ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ  ІМЕНЕМ УКРАЇНИ	

25 березня 2026 року 	Справа № 160/2011/26  	
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Юркова Е.О., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Фермерського господарства "ЛАМАКС" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні позивача - Фермерське господарство "ЛАМАКС" про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-
УСТАНОВИВ:
29 січня 2026 року Фермерське господарство "ДЕНАРТ-2021" в особі представника Василюхи Тетяни Олександрівни, через систему "Електронний Суд" звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України з вимогами:
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 07.11.2025 року №53917 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку;
- зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області виключити Фермерське господарство "ДЕНАРТ-2021" (ідентифікаційний код в ЄДРПОУ 44572432) з переліку ризикових платників податку;
- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.12.2025 року №13520129/44572432;
- зобов`язати Державну податкову службу України (ідентифікаційний код ЄДРПОУ 43005393; місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Фермерського господарства "ДЕНАРТ-2021" (ідентифікаційний код в ЄДРПОУ 44572432; місцезнаходження: вул. Ювілейна, б. 16, с. Водяне, Девладівська ТГ, Криворізький район, Дніпропетровська область, 53130) №1 від 30.10.2025 року датою її фактичного подання – 17.11.2025 року.
В обґрунтування позову позивач посилається на те, що спірні рішення прийняті відповідачем з порушенням норм чинного законодавства. Посилається на вимоги Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року та Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165. Вказує, що на вимогу податкового органу після зупинення реєстрації податкової накладної платником податків були надані усі належні документи про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК за наведеною податковою накладною з поясненнями, вичерпний перелік яких встановлений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165. Проте надані пояснення та документи не були взяті контролюючим органом до уваги. Натомість відповідач протиправно відніс Фермерське господарство "ДЕНАРТ-2021" до переліку ризикових платників податків, оскільки підприємство не відповідає жодному з критеріїв ризиковості. Позивач вказує, що рішення відповідача про віднесення Фермерського господарства "ДЕНАРТ-2021" до переліку ризикових платників прийнято з порушенням встановленого порядку, суперечить приписам чинного законодавства, отже підлягає скасуванню.
Ухвалою суду від 30.01.2026 відкрито провадження в адміністративній справі та призначено розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) учасників справи. Також зазначеною ухвалою залучено третю особу, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні позивача - Фермерське господарство "ЛАМАКС".
Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області 10.02.2026 надано письмовий відзив на позовну заяву, в якому просив у задоволенні позову відмовити, посилаючись на те, що згідно відомостей Квитанції від 17.11.2025 №9359028878 про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, податкова накладна від 30.10.2025 №1 була подана на реєстрацію 17.11.2025. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 30.10.2025 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платника податків, квитанцією від 17.11.2025 №9359028878 повідомлено про підставу зупинки, а саме: «ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку)». Коди податкової інформації, яка є підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: 04 - постачання товарiв, вiдмiнних вiд придбаних, за вiдсутностi умов та/або матерiальних ресурсiв для виробництва таких товарiв; 07 - вiдсутнiсть вiдомостей щодо сплати сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соцiальне страхування та/або недостатня кiлькiсть трудових ресурсiв, необхiдних для здiйснення господарської операцiї в обсягах, зазначених у податковiй накладнiй / розрахунку коригування (за вiдсутностi iнформацiї щодо придбання послуг з виконання робiт, необхiдних для здiйснення господарської операцiї) - для виробникiв товарiв/постачальникiв послуг.
Також 10.02.2026 на адресу суду від Державної податкової служби України надійшов відзив на позов, в якому просив у задоволенні позову відмовити, посилаючись на те, що наявність формально оформлених (складених) первинних документів та/або сплати грошових коштів не може слугувати підставою для формування даних податкового обліку за відсутності факту придбання відповідного активу. Також зазначив, що наділивши державні органи та осіб, уповноважених на виконання функцій держави дискреційними повноваженнями, законодавець надав відповідному державному органу та особам уповноваженим на виконання функцій держави певну свободу розсуду при прийнятті управлінського рішення, а отже позовні вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну є необґрунтованими, оскільки без надання правової оцінки рішенню комісії регіональною, рівня, зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну є передчасним.
