Справа № 420/39241/24 
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
24 квітня 2026 року м. Одеса
Одеський окружний адміністративний суд під головуванням судді Андрухіва В.В., за участю секретаря судового засідання Грабової Т.П., представника позивача – адвоката Болгара А.В., представника відповідача – Присяжнюка Д.Р., розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в порядку загального позовного провадження справу за позовною заявою ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:
ОСОБА_1 звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, в якому просить: визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби в Одеській області №№ 0756080-2409-1505, 0756083-2409-1505, 0756084-2409-1505, 0756110-2409-1505, 0756117-2409-1505, 0756070-2409-1505, 0756052-2409-1505, 0756063-2409-1505, 0756040-2409-1505, 0756064-2409-1505 від 05.06.2024 та 0741917-2409-1505 від 04.06.2024, якими визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості.
Позовні вимоги обґрунтовані наступним. 
Позивач вказує, що копії ППР №№ 0756117-2409-1505, 0756070-2409-1505, 0756052- 2409-1505 від 05.06.2024 та детальні розрахунки до них отримано від ГУ ДПС в Одеській області на адвокатський запит листом за №37343/6/15-32-24-09-06 від 01.10.2024. Про наявність або винесення інших ППР ОСОБА_1 відомо не було, на адресу реєстрації копії ППР та детальні розрахунки до них не надходили. Крім того, податковим органом не надано навіть при особистому усному зверненні до Білгород-Дністровської ДПІ ГУ ДПС в Одеській області 28.11.2024, a запропоновано зареєструвати особовий електронний кабінет платника податків де будуть відображатись всі податкові зобов`язання. Відтак, податковим органом всупереч вимогам п.п.266.7.2 п.266.7 ст. 267 Податкового кодексу України не надіслано податкові повідомлення-рішення та детальні розрахунки до них. Окрім того, позивач вказує, податкові повідомлення-рішення винесені всупереч вимогам п 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України за період 2021-2023 роки, так як жодного заходу з контролю органами податкової служби при його прийнятті не приймався.
Податкові повідомлення рішення №0741917-2409-1505 від 04.06.2024 та №0756083-2409-1505 від 05.06.2024 фактично винесенні по об`єкту нерухомого майна, розташованому за адресою: АДРЕСА_1 за 2021 рік, за той самий період (січень-грудень), за однаковою ставкою, за однаковою площею, тобто фактично є дублюючими, однак згідно відомостей електронного кабінету жодне з них (ППР) не скасоване.
Також позивач вказував, що ППР №№ 0756117-2409-1505, 0756070-2409-1505, 0756052-2409- від 1505, 0756063-2409-1505, 0756040-2409-1505, 0756064-2409-1505 05.06.2024 за 2022-2023 роки розраховано податковим органом, виходячи із загальної площі об`єкту нерухомості, ставки податку у розмірі 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування, за період січень- грудень 2022 року. Підставою для застосування ставки у розмірі 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати стало рішення чотирнадцятої сесії VIII скликання Кароліно-Бугазької сільської ради Білгород-Дністровського району Одеської області від 15.07.2021 за № 259- VIII, яким встановлено ставки податків і зборів на території Кароліно-Бугазької сільської ради на 2022 рік. 
З 03 березня 2022 року по 17 серпня 2022 року територія смт Затоки, Кароліно-Бугазької сільської територіальної громади, Білгород-Дністровського району Одеської області визнається територією, на якій велися бойові дії. Об`єкти оподаткування за ППР №№0756117-2409-1505, 0756070-2409-1505 розташовані за адресою Одеська область, Білгород-Дністровський район, смт Затока, бульвар Золотий Берег, буд. № 55, тобто на території, віднесеній Міністерством з питань реінтеграції до тимчасово окупованих територій України де велись бойові дії.
Таким чином, Головним управлінням ДПС в Одеській області при винесенні вказаних податкових повідомлень-рішення неправомірно включено період з березня по серпень 2022 року, коли територія смт Затоки, Кароліно-Бугазької сільської територіальної громади, Білгород-Дністровського району Одеської області була віднесена до території, на якій велися бойові дії.
