа 35 "Маса брутто (кг)" - 2 674 338 кг; графа 38 "Маса нетто (кг)" - 2 669 000 кг.;
- графа 44 - сертифікати про походження товару форми СТ-1 №KZ UA 4 113 00684 від 05.09.2024, №KZ UA 4 113 00700 від 13.09.2024 та №KZ UA 4 113 00756 від 11.10.2024 на підтвердження задекларованої країни походження “Республіка Казахстан” та заявленої у графі 36 тарифної пільги (преференції) по сплаті ввізного мита - “ 400” (товар поставляється на умовах вільної торгівлі).
- графа 47 "Розрахунок податків" - у першій колонці "Вид" зазначений код виду платежу "020" - "Мито на товари, що ввозяться на територію України суб`єктами господарювання"; у четвертій колонці "Сума" зазначена нарахована сума ввізного мита; у п`ятій колонці "Спосіб платежу" зазначений код способу розрахунку відповідно до Класифікатора способів розрахунку затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.09.2012 №1011 - "06", який означає "Сума податку, нарахована умовно, у зв`язку із звільненням від оподаткування, передбаченим Митним кодексом України, Податковим кодексом України, іншими законами України та міжнародними договорами, згоду на обов`язковість яких надано Верховною Радою України при поміщенні товарів у митні режими Імпорту (випуск у вільний обіг), експорту".
В долучених до митної декларації (МД) №24UA500370006339U0 від 28.11.2024 сертифікатах про походження товару форми СТ-1 №KZ UA 4 113 00684 від 05.09.2024, №KZ UA 4 113 00700 від 13.09.2024 та №KZ UA 4 113 00756 від 11.10.2024, виданих Палатою підприємців Мангистауської області, Республіки Казахстан, зазначене наступне:
- в графі 1 "Вантажовідправник (експортер) (найменування та адреса)" зазначені найменування та адреса Акціонерного товариства "КазАзот", Республіка Казахстан, яке є Продавцем згідно договору на поставку аміачної селітри №73/24 від 05.02.2024;
- в графі 2 "Вантажоодержувач (імпортер) (найменування та адреса)" зазначені найменування та адреса ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ ТАН", Україна, яке є Покупцем згідно договору на поставку аміачної селітри №73/24 від 05.02.2024;
- в графі 3 "Засоби транспорту й маршрут проходження (наскільки це відомо)" зазначений морський транспорт;
- в графі 4 зазначені реєстраційний номер сертифіката, країна, що видала сертифікат (Республіка Казахстан), і країна, для якої цей сертифікат призначений (Україна);
- в графі 7 "Кількість місць і вид упаковки" зазначені кількість місць - 4 400 місць та вид упаковки - 500 кг біг-бегі (сертифікат форми СТ-1 №KZ UA 4 113 00684 від 05.09.2024); 268 місць та вид упаковки - 500 кг біг-бегі (сертифікат про походження товару (форма СТ-1) №KZ UA 4 113 00700 від 13.09.2024); 670 місць та вид упаковки - 500 кг біг-бегі (сертифікат про походження товару (форма СТ-1) №KZ UA 4 113 00756 від 11.10.2024);
- в графі 8 "Опис товару" зазначені комерційне найменування товару та інші відомості, що дозволяють провести однозначну ідентифікацію товару стосовно заявленого для цілей митного оформлення - "Селітра аміачна ГОСТ 2-2013 Договір №73/24 від 05.02.2024, Специфікація №3 від 13.08.2024" (сертифікат форми СТ-1 №KZ UA 4 113 00684 від 05.09.2024); "Селітра аміачна ТОСТ 2-2013 Договір № 73/24 від 05.02.2024, Специфікація №4 від 11.09.2024" (сертифікат про походження товару (форма СТ-1) №KZ UA 4 113 00700 від 13.09.2024); "Селітра аміачна ТОСТ 2-2013 Договір №73/24 від 05.02.2024, Специфікація №5 від 11.09.2024" (сертифікат про походження товару (форма СТ-1) №KZ UA 4 113 00756 від 11.10.2024);
- в графі 9 "Критерій походження" зазначений критерій походження зазначений критерій "П", який означає, що товар цілком вироблений в Республіці Казахстан;
- в графі 10 "Кількість товару" зазначені маса брутто товару - 2 204 400,00 кг, маса нетто товару - 2 200 000,00 кг (сертифікат форми СТ-1 №KZ UA 4 113 00684 від 05.09.2024); маса брутто товару - 134 268,00 кг, маса нетто товару - 134 000,00 кг (сертифікат про походження товару (форма СТ-1) №KZ UA 4 113 00700 від 13.09.2024); маса брутто товару - 335 670,00 зі. маса нетто товару - 335 000,00 кг (сертифікат про походження товару (форма СТ-1) №KZ UA 4 113 00756 від 11.10.2024);
- в графі 11 "Номер і дата рахунка-фактури" зазначені: рахунок-проформа №252 від 05.09.2024 (сертифікат форми СТ-1 №KZ UA 4 113 00684 від 05.09.2024); рахунок-проформа № 254 від 13.09.2024 (сертифікат про походження товару (форма СТ-1) №KZ UA 4 113 00700 від 13.09.2024); рахунок-проформа №266 від 11.10.2024 (сертифікат про походження товару (форма СТ-1) №KZ UA 4 113 00756 від 11.10.2024);
- в графі 12 "Засвідчення" наявний запис: "Цим засвідчується, що декларація заявника відповідає дійсності" та містяться найменування, адресу, печатку вповноваженого органу, який видав сертифікати - Палати підприємців Мангистауської області, Республіки Казахстан; підпис, прізвище та ініціали особи, уповноваженої засвідчувати сертифікат; дати видачі сертифікатів - 05.09.2024, 13.09.2024; 11.10.2024;
- в графі 13 "Декларація заявника" містяться заяви Акціонерного товариства "КазАзот" про те, що усі відомості, зазначені в сертифікатах відповідають дійсності, а саме: всі товари повністю вироблені або піддані достатній переробці в Республіці Казахстан та відповідають вимогам походження, встановленим відносно таких товарів.