13.02.2026 третьою особою подано до суду пояснення на позов та відзив, в яких вказано, що 20.10.2025 року між Замовником ФГ «ЛАМАКС» (індивідуальний податковий номер 451550004877) та Виконавцем – Позивачем ФГ «ДЕНАРТ-2021» укладено Договір №2010/2025 підряду. Для виконання Позивачем його обов`язків за Договором підряду і на виконання власних зобов`язань за цим договором Замовник ФГ «ЛАМАКС» протягом 20.10.2025 30.10.2025 надавав йому дизельне пальне у кількості 4 527 л загальною вартістю 188 625.00 грн. За господарською операцією за Договором підряду на виконання норм чинного податкового законодавства України Позивачем на дату виникнення податкових зобов`язань з податку на додану вартість 30.10.2025 складена податкова накладна №1 на загальну суму коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням податку на додану вартість 217 000.00 грн.; загальна сума податку на додану вартість за основною ставкою 36 200.00 грн., яка ним 17.11.2025 була направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних. На підставі викладеного, ФГ "ЛАМАКС" просить суд позовні вимоги ФГ "ДЕНАРТ-2021" щодо реєстрації в ЄРПН спірної податкової накладної задовольнити в повному обсязі.
Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується адміністративний позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків.
Фермерське господарство "ДЕНАРТ-2021" (ІК в ЄДРПОУ 44572432) зареєстровано в 18.11.2021 році у встановленому законом порядку та перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області, є платником податку на додану вартість; основним видом господарської діяльності є: 01.11 вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний) та інші, зокрема: 01.63 післяурожайна діяльність, 46.11 діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами, 46.21 оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин.
20.10.2025 року між Позивачем ФГ «Денарт-2021» (Виконавець) та Фермерським господарством "ЛАМАКС" (Замовник) (ФГ «ЛАМАКС»; ідентифікаційний код в ЄДРПОУ 45155004; індивідуальний податковий номер 451550004877) був укладений Договір №2010/2025 підряду (надання сільськогосподарських послуг), (в подальшому– договір підряду), відповідно до якого Виконавець був зобов`язаний у період з 20.10. по 30.10.2025 року виконати сільськогосподарські роботи (надати сільськогосподарські послуги/здійснити польові роботи) з обробітку ґрунту (рихлення) на земельних ділянках Замовника загальною площею 181га, які розташовані на території Девладівської ТГ Криворізького району Дніпропетровської області, а Замовник – прийняти результат цих робіт та оплатити їх вартість на умовах і в порядку, передбачених договором (пункт 1 договору підряду). 
Відповідно до Додатку №1 «Вартість сільськогосподарських послуг по польові роботи» та Додатку №2 «Перелік сільськогосподарської техніки» до вказаного договору підряду послуги з обробітку ґрунту (рихлення) виконуються: 
- засобами Виконавця, а саме: сільськогосподарським колісним трактором CASE IH PUMA 225 CVX, 2021 року випуску, реєстраційний № НОМЕР_1 , та глибокорозпушувачем PH-4-2.5, 2024 року випуску, під керуванням найманого працівника ФГ «ДЕНАРТ-2021» тракториста ОСОБА_1 ; 
- на дизельному паливі Замовника, а їх вартість складає 217 200.00 грн. з ПДВ. 
На виконання господарських обов`язків за договором підряду Замовник ФГ «ЛАМАКС» протягом 20.10.-30.10.2025 року для виконання Виконавцем ФГ «ДЕНАРТ-2021» підрядних робіт з обробітку ґрунту (рихлення) земельних ділянок загальною площею 181га надав дизельного палива в загальній кількості 4 527л дизельного палива загальною вартістю 188 625.00 грн., яке було отримано найманим працівником Позивача трактористом ОСОБА_1 , що підтверджується Обліковим листом тракториста-машиніста № 0Д00-0020/10 з 20.10 по 30.10.2025 року та Лімітно забірною карткою №30/10 на отримання матеріальних цінностей (без передачі права власності на них) за жовтень 2025 року в рамках договору підряду (надання сільськогосподарських послуг) №2010/2025 від 20.10.2025 року. 
