ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Справа № 500/6770/25
26 лютого 2026 року	м.Тернопіль	

Тернопільський окружний адміністративний суд у складі судді Грицюка Р.П., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Агрі Спрей Центр" до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

До Тернопільського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява товариства з обмеженою відповідальністю "Агрі Спрей Центр" до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, у якій просить:
- визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Тернопільській області № 61368 від 24.11.2025 про відповідність платника податку на додану вартість товариства з обмеженою відповідальністю «Агрі Спрей Центр» (код ЄДРПОУ 43225362) критеріям ризиковості платника податку; 
- зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області виключити товариство з обмеженою відповідальністю «Агрі Спрей Центр» (код ЄДРПОУ 43225362) з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, шляхом прийняття відповідного рішення.
Заявлені вимоги обґрунтувано тим, що рішенням Головного управління ДПС у Тернопільській області про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 61368 від 24.11.2025 товариство з обмеженою відповідальністю «Агрі Спрей Центр» (Код ЄДРПОУ 43225362) визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості за пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податків з підстави 03 - постачання товарів/послуг за відсутності необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності. При цьому відсутнє придбання послуг із оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг із оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг із оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо; 11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності. 
Позивач вважає, що оскаржуване рішення винесене контролюючим органом без належних підстав, а тому є протиправним та таким, що підлягає скасуванню.
Ухвалою суду від 03.12.2025 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.
Ухвалою суду від 19.12.2025 залишено без задоволення клопотання представника Головного управління ДПС у Тернопільській області про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.
Згідно з нормами частини третьої статті 263 Кодексу адміністративного судочинства України у справах, визначених частиною першою цієї статті, заявами по суті справи є позов та відзив.
Відповідачем надано відзив і в обґрунтування незгоди із позовом зазначено, що відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165), згідно з відомостями інформаційних баз даних ДПС України ТОВ «Агрі Спрей Центр» включено до переліку ризикових платників ПДВ по п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, згідно рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 13.03.2025 № 2406 та від 23.04.2025 № 3593.
Комісією регіонального рівня відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Підстава: п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, за кодами податкової інформації, яка є підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: 03 - постачання товарів / послуг за відсутності необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній / розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; 11 - накопичення залишкiв нереалiзованих товарiв за вiдсутностi (недостатностi) мiсць для їх зберiгання (власних, орендованих складських примiщень) вiдповiдно до поданої до контролюючих органiв звiтностi та/або за відсутності придбання послуг зберігання.
Просить відмовити у задоволенні позову ТОВ "АГРІ СПРЕЙ ЦЕНТР" до Головного управління ДПС у Тернопільській області у справі №500/6770/25 про визнання протиправним та скасування рішення комісії ГУ ДПС у Тернопільській області про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості платника податку та зобов`язання ГУ ДПС у Тернопільській області виключити ТОВ "АГРІ СПРЕЙ ЦЕНТР" з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Дослідивши матеріали справи, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог і наданих доказів, оцінивши докази відповідно до вимог ст.ст. 72-79 Кодексу адміністративного судочинства України, суд зазначає наступне.
Відповідно до протоколу засідання Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області від 24.11.2025 №124 на розгляд Комісії подано повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості №1 від 13.11.2025. Платником надано пояснення та копії наступних документів: 
- наказ на штатний розпис від 30.04.2025;
- штатний розпис від 30.04.2025 (11,5 штатних одиниці, фонд оплати праці – 111,1 тис. грн);
- ліцензія на право зберігання пального (для потреб власного споживання) від 17.03.2023;
- свідоцтво про реєстрацію автомобілів (обприскувач -2 шт.);
- обороти по рахунку « 10» за січень 2025 – жовтень 2025 років;
- обороти по рахунку « 631» за січень 2025 – жовтень 2025 років;
- обороти по рахунку « 361» за січень 2025 – жовтень 2025 років.
