ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

31 березня 2026 року м. Чернігів Справа № 620/392/26

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі
головуючого судді - Бородавкіної С.В.,
за участі секретаря - Шашери М.О.,
представника позивача - Сухаревського В.М.,
представника відповідача - Лисиці О.С.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Український кардан" до Головного управління ДПС у Чернігівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,
У С Т А Н О В И В:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Український кардан" (далі – ТОВ "Український кардан", позивач) звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Чернігівській області (ГУ ДПС у Чернігівській області, відповідач), у якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №22623/ж10/25-01-07-00 від 25.12.2025 Головного управління ДПС у Чернігівській області. 
Свої позовні вимоги мотивує тим, що контролюючий орган вважає, що виконання зобов`язань за зовнішньоекономічним контрактом нерезидентом - постачальником товару при постачанні товару на митну територію України завершується тільки після випуску такого товару у вільний обіг, тобто митний режим імпорту, який дозволяє іноземним товарам вільно використовуватися, продаватися та споживатися на митній території України. Також, на думку контролюючого органу, штрафні санкції згідно зі ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» обов`язково нараховуються у випадку, якщо банком не завершений валютний контроль експортних/імпортних операцій платника податків в межах граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів. А позивач зазначає, що саме дата поставки товарів, а не дата митного оформлення випуску товарів для вільного обігу на митній території України, має значення при визначенні граничних строків розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів. Для поміщення в митний режим митного складу позивачем до митного органу подавались митні декларації за формою ІМ-74 (митний склад), в свою чергу, доказів вивезення отриманого за зовнішньоекономічними контрактами товару за межі митної території відповідачем не надано
Ухвалою судді від 19.01.2026 відкрито провадження по справі та призначено справу до розгляду за правилами загального позовного провадження. Підготовче судове засідання призначено на 05.02.2026 на 10:00 год.
Ухвалою суду від 27.01.2026 клопотання представника позивача про участь в судовому засіданні в режимі відеоконференції поза межами приміщення суду задоволено.
Ухвалою суду від 05.02.2026, занесеною секретарем до протоколу судового засідання, відкладено підготовче провадження на 03.03.2026 на 10:00 год.
Ухвалою суду від 03.03.2026, занесеною секретарем до протоколу судового засідання, підготовче провадження закрито та призначено справу до судового розгляду на 24.03.2026 на 10:00 год.
Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав, додатково зазначив, що накладення контролюючим органом санкцій тільки через припущення, що товар може бути вивезений за межі України із митного режиму «митний склад», здійснюється не у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України та суперечить ст. 19 Конституції України.
Представник відповідача у судовому засіданні позовні вимоги не визнав, зазначив, що розрахунки по контракту №128 від 30.11.2020 року, укладеному з нерезидентом SIA «Еіго Logistic» (Латвія), станом на 24.11.2025 не завершені, обліковується дебіторська заборгованість 77 673,94 евро, граничні строки погашення якої: 22 582,31 евро операція від 20.10.2022 р. (22 024,56 дол. сша * 1,025324) - граничний строк розрахунків 17.04.2023; 28 007,39 евро операція від 01.11.2022 - граничний строк розрахунків 29.04.2023; 27 084,24 евро операція від 23.11.2022 -граничний строк розрахунків 21.05.2023. Таким чином, встановлено порушення частин 1, 3 ст. 13 Закону України від 21.06.2018 року №2473-VIII «Про валюту і валютні операції», з урахуванням п. 14 прим. 2 Постанови Правління Національного банку України від 24 лютого 2022 року №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» у частині дотримання законодавчо встановлених граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів по контракту №128 від 30.11.2020, укладеному з нерезидентом SIA «Еіго Logistic» (Латвія), у сумі 22 582,31 евро на 952 к.д. (з 18.04.2023 по 24.11.2025), у сумі 28 007,39 евро на 940 к.д. (з 30.04.2023 по 24.11.2025), у сумі 27 084,24 евро на 918 к.д. (з 22.05.2023 по 24.11.2025). 
Розрахунки по контракту №928 від 21.05.2019, укладеному з нерезидентом YUHUAN HANGCHAO TRANSMISSION SHAFT CO, LTD (Китай), станом на 24.11.2025 не завершені, обліковується дебіторська заборгованість 67 631,88 дол. сша, граничні строки погашення якої: 52 381,44 дол. сша операція від 11.08.2023 - граничний строк розрахунків 06.02.2024; 2 096,04 дол. сша операція від 14.11.2024 - сума незавершеної валютної операції менше незначного розміру валютної операції, на яку не поширюється граничний строк розрахунків; 12 600,00 дол. сша операція від 14.03.2025 - граничний строк розрахунків 09.09.2025; 554,40 дол. сша операція від 16.04.2025 - сума менше незначного розміру валютної операції, на яку не поширюється граничний строк розрахунків. Таким чином, встановлено порушення частин 1, 3 ст. 13 Закону України від 21.06.2018 року №2473-VIII «Про валюту і валютні операції», з урахуванням п. 14 прим. 2 Постанови Правління Національного банку України від 24 лютого 2022 року №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» у частині дотримання законодавчо встановлених граничних строків розрахунків за операцією з імпорту товарів по контракту №928 від 21.05.2019 року, укладеного з нерезидентом YUHUAN HANGCHAO TRANSMISSION SHAFT CO, LTD (Китай), у сумі 52 381,44 дол. Сша на 657 к.д. (з 07.02.2024 по 24.11.2025), у сумі 12 600,00 дол.сша на 76 к.д. (з 10.09.2025 по 24.11.2025).