Під час розгляду митної декларації №24UA500370006339U0 від 28.11.2024 посадовою особою митного органу 12.12.2024 знову був проведений частковий митний огляд з розпакуванням вантажних місць, на підставі якого встановлено: “в ході візуального обстеження біг-бегів на кожному із мішків з добривом маркуванням “KazAzot”, було виявлено бірку із російським надписом – “ИНТЕРПАК-М, 456612, россия, челябинская область, г. копейск, ул. кемеровская, 1а, мягкий контейнер FIBC...” Постановою КМУ від 09.04.2022 №426 “Про застосування заборони ввезення товарів з російської федерації” заборонено ввезення на митну територію України в митному режимі імпорту товарів з російської федерації”, про що складено Акт проведення огляду (переогляду) товарів, транспортних засобів, ручної поклажі та багажу по МД №24UA500370005960U2 від 12.12.2024.
12.12.2024 Одеська митниця прийняла картку відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення №UA500370/2024/000201, якою відмовила у митному оформленні (випуску) товарів за митною декларацією №24UA500370006339U0 від 28.11.2024, в якій наведені наступні обґрунтування: 
"Не виконані вимоги карток відмови від 24.11.2024 №UA500370/2024/000183, від 05.11.2024 №UA500370/2024/000167, від 22.11.2024 №UA500370/2024/000181 та від 23.11.2024 №UA50037072024/000182, а саме: на підставі результатів акту огляду від 12.12.2024 №24UA500370005960U2 та від 05.11.2024 №24UA500370005960U2 - порушено: ст.29 Закону України від 16.04.91 №959-ХІІ “Про зовнішньоекономічну діяльність”; вимоги постанови КМУ від 30.12.2015 року №1147 “Про заборону ввезення на митну територію України товарів, що походять з російської федерації”; пункту 9-32 Прикінцевих та перехідних положень Митного кодексу України. Також повідомляємо, що Державна митна служба України розглянула скаргу ТОВ “ТОРГОВИЙ ДІМ ТАН” від 08.11.2024 №08/11 (вх. Держмитслужби від 08.11.2024 №29592/13/1) на відділ митного оформлення №1 митного поста “Придунайський” Одеської митниці Держмитслужби про відмову у митному оформленні (випуску) товарів і повідомила скаржника та Одеську митницю листом від 15.11.2024 №15/15-03-01/13/5953 (вх. митниці від 15.11.2024 №30854) про те, що відділом митного оформлення №1 митного поста “Придунайський” Одеської митниці було правомірно складено картку відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення №UA500370/2024/000167 від 05.11.2024 на товар “добрива мінеральні або хімічні, азотні”, що класифікується у товарній позиції УКТ ЗЕД 3102 і включений до Переліку товарів, заборонених до ввезення на митну територію України товарів, що походять з Російської Федерації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 30 грудня 2015 року №1147. Рішення про відмову у митному оформленні може бути оскаржено до органу вищого рівня відповідно до глави 4 Закону України від 13.03.2012 №4495-VI "МИТНИЙ КОДЕКС УКРАЇНИ" або до суду".
Дана карта відмови є предметом оскарження у даній справі.
Відмовляючи у задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції погодився з правомірністю спірної картки відмови та навів доводи, які узагальнено полягають в наступному:
- під час визначення преференційного походження товару на умовах Правил визначення країни походження товарів у Співдружності Незалежних Держав від 20.11.2009 (надалі – Правила визначення країни походження товарів) для цілей застосування кумулятивного принципу походження передбачена можливість послідовної переробки товару в державах-учасницях СНД. Проте не можуть використовуватись матеріали (товари) російського походження; 
- заявлений позивачем у графах 9 сертифікатів про походження товару форми СТ-1 №KZ UA 4 113 00684 від 05.09.2024 та №KZ UA 4 113 00700 від 05.09.2024 критерій походження товару “П” (товар, цілком виробленими в Республіці Казахстан) визначений з порушенням вимог пунктів 2.1 та 2.2 розділу 2 Правил, оскільки в ході часткового митного огляду з розпакуванням вантажних місць було встановлено, що на кожному із мішків з маркуванням “KazAzot” було виявлено бірку із російським надписом – “ИНТЕРПАК-М, 456612, россия, челябинская область, г. копейск, ул. кемеровская, 1а, і це свідчить про наявність у складі готового виробу матеріалів (пакування), що не походить з митної території Республіки Казахстан;
- суд першої інстанції погодився з доводами відповідача, що наявність іншого пакування із маркуванням російського виробництва, визначеного в ході візуального обстеження біг-бегів, ніж те, що передбачене пунктом 6 “Упаковка и маркировка” зовнішньоекономічного договору (контракту) №73/24 від 05.02.2024, а також Специфікаціями ставить під сумнів достовірність заявленого походження задекларованого товару та достовірність відомостей заявлених в інших представлених митниці документах;
- суд дійшов висновку, що сумніви митного органу у достовірності заявленого походження товару "Селітра аміачна" з Республіки Казахстан та інших відомостей в представлених до митниці документах є обґрунтованими, оскільки пакування та маркування товару не відповідає умовам пункту 6.1 договору на поставку аміачної селітри №73/24 від 05.02.2024 та Специфікаціям до нього, які є його невід`ємними частинами.