Документи на реалізацію товарів/послуг: 
1. по взаємовідносинах із ТОВ «ЗАХІД - АГРО МХП» (код ЄДРПОУ 37042858) надано: 
- договір про користування майном від 30.01.2025 з додатками, 
- акт наданих послуг від 27.02.2025 - оренда сіл.техніки на суму 180166,93 грн., 
- акт наданих послуг від 09.03.2025 - оренда сіл.техніки на суму 266183,14 грн., 
- акт наданих послуг від 30.04.2025 - оренда сіл.техніки на суму 1023431,58 грн., 
- акт наданих послуг від 10.05.2025 - оренда сіл.техніки на суму 442183,20 грн., 
- акт наданих послуг від 31.05.2025 - оренда сіл.техніки на суму 473808,85грн., 
- акт наданих послуг від 29.06.2025 - оренда сіл.техніки на суму 992416,99грн., 
- акт наданих послуг від 15.07.2025 - оренда сіл.техніки на суму 350441,42 грн., 
- акт наданих послуг від 31.08.2025 - оренда сіл.техніки на суму 223314,55 грн., 
- акт наданих послуг від 14.10.2025 - оренда сіл.техніки на суму 285803,28 грн.; 
2. по взаємовідносинах із ПРАТ «ЗЕРНОПРОДУКТ МХП» (код ЄДРПОУ 37113373) надано: 
- договір про користування майном від 10.05.2025 з додатками, 
- акт наданих послуг від 10.06.2025 - оренда сіл.техніки на суму 1105814,28 грн., 
- акт наданих послуг від 20.06.2025 - оренда сіл.техніки на суму 564297 грн., 
- акт наданих послуг від 25.06.2025 - оренда сіл.техніки на суму 590978,28грн., 
3. по взаємовідносинах із ТОВ «МХП-АГРО-С» (код ЄДРПОУ 31522243) надано: 
- договір про користування майном від 30.01.2025 з додатками, 
- акт наданих послуг від 10.03.2025 - оренда сіл.техніки на суму 1034408,88 грн., 
- акт наданих послуг від 30.03.2025 - оренда сіл.техніки на суму 1443788,64 грн., 
- акт наданих послуг від 19.04.2025 - оренда сіл.техніки на суму 1698591,36 грн,
- акт наданих послуг від 30.04.2025 - оренда сіл.техніки на суму 1914240,82 грн., 
- акт наданих послуг від 20.05.2025 - оренда сіл.техніки на суму 1041648,77 грн., 
- акт наданих послуг від 20.05.2025 - оренда сіл.техніки на суму 1562285,02 грн., 
- акт наданих послуг від 24.07.2025 - оренда сіл.техніки на суму 82805,87 грн., 
- акт наданих послуг від 20.08.2025 - оренда сіл.техніки на суму 516699,65 грн.; 
4. по взаємовідносинах із ТОВ «МХП-АГРОКРЯЖ» (код ЄДРПОУ 36187994) надано: 
- договір про користування майном від 30.01.2025 з додатками, 
- акт наданих послуг від 15.03.2025 - оренда сіл.техніки на суму 854844,19 грн., 
- акти приймання передачі майна (обприскувач), 
- акт наданих послуг від 26.03.2025 - оренда сіл.техніки на суму 769624,99 грн., 
- акт наданих послуг від 30.04.2025 - оренда сіл.техніки на суму 2216375,95 грн., 
- акт наданих послуг від 15.05.2025 - оренда сіл.техніки на суму 956124,12 грн., 
- акт наданих послуг від 31.05.2025 - оренда сіл.техніки на суму 863868,72 грн., 
- акт наданих послуг від 15.06.2025 - оренда сіл.техніки на суму 2883095,71 грн., 
- акт наданих послуг від 27.06.2025 - оренда сіл.техніки на суму 736524,89 грн., 
- акт наданих послуг від 26.07.2025 - оренда сіл.техніки на суму 241341,41 грн., 
- акт наданих послуг від 14.08.2025 - оренда сіл.техніки на суму 262645,08 грн., 
- акт наданих послуг від 25.09.2025 - оренда сіл.техніки на суму 565295,72 грн., 
5. по взаємовідносинах із ТОВ «ЕНСЕЛКО АГРО» (код ЄДРПОУ 37083810) надано: 
