ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и

30 березня 2026 року 	м. Дніпро	справа № 160/33122/24	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді Білак С.В. (доповідач), суддів: Юрко І.В., Чабаненко С.В., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.05.2025 в адміністративній справі №160/33122/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «СТРОЙДЕКОРМАРКЕТ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,- 
ВСТАНОВИВ:

До Дніпропетровського окружного адміністративного суду через підсистему «Електронний суд» надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «СТРОЙДЕКОРМАРКЕТ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якій позивач просить:
-визнати протиправним та скасувати рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 13 листопада 2024 року №64038, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідно до якого Товариство з обмеженою відповідальністю «Стройдекормаркет» відповідає критеріям ризиковості платника податку;
-зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Стройдекормаркет» з переліку платників податку, що відповідають критеріям ризиковості платника податку на додатну вартість.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.05.2025 адміністративний позов задоволено.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції відповідач подав апеляційну скаргу, в якій з посиланням на порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким відмовити у задоволені позовних вимог.
Суд апеляційної інстанції розглянув справу відповідно до приписів статті 311 КАС України в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.
Відповідно до частин першої та другої статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.
Колегія суддів, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, встановила наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю «СТРОЙДЕКОРМАРКЕТ» (код ЄДРПОУ 43094390) є юридичною особою, зареєстрованою в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, від 05.07.2019 року № 10661020000016027, а також 05.07.2019 року взято на облік як платника податків ГУ ДПС у Дніпропетровській області (Шевченківська ДПІ) та є платником податку на додану вартість з 01.08.2019 року, індивідуальний податковий номер 430943926523 згідно із Витягом з реєстру платників податку на додану вартість від 10.12.2024 року №2404624500321, який наявний у матеріалах справи.
Відповідно до відомостей Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань видами діяльності ТОВ «СТРОЙДЕКОРМАРКЕТ» є: 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту (основний); 47.91 Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу Інтернет; 63.99 Надання інших інформаційних послуг, н.в.і.у.; 53.20 Інша поштова та кур`єрська діяльність; 52.10 Складське господарство; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням.
Адреса місцезнаходження позивача: 49000, Дніпропетровська обл., м. Дніпро, вул. Троїцька, буд. 21Г, згідно із Випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, яка наявна у матеріалах справи.
Згідно наданого штатного розкладу ТОВ «СТРОЙДЕКОРМАРКЕТ» станом на ІІ квартал 2024 року передбачено 5 штатних одиниць.
ТОВ «СТРОЙДЕКОРМАРКЕТ» орендує: згідно Договору оренди №27 від 03.03.2021 року укладеного з ПП «Т.С.О.» (код за ІНН 353493820315) нежитлове приміщення загальною площею 22,5 кв.м., за адресою: м. Київ, вул. Червоноткацька, 90, офіс №32; згідно Договору оренди №01/07/21 від 01.07.2021 року укладеного з ТОВ «АРОН» (код за ЄДРПОУ 32429358) нежитлове приміщення складу загальною площею 50,0 кв.м. за адресою: 68000, Одеська обл., м. Чорноморськ, с. Малодолинське, вул. Паромна, буд. 1; згідно Договору оренди виробничо-складських приміщень №10 від 01.08.2024 року укладеного з НКК АТ «ОДЕСАГРОБУД» (код за ЄДРПОУ 05520566) виробничо-складські приміщення загальною площею 65,0 кв.м. за адресою: вул. Ентузіастів, 10, смт. Великодолинське Овідіопольського р-ну, Одеської обл.; згідно Договору оренди №АО 083-24 від 27.09.2024 року укладеного з ТОВ «АЛАН ОФІС» (код за ЄДРПОУ 42835187) нежитлове приміщення в торгівельно-сервісному комплексі «Новий Металург» за обліковим номером 541, габаритні розміри 5,00*3,00 м. за адресою: м. Дніпро, вул. Троїцька, 21г.