Як на підставу правомірності прийняття спірного податкового рішення посилається на п.п.3 п 9 розд. ІІІ Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженою Постановою НБУ від 02.01.2019 року №7, відповідно до якого банк завершує здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків - у разі імпорту продукції, яка ввозиться в Україну, - після отримання інформації з реєстру МД про здійснення поставки за імпортною операцією з оформленням МД типу ІМ-40 «Імпорт», ІМ-41 «Реімпорт», ІМ-51 «Переробка на митній території», ІМ-72 «Безмитна торгівля», ІМ-75 «Відмова на користь держави», ІМ-76 «Знищення або руйнування» (якщо продукція згідно із законодавством України підлягає митному оформленню) або після пред`явлення резидентом документа (крім МД), який використовується для митного оформлення продукції (якщо на продукцію, що імпортується, згідно із законодавством України не оформляється МД). 
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, суд встановив такі обставини.
ТОВ «Український кардан» зареєстроване як юридична особа, про що до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесено відповідний запис. 
На підставі наказу ГУ ДПС у Чернігівській області від 17.10.2025 №1941-п проведена документальна позапланова невиїзна перевірка ТОВ «Український кардан» з питань дотримання вимог валютного законодавства за період з 21.05.2019 по 24.11.2025 по контрактам №128 під 30.11.2020 року, №928 від 21.05.2019 відповідно до затвердженого плану, з 18.11.2025 тривалістю 5 робочих днів. (а.с.24).
За результатами перевірки складено акт від 28.11.2025 №21464/Ж5/25-01-07-06-01 (а.с. 25-34), у якому встановлено порушення частин 1, 3 ст. 13 Закону України від 21.06.2018 року №2473-VIІІ «Про валюту і валютні операції», з урахуванням п. 14 прим. 2 Постанови Правління Національного банку України від 24 лютого 2022 року №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» у частині дотримання зако нодавчо встановлених граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів по контрак там:
- №128 під 30.11.2020 року, укладеному з нерезидентом SIA «Eire Logistic» (Латвія), у сумі 22 582,31 евро на 952 к.д. (з 18.04.2023 но 24.11.2025), у сумі 28 007.39 евро на 940 к.д. (з 30.04.2023 по 24.11.2025), у сумі 27 084,24 евро на 918 к.д. (з 22.05.2023 по 24.11.2025);
- №928 від 21.05.2019 року, укладеному з нерезидентом YUHUAN HANGCHAO TRANS MISSION SHAFT CO., LTD (Китай), у сумі 52 381,44 дол. Сша на 657 к.д. (з 07.02.2024 по 24.11.2025), у сумі 12 600,00 дол. Сша на 76 к.д. (з 10.09.2025 по 24.11.2025)
Перевіркою встановлена дебіторська заборгованість:
- по імпортному контракту №128 від 30.11.2020, укладеному з нерезидентом S1A «Еіго Logistic» (Латвія), в сумі 77 673,94 евро;
- по імпортному контракту№928 від 21.05.2019, укладеному з нерезидентом YUHUAN HANGCHAO TRANS MISSION SHAFT CO., LTD (Китай), в сумі 67 631,88 дол. сша.
На підставі висновків перевірки ГУДПС у Чернігівській області прийняло податкове повідомлення-рішення від 25.12.2025 №22623/ж10/25-01-07-00, яким нараховано пеню за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД у розмірі 4 874 457,70 грн (а.с.38).
Вважаючи вказане податкове повідомлення-рішення протиправним, ТОВ «Український кардан» звернулось до суду з відповідним адміністративним позовом. 
Надаючи правову оцінку обставинам справи, суд зазначає таке.
Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України, Митного кодексу України, Закону України «Про валюту і валютні операції», Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого Постановою Правління НБУ від 02.01.2019 року №5, із змінами і доповненнями
Відповідно до п.п.20.1.4 п. 20.1 ст. 20 Податкового Кодексу України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.
Згідно п.п.78.1.4 Податкового кодексу України документальна позапланова виїзна перевірка здійснюється у випадку виявлення недостовірності даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на письмовий запит органу державної податкової служби протягом десяти робочих днів з дня отримання запиту.
Пунктом 79.1 ст.79 Податкового кодексу України передбачено, що документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником органу державної податкової служби рішення про її проведення та за наявності обставин для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом. Згідно п.79.2. ст.79 Податкового кодексу України, документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами органу державної податкової служби виключно на підставі рішення керівника органу державної податкової служби, оформленого наказом, та за умови надіслання платнику податків рекомендованим листом із повідомленням про вручення або вручення йому чи його уповноваженому представнику під розписку копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.
Відповідно до п. 86.1 ст. 86 ПК України результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.
