ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 320/29319/25 Суддя (судді) першої інстанції: Жук Р.В.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 квітня 2026 року м. Київ
Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
Судді-доповідача: Ключковича В.Ю.
Суддів: Беспалова О.О., Грибан І.О.,
розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Центрального міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків на рішення Київського окружного адміністративного суду від 7 листопада 2025 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ІНОЛ-ЕНЕРДЖІ" до Центрального міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 14 лютого 2025 року №247/Ж10/31-00-04-01-01-27,-
В С Т А Н О В И В:
У червні 2025 року до Київського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «Інол-Енерджі» з адміністративним позовом до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 14 лютого 2025 року №247/Ж10/31-00-04-01-01-27.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що накладений на нього штраф на підставі податкового повідомлення-рішення від 14 лютого 2025 року №247/Ж 10/31-00-04-01-01-27 форми «Ш» у розмірі 859 357,62 грн є неспіврозмірним та несправедливим по відношенню до порушених граничних строків сплати податкових зобов`язань.
На думку позивача, спірне податкове повідомлення-рішення від 14 лютого 2025 року №247/Ж 10/31-00-04- 01-01-27 форми «Ш» відповідача є необґрунтованим та безпідставним, такими, що прийняте не на підставі та не у спосіб, що передбачені законами України, зокрема, Податковим кодексом України, тому підлягає скасуванню у судовому порядку.
Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 7 листопада 2025 року адміністративний позов задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 14.02.2025 № №247/Ж10/31-00-04-01-01-27.
Суд дійшов до висновку про те, що правова норма, на підставі якої позивача притягнуто до фінансової відповідальності, обрана контролюючим органом необґрунтовано, без дотримання всіх вимог чинного законодавства, штраф застосований без доведення наявності вини платника податків.
Не погоджуючись з таким рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить рішення Київського окружного адміністративного суду від 07 листопада 2025 року у справі №320/29319/25 скасувати та прийняти нове рішення, яким у задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «ІНОЛЕНЕРДЖІ» до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відмовити в повному обсязі.
Скарга мотивована тим, що внаслідок порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права було невірно надано юридичну оцінку обставинам, що мають значення для справи. Це спричинило помилковість висновку суду та призвело до прийняття неправомірного судового рішення в даній справі.
Ухвалами колегії Шостого апеляційного адміністративного суду від 10 грудня 2025 року та від 19 січня 2026 року відкрито провадження за апеляційною скаргою, призначено справу до розгляду в порядку письмового провадження.
2 лютого 2026 року відповідач подав додаткові пояснення.
Перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.
Відповідно до частини 1 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.
Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, ТОВ «Інол-Енерджі» (код ЄДРПОУ 39865431, місцезнаходження юридичної особи: 01024, Україна, місто Київ, вулиця Велика Васильківська, будинок 39 офіс 608), зареєстровано як юридичну особу 30.06.2015.
ТОВ «Інол-Енерджі» перебуває на податковому обліку в Центральному міжрегіональному управлінню ДПС по роботі з великими платниками податків.
Основним видом діяльності ТОВ «Інол-Енерджі» за КВЕД є: 35.23 Торгівля газом через місцеві (локальні) трубопроводи. Інші види діяльності за КВЕД є: 09.10 Надання допоміжних послуг у сфері добування нафти та природного газу; 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 35.12 Передача електроенергії; 35.13 Розподілення електроенергії; 35.14 Торгівля електроенергією; 35.22 Розподілення газоподібного палива через місцеві (локальні) трубопроводи; 06.10 Добування сирої нафти; 06.20 Добування природного газу.
ЦМУ ДПС проведено камеральну перевірку щодо порушення термінів сплати узгоджених сум податкового зобов`язання з податку на додану вартість ТОВ «Інол-Енерджі» (код ЄДРПОУ 39865431), за результатами якої складено акт перевірки від 07.01.2025 року № 25/2с5/31-00-04-01-01-22/39865431 (далі - Акт).
Відповідно до висновків Акта перевірки: в результаті проведення камеральної перевірки встановлено порушення ТОВ «Інол-Енерджі» вимог п. 54.1 ст. 54, п. 57.1, 57.3 ст.57, п.203.2 ст.203 Податкового кодексу України, у зв`язку з несвоєчасною сплатою податкових зобов`язань з податку на додану вартість відповідно до податкових декларацій з податку на додану вартість підприємств та податкових повідомлень-рішень в сумі 35 323 461, 22 грн.