У свою чергу, Позивач прийнятий на себе за договором підряду господарський обов`язок - виконання підрядних робіт з обробітку ґрунту (рихлення) земельних ділянок Замовника загальною площею 181га виконав у повному обсязі у період з 20.10. по 30.10.2025 року, що підтверджується Нарядом на виконання польових робіт №20/10-1 від 20.10.2025 року та обопільним Актом надання послуг №13 від 30.10.2025 року. 
30.10.2025 року Замовник здійснив оплату за виконані Позивачем у період з 20.10. по 30.10.2025 року підрядні роботи з обробітку ґрунту (рихлення) у повному обсязі в розмірі 217 200.00 грн. з ПДВ на підставі рахунку на оплату №13 від 30.10.2025 року, складеного ФГ «ДЕНАРТ-2021», що підтверджується документом №32 від 30.10.2025 року (виписка АТ БАНК КРЕДИТ-ДНІПРО за рахунками за 30.10.2025 року, яка сформована 08.12.2025 року).
30.10.2025 року ФГ «ДЕНАРТ-2021» склав та 17.11.2025 року направив на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (в подальшому – ЄРПН) податкову накладну №1 від 30.10.2025 року на загальну суму коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням податку на додану вартість 217 000.00 грн.; загальна сума податку на додану вартість за основною ставкою 36 200.00 грн.. 
Однак реєстрація цієї податкової накладної в ЄРПН була зупинена на підставі пункту 201.16 ст.201 ПК України, пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 року №1165 із змінами, (в подальшому– Порядок №1165), у зв`язку із тим, що позивач – платник податку відповідає пункту 8 Критерії ризиковості платника податку (додаток 1 до Порядку №1165) та запропоновано надати пояснення та копії документів, що підтверджується квитанцією від 17.11.2025 року до податкової накладної №1 від 30.10.2025 року.
08.12.2025 року Позивач подав контролюючого органу Пояснення №08/12-2025 про господарську операцію із ФГ «ЛАМАКС» за договором підряду та копії документів щодо податкової накладної №1 від 30.10.2025 року, реєстрацію якої зупинено 17.11.2025 року. 
Зокрема, до цих пояснень позивачем було додано: 1) договір підряду (надання сільськогосподарських послуг) № 2010/25 від 20.10.2025; 2) рахунок № 13 від 30.10.2025 року; 3) Акт надання послуг № 13 від 30.10.2025 року; 4) платіжну інструкцію № 32 від 30.10.2025 року; 5) наряд на виконання польових робіт № 20/10-1 від 20 жовтня 2025 року; 6) Обліковий лист тракториста-машиніста № 0Д00-0020/10 з 20.10 по 30.10.2025 року; 7) Лімітно-забірну картку № 30/10 від 30.10.2025 року; 8) Договір фінансового лізингу № 120225-ФЛ від 12.02.2025 року; 9) видаткову накладну № 881 від 28 листопада 2024 року; 10) оборотно-сальдову відомість рахунку ФГ «ЛАМАКС» 361 за жовтень 2025 року; 11) Статут ФГ «ДЕНАРТ-2021»; 12) Рішення засновників; 13) Витягу з ЄДР; 14) Витягу з ДАР від 02.10.2025 року; 15) Довідку виконавчого комітету Девладівської сільської ради від 29.09.2025 року №1941; 16) Інформацію з ДРПП; 17) Реєстраційну інформацію сільгоспвиробника з ДАР; 18) Договір оренди №01/07-2023 від 01.07.2023 року разом із Актом приймання-передачі об`єкту найму (оренди) від 01.07.2023 року; 19) Форму №20-ОПП від 20.06.2020 разом із квитанцією; 20) Форму №20-ОПП від 22.07.2022 року разом із квитанцією; 21) Форму №20-ОПП від 13.02.2024 року разом із квитанцією; 22) Договір оренди транспортних засобів №01/03-2023 від 01.03.2023 року разом із Актом приймання передачі транспортних засобів та сільськогосподарського інвентаря №1 від 01.03.2023 року; 23) Довідку щодо орендованих основних засобів станом на 30.09.2025 року; 24) Форму №20-ОПП від 19.09.2025 року разом із квитанцією; 25) Довідку щодо основних засобів станом на 30.09.2025 року; 26) Наказу №1-К від 18.11.2021 року; 27) Штатного розпису ФГ «ДЕНАРТ-2021» з 01.01.2025 року; 28) Наказу №7 від 31.12.2024 року; 29) Наказу №5-К від 26.02.2024 року; 30) Посвідчення тракториста-машиніста серії НОМЕР_2 ; 31) Наказу №2-К від 18.11.2021 року разом із Рішенням засновників ФГ «ДЕНАРТ-2021» від 18.11.2021 року.