Відповідно до ч. 1 ст. 70 Митного кодексу України, з метою застосування законодавства України з питань митної справи запроваджуються такі митні режими: 1) імпорт (випуск для вільного обігу); 2) реімпорт; 3) експорт (остаточне вивезення); 4) реекспорт; 5) транзит; 6) тимчасове ввезення; 7) тимчасове вивезення; 8) митний склад; 9) вільна митна зона; 10) безмитна торгівля; 11) переробка на митній території; 12) переробка за межами митної території; 13) знищення або руйнування; 14) відмова на користь держави.
Відповідно до ст. 74 Митного кодексу України імпорт (випуск для вільного обігу) - це митний режим, відповідно до якого іноземні товари після сплати всіх митних платежів, встановлених законами України на імпорт цих товарів, та виконання усіх необхідних митних формальностей випускаються для вільного обігу на митній території України.
Згідно із ст. 121 Митного кодексу України митний склад - це митний режим, відповідно до якого іноземні або українські товари зберігаються під митним контролем із умовним повним звільненням від оподаткування митними платежами та без застосування заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності.
Стаття 122 Митного кодексу України встановлює, що у митний режим митного складу можуть поміщатися будь-які товари, за винятком зазначених у цій нормі. Для поміщення товарів у митний режим митного складу митного органу подаються митна декларація, товарно-транспортний документ на перевезення та рахунок (інвойс) або інший документ, який визначає вартість товару. Товари, що поміщуються у режим митного складу, декларуються митному органу утримувачем митного складу. Митний режим, у який поміщено товари, може бути змінено на інший, обраний декларантом відповідно до частини першої цієї статті, за умови дотримання заходів тарифного та нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності, встановлених відповідно до закону для товарів, що поміщуються у такий інший митний режим.
Відповідно до Митного Кодексу України митний режим митного складу завершується, зокрема шляхом поміщення товарів, поміщених у цей митний режим, в інший митний режим, що допускається цим Кодексом. У разі поміщення товарів, що зберігаються на митному складі в митному режимі митного складу, в інший митний режим та у випадках, визначених частиною п`ятою цієї статті, митний орган встановлює строк для вивезення зазначених товарів з митного складу, виходячи з наявних транспортних засобів та навантажувально-розвантажувальної техніки, але не менший, ніж п`ять робочих днів.
Згідно із ч. 1 ст. 246 Митного кодексу України метою митного оформлення є забезпечення дотримання встановленого законодавством України порядку переміщення товарів, транспортних засобів комерційного призначення через митний кордон України, а також забезпечення статистичного обліку ввезення на митну територію України, вивезення за її межі і транзиту через її територію товарів.
Відповідно ст. 248 Митного кодексу України митне оформлення розпочинається з моменту подання митному органу декларантом митної декларації або документа, який відповідно до законодавства її замінює, та документів, необхідних для митного оформлення, а в разі електронного декларування - з моменту отримання митним органом від декларанта електронної митної декларації або електронного документа, який відповідно до законодавства замінює митну декларацію.
Митне оформлення вважається завершеним після виконання всіх митних формальностей, визначених вказаним Кодексом відповідно до заявленого митного режиму, що засвідчується митним органом шляхом проставлення відповідних митних забезпечень (у тому числі за допомогою інформаційних технологій), інших відміток на митній декларації або документі, який відповідно до законодавства її замінює, а також на товаросупровідних та товарно-транспортних документах у разі їх подання на паперовому носії (ч. 5 ст. 255 Митного кодексу України).
Положення про митні декларації, затверджене постановою Кабінету Міністрів України від 21.05.2012 р. №450, визначає вимоги до оформлення і використання митних декларацій, на підставі яких декларуються товари, що переміщуються (пересилаються) через митний кордон України підприємствами та громадянами, або іншого документа, що відповідно до законодавства може використовуватися замість митної декларації або її замінює, а також порядок внесення змін до митних декларацій, їх відкликання та визнання недійсними, підтвердження відомостей про вивезення товарів за межі митної території України (далі - Положення №450).
Пункт 2 Положення №450 визначає, що товари декларуються шляхом подання митному органу митної декларації за формою єдиного адміністративного документа відповідно до додатка I до Конвенції про спрощення формальностей у торгівлі товарами 1987 року.
Митна декларація заповнюється на товари, які поміщуються в митні режими митного складу, вільної митної зони, безмитної торгівлі, переробки на митній території України, переробки за межами митної території України та після перебування у таких митних режимах помішуються в інші митні режими.
Під час здійснення митного оформлення товарів із застосуванням митних декларацій за формою єдиного адміністративного документа факт виконання окремих митних формальностей підтверджується шляхом внесення посадовою особою митного органу, яка виконала таку формальність, за допомогою автоматизованої системи митного оформлення відповідної відмітки до електронної митної декларації або електронної копії митної декларації, поданої на паперовому носії ( п. 5 Положення №450).