- дговір оренди сільськогосподарської техніки від 21.05.2025 року з додатками, 
- акт приймання-передачі техніки від 21.05.2025 року., 
- акт наданих послуг від 26.05.2025 на суму 150180,86 грн., 
- акт наданих послуг від 16.06.2025 на суму 786134,63 грн, 
- акт наданих послуг від 28.04.2025 на суму 395751,80 грн, 
- акт наданих послуг від 26.05.2025 на суму 135191,46 грн; 
6. по взаємовідносинах із ПОСП «КОЛОС» (код ЄДРПОУ 03743405) надано: 
- договір суборенди техніки з екіпажом від 14.06.2024 з додатками, 
- акт приймання-передачі техніки від 17.06.2024, 
- акт наданих послуг від 13.08.2024 на суму 195064,42 грн, 
- акт наданих послуг від 30.06.2024 на суму 571957,99грн.; 
7. по взаємовідносинах із ТОВ «ГУДВЕЛЛІ УКРАЇНА» (код ЄДРПОУ 32464900) надано: 
- договір оренди техніки з екіпажом від 25.03.2025 з додатками, 
- акт приймання-передачі техніки від 27.03.2025, 
- акт наданих послуг від 31.03.2025 на суму 433116,97 грн., 
- акт наданих послуг від 01.04.2025 на суму 7466,17 грн, 
- акт наданих послуг від 30.04.2025 на суму 557283,74 грн, 
- акт наданих послуг від 06.05.2025 на суму 256219 грн., 
- акт наданих послуг від 06.05.2025 на суму 272151,88 грн; 
8. по взаємовідносинах із ТОВ «АГРОКОМПАНІЯ ПРИКАРПАТТЯ» (код ЄДРПОУ 41881188) надано: 
- договір підряду на проведення сільськогосподарських робіт від 23.07.2025 з додатками, 
- акт наданих послуг від 31.07.2025 на суму 561005,93 грн., 
- акт наданих послуг від 05.08.2025 на суму 221209,94 грн., 
- акт наданих послуг від 20.09.2025 на суму 322612,08 грн., 
- акт наданих послуг від 15.09.2025 на суму 922490,71 грн.; 
9. по взаємовідносинах із ТОВ «ЗАХІДНА АГРОВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ» (код ЄДРПОУ 41099127) надано: 
- договір підряду на проведення сільськогосподарських робіт від 05.09.2025 з додатками; 
10. по взаємовідносинах із ТОВ «ГЕТЬМАНСЬКЕ» (код ЄДРПОУ 41105190) надано: 
- договір підряду на проведення сільськогосподарських робіт від 25.04.2025 з додатками, 
- акт наданих послуг від 16.05.2025 на суму 544594,52 грн., 
- акт наданих послуг від 31.05.2025 на суму 363292,80 грн., 
- акт наданих послуг від 10.06.2025 на суму 753478,42 грн, 
- акт наданих послуг від 21.06.2025 на суму 632566,80 грн., 
- акт наданих послуг від 08.07.2025 на суму 763268,76 грн., 
- акт наданих послуг від 31.07.2025 на суму 718317,99 грн., 
- акт наданих послуг від 04.08.2025 на суму 225955,84 грн., 
- акт наданих послуг від 10.09.2025 на суму 1094219,61грн.
Документи на придбання товарів/послуг: 
1. по взаємовідносинах із ТОВ «ОПТ ЛІЗИНГ» (код ЄДРПОУ 35912126) надано: 
- рамковий договір фінансового лізингу від 06.04.2022, 
- свідоцтво про реєстрацію техніки (обприскувач-7 шт.), 
- протокол лізингу від 24.08.2022, 
- протокол лізингу від 24.08.2022, 
- акт приймання- передачі від 26.08.2022, 
- ВН від 26.08.2022 на оприскувач самохідний на загальну суму 2155109,49 грн.; 
2. по взаємовідносинах із ТОВ «УКРНАФТА-ПОСТАЧ» (код ЄДРПОУ 43012009) надано: 
- договір поставки від 27.11.2024 з додатком, 
- ВН від 06.06.2025 на талони на паливо дизельне загальною сумою 1290210 грн., 
- ВН від 10.10.2025 на талони на паливо дизельне загальною сумою 356930 грн.; 