На підставі Акта перевірки від 07.01.2025 року № № 25/2с5/31-00-04-01-01-22/39865431 ЦМУ ДПС прийнято податкове повідомлення-рішення від 14.02.2025 №247/Ж10/31-00-04-01-01-27, яким до ТОВ «Інол-Енерджі» за затримку на 21, 23, 24, 25, 28, 29 календарних днів сплати грошового зобов`язання в сумі 17 187 152, 49 грн зобов`язано сплати штраф у розмірі 5%, що становить 859 357, 62 грн.
05.03.2025 ТОВ «Інол-Енерджі» подано скаргу на податкове повідомлення-рішення ЦМУ ДПС від 14.02.2025 №247/Ж10/31-00-04-01-01-27.
Рішенням ДПС України від 02.05.2025 №12502/6/99-00-06-03-01-06 залишено без змін податкове повідомлення рішення ЦМУ ДПС від 14.02.2025 №247/Ж10/31-00-04-01-01-27, а скаргу - без задоволення.
Вважаючи спірне податкове повідомлення-рішення протиправним та безпідставним, позивач звернувся до суду із цією позовною заявою.
Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та висновкам суду першої інстанції, колегія суддів зазначає наступне.
Відповідно до статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України №2755-VI від 02.12.2010 (далі - ПК України).
Відповідно до підп. 20.1.4 п.20.1 ст.20 ПК України контролюючі органи мають право, зокрема, проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків.
Згідно п.75.1 ст.75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Статтею 67 Конституції України, закріплено обов`язок кожного сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України (далі - ПК України).
У пункті 61.1 статті 61 ПК України визначено, що податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Приписами підпунктів 62.1.2, 62.1.3 пункту 62.1 статті 62 ПК України передбачено, що податковий контроль здійснюється шляхом: інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів; перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.
Відповідно до пункту 75.1 статті 75 ПК України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.
Приписами статті 75 ПК України передбачено, що камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, даних СОД РРО.
Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах, повнота нарахування та своєчасність сплати податку на доходи фізичних осіб та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у разі невідповідності резидента Дія Сіті вимогам, визначеним пунктами 2, 3 частини першої та пунктом 10 частини другої статті 5 Закону України "Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні".
За приписами п.76.1 статті 76 Податкового кодексу України камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов`язкова.
Відповідно до пп.14.1.39. п.14.1 ст.14 ПК України передбачено, що грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
Згідно підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.
Підпунктом 16.1.4 п.16.1 ст.16 ПК України встановлено, що платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених Кодексом та законами з питань митної справи.
Згідно пункту 49.1 статті 49 Податкового кодексу України податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.
Пунктом 54.1 статті 54 Податкового кодексу України визначено, що крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.
Отже, податкові зобов`язання, які самостійно визначені платником у податкових деклараціях, є узгодженими.
Згідно з п.31.1 ст.31 ПК України визначено, що строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податковою обов`язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений к порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно. Момент виникнення податкового обов`язку платника податків, у тому числі податкового агента, визначається календарною датою.
Відповідно до п.38.1 ст.38 ПК України виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.
Згідно з п.54.1 ст.54 ПК України платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.
У відповідності до вимог п.57.1 ст.57 ПК України встановлено, що платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених Кодексом.
Відповідно до пункту 57.3. Податкового кодексу України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.
За приписами ст.203 ПК України визначено, що податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.
Сума податкового зобов`язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації.
За порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються такі види юридичної відповідальності: фінансова; адміністративна; кримінальна. Фінансова відповідальність за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства встановлюється та застосовується згідно з цим Кодексом та іншими законами. Фінансова відповідальність, що встановлюється згідно з цим Кодексом, застосовується у вигляді штрафних (фінансових) санкцій (штрафів). Фінансова відповідальність, що встановлюється згідно з іншими законами, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, може застосовуватися у вигляді штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені (стаття 111 ПК України).
Таким чином, системний аналіз вищенаведених норм чинного податкового законодавства свідчить про те, що у разі, якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання у строки, визначені законом, такий платник податків притягується до фінансової відповідальності у вигляді штрафних (фінансових) санкцій (штрафів).