Електронна митна декларація вважається оформленою за наявностi внесеної до неї посадовою особою митного органу, яка завершила митне оформлення, за допомогою автоматизованої системи митного оформлення вiдмiтки про завершення митного оформлення з використанням електронного підпису чи печатки, що базуються на кваліфікованому сертифікаті відкритого ключа. Оформлена електронна митна декларація за допомогою автоматизованої системи митного оформлення перетворюється у вiзуальну форму, придатну для сприйняття її змісту людиною, у форматi, що унеможливлює у подальшому внесення змін до неї, та надсилається декларанту. (п. 16 Положення №450).
Пункт 32 Положення №450, який набрав чинності 01.10.2022 року, встановив, якщо митне оформлення товарів здійснювалося з використанням електронної митної декларації (митної декларації, заповненої у звичайному порядку, тимчасової митної декларації, періодичної митної декларації, спрощеної митної декларації, додаткової декларації), не пізніше наступного робочого дня після її оформлення така декларація з використанням електронного підпису посадової особи митного органу, яка її оформила, чи електронної печатки митного органу, які базуються на кваліфікованому сертифікаті відкритого ключа, надсилається Держмитслужбою ДПС.
Так судом встановлено, що між ТОВ «Український кардан» (покупець), та ТОВ «Еіго Logistic SIA» (продавець), 30.11.2020 укладено контракт №128 (а.с.39-43).
Відповідно до п.1.1 та п.2.1. вказаного контракту, продавець зобов`язується поставити, а покупець прийняти та оплатити Товар (підшипники для карданних валів та іншу продукцію промислово-технічного призначення) на умовах, викладених у цьому Контракті, Специфікаціях та/або проформа-інвойс до нього, які є невід`ємною частиною цього Контракту. Постачання Товару здійснюється на умовах DAT Митний термінал Рівнопілля, Чернігівська обл. вул. Гомельська, 6. (Правила Інкотермс-2010).
Відповідно до п.2.7 та п. 3.1 Контракту, термін поставки Товару - 80 календарних днів з моменту підписання Сторонами відповідної специфікації, якщо інше не зазначено в Специфікації або Проформі-інвойсі. Ціна на Товар вказана в специфікаціях, проформі-інвойсах і/або інвойсах. Ціна на Товар включає вартість тари, упаковки і маркування. Оплата за поставлений товар здійснюється в доларах США банківським переказом на рахунок продавця. Загальна орієнтовна вартість контракту складає 300 000,00 доларів. США. 
01.03.2022 сторони уклали Додаткову угоду №3 до Контракту, відповідно до змісту якої у зв`язку з форс-мажорними обставинами, що діють в Україні з 24.02.2022, а саме – розпочатими Російською Федерацією військовими діями проти України, внаслідок чого на підставі Указу Президента України №64/2022 від 24.02.2022 на території України введено військовий стан, сторони домовилися внести наступні зміни до Специфікації №6 від 03.12.2021 : термін поставки: не пізніше 01.11.2022; умови постачання: FCA митний склад МКР0207, за адресою Маскавас 430, Рига LV-1063, Латвія (а.с.49-50).
Додатковою угодою №4 від 17.06.2022 до Контракту внесені зміни, зокрема: оплата поставленого товару провадиться в доларах США або Євро банківським переказом на рахунок продавця. Продавець може виставляти рахунки із зазначенням цін та сум в обох валютах, а покупець може здійснювати оплату у валюті на власний розсуд та/або за попереднім погодженням з продавцем. Для розрахунку цін і сум в Євро у рахунках, що виставляються продавцем, використовується наступна формула: СЕ=СД*(КД/КЕ), де СЕ - сума в Євро; СД - сума в доларах США; КД - курс долара США НБУ на день виставлення рахунку (сайт НБУ); КЕ - курс Євро НБУ на день виставлення рахунку (сайт НБУ) (а.с.51).
Загальна вартість Товару, імпортованого на митну територію України згідно Контракту №128 від 30.11.2020, становить 140316,80, що підтверджується Комерційним інвойсом №EL220926-023-SP5-UKT від 26.09.2022 на суму 93420,00 доларів США та Комерційним інвойсом №EL220926-023-SP6-UKT від 26.09.2022 на суму 46896,84 доларів США (а.с.52-53).
На виконання умов Контракту №128 від 30.11.2020, внесених змін до нього та виставлених рахунків, ТОВ «Український кардан» перерахувало грошові кошти за товар на загальну суму 140316,80 доларів США, що підтверджується платіжними документами (а.с.86-92).
Граничний строк розрахунків за операцією - 21.05.2023.
Товар на умовах FCA (Інкотермс 2010) доставлений на митну територію України згідно міжнародної транспортної накладної (CMR) LV-2709 від 27.09.2022. Зазначена CMR засвідчена відтисками печаток «Під митним контролем» (Митне забезпечення) Львівської митниці, дата проставлення печатки - 30.09.2022 та Чернігівської митниці, дата проставлення печатки - 04.10.2022 (а.с.54).
Засобами електронного декларування позивачем на Чернігівський митниці оформлена попередня митна декларація з обсягом даних, необхідним для пропуску товарів через митний кордон України та доставления до митного органу призначення за формою ІМ-74 ДЕ №22UA102170002335U1 від 03.10.2022, на пропуск Товару згідно Контракту №128 від 30.11.2020, на суму 140 316,84 доларів США. У вказаній митний декларації термін доставки Товару позивачу (Термін зберігання Товару на митному складі) встановлено до 03.10.2025. Зазначена митна декларація прийнята та оформлена митним органом 04.10.2022 (а.с.55).