Окрім того, згідно листа ГУ ДПС в Одеській області №34956/6/15-32-24- 09-06 від 11.09.2024 ППР №№0756117-2409-1505, 0756070-2409-1505 від 05.06.2024 винесенні за результатами проведеної звірки даних інвентаризацією інтегрованої картки платника з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на підставі заяви ОСОБА_1 (реєстраційний номер ГУДПС в Одеській області №71070/6 від 10.06.2024). Однак, зазначену заяву ОСОБА_1 не писав, підпис, проставлений від його імені, йому не належить та про походження цієї заяви йому не відомо.
На думку позивача, ГУ ДПС в Одеській області неправомірно застосовано ставку по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у розмірі 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування, за період 2022-2023 року.
Крім того, листом від 01.09.2022 та 15.10.2024 ОСОБА_1 поінформовано ГУ ДПС в Одеській області (відповідно до Наказу № 225 від 29.07.2022 МФ України) про неможливість виконання податкових обов`язків по сплаті місцевих податків, у зв`язку з встановленими заборонами, які повністю обмежили право вільного користування та розпорядження майном за цільовим призначенням. Відсутність будь-якої господарської діяльності підтверджується також податковими деклараціями платника Єдиного податку-фізичної особи-підприємця за 2022 рік.
Ухвалою від 23.12.2024 року прийнято до розгляду вказану позовну заяву та відкрито провадження у справі. Ухвалено розглядати справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами.
07.01.2025 року від представника відповідача Головного управління ДПС в Одеській області надійшов відзив на адміністративний позов, згідно якого останній з позовними вимогами не погоджується та просить у задоволенні позову відмовити. У відзиві на позовну заяву відповідач зазначає, що відповідно до пп. 266.7.1 п. 266.7 ст. 266 ПКУ, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки з фізичних осіб за 2021 та 2023 рік нараховано на загальних підставах в автоматичному режимі. При цьому, дійсно територія смт. Затока Кароліно – Бугазької сільської територіальної громади віднесена до території, на якій ведуться бойові дії – територія активних бойових дій з 03.03.2022-17.08.2022 року. Однак, податкові повідомлення – рішення сформовано за податкові (звітні) періоди 2021 та 2023 року, тобто до повномаштабного вторгнення рф, а також коли дану територіальну громаду було виключено з переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих територій рф № 309 від 2022 року. Отже, податкові повідомлення – рішення прийнято законно та обґрунтовано.
21.01.2025 року представником позивача подано відповідь на відзив, в якій зазначено, що відповідачем по справі подано відзив на позовну заяву з якого вбачається, що Головне управління ДПС в Одеській області погоджується із доводами, викладеними у позовній заяві окрім правомірності направлення/вручення податкових повідомлень-рішень. Окрім того визнано, що смт Затока, Кароліно-Бугазької сільської територіальної громади, Білгород-Дністровського району Одеської області відповідно до наказу №309 Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України віднесено до територій, на яких велися бойові дії в період з 03 березня 2022 року по 17 серпня 2022 року, а тому ППР №№0756117- 2409-1505, 0756070-2409-1505 винесено незаконно. Враховуючи викладене та відсутність будь-яких заперечень щодо більшості доводів, викладених у позовній заяві, можливо зробити висновок щодо визнання відповідачем обґрунтованості позовних вимог.
Ухвалою від 21.05.2025 року ухвалено розглядати справу № 420/39241/24 за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання.
Ухвалою від 16.07.2025 року клопотання представника позивача – задоволено. Витребувано від Одеської обласної військової адміністрації наступну інформацію та копії наступних документів: - Перелік наказів (у тому числі спільних) та розпоряджень за 2022, 2023 та 2024 рік, із зазначенням їх реквізитів та повної назви, спрямованих на встановлення особливого режиму в`їзду і виїзду, обмеження свободи пересування громадян, іноземців та осіб без громадянства, а також руху транспортних засобів на окремих територіях Одеської області (в тому числі пляжних зонах, прибережної захисних смуг) в умовах правового режиму воєнного стану; - наказ №16 від 16.07.2022 “Про встановлення особливого режиму в`їзду і виїзду, обмеження свободи пересування громадян, іноземців та осіб без громадянства, а також руху транспортних засобів на окремих територіях Одеської області в умовах правового режиму воєнного стану” та за наявності додатків до нього; - наказ № 9 від 21.05.2022 “Про заборону перебування осіб на пляжних зонах у межах прибережної захисної смуги Чорного моря на території Одеської області” та за наявності додатків до нього; - розпорядження Одеської обласної військової адміністрації №334/А-2022 від 14.06.2022 “Про вжиття заходів щодо заборони відвідування пляжних зон у межах прибережної смуги Чорного моря” та за наявності додатків до нього; - наказ №16 від 12.08.2023 “Про встановлення особливого режиму в`їзду і виїзду, обмеження свободи пересування громадян, іноземців та осіб без громадянства, а також руху транспортних засобів на окремих територіях Одеської області в умовах правового режиму воєнного стану” та за наявності додатків до нього; - наказ №30 від 16.10.2023 “Про встановлення особливого режиму в`їзду і виїзду, обмеження свободи пересування громадян, іноземців та осіб без громадянства, а також руху транспортних засобів на окремих територіях Одеської області в умовах правового режиму воєнного стану” та за наявності додатків до нього; - розпорядження ООВА №207/А-2023 від 14.03.2023 “Про деякі питання здійснення заходів правового режиму воєнного стану” та за наявності додатків до нього. Зазначену інформацію та документи надати суду в частині, що стосується смт Затока Білгород-Дністровського району Одеської області.