3. по взаємовідносинах із ТОВ «ТАЙТЕН МАШИНЕРІ УКРАЇНА» (код ЄДРПОУ 38379774) надано: 
- договір постачання запчастин та комплексного сервісного обслуговування від 04.07.2025 з додатками, 
- ВН від 10.07.2025 на сільськогосподарський дрон на загальну суму 1080000 грн, 
- ВН від 10.07.2025 на сільськогосподарський дрон на загальну суму 1080000 грн; 
4. по взаємовідносинах із ПП «ФУЛЛ МАРКЕТ» (код ЄДРПОУ 45014260) надано: 
- ВН від 21.10.2025 на паливо дизельне на загальну суму 450000 грн., 
- ВН від 19.08.2025 на паливо дизельне на загальну суму 747467,27 грн; 
5. по взаємовідносинах із ТОВ «ТЕХНОТОРГ-ДОН» (код ЄДРПОУ 31764816) надано: 
- ВН від 24.02.2025 на загальну суму 16057,73 грн, 
- ВН від 11.03.2025 на загальну суму 27007,63 грн, 
- ВН від 14.03.2025 на загальну суму 133571,56 грн, 
- ВН від 21.03.2025 на загальну суму 1076,40 грн, 
- ВН від 21.03.2025 на загальну суму 26634,19 грн, 
- ВН від 25.03.2025 на загальну суму 88713,17 грн., 
- ВН від 02.04.2025 на загальну суму 98201,18грн., 
- ВН від 07.04.2025 на загальну суму 2461,80 грн, 
- ВН від 23.04.2025 на загальну суму 3697,60 грн, 
- ВН від 25.04.2025 на загальну суму 33660 грн, 
- ВН від 01.05.2025 на загальну суму 2044,20 грн., 
- ВН від 09.05.2025 на загальну суму 8559,30 грн, 
- ВН від 27.05.2025 на загальну суму 387,94 грн, 
- ВН від 18.06.2025 на загальну суму 65067,30 грн, 
- ВН від 11.07.2025 на загальну суму 63104,40 грн, 
- ВН від 14.07.2025 на загальну суму 8056,30 грн.; 
6. по взаємовідносинах із ТОВ «ФЕРМ-Є» (код ЄДРПОУ 42351828) надано: 
- ВН від 13.01.2025 на загальну суму 20088,46 грн., 
- ВН від 13.01.2025 на загальну суму 28994,60 грн, 
- ВН від 20.01.2025 на загальну суму 17032,24 грн., 
- ВН від 21.01.2025 на загальну суму 12442,08 грн., 
- ВН від 21.01.2025 на загальну суму 8608,96 грн., 
- ВН від 04.02.2025 на загальну суму 232775,15 грн, 
- ВН від 05.02.2025 на загальну суму 17339,64 грн, 
- ВН від 12.02.2025 на загальну суму 60258,06 грн., 
- ВН від 17.02.2025 на загальну суму 14691,74 грн, 
- ВН від 20.02.2025 на загальну суму 597,94 грн, 
- ВН від 20.02.2025 на загальну суму 36702,84 грн., 
- ВН від 21.02.2025 на загальну суму 13367,74 грн., 
- ВН від 21.02.2025 на загальну суму 4514,84 грн, 
- ВН від 27.02.2025 на загальну суму 6505,38 грн.; 
7. по взаємовідносинах із ТОВ «ДРОН АГРОФЛОТ» (код ЄДРПОУ 44458020) надано: 
- договір поставки від 04.07.2025 з додатками, 
- ВН від 07.07.2025 на дрон аграрний на загальну суму 1099821,59 грн; 
8. по взаємовідносинах із ТОВ «МАОС АВІЕЙШН» (код ЄДРПОУ 41200110) надано: 
- ВН від 04.07.2025 на мультікоптер на загальну суму 1068000 грн.; 
9. по взаємовідносинах із ТОВ «АГРОРЕСУРС-А» (код ЄДРПОУ 39374096) надано: 
- договір купівлі - продажу від 04.07.2025 з додатками; 
10. по взаємовідносинах із ТОВ «АГРІ СПРЕЙ СЕРВІС» (код ЄДРПОУ 42911346) надано: 
- договір оренди ємностей від 14.04.2025 з додатками, 
- акт приймання - передачі ємності для зберігання ПМП; 
11. по взаємовідносинах із ТОВ ФІНАНСОВА КОМПАНІЯ «ТЕХНОТЕРН» (код ЄДРПОУ 14027652) надано: 
- договір оренди нежитлового приміщення від 01.01.2025 з додатками (площею 69,68 м2, м.Тернопіль, вул.Білецька, 1-а), 
- акт приймання-передачі нежитлового приміщення від 01.01.2025.