Згідно наявного в матеріалах справи Акту перевірки, ЦМУ ДПС під час камеральної перевірки позивача було взято до уваги дані ІКС «Податковий блок», податкові декларації з податку на додану вартість за червень 2020 року, квітень 2021 року, грудень 2021 року, квітень 2022 року, січень 2023 року, травень 2023 року, червень 2023 року, липень 2023 року, серпень 2023 року, вересень 2023 року, грудень 2023 року, січень 2024 року.
Так, згідно з даними ІКС «Податковий блок» в інтегрованій картці платника ТОВ «ІНОЛ-ЕНЕРДЖІ» з податку на додану вартість по коду платежу 14010100 (далі - ІКП) відбулися нарахування по:
- податковому повідомленню-рішенню форми «Н» від 11.12.2019 № 0091055604 на суму 101 188,39 грн ;
- податковому повідомленню-рішенню форми «Н» від 05.02.2020 № 0108280409 на суму 965 959,24 грн;
- податковому повідомленню-рішенню форми «Н» від 12.06.2020 №0604530409 на суму 19 958,9 грн;
- податковому повідомленню-рішенню форми «Ш» від 15.10.2020 № 0885350417 на суму 6,00 грн;
- податковій декларації з податку на додану вартість за червень 2020 року від 02.07.2020 № 9152662945 якою задекларовано податок на додану вартість в розмірі 30грн;
- податковій декларації з податку на додану вартість за квітень 2021 року від 20.05.2021 № 9131876150 якою задекларовано податок на додану вартість в розмірі 100 грн;
- податковій декларації з податку на додану вартість за грудень 2021 року від 20.01.2022 № 9422715600 та задекларовано податок на додану вартість в розмірі 5 115 000 грн;
- податковій декларації з податку на додану вартість за квітень 2022 року від 19.07.2022 №9132328174 та задекларовано податок на додану вартість в розмірі 6 164 130 грн;
- податковій декларації з податку на додану вартість за січень 2023 року від 20.02.2023 № 9029036775 та задекларовано податок на додану вартість в розмірі 617 528 грн;
- податковій декларації з податку на додану вартість за травень 2023 року від 20.06.2023 № 9146324670 та задекларовано податок на додану вартість в розмірі 74 278 070 грн;
- податковій декларації з податку на додану вартість за червень 2023 року від 19.07.2023 № 9178061899 та задекларовано податок на додану вартість в розмірі 26 436 667 грн;
- податковій декларації з податку на додану вартість за липень 2023 року від 18.08.2023 №9210666485 та задекларовано податок на додану вартість в розмірі 2 159 583 грн;
- податковій декларації з податку на додану вартість за серпень 2023 року від 20.09.2023 № 9243624616 та задекларовано податок на додану вартість в розмірі 4 807 750 грн;
- податковій декларації з податку на додану вартість за вересень 2023 року від 17.10.2023 № 9274230898 та задекларовано податок на додану вартість в розмірі 18 070 343 грн;
- податковій декларації з податку на додану вартість за грудень 2023 року від 22.01.2024 № 9376723147 та задекларовано податок на додану вартість в розмірі 835 897 грн;
- податковій декларації з податку на додану вартість за січень 2024 року від 19.02.2024 року № 9033801571 та задекларовано податок на додану вартість 13 927 750 грн.