Ухвалою від 16.07.2025 року клопотання представника позивача про призначення експертизи – задоволено. Призначено по справі судову почеркознавчу експертизу, на вирішення якої поставлене питання: “Чи виконаний особистий підпис в заяві на ім`я начальника Головного управління ДПС в Одеській області від 10.06.2024 року (реєстраційний номер ГУ ДПС в Одеській області № 71070/6 від 10.06.2024) самим ОСОБА_1 або іншою особою?” Провадження у справі зупинено до одержання результатів експертизи.
Ухвалою суду від 11.09.2025 року, внесеною до протоколу судового засідання, було поновлено провадження у справі для розгляду клопотання експерта.
Ухвалою суду від 11.09.2025 року клопотання судового експерта Одеського НДІСЕ Альони Кошелюк – задоволено. Надано в розпорядження судового експерта: - достовірні вільні зразки підпису ОСОБА_1 в оригіналах різних документів за 2020-10 червня 2024 р.р., які не відносяться до даної справи, перелік яких наведено в описовій частині цієї ухвали; - умовно-вільні зразки почерку та підпису ОСОБА_1 розміщені у фотокопіях документів, розмішених у даній справі на а.с.29, 31, 32, 83-86. Оригінали вказаних документів у позивача відсутні; - експериментальні зразки усіх варіантів підпису ОСОБА_1 , виконані на п`яти аркушах лінованого та п`яти аркушах нелінованого паперу білого кольору формату А4, виконані пишучим приладом із стержнем, заправленим пастою для кулькових ручок синьо-фіолетового кольору. У розпорядження експерта надати матеріали адміністративної справи № 420/39241/24, що містять на а.с.227 оригінал заяви, виконаної від імені ОСОБА_1 на ім`я начальника Головного управління ДПС в Одеській області від 10.06.2024 року (реєстраційний номер ГУ ДПС в Одеській області № 71070/6 від 10.06.2024), а також вищеперелічені зразки почерку та підпису ОСОБА_1 . Провадження у справі зупинено до одержання результатів експертизи.
Ухвалою суду від 24.11.2025 року, внесеною до протоколу судового засідання, було поновлено провадження у справі.
Ухвалою суду від 24.11.2025 року прийнято відмову ОСОБА_1 від позовних вимог до Головного управління ДПС в Одеській області в частині скасування податкових повідомлень-рішень №№ 0756052-2409-1505, 0756063-2409-1505, 0756040-2409-1505, 0756064-2409-1505 від 05.06.2024, а провадження у справі в цій частині вимог – закрито. Продовжено розгляд справи за рештою позовних вимог.
09.12.2025 року від представника відповідача Головного управління ДПС в Одеській області надійшли додаткові пояснення, в яких відповідач вказав, що обов`язок контролюючого органу щодо нарахування податку ФОП, у якого є нерухоме майно, визначений ПКУ, і цей обов`язок наявний у ДПС незалежно від того чи звернувся платник з заявою про перерахунок чи ні. Відповідач акцентує увагу суду, що пп. 266.2.2 п. 266 ст. 266 ПКУ містить перелік видів нерухомого майна, що не є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно. У цьому переліку готельні споруди відсутні і відповідно повинні оподатковуватися. З правового регулювання єдиною підставою для звільнення від сплати податку на нерухоме майно – готельні споруди є рішення відповідного органу місцевого самоврядування для певного типу об`єктів нерухомого майна, що сплачується на відповідній території. Тому ФОП, у якого наявні у власності готельні споруди та відсутнє рішення органу місцевого самоврядування про пільгу повинен сплачувати податок на нерухоме майно.