Для здійснення господарської діяльності ТОВ «СТРОЙДЕКОРМАРКЕТ» (Замовник) було укладено Договір на транспортно-експедиторське обслуговування №07/07/20021 від 07.07.2021 року з ТОВ «МОРСЬКИЙ СЕРВІС УКРАЇНИ» (Експедитор) відповідно до якого Експедитор за оплату та за рахунок Замовника надає Замовникові комплекс послуг з організації та забезпечення перевезення імпортних, експортних, транзитних вантажів Замовника (надалі іменованих «Вантажі») і вантажів Замовника в 20-, 40- та понад 40-футових контейнерах стандартів ISO від місця, зазначеного Замовником, до місця призначення різними видами транспорту за обумовленим маршрутом, включаючи організацію та забезпечення, залежно від маршруту: організація доставки (організація перевезення) контейнерів з вантажами Замовника морським та/або автомобільним видом транспорту: організація страхування вантажів; організація перевалки контейнерів з вантажами Замовника з одного виду транспорту на інший на території Державного підприємства «АДМІНІСТРАЦІЯ МОРСЬКИХ ПОРТІВ УКРАЇНИ» Державного підприємства «ЧОРНОМОРСЬКИЙ РИБНИЙ ПОРТ», інших спеціалізованих контейнерних в складських терміналів, у тому числі: організація вантажно-розвантажувальних робіт та зберігання; організація надання третіми особами для Замовника послуг, пов`язаних із сепаруванням, кріпленням/спецкріпленням вантажу в транспортному засобі; організація та сприяння в документальному оформленні вантажу відповідно до чинного законодавства України, нормативних актів, що діють у морських портах на окремих видах транспорту; організація доставки (перевезення) вантажів і контейнерів з вантажами Замовника: організація та/або самостійне надання інших послуг, необхідність у яких може виникнути в ході організації та забезпечення комплексу вищезазначених послуг, у тому числі, але не обмежуючись, оформлення документів, контроль, місцезнаходження вантажу, організація зберігання, зважування, сканування та ін.
Також для здійснення господарської діяльності ТОВ «СТРОЙДЕКОРМАРКЕТ» (Покупець) було придбано товари у наступних контрагентів: з WERSA INTERNATIONAL TRADE LIMITED LIABILITY COMPANY (Продавець) м. Будапешт було укладено контракт №КЕ-2004 від 20.04.2021 року та з CHINA UNITED INVESTMENT GROUP LIMITED (Продавець) к. Китай було укладено контракт №АЕ-1508 від 15.05.2021 року, відповідно до яких Продавець приймає на себе зобов`язання забезпечувати Покупця усіма необхідними йому видами товарів за узгодженими з ним інвойсами, і здійснювати поставки товарів в узгоджені терміни (п. 1.1 Контракту). Відвантаження товару здійснюється силами, засобами та за рахунок Продавця, Продавець оформлює необхідні документи, ліцензії, сертифікат країни походження, оплата експортного мита, податок на експорт та інше за свій рахунок (п. 6.1 Контракту). Доставка товару здійснюється морським, залізничним, авіаційним або автомобільним транспортом (п. 6.1 Контракту). Оплата за поставлений товар здійснюється в доларах США шляхом перерахування зазначеної в інвойсі до договору суми з розрахункового рахунку Покупця на розрахунковий рахунок Продавця (п. 9.1 Контракту). Оплата товару здійснюється протягом 180 днів з моменту поставки кожної партії товару (п. 9.2 Контракту). З Компанією GREEN TRADE GROUP LIMITED, (Продавець) м. Гонконг було укладено Договір поставки товару №GS0712/23 від 07.12.2023 року, відповідно до якого Продавець зобов`язаний доставити за адресою Покупця товари, а Покупець зобов`язаний прийняти ці товари та оплатити їх вартість, в порядку та на умовах, вказаних в цьому Договорі (п. 1.1 Договору). Товар поставляється транспортом на умовах СРТ-Київ, СРТ-Одеса (фрахт/перевезення оплачене до) відповідно до вимог правил «ІНКОТЕРМС-2010» якщо інші умови поставки не узгоджені в інвойсах (п. 4.1 Договору). Розрахунок за Товар, що поставляється відповідно до цього Договору, здійснюється Покупцем у доларах США, шляхом перерахунку грошових коштів простим банківським переказом за реквізитами, вказаними Продавцем (п. 6.1 Договору). Оплата кожної поставки Товару здійснюється Покупцем за цим Договором у розмірі 100% вартості Товару, відповідно до базису поставки на основі інвойсу, шо виставляється на партію Товару, протягом 180 календарних днів з моменту отримання товару на складі, або шляхом передоплати за окрему поставку товару, відповідно до інвойсу (п. 6.3 Договору). Також матеріали справи містять митні декларації на закупівлю товарів передбачених вищезазначеними Договорами.