За результатами камеральної перевірки щодо порушення термінів сплати узгоджених сум податкового зобов`язання з податку на додану вартість ТОВ «Інол-Енерджі» ЦМУ ДПС виявлено факт несвоєчасної сплати нарахованих зобов`язань, визначених у вказаних вище податкових повідомленнях-рішеннях та податкових деклараціях з податку на додану вартість, а саме:
- 02.07.2020 позивачем було подано податкову декларацію з ПДВ №9152662945 за червень 2020 року, в якій самостійно визначено суму грошового зобов`язання у розмірі 30,00 грн. Граничний термін сплати вказаного грошового зобов`язання 31.07.2020, натомість позивачем сплачено - 24.01.2022, тобто, затримка строків сплати становила 543 календарних днів;
- 11.12.2019 відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення № 0091055604, яким визначено до сплати суму в розмірі 101 188,39 грн. Граничний термін сплати вказаного грошового зобов`язання 03.01.2020, натомість позивачем сплачено - 23.01.2022 ( в сумі 11 881, 02 грн), 23.05.2021 (в сумі 100, 00 грн), 23.01.2022 (в сумі 10 334, 04 грн), 23.01.2022 (в сумі 78 843, 33 грн) тобто, затримка строків сплати становила 752, 508, 752 календарних днів;
- 12.06.2020 відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 11.12.2019 №0604530409 грн, яким визначено до сплати суму в розмірі 19 958,90 грн. Граничний термін сплати вказаного грошового зобов`язання 02.07.2020, натомість позивачем сплачено - 23.01.2022, тобто, затримка строків сплати становила 571 календарний день;
- 15.10.2020 відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 11.12.2019 №0885350417 грн, яким визначено до сплати суму в розмірі 6, 00 грн. Граничний термін сплати вказаного грошового зобов`язання 30.10.2020, натомість позивачем сплачено - 23.01.2022, тобто, затримка строків сплати становила 451 календарний день;
- 17.10.2023 позивачем було подано податкову декларацію з ПДВ №9274230898 за вересень 2023 року, в якій самостійно визначено суму грошового зобов`язання у розмірі 18 070 343, 00 грн. Граничний термін сплати вказаного грошового зобов`язання 31.10.2023, натомість позивачем сплачено - 24.02.2024 (на суму 7 316 974, 78 грн), 30.01.2024 (на суму 100, 00 грн), 31.10.2024 (на суму 817 896, 00 грн), 20.02.2024 (на суму 600, 00 грн), 25.01.2024 (на суму 17 901, 00 грн), тобто, затримка строків сплати становила 116, 92, 92, 113, 87 календарних днів;
- 18.08.2023 позивачем було подано податкову декларацію з ПДВ № 9210666485 за липень 2023 року, в якій самостійно визначено суму грошового зобов`язання у розмірі 2 159 583 грн. Граничний термін сплати вказаного грошового зобов`язання 31.08.2023, натомість позивачем сплачено - 23.10.2023, тобто, затримка строків сплати становила 54 календарних днів;
- 19.02.2024 позивачем було подано податкову декларацію з ПДВ № 9033801571 за січень 2024 року, в якій самостійно визначено суму грошового зобов`язання у розмірі 13 927 750 грн. Граничний термін сплати вказаного грошового зобов`язання 02.03.2024, натомість позивачем сплачено - 22.11.2024 (на суму 5, 00 грн), 18.09.2024 (на суму 25, 00 грн),09.09.2024 (56, 16 грн), 20.08.2024 (на суму 3, 00 грн), 19.08.2024 (на суму 25, 00 грн), 07.08.2024 (на суму 8, 00 грн), 07.01.2025 (на суму 39,19 грн), 17.07.2024 (на суму 25, 00 грн), 28.06.2024 (на суму 748, 00 грн.), 17.06.2024 (на суму 01,09,1949), 30.07.2024 (на суму 63, 00 грн.), 21.10.2024 (на суму 0, 50 грн.), 09.07.2024 (на суму 20, 00 грн.), 09.10.2024 (на суму 36, 16 грн.), 10.12.2024 (на суму 01,11,1966), 17.10.2024 (на суму 25, 00 грн), 07.11.2024 (на суму 21,16 грн), 25.03.2024 (на суму 21 018, 43 грн), 29.03.2024 (на суму 119 748, 57 грн), 27.03.2024 (на суму 100, 00 грн.), 26.03.2024 (на суму 100, 00 грн), тобто, затримка строків сплати становила 266, 201, 192, 172, 171, 159, 312, 138, 119,108, 151, 234, 130, 222, 284, 230, 251, 24, 28, 26, 25 календарних днів;