Так, судом встановлено, що рішенням Регіональної комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 05.09.2025 року №43968 про відповідність/ невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків, (в подальшому – Рішення №43968; Регіональна комісія), ФГ «ДЕНАРТ-2021» визнано таким платником податку, що відповідає критеріям ризиковості платника податку за пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податків у зв`язку із наявністю у контролюючого органу податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній коригування /розрахунку , а саме за кодами податкової інформації, що наведені у Довіднику кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, затвердженого наказом Державної податкової служби України від 11.01.2023 року №17 у редакції наказу Державної податкової служби України від 05.03.2025 року №195, а саме: 
- 04 – постачання товарів, відмінних від придбаних, за відсутності умов та/або матеріальних ресурсів для виробництва таких товарів; 
- 07 – відсутність відомостей щодо сплати сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та/або недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської діяльності в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконаних робіт, необхідних для здійснення господарської діяльності) – для виробників товарів/постачальника послуг. 
Інформацією, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку є: операція постачання у період з 10.04.2025 року по 14.08.2025 року, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова, 1206009900; податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, 44572432.
ФГ «ДЕНАРТ-2021» 30.10.2025 року подало до Регіональної комісії пояснення та документи, які на його думку, свідчили про його невідповідність критеріям ризиковості платника податку (Повідомлення про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку від 30.10.2025 №1; Пояснення №30/10-2025 від 30.10.2025 до Рішення РК ГУ ДПС у Дніпропетровській області №43968 від 05.09.2025). 
07.11.2025 року Регіональна комісія за наслідками розгляду вказаних вище пояснень прийняла Рішення №53917 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків, (в подальшому - Рішення №53917), яке ФГ «ДЕНАРТ-2021» отримало 07.11.2025 року. 
З Рішення №53917 вбачається, що Регіональною комісією відповідно до пункту 6 Порядку №1165 з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 30.10.2025 року №1 прийнято рішення про відповідність Позивача – платника податку критеріям ризиковості платника податку з огляду на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість за кодами податкової інформації, що наведені у Довіднику кодів податкової інформації, а саме: 
- 04 – постачання товарів, відмінних від придбаних, за відсутності умов та/або матеріальних ресурсів для виробництва таких товарів;
- 07 – відсутність відомостей щодо сплати сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та/або недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської діяльності в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконаних робіт, необхідних для здійснення господарської діяльності) – для виробників товарів/постачальника послуг. 
Підставою прийняття Регіональною комісією вказаного рішення є ненадання ФГ «ДЕНАРТ-2021» копій документів, які можуть свідчити про його невідповідність критеріям ризиковості платника податку.
Позивач 19.11.2025 року звернувся до Комісії центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України, зі скаргою на Рішення №53917 07.11.2025 року.