- відділом митного оформлення №1 митного поста “Придунайський” Одеської митниці було правомірно складено картку відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення №UA500370/2024/000201 від 12.12.2024 на товар “добрива мінеральні або хімічні, азотні”, що класифікується у товарній позиції УКТ ЗЕД 3102 і включений до Переліку товарів, заборонених до ввезення на митну територію України товарів, що походять з Російської Федерації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 30 грудня 2015 року №1147.
В обґрунтування своєї позиції суд першої інстанції додатково загострив увагу на положеннях пункту 4.1 розділу 4 Правил визначення країни походження товарів, згідно з яким об`єктом застосування критерію достатньої обробки (переробки) є той чи той продукт, що визначається як самостійний об`єкт класифікації відповідно до правил класифікації товарів за ТН ЗЕД. Відповідно якщо на підставі 5-го Основного правила інтерпретації ТН ЗЕД упаковка класифікується разом з продуктами, що знаходяться в ній, то упаковка повинна розглядатись як складова частина товару під час визначення походження цього товару.
При цьому суд першої інстанції відхилив посилання позивача на додаткову угоду №9 від 22.11.2024 року до договору на поставку аміачної селітри №73/24 від 05.02.2024, яка була надана декларантом та його уповноваженою особою до Одеської митниці разом з митними деклараціями (МД) №24UA500370006266U0 від 22.11.2024, №24UA500370006272U8 від 23.11.2024, №24UA500370006339U0 від 28.11.2024, якою пункт 6.1 цього договору викладений у такій редакції: "Товар поставляється в 50 кілограмових поліпропіленових мішках, згідно ГОСТу 2-2013 або 500/1000 кілограмових біг-бегах згідно ГОСТу 17811 зі стандартним маркуванням Продавця на казахській та англійській мові, також можливе маркування на інших мовах. Вартість пакування входить до ціни Товару. Також упаковка не є товаром та може бути виготовлена в третіх країнах. Інші умови оплати та поставки за погодженням сторін можуть бути передбачені в певній Специфікації.”, зазначивши, що ця додаткова угода не може розповсюджуватись на партію товару, яка ввезена на митну територію України до внесення змін до договору.
Також суд першої інстанції відхилив і посилання позивача на додаткову угоду №10 до договору на поставку аміачної селітри №73/24 від 05.02.2024, якою визначене найменування товару "Контейнери м??які (біг-бег) вживані (пошкоджені) виробництва третіх країн", та інвойс-проформу (proform invoice) №26/12 від 26.12.2024, що були оформленні у митний режим "реекспорт" упаковки товару "Селітра аміачна" у кількість 670 шт., зазначивши, що ці документи було складено вже після прийняття митницею оскаржуваного рішення. 
Також суд першої інстанції не прийняв до уваги Акт експертизи №00514 від 26.03.2024 року про походження товару для внутрішнього обігу, в пункті 8 якого зазначено: “Без упаковки, без маркування”, тобто товар виробляється без упаковки, оскільки ці висновки не спростовують положення договору на поставку аміачної селітри №73/24 від 05.02.2024 та Спеціфікацій до нього, в яких зазначено, що “товар повинен поставлятися в 500 кілограмових біг-бегах, кожний зі стандартним маркуванням Продавця на казахській та англійській мовах. Вартість упаковки входить до ціни Товару.”.
Суд першої інстанції також не взяв до уваги лист №65-410-05/3906 від 05.11.2024 року продавця товару Акціонерного товариства "КазАзот", Республіка Казахстан, в якому він підтверджує, що вироблений товар (аміачна селітра) був упакований на території підприємства АТ"КазАзот" в м`який контейнер виробництва РФ по причині відсутності казахського виробника аналогічної упаковки, зазначивши, що ця інформація не відповідає положенням договору на поставку аміачної селітри №73/24 від 05.02.2024 та Спеціфікаціям до нього, в яких зазначено, що “товар повинен поставлятися в 500 кілограмових біг-бегах, кожний зі стандартним маркуванням Продавця на казахській та англійській мовах. Вартість упаковки входить до ціни Товару.”