ТОВ «СТРОЙДЕКОРМАРКЕТ» (Постачальник) було реалізовано товари наступним контрагентам: з ТОВ «СТАНДЕР» було укладено Договір поставки №0907/2021 від 09.07.2021 року, відповідно до якого Постачальник зобов`язується передати (поставити) у зумовлені строки другій стороні Покупцеві Товар, а Покупець зобов`язується прийняти вказаний Товар сплатити за нього певну грошову суму. Предметом поставки є товари народного споживання в асортименті (п. 1.1-1.2 Договору). В подальшому ТОВ «СТРОЙДЕКОРМАРКЕТ» було складено рахунки на оплату товару та підписано Сторонами видаткові накладні, номера та дати яких збігаються з рахунками на оплату, а саме: №9 від 12.07.2021 року на суму 227 368,40 грн. в т.ч. ПДВ 37 894,73 грн.; №12 від 12.07.2021 року на суму 273 788,26 грн. в т.ч. ПДВ 45 631,38 грн.; №11 від 19.07.2021 року на суму 273 578,88 грн. в т.ч. ПДВ 45 596,48 грн.; №10 від 19.07.2021 року на суму 273 961,44 грн. в т.ч. ПДВ 45 660,24 грн.; №14 від 20.07.2021 року на суму 156 331,87 грн. в т.ч. ПДВ 26 055,31 грн.; №13 від 20.07.2021 року на суму 156 547,80 грн. в т.ч. ПДВ 26 091,30 грн.; №15 від 23.07.2021 року на суму 274 798,21 грн. в т.ч. ПДВ 45 799,70 грн.; №16 від 23.07.2021 року на суму 267 934,56 грн. в т.ч. ПДВ 44 655,76 грн.; №17 від 23.07.2021 року на суму 278 545,21 грн. в т.ч. ПДВ 46 424,20 грн.; №18 від 23.07.2021 року на суму 271 681,56 грн. в т.ч. ПДВ 45 280,26 грн.; №19 від 23.07.2021 року на суму 280 971,68 грн. в т.ч. ПДВ 46 828,61 грн.; №20 від 26.07.2021 року на суму 212 827,39 грн. в т.ч. ПДВ 35 471,23 грн.; №21 від 26.07.2021 року на суму 212 101,92 грн. в т.ч. ПДВ 35 350,32 грн.; №22 від 28.07.2021 року на суму 205 062,12 грн. в т.ч. ПДВ 34 177,02 грн.; №23 від 28.07.2021 року на суму 204 410,02 грн. в т.ч. ПДВ 34 068,34 грн.; №39 від 03.09.2021 року на суму 285 335,40 грн. в т.ч. ПДВ 47 555,90 грн.; №40 від 03.09.2021 року на суму 285 411,00 грн. в т.