Проте, Комісія центрального рівня Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку залишила скаргу ФГ «ДЕНАРТ» без задоволення та Рішення №53917 без змін.
Вирішуючи спір по суті заявлених позовних вимог, суд виходить з такого.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі - Порядок № 1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:
Відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);
чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;
наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;
наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);
наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;
факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;
наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;
дотримання вимог Законів України “Про електронний цифровий підпис”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165 та Порядок розгляду скарги, відповідно).
За положеннями пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).
За приписами пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Згідно пункту 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).
Пункту першому додатку 3 Порядку № 1165 «Критерії ризиковості здійснення операцій» відповідають такі обставини: обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.
Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок № 520).
Пунктами 2-7 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827.
Згідно пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827.
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.
Пунктом 10 Порядку № 520 визначено, що Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Як уже встановлено судом, 20.10.2025 року між Позивачем ФГ «Денарт-2021» (Виконавець) та Фермерським господарством "ЛАМАКС" (Замовник) (ФГ «ЛАМАКС»; ідентифікаційний код в ЄДРПОУ 45155004; індивідуальний податковий номер 451550004877) був укладений Договір №2010/2025 підряду (надання сільськогосподарських послуг), (в подальшому– договір підряду), відповідно до якого Виконавець був зобов`язаний у період з 20.10. по 30.10.2025 року виконати сільськогосподарські роботи (надати сільськогосподарські послуги/здійснити польові роботи) з обробітку ґрунту (рихлення) на земельних ділянках Замовника загальною площею 181га, які розташовані на території Девладівської ТГ Криворізького району Дніпропетровської області, а Замовник – прийняти результат цих робіт та оплатити їх вартість на умовах і в порядку, передбачених договором (пункт 1 договору підряду). 
Відповідно до Додатку №1 «Вартість сільськогосподарських послуг по польові роботи» та Додатку №2 «Перелік сільськогосподарської техніки» до вказаного договору підряду послуги з обробітку ґрунту (рихлення) виконуються: 
- засобами Виконавця, а саме: сільськогосподарським колісним трактором CASE IH PUMA 225 CVX, 2021 року випуску, реєстраційний № НОМЕР_1 , та глибокорозпушувачем PH-4-2.5, 2024 року випуску, під керуванням найманого працівника ФГ «ДЕНАРТ-2021» тракториста ОСОБА_1 ; 
- на дизельному паливі Замовника, а їх вартість складає 217 200.00 грн. з ПДВ. 
На виконання господарських обов`язків за договором підряду Замовник ФГ «ЛАМАКС» протягом 20.10.-30.10.2025 року для виконання Виконавцем ФГ «ДЕНАРТ-2021» підрядних робіт з обробітку ґрунту (рихлення) земельних ділянок загальною площею 181га надав дизельного палива в загальній кількості 4 527л дизельного палива загальною вартістю 188 625.00 грн., яке було отримано найманим працівником Позивача трактористом ОСОБА_1 , що підтверджується Обліковим листом тракториста-машиніста № 0Д00-0020/10 з 20.10 по 30.10.2025 року та Лімітно забірною карткою №30/10 на отримання матеріальних цінностей (без передачі права власності на них) за жовтень 2025 року в рамках договору підряду (надання сільськогосподарських послуг) №2010/2025 від 20.10.2025 року. 
У свою чергу, Позивач прийнятий на себе за договором підряду господарський обов`язок - виконання підрядних робіт з обробітку ґрунту (рихлення) земельних ділянок Замовника загальною площею 181га виконав у повному обсязі у період з 20.10. по 30.10.2025 року, що підтверджується Нарядом на виконання польових робіт №20/10-1 від 20.10.2025 року та обопільним Актом надання послуг №13 від 30.10.2025 року. 
30.10.2025 року Замовник здійснив оплату за виконані Позивачем у період з 20.10. по 30.10.2025 року підрядні роботи з обробітку ґрунту (рихлення) у повному обсязі в розмірі 217 200.00 грн. з ПДВ на підставі рахунку на оплату №13 від 30.10.2025 року, складеного ФГ «ДЕНАРТ-2021», що підтверджується документом №32 від 30.10.2025 року (виписка АТ БАНК КРЕДИТ-ДНІПРО за рахунками за 30.10.2025 року, яка сформована 08.12.2025 року).