До митної декларації ІМ-74 ДЕ №22UA102170002335U1 від 03.10.2022 засобами електронного декларування сформовані додаткова декларація для внесення змін ІМ-74 ДМ № 25UA102210003656U0 від 19.07.2025 щодо Товару вартістю 86 302,576 доларів США, у якій визначена дата доставки Товару - 17.10.2025, та додаткова декларація для внесення змін ІМ-74 ДМ №25UA102210005296U7 від 16.10.2025 щодо Товару вартістю 78 621,576 доларів США, у якій визначена дата доставки Товару - 14.01.2026 (а.с.56-57).
Товар розміщений на митному складі 1/M/0684/Z/00 на території України у м. Чернігові (графа 49 декларації ІМ-74 ДЕ № 22UA102170002335U1 від 03.10.2022) (а.с.56).
21.05.2019 між ТОВ «Український кардан» (Покупець) та нерезидентом YUHUAN HANG- CHAO TRANSMISSION SHAFT CO., LTD (далі - Продавець), укладено контракт №928 на придбання запасних частин в асортименті, виробництво Китай, згідно з переліком вказаним в специфікації чи інвойсі на партію товару (далі - товар) (а.с.96-100).
Відповідно до пункту 1.2 Контракту умови постачання: FOB- NINGBO Китай, згідно Інкотермс-2010.
Згідно із пп. 2.2 , 2.3 Контракту валюта розрахунків - долари США. Загальна вартість контракту- 1 000 000,00 доларів СІЛА.
Умови оплати: Покупець сплачує передплату 30% від вартості вказаній в специфікації та/або інвойсі, після отримання повідомлення про готовність товару, покупець протягом 10 календарних днів сплачує 70 % грошових коштів за даними інвойсу та/або специфікації (п.3 Контракту).
21.05.2019 укладена додаткова угода №1 до контракту №928 від 21.05.2019, відповідно до змісту якої сторони домовились, що недопоставлений товар по специфікації №4 від 09.06.2021 на суму 6 142,08 доларів США відвантажити одночасно з товаром, погодженим до поставки по специфікації №5 від 12.11.2021 на суму 41 457,36 доларів США (а.с.101-102).
Також, зазначеною Додатковою угодою, сторони узгодили внесення змін в умови п.3.1. та п.3.3. Контракту в частині строків поставки Товару визначеного в п.2. та п.3. Специфікації від 09.06.2021 на суму 6142,08 доларів СІЛА та Специфікації №5 від 12.11.2021 у сумі 41457, 36 доларів США, а саме Продавець зобов`язується виготовити Товар та повідомити про готовність Товару до відвантаження у письмовій формі до 01.03.2022.
Цією ж додатковою угодою визначено, що Покупець зобов`язується оплатити залишок суми в розмірі 70% від загальної вартості Специфікації №5 від 12.11.2021 у сумі 29 020,26 доларів США не пізніше 10 календарних днів з моменту отримання повідомлення про готовність Товару до відвантаження згідно п.3 даної додаткової угоди. Продавець зобов`язаний відвантажити визначений в п. 2, 3 Специфікації №4 від 09.06.2021 на суму 6 142,08 доларів США та Специфікацією №5 на суму 41457,36 доларів США не пізніше 10 календарних днів з моменту отримання грошових коштів, вказаних у п.3.2. даної додаткової угоди.
Додатковою угодою №2 від 14.07.2022 до контракту №928 від 21.05.2019 сторони підтвердили, що на момент укладання даної додаткової угоди покупець сплатив вартість товару згідно специфікації №4 від 09.06.2021 у сумі 47 361,68 доларів США (поставлений товар частково на суму 23 650,00 доларів США), по специфікації №5 від 12.11.2021 сплачено частково у сумі 41 457,36 доларів США (товар не поставлено). Сторони домовились, що з моменту підписання даної угоди зупиняють свою дію специфікації №4 від 09.06.2021 в частині непоставленого товару в сумі 6 142,08 доларів США та специфікація №5 від 12.11.2021 в повному обсязі на суму 41 457,36 доларів США, Сторони погодили, що протягом 90 календарних днів з моменту підписання даної угоди продавець перерахує на банківський рахунок покупця грошеві кошти в сумі доларів США за непоставлений товар по специфікаціям №4 та №5 (а.с.103).
Додатковою угодою №3 від 18.05.2023 до контракту №928 від 21.05.2019 внесені зміни до банківських реквізитів покупця: АТ КБ «Приватбанк», IBAN НОМЕР_1 (а.с.104).
На виконання умов Контракту №928 від 21.05.2019 ТОВ «Український кардан» перерахувало грошові кошти за товар нерезиденту YUHUAN HANGCHAO TRANSMISSION SHAFT CO., LTD (Китай) в сумі 320 626,74 доларів США (10 265 008,47 грн), що підтверджується платіжними документами (а.с.171-180).