ч. ПДВ 47 568,50 грн.; №41 від 09.09.2021 року на суму 186 502,39 грн. в т.ч. ПДВ 31 083,73 грн.; №42 від 09.09.2021 року на суму 186 472,42 грн. в т.ч. ПДВ 31 078,74 грн.; №43 від 13.09.2021 року на суму 266 611,49 грн. в т.ч. ПДВ 44 435,25 грн.; №44 від 13.09.2021 року на суму 266 696,75 грн. в т.ч. ПДВ 44 449,46 грн.; №45 від 13.09.2021 року на суму 266 741,76 грн. в т.ч. ПДВ 44 456,96 грн.; №47 від 22.09.2021 року на суму 253 909,15 грн. в т.ч. ПДВ 42 318,19 грн.; №46 від 22.09.2021 року на суму 253 551,58 грн. в т.ч. ПДВ 42 258,60 грн.; №48 від 27.09.2021 року на суму 293 179,98 грн. в т.ч. ПДВ 48 863,33 грн.; №49 від 27.09.2021 року на суму 293 611,50 грн. в т.ч. ПДВ 48 935,25 грн.; №50 від 27.09.2021 року на суму 292 748,46 грн. в т.ч. ПДВ 48 791,41 грн.; №51 від 27.09.2021 року на суму 294 047,87 грн. в т.ч. ПДВ 49 007,98 грн.; №62 від 08.11.2021 року на суму 243 817,80 грн. в т.ч. ПДВ 40 636,30 грн.; №63 від 08.11.2021 року на суму 243 679,86 грн. в т.ч. ПДВ 40 613,31 грн.; №64 від 08.11.2021 року на суму 243 955,74 грн. в т.ч. ПДВ 40 659,29 грн.; №65 від 08.11.2021 року на суму 244 507,50 грн. в т.ч. ПДВ 40 751,25 грн.; №70 від 08.11.2021 року на суму 243 403,98 грн. в т.ч. ПДВ 40 567,33 грн.; №67 від 17.11.2021 року на суму 248 999,34 грн. в т.ч. ПДВ 41 499,89 грн.; №68 від 17.11.2021 року на суму 249 064,68 грн. в т.ч. ПДВ 41 510,78 грн.; №69 від 17.11.2021 року на суму 248 220,84 грн. в т.ч. ПДВ 41 370,14 грн. та поставлено товар відповідно до товарно-транспортних накладних, а саме: №РБУ-8 від 12.07.2021 року; №РБУ-10 від 19.07.2021 року; №РБУ-13 від 20.07.2021 року; №РБУ-15 від 23.07.2021 року; №РБУ-23 від 28.07.2021 року; №РБУ-41 від 03.09.2021 року; №РБУ-43 від 09.09.2021 року; №РБУ-46 від 13.09.2021 року; №РБУ-47 від 22.09.2021 року; №РБУ-52 від 27.09.2021 року. На підтвердження факту здійснення оплати поставленого товару матеріали справи містять банківську виписку.