19.01.2026 року від представника відповідача Головного управління ДПС в Одеській області надійшли додаткові пояснення, в яких відповідач вказав, що при формуванні повідомлень-рішень з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2022 рік використовувалося рішення Кароліно-Бугазької сільської ради Білгород Дністровського району Одеської області від 15.07.2021 року № 259-VIII «Про встановлення місцевих податків і зборів на території Кароліно-Бугазької сільської ради на 2022 рік»» - ставка податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки по категорії будівлі готельні (252) дорівнювала 1,5 відсотка мінімальної заробітної плати, встановленої на 01 січня 2022 року. Одночасне прийняття податкових повідомлень-рішень за період 2021-2023 відповідає чинному законодавству, а саме: ст.102.1 та ст.266.7.2 ПКУ. Приписи ПКУ чітко зазначають, що вищезгаданий податок для фізичних осіб може бути обчислений та нарахований контролюючим органом за податкові (звітні) періоди (роки) не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом.
Ухвалою суду від 12.02.2026 року, внесеною до протоколу судового засідання, закрито підготовче провадження і призначено справу до судового розгляду по суті.
23.03.2026 року від представника відповідача Головного управління ДПС в Одеській області надійшли додаткові пояснення, в яких відповідач вказав, що ОСОБА_2 у 2024 році надав лист про неможливість виконання податкових обов`язків зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (вх. Головного управління ДПС в Одеській області від 16.10.2024 №115495/6). На лист ОСОБА_3 управлінням ДПС в Одеській області направлено відповідь (вих. Головного управління ДПС в Одеській області від 15.11.2024) та запропоновано надати документи, що підтверджують неможливість платника податків – фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента. Документи, що підтверджують неможливість платника податків – фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента, ОСОБА_2 до Головного управління ДПС в Одеській області не надав. ОСОБА_2 не надавав інформацію щодо об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, у тому числі їх часток, які перебувають у його власності, що були пошкоджені або знищені. Таким чином, ОСОБА_2 не підлягає звільненню від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2022 рік з урахуванням пп. 69.22 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України. Щодо врахування терміну перебування селища Затока Одеської області у переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією при винесенні оскаржуваних податкових повідомлень-рішень. Періоди не враховувались, оскільки ОСОБА_2 не надавав інформацію щодо об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, у тому числі їх часток, які перебувають у його власності, які були пошкоджені або знищені.
Ухвалою від 15.04.2026 року, внесеною до протоколу судового засідання, керуючись ст. 227 КАСУ проголошення судового рішення відкладено до 24.04.2026 о 12:30 год.
Під час судового розгляду справи представник позивача позовні вимоги підтримав у повному обсязі з підстав, викладених у позовній заяві.
Представник відповідача проти задоволення позовних вимог заперечував з підстав, викладених у відзиві.
Заслухавши вступне слово представника позивача та представника відповідача, дослідивши наявні в матеріалах справи докази, суд встановив такі обставини.
Судом встановлено, що ОСОБА_1 зареєстрований як фізична особа-підприємець та перебуває на обліку в Білгород-Дністровській ДПІ ГУ ДПС в Одеській області за адресою: Одеська область, м. Білгород-Дністровський, вул. Мала Михайлівська, 42.
ОСОБА_1 на праві приватної власності належать такі об`єкти нерухомого майна:
будівлі та споруди бази відпочинку « ІНФОРМАЦІЯ_1 », реєстраційний номер НОМЕР_1 , загальною площею 251,8 кв. м, розташовані за адресою: АДРЕСА_1 , дата реєстрації 01.12.2017;
будівлі та споруди бази відпочинку « ІНФОРМАЦІЯ_2 », реєстраційний номер НОМЕР_2 , загальною площею 1274,1 кв. м, розташовані за адресою: АДРЕСА_1 , дата реєстрації 06.04.2021;
майновий комплекс бази відпочинку « ІНФОРМАЦІЯ_3 », реєстраційний номер 331883751103, загальною площею 118,6 кв. м, розташовані за адресою: АДРЕСА_1 , дата реєстрації 05.04.2014;
будівлі та споруди бази відпочинку « ІНФОРМАЦІЯ_1 », реєстраційний номер НОМЕР_3 , загальною площею 3641,5 кв. м, розташовані за адресою: АДРЕСА_1 , дата реєстрації 27.07.2022; з 01.07.2014 до 27.07.2022 загальна площа об`єкта складала 3115,98 кв. м.