За результатами проведеного аналізу документів, наданих ТОВ "АГРІ СПРЕЙ ЦЕНТР" (код ЄДРПОУ 43225362), даних інформаційного фонду ДПС встановлено наступне.
Основний вид діяльності 01.61- допоміжна діяльність у рослинництві. Дата реєстрації в ЄДР: 11.09.2019. Дата реєстрації в ДПІ: 11.09.2019. Дата реєстрації платником ПДВ: 01.01.2020. Податкова адреса платника : Тернопільська обл., м. Тернопіль 46003 вул. Білецька 1а, 2 поверх. Статутний фонд: 1 500 000 грн.
Згідно відомостей за формою 20-ОПП поданою до контролюючого органу у платника наявні такі об`єкти оподаткування та/або пов`язані із отриманням доходу: офіс частина нежитлового приміщення (УКРАЇНА, ТЕРНОПIЛЬСЬКА ОБЛ., М. ТЕРНОПІЛЬ, вулиця Білецька, буд. 1А, ПОВЕРХ 2), легковий автомобіль марка LAND ROVER, модель RANGE ROVER, комплекс (склади, майстерні) (ТЕРНОПІЛЬСЬКА ОБЛАСТЬ, ЧОРТКІВСЬКИЙ РАЙОН, СЕЛО ОРИШКІВЦІ, ВУЛ. І.ФРАНКА, БУД. 146), обприскувач самохідний марка New Holland, модель Guardian SP 380F, обприскувач самохідний марка New Holland, модель Guardian SP 310F – 6 шт, обприскувач самохідний марка New Holland, модель Guardian SP 380F, обприскувач самохідний New Holland, модель Guardian SP275F- 2 шт., вантажний-спеціалізований фургон Opel Vivaro, обприскувач самохідний JOHN DEERE R4030, трактор колісний John Deere 8310R – 2 шт., обприскувач самохідний JOHN DEERE 4930 – за адресою Тернопільська область, Чортківський район, село Оришківці, вулиця І.Франка, буд. 146, ємність для зберігання паливно мастильних матеріалів (2 бочки за адресою ТЕРНОПІЛЬСЬКА ОБЛАСТЬ, ЧОРТКІВСЬКИЙ РАЙОН, М. ХОРОСТКІВ, ВУЛ. ЗАВОДСЬКА, БУД. 1 "З"), легковий автомобіль VOLKSWAGEN PASSAT 2020 р.в., - 3 шт., дрон аграрний DJI Agras T50 – 3 шт., мультикоптер моделі AGRAS T50(CE) C/X.
Основні засоби та готова продукція згідно фінансової звітності підприємства за 2025 рік станом на 30 вересня 2025 року становить: основні засоби – 32655,3 тис. грн. (первісна вартість – 80479,2 тис. грн.), запаси – 78865,0 тис. грн. (у тому числі готова продукція – 23039,3 тис. грн.). 
Згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних та копій документів, наданих до повідомлення ТОВ "АГРІ СПРЕЙ ЦЕНТР" придбавало послуги оренди адмінприміщень від ТОВ ФІНАНСОВА КОМПАНІЯ "ТЕХНОТЕРН" площею 69,68 м2, м.Тернопіль, вул.Білецька, 1-а.
Згідно податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, ТОВ ФІНАНСОВА КОМПАНІЯ "ТЕХНОТЕРН"декларує нерухомість площею 486,8 кв. м. за адресою - Тернопільська обл., Тернопільський р-н, м. Тернопіль, вул. Білецька, буд. 1А.
Кількість найманих працівників у вересні 2025 року згідно відомостей про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору (додаток 4ДФ Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску складає – 7 працівників, середня заробітна плата – 10026 грн.
Податок на додану вартість: за 2024 рік загальний обсяг постачання – 47312,0 тис. грн., задекларовано до сплати ПДВ в сумі - 0 тис. грн. За січень-жовтень 2025 року загальний обсяг постачання – 51817,8 тис. грн., задекларовано до сплати ПДВ в сумі – 50,04 тис. грн..