Також, ТОВ «СТРОЙДЕКОРМАРКЕТ» з ТОВ «ЮГ СТРОЙМОНТАЖ» було укладено Договір поставки №1911/2021 від 19.11.2021 року, відповідно до якого предметом Договору є поставка Товару, в порядку та на умовах, визначених цим Договором. Постачальник зобов`язується передати (поставити) у зумовлені строки другій стороні Покупцеві Товар, а Покупець зобов`язується прийняти вказаний Товар і сплатити за нього певну грошову суму. Предметом поставки є товари народного споживання, з переважним асортиментом «Електричні освітлювальні прилади та їх частини....» (п. 1.1-1.2 Договору). В подальшому ТОВ «СТРОЙДЕКОМАРКЕТ» було складено рахунки на оплату товару та підписано Сторонами видаткові накладні (далі-ВН), номера та дати яких збігаються з рахунками на оплату, а саме: №81 від 24.11.2021 року на суму 100 713,94 грн. в т.ч. ПДВ 16 735,66 грн.; №82 від 24.11.2021 року на суму 100 625,40 грн. в т.ч. ПДВ 16 770,90 грн.; №83 від 24.11.2021 року на суму 113 399,76 грн. в т.ч. ПДВ 18 899,96 грн.; №89 від 24.11.2021 року на суму 81 435,96 грн. в т.ч. ПДВ 13 572,66 грн.; №90 від 24.11.2021 року на суму 80 858,40 грн. в т.ч. ПДВ 13 476,40 грн.; №91 від 24.11.2021 року на суму 82 013,52 грн. в т.ч. ПДВ 13 668,92 грн.; №96 від 25.11.2021 року на суму 77 899,92 грн. в т.ч. ПДВ 12 983,32 грн.; №97 від 25.11.2021 року на суму 78 049,02 грн. в т.ч. ПДВ 13 008,17 грн.; №98 від 25.11.2021 року на суму 77 601,72 грн. в т.ч. ПДВ 12 933,62 грн.; №99 від 26.11.2021 року на суму 146 294,58 грн. в т.ч. ПДВ 24 382,43 грн.; №100 від 26.11.2021 року на суму 146 649,88 грн. в т.ч. ПДВ 24 441,65 грн. На підтвердження факту здійснення оплати поставленого товару матеріали справи містять банківську виписку.
З ТОВ «УК «ПРОФІСТРОЙ» позивачем було укладено Договір поставки №2211/2021 від 22.11.2021 року, відповідно до якого предметом Договору є поставка Товару, в порядку та на умовах, визначених цим Договором. Постачальник зобов`язується передати (поставити) у зумовлені строки другій стороні Покупцеві Товар, а Покупець зобов`язується прийняти вказаний Товар і сплатити за нього певну грошову суму. Предметом поставки є товари народного споживання, з переважним асортиментом «Електричні освітлювальні прилади та їх частини....» (п. 1.1-1.2 Договору). В подальшому ТОВ «СТРОЙДЕКОМАРКЕТ» було складено рахунки на оплату товару та підписано Сторонами видаткові накладні (далі-ВН), номера та дати яких збігаються з рахунками на оплату, а саме: №84 від 24.11.2021 року на суму 91 651,44 грн. в т.ч. ПДВ 15 275,24 грн.; №86 від 24.11.2021 року на суму 91 684,27 грн. в т.ч. ПДВ 15 280,71 грн.; №87 від 24.11.2021 року на суму 91 766,35 грн. в т.ч. ПДВ 15 294,39 грн.; №88 від 24.11.2021 року на суму 91 552,94 грн. в т.ч. ПДВ 15 258,82 грн.; №92 від 25.11.2021 року на суму 87 604,94 грн. в т.ч. ПДВ 14 600,82 грн.; №94 від 25.11.2021 року на суму 87 306,74 грн. в т.ч. ПДВ 14 551,12 грн.; №95 від 25.11.2021 року на суму 88 052,24 грн. в т.ч. ПДВ 14 675,37 грн.; №101 від 26.11.2021 року на суму 146 811,38 грн. в т.ч. ПДВ 24 468,56 грн.; №102 від 26.11.2021 року на суму 146 270,06 грн. в т.ч. ПДВ 24 378,34 грн.; №103 від 29.11.2021 року на суму 88 016,40 грн. в т.ч. ПДВ 14 669,40 грн.; №104 від 29.11.2021 року на суму 88 271,52 грн. в т.ч. ПДВ 14 711,92 грн.; №105 від 29.11.2021 року на суму 88 525,64 грн. в т.ч. ПДВ 14 754,44 грн.; №106 від 29.11.2021 року на суму 89 292,00 грн. в т.ч. ПДВ 14 882,00 грн. На підтвердження факту здійснення оплати поставленого товару матеріали справи містять банківську виписку.