04.06.2024 року Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення:
№ 0741917-2409-1505-UA51040050000073907, яким позивачу нараховано грошові зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за 2021 рік у сумі 93479,40 грн.
05.06.2024 року Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято податкові повідомлення-рішення:
№ 0756083-2409-1505-UA51040050000073907, яким позивачу нараховано грошові зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за 2021 рік у сумі 93479,40 грн.
№ 0756117-2409-1505-UA51040050000073907, яким позивачу нараховано грошові зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за 2022 рік у сумі 177523,13 грн.
№ 0756070-2409-1505-UA51040050000073907, яким позивачу нараховано грошові зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за 2022 рік у сумі 151904,03 грн.
№ 0756080-2409-1505-UA51040050000073907, яким позивачу нараховано грошові зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за 2021 рік у сумі 7554,00 грн.
№ 0756084-2409-1505-1505-UA51040050000073907, яким позивачу нараховано грошові зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за 2021 рік у сумі 28667,25 грн.
№ 0756110-2409-1505-UA51040050000073907, яким позивачу нараховано грошові зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за 2021 рік у сумі 3558,00 грн. 
Відповідно до п.п. 265.1.1 п. 265.1 ст. 265 ПК України податок на майно складається з, зокрема, податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
Згідно п.п. 266.1.1 п. 266.1 ст. 266 ПК України платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.
Відповідно до п.п. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 ПК України об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.
Згідно п.п 266.3.1 п. 266.3 ст. 266 ПК України базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.
Відповідно до п.п. 266.3.2 п. 266.3 ст. 266 ПК України база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.
Згідно п.п. 266.4.2 п. 266.4 ст. 266 ПК України сільські, селищні, міські ради встановлюють пільги з податку, що сплачується на відповідній території, з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних або юридичних осіб, громадських об`єднань, благодійних організацій, релігійних організацій України, статути (положення) яких зареєстровані у встановленому законом порядку, та використовуються для забезпечення діяльності, передбаченої такими статутами (положеннями). Пільги з податку, що сплачується на відповідній території з об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, для фізичних осіб визначаються виходячи з їх майнового стану та рівня доходів. Пільги з податку, що сплачується на відповідній території з об`єктів нежитлової нерухомості, встановлюються залежно від майна, яке є об`єктом оподаткування.
Відповідно до п.п. 266.5.1 п. 266.5 ст. 266 ПК України ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.
Згідно п.п. 266.7.2 п. 266.7 ст. 266 ПК України податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, разом з детальним розрахунком суми/сум податку, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).
Відповідно до п.п. 266.7.3 п. 266.7 ст. 266 ПК України платники податку мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за своєю податковою адресою для проведення звірки даних щодо: об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності платника податку; розміру загальної площі об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності платника податку; права на користування пільгою із сплати податку; розміру ставки податку; нарахованої суми податку. У разі виявлення розбіжностей між даними контролюючих органів та даними, підтвердженими платником податку на підставі оригіналів відповідних документів, зокрема документів на право власності, контролюючий орган за своєю податковою адресою платника податку проводить перерахунок суми податку і надсилає (вручає) йому нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).
Згідно абз. “а” п.п. 266.10.1, п.п. 266.10.3, п. 266.10 ст. 266 ПК України податкове зобов`язання за звітний рік з податку сплачується фізичними особами - протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення. Податкове зобов`язання з цього податку може бути нараховано за податкові (звітні) періоди (роки) в межах строків, визначених пунктом 102.1 статті 102 цього Кодексу.
Відповідно до п. 116.1 ст. 116 ПК України у разі застосування контролюючими органами до платника податків штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, такому платнику податків надсилаються (вручаються) податкові повідомлення - рішення.
При цьому, згідно п. 116.2 ст. 116 ПК України за одне податкове правопорушення контролюючий орган може застосувати тільки один вид штрафної (фінансової) санкції (штрафу), передбаченої цим Кодексом та іншими законами України.
Судом встановлено, що 04.06.2024 року Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № 0741917-2409-1505-UA51040050000073907, яким позивачу нараховано грошові зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за 2021 рік у сумі 93479,40 грн.