30.10.2025 року ФГ «ДЕНАРТ-2021» склав та 17.11.2025 року направив на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (в подальшому – ЄРПН) податкову накладну №1 від 30.10.2025 року на загальну суму коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням податку на додану вартість 217 000.00 грн.; загальна сума податку на додану вартість за основною ставкою 36 200.00 грн.. 
Однак реєстрація цієї податкової накладної в ЄРПН була зупинена на підставі пункту 201.16 ст.201 ПК України, пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 року №1165 із змінами, (в подальшому– Порядок №1165), у зв`язку із тим, що позивач – платник податку відповідає пункту 8 Критерії ризиковості платника податку (додаток 1 до Порядку №1165) та запропоновано надати пояснення та копії документів, що підтверджується квитанцією від 17.11.2025 року до податкової накладної №1 від 30.10.2025 року.
08.12.2025 року Позивач подав контролюючого органу Пояснення №08/12-2025 про господарську операцію із ФГ «ЛАМАКС» за договором підряду та копії документів щодо податкової накладної №1 від 30.10.2025 року, реєстрацію якої зупинено 17.11.2025 року. 
Зокрема, до цих пояснень позивачем було додано: 1) договір підряду (надання сільськогосподарських послуг) № 2010/25 від 20.10.2025; 2) рахунок № 13 від 30.10.2025 року; 3) Акт надання послуг № 13 від 30.10.2025 року; 4) платіжну інструкцію № 32 від 30.10.2025 року; 5) наряд на виконання польових робіт № 20/10-1 від 20 жовтня 2025 року; 6) Обліковий лист тракториста-машиніста № 0Д00-0020/10 з 20.10 по 30.10.2025 року; 7) Лімітно-забірну картку № 30/10 від 30.10.2025 року; 8) Договір фінансового лізингу № 120225-ФЛ від 12.02.2025 року; 9) видаткову накладну № 881 від 28 листопада 2024 року; 10) оборотно-сальдову відомість рахунку ФГ «ЛАМАКС» 361 за жовтень 2025 року; 11) Статут ФГ «ДЕНАРТ-2021»; 12) Рішення засновників; 13) Витягу з ЄДР; 14) Витягу з ДАР від 02.10.2025 року; 15) Довідку виконавчого комітету Девладівської сільської ради від 29.09.2025 року №1941; 16) Інформацію з ДРПП; 17) Реєстраційну інформацію сільгоспвиробника з ДАР; 18) Договір оренди №01/07-2023 від 01.07.2023 року разом із Актом приймання-передачі об`єкту найму (оренди) від 01.07.2023 року; 19) Форму №20-ОПП від 20.06.2020 разом із квитанцією; 20) Форму №20-ОПП від 22.07.2022 року разом із квитанцією; 21) Форму №20-ОПП від 13.02.2024 року разом із квитанцією; 22) Договір оренди транспортних засобів №01/03-2023 від 01.03.2023 року разом із Актом приймання передачі транспортних засобів та сільськогосподарського інвентаря №1 від 01.03.2023 року; 23) Довідку щодо орендованих основних засобів станом на 30.09.2025 року; 24) Форму №20-ОПП від 19.09.2025 року разом із квитанцією; 25) Довідку щодо основних засобів станом на 30.09.2025 року; 26) Наказу №1-К від 18.11.2021 року; 27) Штатного розпису ФГ «ДЕНАРТ-2021» з 01.01.2025 року; 28) Наказу №7 від 31.12.2024 року; 29) Наказу №5-К від 26.02.2024 року; 30) Посвідчення тракториста-машиніста серії НОМЕР_2 ; 31) Наказу №2-К від 18.11.2021 року разом із Рішенням засновників ФГ «ДЕНАРТ-2021» від 18.11.2021 року.