Сума податкового ліміту станом на 19.11.2025 – 55,8 тис. грн. Ліміт сформовано, виходячи з наступного: + 49244,3 тис. грн. - сума ПДВ за отриманими податковими накладними; +223,2 тис.грн. - реєстрація митної декларації; +4,2 тис.грн. - реєстрація суми overdraft; + 110,8 тис. грн. – поповнення рахунку ПДВ; - 1230,7 тис.грн. - реєстрація перевищення ПЗ над сумою податку; - 48296,0 тис. грн. - сума ПДВ за виданими накладними.
Рівень податкового навантаження по податку на прибуток за 1 півріччя 2025 при задекларованих доходах 31815,781тис. грн. – 0,1 %, об`єкт оподаткування – 202,5 тис. грн., податок на прибуток – 36,4 тис. грн.
Враховуючи данні ЄРПН станом на 20.11.2025 встановлено придбання будівельних матеріалів за період 01.01.2024 - 20.11.2025, зокрема: прокат плоский з полім.покриттям, рулон фарбований 0,33*1250 RAL-7024 STR, сталь оцинк. з полім. покр. 3D WENGE 0,40*1250 BlackSeaSteel, лист з покриттям 0,45/1250/3005/РЕ/ обсяги постачання на суму 11714,6 тис. грн., сума ПДВ 2342,9 тис. грн., бетон (БСГ) С20/25 Р4 W6 (М350) згідно коду УКТЗЕТ - 3816 обсяги постачання на суму 838,5 тис. грн., сума ПДВ 167,7 тис. грн, сендвіч-панель СПСм-150 згідно коду УКТЗЕТ - 7308 обсяги постачання на суму 1053,9 тис. грн., сума ПДВ 210,8 тис. грн, кумулятор DJI T-50 (DB1560), акумулятор літій-іонний Deye SE-G 5.1PRO B 51,2v 100Ah LiFePO4, акумуляторна інтелектуальна батарея BAX702 для DJI AGRAS T50, акумуляторна батарея RID S-LFP 48V 100A згідно коду УКТЗЕТ - 8507 обсяги постачання на суму 5397,3 тис. грн., сума ПДВ 1079,5 тис. грн., сонячний модуль Longi LR5-72HTH-585M згідно коду УКТЗЕТ - 8541 обсяги постачання на суму 2662,0 тис. грн., сума ПДВ 532,4 тис. грн., гібридний інвертор 8кВт Deye SUN-8K-SG01LP1-EU, інвертор 6 кВт згідно коду УКТЗЕД - 8504 обсяги постачання на суму 6489,4 тис. грн., сума ПДВ 1297,9 тис. грн.
Згідно даних ЄРПН ТОВ "АГРІ СПРЕЙ СЕРВІС" реалізовано наступну продукцію станом на 20.11.2025: за період 01.01.2024 - 20.11.2025 надано послуги оренди, суборенди сільськогосподарської техніки обсяги реалізації на суму 77359,4 тис. грн., сума ПДВ 15471,9 тис. грн., внесення ЗЗР, десикація земельних ділянок - обсяги реалізації на суму 2175,6 тис. грн., сума ПДВ 435,1 тис. грн., послуги внесення ЗЗР обсяги реалізації на суму 7032,7 тис. грн., сума ПДВ 1406,5 тис. грн., трактор колісний John Deere 8310R, вживаний, серійний номер 1RW8310RKCP068296 – 2 шт. обсяги реалізації на суму 5879,9 тис. грн., сума ПДВ 1176,0 тис. грн.
Відповідачем прийнято рішення №61368 від 24.11.2025 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника ТОВ «АГРІ СПРЕЙ ЦЕНТР» на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Перевіряючи правомірність рішень відповідача про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, суд виходить з такого.
Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема: визначають вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).
Відповідно до п.п.20.1.45 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.
Пунктом 61.1 статті 61 ПК України визначено, що податковий контроль система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Згідно з п.п.62.1.2 п. 62.1 ст. 62 ПК України податковий контроль здійснюється шляхом, серед іншого, інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів.
Відповідно до п.71.1 ст. 71 ПК України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів комплекс заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.
За нормами п.74.1, п.74.3 ст. 74 ПК України податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.
Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є державною власністю.
Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.
Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, а також контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.2 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, в порядку інформаційної взаємодії відповідно до пункту 41.2 статті 41 цього Кодексу.
Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.
Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової політики.
Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України, щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» від 21 грудня 2016 року № 1797-VIII внесені зміни та доповнення до Податкового кодексу України та запроваджено новий механізм електронного адміністрування податку на додану вартість за умов проведення аналізу та здійснення управління ризиками з метою визначення форм і обсягів митного та податкового контролю.
Так, положеннями п.201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Згідно з п.201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Пунктом 7 Прикінцевих та перехідних положень Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень» від 07.12.2017 № 2245-VIII, яким змінено редакцію пункту201.16 статті 201 ПК України, Кабінету Міністрів України доручено до 1 березня 2018 року визначити порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняти нормативно-правові акти, необхідні для реалізації цього Закону, привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.
Кабінетом Міністрів України прийнято постанову «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 11.12.2019 № 1165, яка набрала чинності 01.02.2020, якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).
Цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.
Відповідно до п. 2 Порядку № 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.
Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту а або б пункту 185.1 статті 185, підпункту а або б пункту187.1 статті 187, абзацу першого пунктів201.1,201.7,201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.
Згідно з приписами п. 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Відповідно до вимог п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.
При цьому, не може бути підставою для розгляду питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 операція відображена у податковій накладній/розрахунку коригування, дата реєстрації якої/якого у Реєстрі припадає на період, що перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.
У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами», затвердженого Мінфіном.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
Якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається:
актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту;
інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту.
У разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом одинадцятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).
У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.
Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, на підставі рішення комісії регіонального рівня або рішення суду автоматично виключаються з переліку ризикових його контрагенти за умови, що:
виключною підставою для включення такого контрагента до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості на підставі пункту 8 додатка 1, було здійснення операції з таким платником податку;
відсутні інші підстави та інформація, за якою встановлено відповідність контрагента критеріям ризиковості платника податку.
Рішення про відповідність/невідповідність критеріям ризиковості платника податку набирає чинності у день засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. (п. 7 Порядку № 1165).
Таким чином, законодавцем встановлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість. Так, вирішенню Комісією питання відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника ПДВ має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, потім моніторинг платника податку, податкової накладної/ розрахунку коригування.
Крім того, встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.
Отже, питання відповідності платника Критеріям ризиковості платника ПДВ має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання платником податку для реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/ розрахунку коригування, що направлена для реєстрації.
На момент прийняття спірного рішень від 24.11.2025 №61368 Критерії ризиковості платника податку визначались додатком 1 до Порядку № 1165.
Так, згідно з пунктом 8 до таких відносено випадки, якщо у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.
Додатком № 4 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджено бланк рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.
Бланк рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку містить обов`язкове для заповнення поле «податкова інформація (заповнюється у разі відповідності пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку)».
Зокрема, підставою для прийняття оскаржуваних рішень визначено таку податкову інформацію:
03 - постачання товарів / послуг за відсутності необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній / розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності. При цьому відсутнє придбання послуг із оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг із оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг із оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо;
11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та/або за відсутності придбання послуг зберігання.
Під час розгляду даної справи Головним управлінням ДПС у Тернопільській області не надано належних й допустимих доказів, які б досліджувалися на засіданні комісії та могли слугувати підставою для прийняття оскаржуваного рішення про включення ТОВ «Агрі спрей центр» до переліку платників податків, що відповідають критеріям ризиковості, у тому числі на підтвердження обставин, викладених у спірному рішенні, щодо відсутності чи недостатності у позивача власних або орендованих складських приміщень відповідно до поданої до контролюючого органу звітності.
Натомість, своїми поясненнями та доданими до них документами позивач підтвердив наявність як адміністративних, так і виробничо-складських приміщень та необхідного обладнання для ведення господарської діяльності.
Зокрема, для забезпечення своєї діяльності ТОВ «АГРІ СПРЕЙ ЦЕНТР» орендує об`єкти нерухомості, що слугують адміністративним приміщенням та місцем для належного зберігання майна і транспортних засобів а саме: відповідно до договору оренди нежитлового приміщення № Б/Н від 01.07.2025 - нежитлове приміщення за адресою: Тернопільська область, місто Тернопіль, вулиця Білецька, будинок 1-А, 2-й поверх; згідно договору оренди ємностей № 1 від 14.04.2025 товариство отримало в оренду ємності для зберігання паливно – мастильних матеріалів за адресою: Тернопільська область, Чортківський район, м. Хоростків, вулиця Заводська, 1; також товариство долучило витяг з Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального (реєстраційний номер 19040414202300049, дата реєстрації: 17.03.2023, термін дії: з 17.03.2023 до 17.03.2028).