Апелянт з доводами та висновками суду першої інстанції не погодився та в апеляційній скарзі навів доводи, які узагальнено полягають в наступному:
- оскільки упаковка, в якій товар "Селітра аміачна" ввозився на митну територію, класифікувалась за одним кодом УКТЗЕД з цим товаром, та декларувалась разом з цим товаром, то зазначена упаковка вважається такою, що походить з тієї самої країни, що й сам товар, тобто з Республіки Казахстан;
- згідно Акту експертизи №00514 від 26.03.2024 про походження товару для внутрішнього обігу, в пункті 8 "Вид упаковки, маркування" якого зазначено: "Без упаковки, без маркування", тобто товар виробляється без упаковки;
- суд першої інстанції невірно розтлумачив зміст пункту 4.1 розділу 4 " Правил визначення країни походження товарів у СНД, яким передбачений розгляд упаковки як складової частини товару під час визначення походження цього товару у випадку класифікації на підставі 5-го Основного правила інтерпретації ТН ЗЕД упаковки разом продуктами, що знаходяться в ній, оскільки цей пункт означає, що країна походження упаковки не враховується під час визначення країни походження товару; 
- суд першої інстанції не застосував положення абзацу першого пункту 4.5 розділу 4 Правил визначення країни походження товарів у СНД, згідно з яким країна походження упаковки визначається окремо від товару тільки у випадку коли упаковка підлягає декларуванню окремо від товару, а згідно абзацу 2 цього пункту якщо упаковка, у якій товар ввозиться на митну територію, уважається такою, що походить з тієї самої країни, що й сам товар, то для цілей визначення країни походження товару враховується лише та упаковка, у якій товар зазвичай реалізовується в роздрібній торгівлі;
- листи продавця Товару - Акціонерного товариства "КазАзот", Республіка Казахстан №65-410-05/3875 від 02.11.2024, №65-410-05/3906 від 05.11.2024 підтверджують те, що м`які контейнери разового використання (МКР), у яких був упакований товар "Селітра аміачна", призначені виключно для збереження вантажу при транспортуванні, а тому така упаковка не призначена для реалізації Товару у роздрібній торгівлі, і відповідно вона не враховується для цілей визначення країни походження Товару - "Селітра аміачна";
- пакування Товару "Селітра аміачна", походженням з Республіки Казахстан, в упаковку виробництва іншої країни не означає того, що інша країна приймала участь у виробництві цього товару;
- виходячи з положень пункту 5 частини 2 статті 38 Митного кодексу України, бирки з найменуванням та адресом виробника упаковки з іншої країни не могли свідчити про наявність у складі товару "Селітра аміачна" матеріалів, що не походять з митної території Республіки Казахстан та не могли вплинути на країну походження товару "Селітра аміачна".
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, колегія суддів виходить з наступного обсягу нормативно-правового регулювання, яке підлягає застосуванню при вирішенні даного спору.
Правовідносини щодо організації та здійснення митної справи в Україні, економічні, організаційні, правові, кадрові та соціальні аспекти діяльності митної служби України врегульовані положеннями Митного кодексу України (надалі - МК).
Частиною першою статті 1 МК У передбачено, що законодавство України з питань митної справи складається з Конституції України, цього Кодексу, інших законів України, що регулюють питання, зазначені у статті 7 цього Кодексу, з міжнародних договорів України, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, а також з нормативно-правових актів, виданих на основі та на виконання цього Кодексу та інших законодавчих актів.
Згідно ч.3 ст.1 МК якщо міжнародним договором України, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим Кодексом та іншими законами України, застосовуються правила міжнародного договору України.
Статте 36 МК передбачені положення для визначення країни походження товару з метою застосування:
- ставок мита, правил щодо його справляння до товарів, яким надається режим найбільшого сприяння, крім тарифних пільг (преференцій), встановлених міжнародними договорами України, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України;
- заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності;
- інших заходів відповідно до вимог Світової організації торгівлі, пов`язаних із визначенням країни походження товару.
Згідно частини 2 статті 36 МК країною походження товару вважається країна, в якій:
1) товар був повністю отриманий;
2) товар був підданий останнім економічно обґрунтованим виробничим та технологічним операціям з переробки, що призвели до виробництва нового товару або є важливою стадією виробництва, за умови виконання в цій країні критеріїв достатньої переробки, перелік яких встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до ч.5 статті 36 МК повністю отримані або піддані достатній переробці товари преференційного походження визначаються відповідно до законів України, а також міжнародних договорів України, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України. 
Частиною 2 статті 40 МК передбачено, що у разі якщо відповідно до п`ятого основного правила інтерпретації УКТ ЗЕД, встановленого Митним тарифом України, пакувальні матеріали та контейнери під час класифікації розглядаються як частина товару, вони не враховуються під час визначення країни походження товару, крім випадків, якщо критерій, встановлений для таких товарів у переліку критеріїв достатньої переробки, визначеному відповідно до пункту 2 частини другої статті 36 цього Кодексу, ґрунтується на відсотку доданої вартості.
У відповідності до положень частини 1 статті 41 МК України, документами, що підтверджують країну походження товару, є сертифікат про походження товару або засвідчена декларація про походження товару, або декларація про походження товару, або сертифікат про регіональне найменування товару.
Країна походження товару заявляється (декларується) митному органу шляхом зазначення назви країни походження товару та відомостей про документи, що підтверджують походження товару, у митній декларації, крім випадків, якщо обов`язкове подання оригіналу такого документа для цілей визначення країни походження товару передбачено законами України або міжнародними договорами України, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України (ч.2 ст.41 МК).
Сертифікат про походження товару - це документ, який однозначно свідчить про країну походження товару і виданий компетентним органом цієї країни або країни вивезення, якщо у країні вивезення сертифікат видається на підставі сертифіката, виданого компетентним органом у країні походження товару (ч.3 ст.41 МК).
У разі якщо в документах про походження товару є розбіжності у відомостях про країну походження товару або митним органом встановлено інші відомості про країну походження товару, ніж ті, що зазначені в документах, декларант або уповноважена ним особа має право надати митному органу для підтвердження відомостей про заявлену країну походження товару додаткові відомості (ч.8 ст.41 МК).
Додатковими відомостями про країну походження товару є відомості, що містяться в товарних накладних, пакувальних листах, відвантажувальних специфікаціях, сертифікатах (відповідності, якості, фітосанітарних, ветеринарних тощо), митній декларації країни експорту, паспортах, технічній документації, висновках-експертизах відповідних органів, інших матеріалах, що можуть бути використані для підтвердження країни походження товару (ч.9 ст.41 МК).