01 серпня 2022 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №137876. Підставою зазначено, що в ході аналізу баз даних ДПС України отримано податкову інформацію, що підприємство оформлює операції з ризиковими контрагентами-покупцями: ТОВ «СТАНДЕР» (код 42610551), ТОВ «УПРАВЛЯЮЧА КОМПАНІЯ «ПРОФІСТРОЙ» (код 44333622), ТОВ «ЮГ СТРОЙМОНТАЖ» (код 41513770).
12 лютого 2024 року ТОВ «СТРОЙДЕКОРМАРКЕТ» подано до податкового органу, пояснення за вих. №01/02 щодо розгляду питання про виключення з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку згідно рішення від 01.08.2022 року №137876.
20 лютого 2024 року Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за результатами розгляду пояснень позивача від 12.02.2024 року, прийнято рішення №8337 про відповідність платника податку критеріям ризиковості.
05 листопада 2024 року ТОВ «СТРОЙДЕКОРМАРКЕТ» подано до ГУ ДПС у Дніпропетровській області, пояснення за вих. №02/02 щодо розгляду питання про виключення з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку згідно рішення від 20.02.2024 року №8337.
Згідно з інформаційною довідкою №5170/04-36-18-03 від 12.11.2024 року, яка підготовлена Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковим органом конкретизовано зміст господарських операцій, які свідчать про ризиковість, а саме: ТОВ «СТРОЙДЕКОРМАРКЕТ» (код 43094390) наявний залишок від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21) останньої декларації з податку на додану вартість (уточнюючого розрахунку) у останній поданій звітності з ПДВ. За вересень 2024 року відображено р.21 (сума від`ємного значення) -246,9 тис. грн., сформовано реєстраційного ліміту (накл) на 246,5 тис. грн. Інформація про основні засоби платника за даними розділу І Необоротні активи (Фінансовий звіт суб`єкта малого підприємництва /Баланс на 31.12.2023 року): звітував про залишки ОЗ- 0,0 тис. грн та запаси 119,2 тис. грн.
Сума від`ємного значення, відображена у останній декларації з податку на додану вартість за вересень 2024р., а також податковий кредит підприємства сформований за рахунок імпортних операцій, а саме: світильники та освітлювальне обладнання: люстра світлодіодна з комбінованих матеріалів, стельові світлодіодні врізні світильники, вироби для оснащення електричних освітлювальних приладів: запасні скляні плафони в асорименті, перетворювачі електричні: драйвер (випрямляч напруги) до світильників. Сума ПДВ 231,2 тис. грн. Вищевказані товари в подальшому не реалізуються.
Згідно баз даних ЄРПН ТОВ «СТРОЙДЕКОРМАРКЕТ» (код 43094390) здійснював реалізацію товарів на контрагентів-покупців, яких віднесено до переліку ризикових, а саме:
- ТОВ «СТАНДЕР», нова назва ТОВ «МАРОЛС» (код 42610551). Включено до переліку ризикових від 05.07.2022. Сума ПДВ 1 570.5 тис. грн. Номенклатура: електричні освітлювальні прилади, які підвішуються або закріплюються на стелі, світлодіодні (LED) лампи, вироби для оснащення електричних освітлювальних приладів тощо. Період здійснення господарських операцій липень-листопад 2021р.;
- ТОВ «УПРАВЛЯЮЧА КОМПАНІЯ «ПРОФІСТРОЙ», нова назва ТОВ «РИНОК ПРОФІСТРОЙ» (код 44333622). Включено до переліку ризикових від 18.01.2022. Сума ПДВ 257.0 тис.грн. Номенклатура: Вироби для оснащення електричних приладів, виготовлені з полімерного матеріалу, електричні прилади, в частково розібраному вигляді, не містять у своєму складі передавачі або передавачі та приймачі тощо. Період здійснення господарських операцій листопад 2021 р.;
- ТОВ «ЮГ СТРОЙМОНТАЖ» (код 41513770). Включено до переліку ризикових від 21.12.2021. Сума ПДВ 180,9 тис. грн. Номенклатура: Запчастини для стельових світильників з пластмаси, в асортименті, прилади електричні, для використання зі світлодіодними лампами, що не містять радіообладнання у своєму складі тощо. Період здійснення господарських операцій листопад 2021р.