- 19.07.2022 позивачем було подано податкову декларацію з ПДВ № 9132328174 за квітень 2022 року, в якій самостійно визначено суму грошового зобов`язання у розмірі 6 164 130 грн. Граничний термін сплати вказаного грошового зобов`язання 02.08.2022, натомість позивачем сплачено - 23.02.2023 (на суму 17 901, 00 грн.), 27.02.2023 (на суму 598 624, 00 грн.), 27.02.2023 (на суму 1 000, 00 грн.), 24.06.2023 (на суму 471 955, 71 грн.), тобто, затримка строків сплати становила 206, 210, 210, 327 календарних днів;
- 19.07.2022 позивачем було подано податкову декларацію з ПДВ № 9178061899 за червень 2023 року, в якій самостійно визначено суму грошового зобов`язання у розмірі 26 436 667 грн. Граничний термін сплати вказаного грошового зобов`язання 01.08.2023, натомість позивачем сплачено - 26.09.2023 (на суму 4 881, 00 грн.), 23.10.2023 (1 186 138, 78 грн.), 25.08.2023 (на суму 1 164, 00 грн.), 28.09.2023 (на суму 4 802 769, 00 грн.), 29.08.2023 (на суму 1 000, 00 грн), 28.09.2023 (на суму 100, 00 грн), 29.08.2023 (на суму 2 157 419, 00 грн.), тобто, затримка строків сплати становила 57, 84, 25, 59, 29, 59, 29 календарних днів;
- 20.01.2022 позивачем було подано податкову декларацію з ПДВ № 9422715600 за грудень 2021 року, в якій самостійно визначено суму грошового зобов`язання у розмірі 5 115 000 грн. Граничний термін сплати вказаного грошового зобов`язання 01.02.2022, натомість позивачем сплачено - 23.02.2022, тобто, затримка строків сплати становила 23 календарних днів;
- 20.02.2023 позивачем було подано податкову декларацію з ПДВ № 9029036775 за січень 2023 року, в якій самостійно визначено суму грошового зобов`язання у розмірі 617 528 грн. Граничний термін сплати вказаного грошового зобов`язання 03.03.2023, натомість позивачем сплачено - 24.06.2023, тобто, затримка строків сплати становила 114 календарних днів;
- 20.05.2021 позивачем було подано податкову декларацію з ПДВ № 9131876150 за квітень 2021 року, в якій самостійно визначено суму грошового зобов`язання у розмірі 100, 00 грн. Граничний термін сплати вказаного грошового зобов`язання 01.06.2021, натомість позивачем сплачено - 24.01.2022, тобто, затримка строків сплати становила 238 календарних днів;
- 20.06.2023 позивачем було подано податкову декларацію з ПДВ № 9146324670 за травень 2023 року, в якій самостійно визначено суму грошового зобов`язання у розмірі 74 278 070 грн. Граничний термін сплати вказаного грошового зобов`язання 01.07.2023, натомість позивачем сплачено - 24.07.2023, тобто, затримка строків сплати становила 24 календарних днів;
- 20.09.2023 позивачем було подано податкову декларацію з ПДВ № 9243624616 за серпень 2023 року, в якій самостійно визначено суму грошового зобов`язання у розмірі 4 807 750 грн. Граничний термін сплати вказаного грошового зобов`язання 03.10.2023, натомість позивачем сплачено - 23.10.2024, тобто, затримка строків сплати становила 21 календарний день;
- 22.01.2024 позивачем було подано податкову декларацію з ПДВ № 9376723147 за грудень 2023 року, в якій самостійно визначено суму грошового зобов`язання у розмірі 835 897 грн. Граничний термін сплати вказаного грошового зобов`язання 31.01.2024, натомість позивачем сплачено - 23.02.2024, тобто, затримка строків сплати становила 24 календарних днів.
ЦМУ ДПС прийнято податкове повідомлення-рішення від 14.02.2025 №247/Ж10/31-00-04-01-01-27, яким до ТОВ «Інол-Енерджі» за затримку на 21, 23, 24, 25, 28, 29 календарних днів сплати грошового зобов`язання в сумі 17 187 152, 49 грн зобов`язано сплати штраф у розмірі 5% , що становить 859 357, 62 грн.
Стаття 124 Податкового кодексу України визначає відповідальність за порушення правил сплати (перерахування) грошового зобов`язання.
Так, згідно з пунктом 124.1 цієї статті у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім грошового зобов`язання у вигляді штрафних (фінансових) санкцій, застосованих до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, а також пені, застосованої до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу в таких розмірах:
- при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 5 відсотків погашеної суми податкового боргу;
- при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу.