Також, 05.06.2024 року Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято податкові повідомлення-рішення № 0756083-2409-1505-UA51040050000073907, яким позивачу нараховано грошові зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за 2021 рік у сумі 93479,40 грн.
При цьому, як податкове повідомлення-рішення № 0741917-2409-1505-UA51040050000073907 від 04.06.2024 року, так і податкове повідомлення-рішення №0756083-2409-1505-UA51040050000073907 від 05.06.2024 року винесені Головним управлінням ДПС в Одеській області щодо одного й того ж об`єкта нерухомого майна, та за один і той же період, що не узгоджується з приписами ПК України.
Разом з тим, доказів відкликання податкового повідомлення-рішення № 0741917-2409-1505-UA51040050000073907 від 04.06.2024 року перед прийняттям податкового повідомлення-рішення №0756083-2409-1505-UA51040050000073907 від 05.06.2024 року, з підстав, визначених п. 60.1 ст. 60 ПК України, відповідачем як суб`єктом владних повноважень, суду не надано.
При цьому суд бере до уваги доводи позивача про те, що обидва вищезазначені податкові повідомлення-рішення обліковуються в його електронному кабінеті платника податків як чинні.
Відтак, контролюючим органом, Головним управління ДПС в Одеській області, прийнято податкове повідомлення-рішення №0756083-2409-1505-UA51040050000073907 від 05.06.2024 року, яким позивачу повторно визначено податкові зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021 рік, що не узгоджується з приписами чинного податкового законодавства, а тому вказане податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню.
Також, з матеріалів справи вбачається, що Головним управління ДПС в Одеській області, прийнято податкові повідомлення-рішення № 0756117-2409-1505-UA51040050000073907, яким позивачу нараховано грошові зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за 2022 рік у сумі 177523,13 грн. та № 0756070-2409-1505-UA51040050000073907, яким позивачу нараховано грошові зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за 2022 рік у сумі 151904,03 грн. щодо об`єкта нерухомого майна - будівлі та споруди бази відпочинку « ІНФОРМАЦІЯ_1 », реєстраційний номер 411255051103, загальною площею 3641,5 кв. м, розташовані за адресою: АДРЕСА_1 , дата реєстрації 27.07.2022; з 01.07.2014 до 27.07.2022 загальна площа об`єкта складала 3115,98 кв. м.
При цьому, як податковим повідомленням-рішенням № 0756117-2409-1505-UA51040050000073907, так і податковим повідомленням-рішенням № 0756070-2409-1505-UA51040050000073907 нараховано грошові зобов`язання за період з 01.01.2022 по 31.12.2022.
Однак, суд звертає увагу, що до 27.07.2022 загальна площа об`єкта складала 3115,98 кв. м., а після - 3641,5 кв. м, що безпідставно не враховано податковим органом під час прийняття вказаних податкових повідомлень-рішень та фактично призвело до подвійного оподаткування одного й того ж об`єкта за один і той же період, проте з розрахунку різної загальної площі.
Крім того, суд враховує, що відповідно до п.п.69.22 п.69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України встановлено, що тимчасово, на період дії воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-ІХ, по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, положення статті 266 цього Кодексу застосовуються з урахуванням таких особливостей:
Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується:
1) за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України:
за 2021 та 2022 роки - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних осіб;
за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності юридичних осіб, та за об`єкти нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб.
Починаючи з 1 січня 2023 року за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.
Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.
Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку;
2) за знищені внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України, об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості:
за 2021 рік та наступні податкові (звітні) періоди - за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, дані про знищення яких внесені до Реєстру майна;
за 2022 рік та наступні податкові (звітні) періоди - за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності юридичних осіб, дані про знищення яких внесені до Реєстру майна;
3) за пошкоджені об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості (як такі, що потребують капітального ремонту, реконструкції чи реставрації внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України):
за 2021 рік та наступні податкові (звітні) періоди - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, які були пошкоджені у 2022 році внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України, та дані про пошкодження яких внесені до Реєстру майна. Нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, по таких об`єктах нерухомого майна відновлюється починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому за даними Реєстру майна об`єкти житлової нерухомості капітально відремонтовані, реконструйовані, реставровані та визнані придатними для проживання;
за період з 1 березня 2022 року та наступні податкові (звітні) періоди - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності юридичних осіб, які були пошкоджені у 2022 році внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України, та дані про пошкодження яких внесені до Реєстру майна. Нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, відновлюється починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому за даними Реєстру майна об`єкти житлової нерухомості капітально відремонтовані, реконструйовані, реставровані та визнані придатними для проживання;
за період з 1 березня 2022 року та наступні податкові (звітні) періоди - за об`єкти нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, які були пошкоджені у 2022 році внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України, та дані про пошкодження яких внесені до Реєстру майна. Нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, по таких об`єктах нерухомого майна відновлюється починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому за даними Реєстру майна об`єкти нежитлової нерухомості капітально відремонтовані, реконструйовані, реставровані та визнані придатними для використання за цільовим призначенням.