Суд зауважує, що обставини надання ФГ «ДЕНАРТ-2021» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснень з відповідними первинними документами щодо підстав реєстрації податкових накладних відповідачем не заперечувались.
Таким чином позивачем були надані документи достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних за вказаними договорами. 
Суд зазначає, що з урахуванням положень наведених норм, комісією регіонального рівня приймається рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку. Отже контролюючий орган має зажадати від платника податку документів та пояснень на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.
Аналіз наведених норм права дає можливість дійти висновку, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акту індивідуальної дії.
Як вже встановлено судом, ФГ «ДЕНАРТ-2021» включено до переліку ризикових з урахуванням наявної податкової інформації, відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платників податків за рішенням від 07.11.2025 року №53917.
Спірне рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку містить підстави: з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 30.10.2025 № 1; відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку п.8 Критеріїв ризиковості платника податку; постачання з 10.04.2025 по 14.08.2025 ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.
Проте з матеріалів справи вбачається, що Позивачем було відображено наявну матеріально-технічну базу в повідомленнях про об`єкти оподаткування і надіслало його до контролюючого органу. 
Згідно з відомостями, розміщеними в Єдиному державному реєстрі, основним видом діяльності ФГ «ДЕНАРТ-2021» за Національним класифікатором України «Класифікація видів економічної діяльності» ДК 009:2010, який затверджено наказом Держспоживстандарту України від 11.10.2010 року №457 із змінами і доповненнями, є 01.11 вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний) та інші, зокрема: 01.63 післяурожайна діяльність, 46.11 діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами, 46.21 оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин.
ФГ «ДЕНАРТ-21» є виробником сільськогосподарської продукції зі статусом активного виробника сільськогосподарської продукції з унікальним номером 2022 007343-FAR, що підтверджується Витягом з Державного реєстру виробників сільськогосподарської продукції від 02.10.2025 року.
Таким чином, Позивач надав всі документи, що у повному обсязі підтверджують господарські операції, натомість в оскаржуваних рішеннях відповідач не зазначив, яких саме документів не вистачає для виключення Позивача з критеріїв ризиковості платника податку.
Також суд вказує, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.
Отже, підтвердженням формування податкових зобов`язань та, як наслідок підстав для складання відповідних податкових накладних, є первинні документи, зокрема, що підтверджують проведення оплати товарів/послуг, що підлягають постачанню, або що засвідчують факт постачання товару/послуг платником податку (видаткова накладна/акт виконаних робіт тощо).
Таким чином, станом на час формування податкових зобов`язань та, як наслідок підстав для складання відповідних податкових накладних, відповідна оплата може бути не здійснена, що, в свою чергу, вказує на відсутність розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
Отже, аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної. Проте, наведене в рішеннях формулювання не надає змоги встановити, які саме документи складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, а також вказані твердження суперечать наявним в матеріалах справи документам, які були надані ФГ «ДЕНАРТ-21» як до суду, так і до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, що останнім не заперечується.
Як вже судом зазначено, що результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття.
З урахуванням положень наведених норм, суд зауважує, що комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку. Отже контролюючий орган має зажадати від платника податку документів та пояснень на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях, а також які документи слід надати.
Проте, судом не встановлено, що спірні рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку було прийнято саме за результатами розгляду інформації та копій документів, отриманих від платника податку, як того вимагає Порядок № 1165.
Суд вказує, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постанові від 04 грудня 2018 року у справі № 821/1173/17.
Оцінюючи правомірність дій та рішень органу владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, які повинні дотримуватися при реалізації дискреційних повноважень владного суб`єкта, встановлюючи чи прийняті (вчинені) ним рішення (дії): 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
За сукупності викладених обставин рішення комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 07.11.2025 року №53917, яким визнано Фермерське господарство "ДЕНАРТ-2021" таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку, є протиправним та підлягає скасуванню.