Позивач здійснює господарську діяльність (дата реєстрації 11.09.2019, номер запису в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 191819249831), має статус платника податку на додану вартість (ІПН 432253619184, дата реєстрації платником ПДВ 01.01.2020), та знаходиться за адресою – Україна, 46003, Тернопільська обл., місто Тернопіль, вул. Білецька, будинок 1А, 2-й поверх.
Твердження податкового органу про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку ґрунтуються виключно на припущеннях, які не підтверджені жодними перевірками, експертними висновками чи фактичними даними.
Крім того, суд зважає на правову позицію Верховного Суду, викладену у постанові від 14.05.2025 у справі № 260/3479/24, з якої слідує, що законодавцем установлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість, а саме: рішенню Комісії щодо відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, за наслідками чого здійснюється моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування.
При цьому встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.
Виходячи з наведеного, питання відповідності підприємства Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації. При цьому моніторинг проводиться в автоматизованому порядку.
Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постанові від 23.06.2022 у справі № 640/6130/20.
Також Верховний Суд у постанові від 05.01.2021 у справі № 640/11321/20 зазначав, що Комісія, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.
У постанові від 22.07.2021 у справі №520/480/20 Верховний Суд вказав, що саме лише посилання ГУ ДПС про те, що аналіз діяльності ТОВ свідчить про наявність ризиків маніпулювання показниками податкової звітності та даними Єдиного реєстру податкових накладних, а також мінімізації платежів до бюджету, без належного обґрунтування і документального підтвердження, не може свідчити про відповідність Рішення критеріям правомірності, які пред`являються до рішень суб`єктів владних повноважень і закріплені у частині другій статті 2 КАС України.
Зазначені правові позиції застосовано Верховним Судом у постанові від 18.11.2025 у справі № 140/6764/24.
Як установлено судом оскаржуване рішення про відповідність позивача Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість прийнято не за наслідками подання ним податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації, що має передувати моніторингу платника податку, моніторингу такої накладної/розрахунку коригування. У рішенні податковим органом не зазначено, яка саме операція та по якій податковій накладній була предметом дослідження та віднесена ним до ризикової.
Вказане рішення прийнято відповідачем у зв`язку з наявною податковою інформацією, що отримана з баз даних ДПС під час виконання функцій контролю, а не за наслідками подання останнім податкової накладної/ розрахунку коригування для реєстрації, що свідчить про прийняття такого рішення не у спосіб, визначений законом.
Враховуючи вищевикладене, суд приходить висновку про задоволення позовних вимог.
Право на оскарження в судовому порядку Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника випливає з норм пункту 6 Порядку №1165, за якими у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Право на звернення до суду також передбачено в затвердженій формі Рішення (додаток 4 до Порядку № 1165), а саме "Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку". Тобто, Порядок №1165, який є чинним та діяв під час прийняття спірного рішення, прямо передбачає можливість оскарження рішень про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості.
Відповідно до ч. 1 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.
Обов`язковою умовою визнання протиправними рішення суб`єкта владних повноважень є доведеність позивачем порушених його прав та інтересів рішенням суб`єкта владних повноважень.
За вимогами ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
З огляду на викладене, на підставі положень ст.ст. 2, 17, 77, 90, 139, 242-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю "Агрі Спрей Центр" до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.
Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 61368 від 24.11.2025 про відповідність платника податку на додану вартість товариства з обмеженою відповідальністю "Агрі Спрей Центр" критеріям ризиковості платника податку.
Зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області виключити товариство з обмеженою відповідальністю "Агрі Спрей Центр" з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, у порядку та у спосіб, передбачений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Агрі Спрей Центр" судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 3028,00 грн.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.
Повне судове рішення складено 26 лютого 2026 року.
Реквізити учасників справи:
позивач:
- Товариство з обмеженою відповідальністю "Агрі Спрей Центр" (місцезнаходження: вул. Білецька, 1А/2 поверх, м. Тернопіль, 46003 код ЄДРПОУ 43225362); 
відповідач:
- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 46003 код ЄДРПОУ 44143637). 

Головуючий суддя Грицюк Р.П.