На підставі постанови Кабінету Міністрів України від 06.12.2022 №1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», 22.12.2022 Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України був прийнятий наказ №309 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», зареєстрований в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за №1668/39004, який був чинний у спірний період.
Наведений наказ містить окремі переліки: «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії», який у свою чергу на час виникнення спірних правовідносин поділявся на 2 (дві) підгрупи: Території можливих бойових дій; 2) Території активних бойових дій.
Згідно цього Переліку з 03 березня 2022 року по 17 серпня 2022 року територія смт. Затока Кароліно-Бугазької сільської територіальної громади Білгород-Дністровського району Одеської області визнається територією можливих бойових дій.
Тобто, Кароліно-Бугазька сільська територіальна громада Білгород-Дністровського району Одеської області не включена до Переліку Території активних бойових дій, що є умовою для ненарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки відповідно до пп. 69.22. пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.
Крім того, вказаним пп. 69.22. пункту 69 визначено, що податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за 2021 та 2022 роки - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних осіб.
Однак, з матеріалів справи слідує, що ОСОБА_1 за 2021 рік податковими повідомленнями-рішеннями нараховано грошові зобов`язання з податку за об`єкти нежитлової нерухомості.
При цьому, посилання ОСОБА_1 , як на підставу для скасування спірних податкових повідомлень-рішень, на нарахування грошових зобов`язань не у строк, встановлений пп.266.7.2 п.266.7 ст.266 ПК України, суд до уваги не бере, оскільки положеннями ст.102 ПК України передбачена можливість нарахування грошових зобов`язань в межах 1095-денного строку.
Суд також не бере до уваги посилання позивача, як на підставу для скасування спірних податкових повідомлень-рішень на порушення порядку направлення ППР та їх неотримання, оскільки вказані обставини не є достатньою підставою для їх скасування, а можуть бути підставою для поновлення строку звернення до суду з позовом (у разі його пропуску).
Також є безпідставними посилання позивача на те, що неправомірно застосовано ставку по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у розмірі 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування, за період 2022 рік, оскільки рішенням Кароліно-Бугазької сільської ради Білгород- Дністровського району Одеської області № 842-VIII від 25.12.2024 року про внесення змін та доповнень до рішення Кароліно-Бугазької сільської ради Білгород- Дністровського району Одеської області № 259-VІІІ від 15.07.2021, зокрема, ставка податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки встановлена у розмірі 0,5 відсотка мінімальної заробітної плати замість 1,5 відсотка.
Таке посилання позивача суд вважає необґрунтованим, оскільки рішенням Кароліно-Бугазької сільської ради Білгород-Дністровського району Одеської області № 842-VIII від 25.12.2024 року про внесення змін та доповнень до рішення Кароліно-Бугазької сільської ради Білгород-Дністровського району Одеської області № 259-VІІІ від 15.07.2021, було не тільки внесено зміни щодо розміру ставки вказаного податку, а й пунктом 3 цього рішення № 842-VIII викладено в новій редакції п.4 рішення № 259-VІІІ від 15.07.2021, а саме: « 4. Рішення набирає чинності з 01.01.2023 року».
Отже, нарахування податкових зобов`язань за 2022 рік правомірно здійснювалося за раніше встановленими ставками податку, а зменшені ставки (з 1,5% до 0,5%) підлягали застосуванню у 2023 році.
Крім того, статтю 54 ПК України визначено, що контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо, зокрема, згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, застосування штрафних (фінансових) санкцій та нарахування пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.