При поставках Позивачу товару нерезидентом YUHUAN HANGCHAO TRANSMISSION SHAFT CO., LTD (Китай) згідно Контракту №928 від 21.05.2019 на користь ТОВ «Український кардан» оформлювались митні декларації ІМ 40 та митні декларації за формою ІМ 74 (митний склад), а саме:
- ІМ 40 ДЕ №UА102030/2020/631172 від 16.01.2020 на суму 36 436,12 доларів США. Відповідно до товаросупровідних та товаротранспортних документів датою надходження товару, фактичного перетину ним митного кордону є 13.01.2020 (а.с.133);
- ІМ 40 ДЕ №UA102030/2020/637125 від 04.08.2020 на суму 44 072,16 доларів США, що становить за офіційним курсом НБУ 1 222 407,47 грн. Відповідно до товаросупровідних та товаротранспортних документів датою надходження товару, фактичного перетину ним митного кордону 03.08.2020 (а.с.134);
- ІМ 40 ДЕ №UА102180/2021/003393 від 11.08.2021 на суму 19 247,20 доларів США, що становить за офіційним курсом НБУ 515 846,13 грн. Відповідно до товаросупровідних та товаротранспортних документів датою надходження товару, фактичного перетину ним митного кордону є 09.08.2021 (а.с.132);
- ІМ 40 ДЕ №UA102180/2021/014105 від 30.12.2021 на суму 41 219,60 доларів США, що становить за офіційним курсом НБУ 1121490,51 грн. Відповідно до товаросупровідних та товаротранспортних документів датою надходження товару, фактичного перетину ним митного кордону є 24.12.2021 (а.с.135);
До вищевказаних декларацій також оформлені додаткові митні декларації (а.с.149: ІМ 40 АА №23UA102170001032U0 від 07.03.2023 на суму 3 727,24 доларів США; ІМ 40 АА №24UA 102210002015U2 від 04.05.2023 на суму 8083,84 доларів США; ІМ 40 АА №23UA102170002566U0 від 01.06.2023 на суму 5 763,08 доларів США; ІМ 40 АА №23UA 102170003519U9 від 26.07.2023 на суму 495,36 доларів США; ІМ40 АА №23UA102210000086U6 від 02.08.2023 на суму 6 260,80 доларів США; ІМ 40 АА №23UA102210000800U3 від 05.09.2023 на суму 1 733,76 доларів США; ІМ 40 AA№23UA 102210001414U9 від 06.10.2023 на суму 2 365,00 доларів США IM 40 AA №23UA102210002012U5 від 08.11.2023 на суму 1 290,00 доларів США IM 40 AA №23UA 102210002155U8 від 14.11.2023 на суму 8 066,00 доларів США; ІМ 40 A №23UA 102210002535U8 від 05.12.2023 на суму 1 114,56 доларів США; ІМ40 AA №24UA 102210000107U8 від 10.01.2024 на суму 4 769,56 доларів США; ІМ 40 AA №2411А 102210001718U9 від 03.04.2024 на суму 1 936,64 доларів США; ІМ 40 AA №24UA102210002587UO від 15.05.2024 на суму 569,60 доларів США ІМ 40 AA №25UA102210000054U8 від 07.01.2025 в частині 1 424,00 доларів США (а.с.132-146).
Митні декларації в режимі «митний склад» (для іноземних товарів):
- ІМ 74 ДЕ №23UAI02170000780U2 від 17.02.2023 на загальну суму 47 599,44 доларів США (1 740 644,88 грн) (а.с.123);
- ІМ 74 ДЕ №23UA102210001711U3 від 23.10.2023 на загальну суму 79 498,64 доларів США (2 904 888,26 грн) та додаткові декларації до неї для внесення змін до раніше оформленої митної декларації ІМ 74 ДМ №25UA102210003655U1 від 19.07.2025 на суму 52 381,44 доларів США (2 193 053,75 грн.), IM 74 ДМ №25UA102210005601U0 від 05.11.2025 на суму 52 381,44 доларів США (2 203 818,13 грн.) (а.с.124-126);
- ІМ 74 ДЕ №25UA102210001283U0 від 20.03.2025 на загальну суму 12 000,00 доларів США (498 876,00 грн.) та додаткові декларації до неї для внесення змін до раніше оформленої митної декларації ЇМ 74 ДМ №25UA102210003657U0 від 19.07.2025 на суму 7 998,24 доларів США (334 862,31 грн.), ІМ 74 ДМ №25UA102210005603U8 від 05.11.2025 на суму 2 787,24 доларів США (117 266,15 грн.) (а.с.127-129);
- ІМ 74 ДЕ №25UА102210003909U7 від 05.08.2025 на загальну суму 13 154,40 доларів США (549 723,69 грн.) та додаткова декларація до неї для внесення змін до раніше оформленої митної декларації ІМ 74 ДМ №25UA102210005602U9 від 05.11.2025 на суму 13 154,40 доларів США (а.с.130-131).
Оформленням митних декларацій за формою ІМ-40 на партії товару, отриманого за Контрактом №928 від 21.05.2019 року, що знаходились в митному режимі «Митний склад», позивач змінив митний режим «Митний склад» на митний режим «Імпорт».