Відповідно до частини 1 статті 42 МК України, у разі переміщення товару через митний кордон України країна походження товару обов`язково заявляється (декларується) митному органу шляхом зазначення в митній декларації назви країни походження товару та відомостей про сертифікат про походження товару:
1) на товари, до яких залежно від їх країни походження застосовуються кількісні обмеження (квоти) або заходи, вжиті органами державного регулювання зовнішньоекономічної діяльності в межах повноважень, визначених законами України "Про захист національного товаровиробника від демпінгового імпорту", "Про захист національного товаровиробника від субсидованого імпорту", "Про застосування спеціальних заходів щодо імпорту в Україну", "Про зовнішньоекономічну діяльність";
2) якщо митним органом встановлено, що товар походить з країни, товари якої заборонені до переміщення через митний кордон України згідно із законодавством України;
3) якщо для цілей визначення країни походження товару це передбачено законами України та міжнародними договорами України, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України.
Згідно частини 1 статті 46 МК митний орган відмовляє у випуску товару, якщо цей товар походить з країни, товари якої заборонені до переміщення через митний кордон України згідно із законодавством України.
Так, відповідно до частини другої статті 9 Закону України “Про зовнішньоекономічну діяльність” Кабінет Міністрів України приймає рішення про застосування заходів у відповідь на дискримінаційні та/або недружні дії інших держав, митних союзів або економічних угрупувань, шляхом запровадження режиму ліцензування, або здійснення інших заходів відповідно до частини одинадцятої та дванадцятої статті 29 цього Закону
Статтею 29 цього Закону передбачено, що у разі якщо інші держави, митні союзи або економічні угрупування обмежують реалізацію законних прав та інтересів суб`єктів зовнішньоекономічної діяльності України, у відповідь на такі дії можуть застосовуватися адекватні заходи. Серед таких заходів є застосування повної або часткової заборони (повного або часткового ембарго) на торгівлю.
Частиною одинадцятою цієї статті визначено, що у разі якщо дискримінаційні та/або недружні дії щодо України застосовуються державою, визнаною Верховною Радою України державою-агресором та/або державою-окупантом, заходи у відповідь, визначені частиною третьою цієї статті, можуть застосовуватися за рішенням Кабінету Міністрів України.
Кабінет Міністрів України прийняв постанову від 30 грудня 2015 р. №1147 “Про заборону ввезення на митну територію України товарів, що походять з Російської Федерації”, згідно якої заборонено до 31 грудня 2024 р. (включно) ввезення на митну територію України товарів, що походять з російської федерації, за переліком згідно з додатком, зокрема, за кодом 3102. 
24 лютого 2022 року у зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України Указом Президента України №64/2022 введено воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року строком на 30 діб, і станом на час розгляду даної справи дію воєнного стану в України продовжено.
У зв`язку з військовою агресією російської федерації щодо України та відповідно до частини одинадцятої статті 29 Закону України “Про зовнішньоекономічну діяльність” Кабінет Міністрів України прийняв постанову №426 від 09 квітня 2022 року “Про застосування заборони ввезення товарів з Російської Федерації”, якою заборонено ввезення на митну територію України в митному режимі імпорту товарів з російської федерації. Товари, переміщення яких територією російської федерації здійснено транзитом, та товари, ввезені з російської федерації, у тому числі товари походженням з третіх країн, можуть бути поміщені в митний режим імпорту, якщо їх ввезення в Україну здійснено до 24 лютого 2022 р. включно.
Згідно із пунктом 9-32 Прикінцевих та перехідних положень МКУ, тимчасово, до припинення або скасування воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №2102-IX, у разі якщо органами державного регулювання зовнішньоекономічної діяльності в межах повноважень, визначених законами України "Про захист національного товаровиробника від демпінгового імпорту", "Про захист національного товаровиробника від субсидованого імпорту", "Про застосування спеціальних заходів щодо імпорту в Україну" або частиною одинадцятою статті 29 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність", вжито заходів до товарів, що класифікуються за товарними позиціями 2709, 2710 (крім випадку, передбаченого абзацом четвертим цього пункту), 2711, 3102, 3103, 3104, 3105, 3901 згідно з УКТ ЗЕД, ввезення на митну територію України таких товарів з будь-якої країни їх походження незалежно від країни відправлення здійснюється з урахуванням таких особливостей.
Крім документів, передбачених частиною першою статті 42 цього Кодексу, декларант, уповноважена ним особа або перевізник зобов`язані надати митному органу в паперовій або електронній формі документи, що підтверджують якісні характеристики товару, надані виробником товару, та документи і відомості, визначені статтею 335 цього Кодексу (залежно від виду транспорту, яким здійснюється переміщення товару), що підтверджують маршрут постачання товару від виробника до підприємства, що є одержувачем згідно з зовнішньоекономічним договором (контрактом).
У разі видачі компетентним органом країни відправлення товару сертифіката про походження товару, зазначеного у пункті 1 частини першої статті 42 цього Кодексу, в митній декларації зазначаються також відомості про сертифікат про походження товару, виданий компетентним органом у країні походження товару.
Законом України від 02.10.1998 №155-ХІV “Про ратифікацію Угоди між Урядом України та Урядом Республіки Казахстан про вільну торгівлю” ратифіковано Угоду між Урядом України та Урядом Республіки Казахстан про вільну торгівлю, підписану 17 вересня 1994 року в м. Алмати.