Згідно баз даних ДПС підприємством подано повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, форма № 20-ОПП та відображено склад від 21.08.2024.
Станом на 12.11.2024 у підприємства ТОВ «СТРОЙДЕКОРМАРКЕТ» (код 43094390) відсутній податковий борг.
13.11.2024 року Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №64038 про відповідність платника податку ТОВ «СТРОЙДЕКОРМАРКЕТ» критеріям ризиковості платника податку.
Підставою зазначено пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку: встановлено операції придбання: період здійснення господарської операції з 20.03.2024 по 01.04.2024, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова 9405119090, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 43094390, дата включення до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку 01.08.2022 року. Придбання: період здійснення господарської операції з 20.03.2024 по 20.03.2024, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова 9405911000, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 43094390, дата включення до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку 01.08.2022 року. Придбання: період здійснення господарської операції з 20.03.2024 по 20.03.2024, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова 9405920090, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 43094390, дата включення до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку 01.08.2022 року. Придбання: період здійснення господарської операції з 20.03.2024 по 20.03.2024, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова 8504408200, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 43094390, дата включення до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку 01.08.2022 року. Крім того, додатково зазначено про: ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку. З урахуванням отриманих інформації та копій документів від 05.11.2024 р. №02/02.
Вважаючи рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.11.2024 року №64038 про внесення позивача до переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості необґрунтованим, протиправними та таким, що підлягає скасуванню, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.
Відповідно до пункту 6 Порядку, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.
При цьому не може бути підставою для розгляду питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 операція, відображена у податковій накладній/розрахунку коригування, дата реєстрації якої/якого у Реєстрі припадає на період, що перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.
У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
Якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається:
- актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту;
- інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту.
У разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом одинадцятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).
У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.
Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, на підставі рішення комісії регіонального рівня або рішення суду автоматично виключаються з переліку ризикових його контрагенти за умови, що: виключною підставою для включення такого контрагента до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості на підставі пункту 8 додатка 1, було здійснення операції з таким платником податку; відсутні інші підстави та інформація, за якою встановлено відповідність контрагента критеріям ризиковості платника податку.
Рішення про відповідність/невідповідність критеріям ризиковості платника податку набирає чинності у день засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Аналіз наведених норм права дає можливість дійти висновку, що законодавцем встановлена послідовність прийняття рішення про відповідність платника Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість. Таким чином, вирішенню Комісією регіонального рівня питання відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, потім моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування.
Згідно з додатком четвертим Порядку № 1165, в рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку обов`язково зазначається підстава його прийняття, зокрема, відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку та у разі відповідності пункту восьмому критеріїв ризиковості платника податку розшифровується, яка саме податкова інформація.
Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що оскаржуване рішення не містить розшифрування податкової інформації, натомість податковим органом лише продубльовано зміст п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, що не дає можливості встановити, яких саме документів недостатньо контролюючому органу для прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.
Крім того, не надано жодного документу в якості доказу, на підставі якого винесено оскаржувані рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.
Отже, відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не довів наявність обґрунтованих підстав для віднесення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості, а судом такі не встановлені.
Більш того, суд апеляційної інстанції зазначає, що здійснення позивачем господарської діяльності з окремими контрагентами, які включені до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, не є підставою для його автоматичного віднесення до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості, оскільки така підстава не передбачена Порядком № 1165.
Враховуючи сукупність наведених обставин, суд апеляційної інстанції доходить висновку, що рішення про відповідність ТОВ «Стройдекормаркет» критеріям ризиковості платника податків носить протиправний характер та підлягає скасуванню. Скасування такого рішення є наслідком виключення позивача з вказаного переліку з метою поновлення порушених прав та інтересів останнього.