Представник позивача наголошує на тому, що товариством було надано відповідачу під час перевірки всі документи, що підтверджують завершення валютної операції та розрахунків по ній. Митне оформлення товару, отриманого позивачем згідно із контрактом від 30.11.2020 №128 та контрактом від 21.05.2019 №928, в режимі «Митний склад» завершено в терміни, зазначені у деклараціях за формою ІМ-74.
При цьому, представник відповідача зазначає, що відповідно до п.п.3 п 9 розд. ІІІ Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженою Постановою НБУ від 02.01.2019 року №7, банк завершує здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків - у разі імпорту продукції, яка ввозиться в Україну, - після отримання інформації з реєстру МД про здійснення поставки за імпортною операцією з оформленням МД типу ІМ-40 «Імпорт», ІМ-41 «Реімпорт», ІМ-51 «Переробка на митній території», ІМ-72 «Безмитна торгівля», ІМ-75 «Відмова на користь держави», ІМ-76 «Знищення або руйнування» (якщо продукція згідно із законодавством України підлягає митному оформленню) або після пред`явлення резидентом документа (крім МД), який використовується для митного оформлення продукції (якщо на продукцію, що імпортується, згідно із законодавством України не оформляється МД). А оскільки банк не заверщив здійснення валютного нагляду за спірними операціями позивача з оформленням МД ІМ-74, пеня нарахована правомірно. 
Так, відповідно до п. 1 ст. 13 Закону України «Про валюту та валютні операції» Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.
Граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.
З метою врегулювання порядку здійснення банками валютного нагляду за дотриманням резидентами встановлених Національним банком України граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів постановою від 02.01.2019 року № 7 Правління Національного банку України затверджено Інструкцію про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів (далі - Інструкція).
Відповідно до п. 6 вказаної Інструкції банк згідно з цією Інструкцією здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентом граничних строків розрахунків за:
1) операцією резидента з експорту товарів, якщо на дату митного оформлення продукції або виконання резидентом робіт, надання послуг, експорту прав інтелектуальної власності, інших немайнових прав, призначених для продажу (оплатної передачі), розрахунки за такою операцією не завершені (кошти від продажу нерезиденту товару на поточний рахунок резидента не надійшли або надійшли не в повному обсязі) або в банку немає інформації про завершення розрахунків за такою операцією;
2) операцією резидента з імпорту товарів, якщо на дату оплати резидентом товару [а в разі застосування розрахунків у формі документарного акредитива - на дату здійснення банком платежу на користь нерезидента (дату списання коштів з рахунку банку)] нерезидентом не була здійснена поставка за операцією з імпорту товару з оформленням типів МД, зазначених у підпункті 3 пункту 9 розділу III цієї Інструкції, та відображенням інформації про таке оформлення у реєстрі МД, або документів, зазначених у підпунктах 3, 4 пункту 9 розділу III цієї Інструкції, або в банку немає інформації про здійснення поставки за такою операцією;
3) імпортною операцією резидента, якщо на дату оплати резидентом продукції [а в разі застосування розрахунків у формі документарного акредитива - на дату здійснення банком платежу на користь нерезидента (дату списання коштів з рахунку банку)] імпортна операція без увезення продукції на територію України не була завершена або в банку немає інформації про завершення імпортної операції без увезення продукції на територію України.
Згідно з п.п.2 п.7 р. II Інструкції за операціями з імпорту товарів банк розпочинає відлік установлених Національним банком граничних строків розрахунків з дати здійснення платежу (списання коштів з рахунку клієнта).
Водночас, відповідно до п.п.3 п.9 Інструкції банк завершує здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків у разі імпорту продукції, яка ввозиться в Україну, - після отримання інформації з реєстру МД про здійснення поставки за імпортною операцією з оформленням МД типу ІМ-40 «Імпорт», ІМ-41 «Реімпорт»,ІМ-51 «Переробка на митній території»,ІМ-72 «Безмитна торгівля»,ІМ-75 «Відмова на користь держави»,1М-76 «Знищення або руйнування» (якщо продукція згідно із законодавством України підлягає митному оформленню), або після пред`явлення резидентом документа (крім МД), який використовується для митного оформлення продукції (якщо на продукцію, що імпортується, згідно із законодавством України не оформляється МД).
Відповідно до пп. 5 п. 9 розділу ІІІ Інструкції банк завершує здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків у разі імпорту продукції без її увезення на територію України - після зарахування грошових коштів від нерезидента на поточний рахунок резидента в банку в разі продажу нерезиденту продукції в повному обсязі за межами України (уключаючи кошти, переказані резидентом із власного рахунку, відкритого за кордоном, якщо розрахунки за продаж нерезиденту продукції за межами України здійснювалися через рахунок резидента, відкритий за кордоном, та резидентом подано документи іноземного банку, які підтверджують зарахування коштів від нерезидента за продукцію) або подання документів, що підтверджують використання резидентом продукції за межами України на підставі договорів (контрактів, угод), інших форм документів, що застосовуються в міжнародній практиці та можуть уважатися договором.
Матеріалами справи підтверджено, що митні декларації ІМ-74 оформлені при ввезенні позивачем товару на митну територію України на Чернігівській митниці.