Відповідно до частини 1 статті 1 Угоди між Урядом України та Урядом Республіки Казахстан про вільну торгівлю від 17.09.1994 Сторони не застосовують мито, податки та збори, що мають еквівалентний вплив на експорт або імпорт товарів, що походять з митної території однієї із Сторін і призначені для митної території іншої Сторони. Вилучення з даного торгового режиму за погодженою номенклатурою товарів можуть оформлятися окремим Протоколом, якщо Сторони визнають це за необхідне.
Частиною 2 статті 1 Угоди між Урядом України та Урядом Республіки Казахстан про вільну торгівлю від 17.09.1994 передбачено, що для мети цієї Угоди і на період її дії під товарами, що походять з митних територій Сторін, розуміються товари: 
а) повністю вироблені на території Сторін або; 
б) такі, що піддані обробці на території Сторін з використанням сировини, матеріалів та комплектуючих виробів походженням із третіх країн та змінили у зв`язку з цим приналежність щодо класифікації Гармонізованої Системи опису та кодування товарів хоча б за одним з чотирьох перших знаків; 
в) вироблені з використанням вказаних у підпункті "б" сировини, матеріалів та комплектуючих виробів. Детальні правила походження товарів будуть погоджені Сторонами в окремому документі, який буде невід`ємною частиною цієї Угоди.
20.11.2009 Уряди держав - учасниць Співдружності Незалежних Держав підписали Угоду про Правила визначення країни походження товарів у Співдружності Незалежних Держав; вказана угода підписана в тому числі главами Урядів Республіки Казахстан та України.
Статтею 1 Угоди про Правила визначення країни походження товарів у Співдружності Незалежних Держав від 20.11.2009 передбачено, що для цілей застосування заходів тарифного й нетарифного регулювання Сторони приймають Правила визначення країни походження товарів, які є невід`ємною частиною цієї Угоди (надалі – Правила визначення країни походження товарів).
Законом України від 06.07.2011 №3592-VI “Про ратифікацію Угоди про Правила визначення країни походження товарів у Співдружності Незалежних Держав” ратифіковано із застереженнями Угоду про Правила визначення країни походження товарів у Співдружності Незалежних Держав, вчинену 20 листопада 2009 року в м. Ялті, яка для України набрала чинності 14 вересня 2011 року.
Правила визначення країни походження товарів містять наступні положення, які підлягають застосуванню при вирішенні цього спору:
- країна походження товару - країна, у якій товар було цілком вироблено чи піддано достатній обробці (переробці) відповідно до цих Правил (розділ 1 -Терміни та поняття);
- критерій достатньої обробки (переробки) - один із критеріїв визначення країни походження товарів, відповідно до якого товар, якщо в його виробництві беруть участь дві країни чи більше, уважається таким, що походить з тієї країни, на території якої його було піддано останній істотній обробці (переробці), достатній для надання товарові його характерних властивостей (розділ 1 - Терміни та поняття);
- матеріал - будь-який інгредієнт, сировина, компонент або деталь і т.п., що використовується для виробництва продукту (розділ 1 - Терміни та поняття);
- продукт (продукція)" - виготовлений (вироблений) продукт, навіть якщо він призначений для подальшого використання в іншій виробничій операції (розділ 1 - Терміни та поняття);
- п.2.1 - країною походження товару вважається держава - учасниця Угоди, на території якої товар було цілком вироблено чи піддано достатній обробці (переробці) відповідно до цих Правил;
- п.2.2 - товарами, цілком виробленими в державі - учасниці Угоди, уважаються: 
а) природні ресурси (корисні копалини та мінеральні продукти, водні, земельні ресурси, ресурси атмосферного повітря), видобуті з надр цієї країни, на її території або в її територіальному морі (іншому водоймищі країни) чи з його дна, або з атмосферного повітря на території цієї країни; 
л) товари, виготовлені в цій країні з продукції, зазначеної в 
підпунктах "а" - "к" цього пункту.
- п.3.1. - такими, що не відповідають критерію достатньої обробки (переробки) товару, уважаються: а) операції із забезпечення схоронності товару під час зберігання або транспортування;
- п.4.1 - об`єктом застосування критерію достатньої обробки (переробки) є той чи той продукт, що визначається як самостійний об`єкт класифікації відповідно до правил класифікації товарів за ТН ЗЕД. Відповідно, якщо на підставі 5-го Основного правила інтерпретації ТН ЗЕД упаковка класифікується разом продуктами, що знаходяться в ній, то упаковка повинна розглядатись як складова частина товару під час визначення походження цього товару;
- п.4.5. - упаковка, у якій товар ввозиться на митну територію, уважається такою, що походить з тієї самої країни, що й сам товар, за винятком випадків, коли упаковка підлягає декларуванню окремо від товару. У цьому разі країна походження упаковки визначається окремо. Якщо упаковка, у якій товар ввозиться на митну територію, уважається такою, що походить з тієї самої країни, що й сам товар, то для цілей визначення країни походження товару враховується лише та упаковка, у якій товар зазвичай реалізовується в роздрібній торгівлі, у тому числі під час застосування правила адвалорної частки відповідно до підпункту "в" пункту 2.4 цих Правил.
Згідно з правилом 5 (Ь) Основних правил інтерпретації УКТЗЕД, які містяться у Митному тарифі України, затвердженому Законом України від 19.10.2022 №2697-ІХ, відповідно до правила 5 (а) тару (упаковку) разом з товарами, які в ній містяться, слід класифікувати разом із цими товарами, якщо вона належить до такого типу тари (упаковки), яка зазвичай використовується для упакування цих товарів.