Стосовно витрат на правничу допомогу.
Відповідно до частини третьої статті 134 Кодексу адміністративного судочинства України для цілей розподілу судових витрат:
1) розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов`язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою;
2) розмір суми, що підлягає сплаті в порядку компенсації витрат адвоката, необхідних для надання правничої допомоги, встановлюється згідно з умовами договору про надання правничої допомоги на підставі доказів, які підтверджують здійснення відповідних витрат.
Згідно частини четвертої статті 134 Кодексу адміністративного судочинства України для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги.
Відповідно до частини п`ятої статті 134 Кодексу адміністративного судочинства України розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із:
1) складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг);
2) часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг);
3) обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт;
4) ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи.
Висновками Верховного Суду, викладеними в постанові від 05.06.2018 року у справі №904/8308/17 встановлено, що при визначенні суми відшкодування суд має виходити з критерію реальності адвокатських витрат (встановлення їх дійсності та необхідності), а також розумності їхнього розміру, виходячи з конкретних обставин справи.
З огляду на правову позицію Верховного Суду, наведену у додатковій постанові від 05.09.2019 року у справі №826/841/17 (провадження № К/9901/5157/19), суд зобов`язаний оцінити рівень адвокатських витрат, з урахуванням того, чи були такі витрати понесені фактично та чи була їх сума обґрунтованою. Суд не зобов`язаний присуджувати стороні, на користь якої постановлено рішення, всі її витрати на правничу допомогу, якщо, керуючись принципом справедливості як одного з основних елементів принципу верховенства права, встановить, що розмір гонорару, визначений стороною та його адвокатом, зважаючи на складність справи, якість підготовленого документа, витрачений адвокатом час тощо, є неспівмірним у порівнянні з ринковими цінами адвокатських послуг.
Ті самі критерії застосовує Європейський суд з прав людини, присуджуючи судові витрати на підставі статті 41 Конвенції. Зокрема, згідно із практикою Європейського суду з прав людини, заявник має право на компенсацію судових та інших витрат, лише, якщо буде доведено, що такі витрати були фактичними і неминучими, а їхній розмір - обґрунтованим (рішення у справі «East/West Alliance Limited» проти України», заява №19336/04).
На підтвердження понесених витрат на правничу допомогу представником позивача до заяви надано наступні документи: Договір про надання правової допомоги №1381 від 22.11.2024 року, Специфікацію №1 від 22.11.2024 року, ордер серії АЕ №1342511 від 13.11.2024 року. 
Аналізуючи наведені вище докази стосовно правничої допомоги, апеляційний суд зазначає, що позивачу надані послуги з питання оскарження рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 13 листопада 2024 року №64038, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідно до якого Товариство з обмеженою відповідальністю СТРОЙДЕКОРМАРКЕТ» відповідає критеріям ризиковості платника податку. Вказана категорія справ є типовою.
Разом з тим, представником позивача частково обґрунтовано кількість часу, який витрачено на кожну вказану послугу та суму кожної такої послуги.
З огляду на зазначене, заявлені до відшкодування витрати на професійну правничу допомогу є частково співмірними із складністю цієї справи, наданим адвокатом обсягом послуг, та відповідають критерію реальності таких витрат, розумності їхнього розміру.
Таким чином, суд першої інстанції дійшов правильного висновку щодо часткового задоволення заяви про стягнення витрат на правничу допомогу у розмірі 3000,00 грн з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області.
За таких обставин, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, а зводяться до переоцінки доказів та незгоди з ними тому підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду відсутні.
Згідно частини першої статті 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись статтями 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.05.2025 в адміністративній справі №160/33122/24 - залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.05.2025 в адміністративній справі №160/33122/24 - залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених п.2 ч.5 ст.328 КАС України.

Головуючий - суддя С.В. Білак 

суддя І.В. Юрко 

суддя С.В. Чабаненко