За приписами абзацу 25 пункту 6 Порядку № 1165 у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
З огляду на викладене позовні вимоги про зобов`язання Головне управління ДПС у Дніпропетровській області виключити Фермерське господарство "ДЕНАРТ-2021" з переліку ризикових платників податків - не підлягають задоволенню, оскільки достатнім та належним способом захисту в даному випадку є визнання протиправним та скасування рішення комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 07.11.2025 року №53917, наслідком якого і буде виключення Фермерське господарство "ДЕНАРТ-2021" з переліку ризикових платників податків.
Виходячи зі змісту заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та доказів, наявних в матеріалах справи, Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.12.2025 року №13520129/44572432, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 30.10.2025 - є необґрунтованим та підлягає скасуванню.
Суд також враховує, що чинним законодавством покладено на Державну податкову службу України обов`язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Тобто, фіскальному органу надано права вільно обирати одне з двох рішень, яке на його думку є законодавчо обґрунтованим та правильним. А отже, «свобода розсуду» фіскального органу, у разі встановлення судом протиправності відмови у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, звужується до єдиного юридично допустимого рішення, в даному випадку рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 30.10.2025, складену Фермерського господарства "ДЕНАРТ-2021", датою подання їх на реєстрацію.
Згідно частини першої статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Відповідно до частини першої статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.
Частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
За сукупності викладених обставин позов Фермерського господарства "ДЕНАРТ-2021" підлягає частковому задоволенню.
Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд виходить з наступного.
Згідно частини 3 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.
Як вбачається з матеріалів справи, позивачем при зверненні до суду понесені судові витрати, пов`язані зі сплатою судового збору за подання позовної заяви до суду в розмірі 4 844,80 грн., що документально підтверджується платіжною інструкцією № 395 від 25.12.2025 на суму 4 844,80 грн.
Отже, сплачений позивачем судовий збір за подачу позовної заяви до суду в сумі 2422,40 грн. підлягає стягненню з Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області за рахунок бюджетних асигнувань.
Керуючись ст.ст. 9, 72-77, 139, 242-243, 245-246, 258, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
УХВАЛИВ:
Позовну заяву Фермерського господарства "ДЕНАРТ-2021" (вул. Ювілейна, буд. 16, с. Водяне (Софіївський), Криворізький р-н, Дніпропетровська обл.,53130; ІК в ЄДРПОУ 44572432) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (вул. Сімферопольська, буд. 17-А, м. Дніпро, 49005; ІК в ЄДРПОУ 44118658), Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053; ІК в ЄДРПОУ 43005393), третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні позивача - Фермерське господарство "ЛАМАКС" (вул. Снігурівська, буд. 79, м. Кривий Ріг, Дніпропетровська область, 50082; ІК в ЄДРПОУ 45155004) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії – задовольнити частково.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 07.11.2025 року №53917 про відповідність платника податку на додану вартість Фермерського господарства "ДЕНАРТ-2021" критеріям ризиковості платника податку.
Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.12.2025 року №13520129/44572432.
Зобов`язати Державну податкову службу України (ідентифікаційний код ЄДРПОУ 43005393; місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Фермерського господарства "ДЕНАРТ-2021" (ідентифікаційний код в ЄДРПОУ 44572432; місцезнаходження: вул. Ювілейна, б. 16, с. Водяне, Девладівська ТГ, Криворізький район, Дніпропетровська область, 53130) №1 від 30.10.2025 року датою її фактичного подання – 17.11.2025 року.
В задоволенні іншої частини вимог відмовити.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, м. Дніпро, вул.Сімферопольська, буд.17-а, ІК ВП в ЄДРПОУ 44118658) на користь Фермерського господарства "ДЕНАРТ-2021" (вул. Ювілейна, буд. 16, с. Водяне (Софіївський), Криворізький р-н, Дніпропетровська обл.,53130; ІК в ЄДРПОУ 44572432) понесені позивачем судові витрати в сумі 2422,40 грн.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.
Повний текст рішення суду складений 25 березня 2026 року.

Суддя Е.О. Юрков