Наведені вище нормативні положення дають підстави для висновку, що м`які контейнери разового використання (МКР) – біг-бегі по 500 кг, у яких був упакований товар "Селітра аміачна", не підлягали окремому декларуванню позивачем як імпортовані товари, а мали бути задекларовані разом із товаром "Селітра аміачна" за кодом УКТЗЕД 3102 30 90 00 (Добрива мінеральні або ХІМІЧНІ, азотні: - нітрат амонію, у тому числі у водному розчині; - - інший), і країна виробництва цієї упаковки (біг-бегів) не мала впливати на визначення позивачем країни походження самої аміачної селітри.
Такий висновок цілком узгоджується з наведеними вище положеннями пункту 4.5 Правил визначення країни походження товарів та частини 2 статті 40 МК, згідно з якими м`які контейнери разового використання (МКР), у якій перевозився Товар "Селітра аміачна", слід вважати такими, що походить з тієї самої країни, що й сам товар, тобто з Республіки Казахстан.
Постанови Кабінету міністрів України від 30 грудня 2015 р. №1147 “Про заборону ввезення на митну територію України товарів, що походять з Російської Федерації” та від 09 квітня 2022 року №426 “Про застосування заборони ввезення товарів з Російської Федерації”, на які посилалась Митниця в обґрунтування своєї позиції, також не містять в собі положень, які б змінювали порядок визначення країни походження товару в залежності від країни виготовлення упаковки цього товару.
З матеріалів справи, зокрема, з митних декларацій, вбачається, що позивач не декларував окремо як товар упаковку (біг-бегі), в якій була доставлена селітра аміачна. 
При цьому, на підтвердження того факту, що Товар - "Селітра аміачна" є походженням з Республіки Казахстан, і виготовлена єдиним заводом- виробником в Казахстані - АТ "КазАзот", Актау, Казахстан, позивач під час процедури митного оформлення надав належні, допустимі та достатні докази згідно вимог пункту 9-32 Прикінцевих та перехідних положень МКУ та Правил визначення країни походження, зокрема, сертифікати про походження товару форми СТ-1 №KZ UA 4 113 00684 від 05.09.2024, №KZ UA 4 113 00700 від 13.09.2024 та №KZ UA 4 113 00756 від 11.10.2024, виданих Палатою підприємців Мангистауської області, Республіки Казахстан, а також Акт експертизи №00514 від 26.03.2024 про походження товару для внутрішнього обігу, складений ТОВ "Союз експертиза" (Казахстан), у розділ 2 якого "Визначення країни походження товару", зазначено, що враховуючи те, що селітра аміачна, виготовляється виключно з атмосферного повітря на території Республіки Казахстан, селітра аміачна, визнається товаром, повністю казахстанського походження (аркуш 71 акту).
Крім того, на виконання пункту 9-32 Прикінцевих та перехідних положень МКУ позивач надав Митниці вантажні відомості №1 та №2 від 27.10.2024, коносаменти №1 та №2 від 27.10.2024, листи продавця товару Акціонерного товариства "КазАзот", Республіка Казахстан №65-410-05/3875 від 02.11.2024, №65-410-05/3906 від 05.11.2024, №65-410-05/4132 від 22.11.2024, копії митних декларацій країни відправлення (Республіки Казахстан) №50711/050924/0012363 від 05.09.2024, №50711/130924/0012775 від 13.09.2024, №50711/111024/0014229 від 11.10.2024, які також підтверджують країну походження Товару - "Селітра аміачна" з Республіки Казахстан, а також маршрут доставки цього товару в Україну не через територію Російської Федерації.
Колегія суддів звертає увагу на те, що Митниця не заперечує проти того, що ввезений позивачем Товар - Селітра аміачна виготовлений саме в Республіці Казахстан, і підтвердженням цього є той факт, що Митниця в подальшому здійснила митне оформлення цього товару згідно поданих позивачем митних декларацій типу ІМ40 №24UA500370006861U8 від 28.12.2024 та №25UA500370000084U6 від 08.01.2026 року (а.с.61-66 т.2).
При винесені спірної картки відмови Митниця виходила з того, що оскільки імпортована позивачем селітра аміачна перевозилась в упаковці – біг-бегах, виготовлених в російській федерації, що підтверджено актами огляду від 12.12.2024 №24UA500370005960U2 та від 05.11.2024 №24UA500370005960U2, то такий товар підпадає під Перелік товарів, заборонених до ввезення на митну територію України товарів, що походять з Російської Федерації, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 30 грудня 2015 року №1147.
В обґрунтування такої позиції Митниця у відзиві на позовну заяву посилається на наведені вище положення пунктів 2.1, 4.1 та 5.1 Правил визначення країни походження товарів та робить висновки, з якими погодився і суд першої інстанції, що виявлення факту виготовлення упаковки в російської федерації свідчить про наявність у складі готового виробу матеріалів (пакування), що не походять з митної території Республіки Казахстан, і відповідно заявлений позивачем критерій походження товару «П» (товарі цілком вироблений в державі) у графах 9 сертифікатів про походження товарів визначений з порушенням пунктів 2.1 та 2.2 Правил визначення країни походження товарів, оскільки товар містить пакування, яке не має походження з Республіки Казахстан.
Колегія суддів з такими висновками Митниці не може погодитися, виходячи з наступного.
Як вже зазначено вище, розділ 1 Правил визначення країни походження товарів містить наступне тлумачення терміну «матеріал» – це будь-який інгредієнт, сировина, компонент або деталь і т.п., що використовується для виробництва продукту.