Відтак, висновок експерта № 3642-34-25 від 21.10.2025 про те, що підпис від імені ОСОБА_1 у наданій заяві на ім`я начальника Головного управління ДПС в Одеській області від 10.06.2024 року (реєстраційний номер ГУ ДПС в Одеській області № 71070/6 від 10.06.2024) виконаний не самим ОСОБА_1 , а іншою особою, не спростовує правомірності визначення податковим органом грошових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за 2021 рік.
Тобто, і за відсутності зазначеної заяви контролюючий орган мав обов`язок нарахувати позивачу грошові зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
При цьому, посилання позивача на те, що в результаті збройної агресії російської федерації проти України, вжиті державою заходи контролю щодо перебування громадян на території смт Затока, в тому числі на території прибережної захисної смуги, фактично встановили заборону для цільового використання майна, суд вважає безпідставними, оскільки наведені позивачем накази та розпорядження, прийняті відповідними органами щодо заборони перебування, пересування, входу/виходу саме громадян, іноземців та осіб без громадянства, руху транспортних засобів, а також організації господарської діяльності, з урахування вимог заборони, але не є безпосередньою забороною господарської діяльності. 
Крім того, відповідно до 37 ПК України підстави для виникнення, зміни і припинення податкового обов`язку, порядок і умови його виконання встановлюються цим Кодексом або законами з питань митної справи. Податковий обов`язок виникає у платника податку з моменту настання обставин, з якими цей Кодекс та закони з питань митної справи пов`язує сплату ним податку. Підставами для припинення податкового обов`язку, крім його виконання, є: ліквідація юридичної особи; смерть фізичної особи, визнання її недієздатною або безвісно відсутньою; втрата особою ознак платника податку, які визначені цим Кодексом; скасування податкового обов`язку у передбачений законодавством спосіб.
Разом з тим, будь-яких належних та допустимих доказів на підтвердження існування щодо позивача ОСОБА_1 підстав для припинення податкового обов`язку від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021-2022 роки, матеріали справи не містять.
Також, будь-яких доказів на підтвердження того, що позивач надавав до Головного управління ДПС в Одеській області документи, що підтверджують неможливість платника податків – фізичної особи своєчасно виконати свій податковий обов`язок, передбачені Порядком № 225, суду не надано.
Належних доказів подання до ГУ ДПС в Одеській області заяви про неможливість виконання податкових обов`язків від 01.09.2022 року позивач суду не надав. Наявну у справі поштову накладну № 1890 від 01.09.2022, оформлену ТОВ «Двадцять п`ять годин» (а.с.30 т.1) суд оцінює критично та не бере до уваги, оскільки фіскального чеку про надіслання зазначеної заяви (а.с.29 т.1) чи поштового повідомлення про вручення заяви відповідачу позивач суду не надав. Сама лише вказана накладна не є належним доказом надіслання заяви відповідачу. 
Таким чином, суд доходить висновку, що ГУ ДПС в Одеській області правомірно прийнято податкові повідомлення-рішення № 0741917-2409-1505-UA51040050000073907 від 04.06.2024 року, № 0756080-2409-1505-UA51040050000073907, № 0756084-2409-1505-1505-UA51040050000073907, № 0756110-2409-1505-UA51040050000073907 від 05.06.2024 року, а тому позовні вимоги в частині їх скасування є безпідставними. 
Решта доводів учасників справи висновків суду по суті заявлених позовних вимог не спростовують, а тому не беруться судом до уваги.
Згідно з ч.1 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. 
Частиною 2 вказаної статті передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.
Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що позов ОСОБА_1 підлягає частковому задоволенню. 
Судові витрати зі сплати судового збору позивачем не понесені, а тому розподілу між сторонами не підлягають. Щодо витрат на правничу допомогу позивач подав заяву про надання відповідних доказів у передбачений ч.7 ст.139 КАС України строк.
На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2, 5-6, 9, 72, 77, 90, 139, 241-246, 293 КАС України, суд, 
ВИРІШИВ:
Позовну заяву ОСОБА_1 (адреса: АДРЕСА_2 , р.н.о.к.п.п. НОМЕР_4 ) до Головного управління ДПС в Одеській області (адреса: вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166) – задовольнити частково.
Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області:
№ 0756083-2409-1505-UA51040050000073907 від 05.06.2024 року.
№ 0756117-2409-1505-UA51040050000073907 від 05.06.2024 року.
№ 0756070-2409-1505-UA51040050000073907 від 05.06.2024 року.
У задоволенні решти позову - відмовити.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Суддя В.В. Андрухів