Відповідач по справі та банк, який здійснює валютний контроль за зовнішньоекономічними операціями позивача були повідомлені органом митної служби про оформлення митних декларацій ІМ-74 при ввезенні товару на митну територію України.
Всі зазначені в акті перевірки митні декларації зареєстровані та мають статус оформлених в Єдиному реєстрі митних декларацій (реєстр МД) (https://cabinet.customs.gov.ua/ccdcheck).
Суд погоджується з позицією позивача, що відсутність у переліку п.п.3 п.9 Інструкції митної декларації за формою ІМ-74 є підставою для здійснення валютного контролю банківською установою режиму імпорту «митний склад» резидента, водночас, не оформлення резидентом при ввезенні товару на митну територію України митних декларацій, зазначених п.п.3 п.9 Інструкції, а оформлення митної декларації ІМ-74, не свідчить та не дає підстав вважати, що товар не ввезений на митну територію України.
Враховуючи встановлене вище, суд приходить до висновку, що митне оформлення товару отриманого за контрактом №128 від 30.11.2020 року та контрактом №928 від 21.05.2019 року в режимі «Митний склад» завершено в терміни, зазначені у деклараціях за формою ІМ-74.
Пунктом 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 року №5 (зі змінами) “Про затвердження Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті” (далі - Положення) установлено, що граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.
Підпунктом 1 пункту 22 розділу II Положення встановлено, що граничні строки розрахунків, зазначені в пункті 21 розділу II цього Положення, не поширюються на операції в незначному розмірі з експорту, імпорту товарів (уключаючи незавершені розрахунки за операцією), крім дроблення операцій з експорту товарів або дроблення валютних операцій.
Згідно із п.п. 7 п. 2 розділу 1 Положення незначний розмір валютної операції (далі - незначний розмір) - розмір валютної операції (в еквіваленті за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим Національним банком на дату здійснення операції), який є меншим, ніж розмір, передбачений статтею 20 Закону України "Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення".
Відповідно до Постанови Правління Національного банку України від 24 лютого 2022 року №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» (далі - Постанова №18) граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 180 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 05 квітня 2022 року.
Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, за результатами перевірки стягує у встановленому законом порядку з резидентів пеню, передбачену частиною п`ятою цієї статті (ч.8 ст. 13 Закону України «Про валюту та валютні операції» ).
Отже, несвоєчасність здійснення розрахунків в іноземній валюті у сфері зовнішньоекономічної діяльності є валютним правопорушенням, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафних (фінансових) санкцій та пені, застосування якої віднесено до повноважень органів ДПС та яке тягне нарахування пені за кожен день прострочення у розмірі 0.3 відсотка суми неодержаних грошових коштів.
З системного аналізу наведених вище норм вбачається, що відповідальність у вигляді пені відповідно до Закону України «Про валюту та валютні операції» встановлено саме за порушення резидентами строків розрахунків за операціями з експорту і імпорту товарів, а не за незавершення банками здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за вказаними операціями.
Матеріали справи підтверджують, що часові інтервали між першим авансовим платежем за товар, кінцевим розрахунком за товар, поставлений відповідно до Контракту №128 від 30.11.2020 року та Контракту №928 від 21.05.2019 року, та оформлення митних декларацій за формою ІМ-74, що підтверджують ввезення товару на митну територію України, не перевищують термін 365 календарних днів, а з 05.04.2022 року - 180 календарних днів.
Тобто, аналізуючи наведене, суд доходить висновку, що в діях ТОВ «Український кардан» відсутні порушення частин 1, 3 ст. 13 Закону України від 21.06.2018 року №2473-VIІІ «Про валюту і валютні операції», з урахуванням п. 14 прим. 2 Постанови Правління Національного банку України від 24 лютого 2022 року №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» у частині дотримання зако нодавчо встановлених граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів по контрак там., а тому позовні вимоги про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 25.12.2025 №22623/ж10/25-01-07-00 є правомірними.
Відповідно до частини першої статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. 
Достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування (ч. 1 ст. 76 Кодексу адміністративного судочинства України).
Згідно із частиною першою статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.
Відповідно до частини першої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Враховуючи вищевикладене, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, підстави винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає, що позовні вимоги необхідно задовольнити.
Відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Керуючись статтями 227, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд 
В И Р І Ш И В:
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Український кардан" до Головного управління ДПС у Чернігівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення - задовольнити у повному обсязі.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Чернігівській області від 25.12.2025 №22623/ж10/25-01-07-00.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Чернігівській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Український кардан" судові витрати в сумі 33 280 (тридцять три тисячі двісті вісімдесят) грн. 00 коп.

Рішення суду може бути оскаржене до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня виготовлення повного тексту. Апеляційна скарга подається безпосередньо до адміністративного суду апеляційної інстанції.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Повний текст рішення виготовлено 13 квітня 2026 року.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю "Український кардан" (код ЄДРПОУ 33800101, пр-т Миру, буд.312,м.Чернігів, 14007).
Відповідач: Головне управління Державної податкової служби у Чернігівській області (код ЄДРПОУ ВП 44094124, вул. Реміснича, буд. 11, м. Чернігів, 14000).

Суддя С.В. Бородавкіна