Упаковка у вигляді біг-бегів, яка використовувалась виключно для перевезення продукту, не використовувалась для виробництва продукту – селітри аміачної, а тому в розумінні Правил визначення країни походження товарів така упаковка не є матеріалом, інгредієнтом, сировиною, компонентом або деталлю, яка використовувалась для виробництва кінцевого продукту – селітри аміачної, а тому згідно цих Правил така упаковка не впливає на критерій достатньої обробки (переробки) в цілях визначення країни походження цього кінцевого продукту. 
Крім того, така упаковка не призначена для реалізації товару – селітри аміачної в роздрібній торгівлі, а використана виключно в цілях транспортування цього товару, що також не дає підстав вважати, що ця упаковка є складовою частиною самого товару. 
Колегія суддів погоджується з доводами апелянта про те, що суд першої інстанції невірно розтлумачив зміст пункту 4.1 Правил визначення країни походження товарів, зазначивши, що оскільки згідно з цим пунктом упаковка повинна розглядатись як складова частина товару під час визначення походження цього товару, то країна виготовлення упаковки впливає на країну походження самого товару.
Як вірно зазначає апелянт, за змістом пункту 4.1 Правил визначення країни походження товарів країна походження упаковки не враховується під час визначення країни походження товару.
Згідно пункту 3.1 Правил визначення країни походження товарів операції із забезпечення схоронності товару під час зберігання або транспортування не відповідають критерію достатньої обробки (переробки) товару.
Відповідно, упаковка та перевезення селітри аміачної у біг-бегі не вливає на критерій достатньої обробки (переробки) товару.
Наведені вище положення Митного Кодексу та Правил визначення країни походження товарів свідчать про те, що стосовно упаковки товару діє правило, при якому упаковка вважається такою, що має те саме походження, що і товар, який у ній міститься.
Винятком з цього правила є ситуації, при яких пакування має декларуватися окремо від товару для митних цілей, і в цьому випадку країна походження визначається окремо.
Однак в рамках даного спору Митниця не вказує на необхідність декларування упаковки (біг-бегів) окремо від самого товару – Селітри аміачної.
На підставі вищенаведеного, колегія суддів приходить до висновку, що зафіксований в актах огляду від 12.12.2024 №24UA500370005960U2 та від 05.11.2024 №24UA500370005960U2 факт наявності на мішках (біг бегах) із селітрою аміачною бирок російського виробника цих мішків не повинен пливати на визначення країни походження селітри аміачної, і не спростовує правильність визначення у сертифікатах про походження товарів такого критерію походження цього товару, як «П» (товар цілком вироблений в Республіці Казахстан). 
Відповідно, імпортований позивачем товар - селітра аміачна був заявлений позивачем до митного оформлення у митній декларації (МД) №24UA500370006339U0 від 28.11.2024, як товар походженням з Казахстану, цілком правомірно і без порушень вимог як Митного кодексу України, так і Постанов КМУ від 30.12.2015 №1147 “Про заборону ввезення на митну територію України товарів, що походять з Російської Федерації” та від 09.04.2022 №426 “Про застосування заборони ввезення товарів з Російської Федерації”. 
Висновок суду першої інстанції про те, що наявність на мішках із селітрою аміачною бирок російського виробника цих мішків ставить під сумнів достовірність заявленого походження задекларованого товару та достовірність відомостей, заявлених в інших представлених митниці документах, колегія суддів вважає безпідставним і таким, що суперечить положенням пункту 5 ч.2 ст.38 МК, згідно з яким нанесення знаків, написів або інших подібних розпізнавальних знаків на товари або їх упаковку не відповідає критеріям достатньої переробки та вважаються економічно необґрунтованими для цілей отримання товаром статусу походження.
Підсумовуючи все вищенаведене, колегія суддів приходить до висновку, що наведені Митницею у спірній картці відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення підстави для її прийняття не узгоджуються з наведеними вище положеннями Митного кодексу України та ратифікованої Україною Угоди про Правила визначення країни походження товарів у Співдружності Незалежних Держав, а тому така картка відмови не може вважтися правовірною та піддягає скасуванню. 
Таким чином, за результатами даного апеляційного перегляду рішення суду першої інстанції підлягає скасуванню внаслідок невірного застосування норм матеріального права з прийняттям по справі нової постанови про задоволення позовних вимог.
За таких обставин апеляційна скарга підлягає задоволенню.
Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Згідно ч.1 ст.132 КАС України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.
Так, у зв`язку із розглядом справи позивач поніс судові витрати у вигляді сплати судового збору за подачу позову в сумі 3028,00 грн. грн. та за подачу апеляційної скарги в сумі 4542,00 грн., а всього 7570,00 грн..
Керуючись ст.315, ст.317, ст.321, ст.322. ст.325, ст.328 КАС України апеляційний суд,- 

П О С Т А Н О В И В:
Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ ТАН» - задовольнити.
Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 21листопада 2025 року – скасувати.
Прийняти по справі нову постанову, якою позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ ТАН» - задовольнити.
Визнати протиправною та скасувати картку відмови Одеської митниці в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення №UA500370/2024/000201 від 12.12.2024 року.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Одеської митниці (код ЄДРПОУ 44005631) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ ТАН" (код ЄДРПОУ 20348703) судові витрати в сумі 7570 (сім тисяч п`ятсот сімдесят ) гривень.
Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення з підстав, передбачених ст.328 КАС України.

Суддя-доповідач 		К.В. Кравченко	
Судді	  	О.В. Джабурія   Н.В. Вербицька