Зазначена норма, як випливає з її змісту, є універсальним приписом, який підлягає застосуванню в будь-яких випадках прострочення сплати узгодженого податкового зобов`язання незалежно від того, з яких причин платником податків було здійснено несвоєчасну сплату. Після фактичного погашення боргу платник податку повинен сплатити суму штрафу в розмірі, який залежить від терміну прострочення.
Податковим правопорушенням, у відповідності із п.109.1 ст.109 ПК України, є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених цим Кодексом) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (у т. ч. осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб`єктів у випадках, прямо передбачених цим Кодексом. Діяння вважаються вчиненими умисно, якщо існують доведені контролюючим органом обставини, які свідчать, що платник податків удавано, цілеспрямовано створив умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Відповідно до п.112.1, п.112.2 ст.112 ПК України особа може бути притягнута до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення за умови наявності в її діянні (дії або бездіяльності) вини, крім випадків, передбачених цим Кодексом. Особа вважається винною у вчиненні правопорушення, якщо буде встановлено, що вона мала можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжила достатніх заходів щодо їх дотримання.
Вжиті платником податків заходи щодо дотримання правил та норм податкового законодавства вважаються достатніми, якщо контролюючий орган не доведе, що, вчиняючи певні дії або допускаючи бездіяльність, за які передбачена відповідальність, платник податків діяв нерозумно, недобросовісно та без належної обачності.
Отже, не вжиття платником податків достатніх заходів щодо дотримання правил та норм податкового законодавства, або якщо контролюючий орган доведе що вжиті платником податків заходи щодо дотримання правил та норм податкового законодавства вважаються не достатніми, платник податків вважається винною у вчиненні правопорушення.
ПК України не містить визначення поняття "вина", однак умови, за яких особа вважається винною, наведені у пунктах 112.1, 112.2 ст.112 ПК України та полягають у тому, що особа може бути притягнута до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення за умови наявності в її діянні (дії або бездіяльності) вини, крім випадків, передбачених цим Кодексом. Вважається винною у вчиненні правопорушення, якщо буде встановлено, що вона мала можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжила достатніх заходів щодо їх дотримання.
При цьому, необхідно враховувати, що вжиті платником податків заходи щодо дотримання правил та норм податкового законодавства вважаються достатніми, якщо контролюючий орган не доведе, що вчиняючи певні дії або допускаючи бездіяльність, за які передбачена відповідальність, платник податків діяв нерозумно, недобросовісно та без належної обачності.
Таким чином, умовами, які визначають вину особи, у розумінні ст. 112 Кодексу є: - встановлення можливості дотримання особою правил та норм, за порушення яких Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжиття цією особою достатніх заходів щодо їх дотримання; - доведення контролюючим органом того, що вчиняючи певні дії або допускаючи бездіяльність, за які передбачена відповідальність, платник податків діяв нерозумно, недобросовісно та без належної обачності.
Саме можливість особою дотримуватися правил та норм, за порушення яких Кодексом передбачена відповідальність, однак не вжиття нею достатніх заходів щодо їх дотримання, через вчинення дій, які можуть бути кваліфіковані як нерозумні, недобросовісні та без належної обачності, за умови доведення цього контролюючим органом, є свідченням вини особи, у вчинені податкового правопорушення.
Таким чином, обов`язок доведення вини, ПК України покладено на контролюючий орган, без виконання якого, особу не можливо притягнути до фінансової відповідальності за податкове правопорушення, для кваліфікації якого, умовою є наявність вини.
Вина є характеризуючою обставиною дій (бездіяльності) особи, яка полягає у тому, що особа повинна та може дотримуватися встановлених Кодексом правил та норм. Вина в податкових правопорушеннях завжди нерозривно пов`язана з встановленням умислу.
Вказаний правовий висновок міститься, зокрема, у постанові Верховного Суду України від 16.03.2023 у справі №600/747/22-а.
Відповідно до пункту 86.1 статті 86 ПК України матеріали перевірки це: акт (довідка) перевірки з інформативними додатками, які є його невід`ємною частиною; заперечення, надані платником податків до акта (довідки) перевірки (у разі їх наявності на час розгляду); пояснення та їх документальне підтвердження, які надані платником податків відповідно до підпункту 16.1.15 пункту 16.1 статті 16 та відповідно до підпункту 17.1.6 пункту 17.1 статті 17 розділу I цього Кодексу.
Підставами для висновків під час проведення перевірок є наявні визначені статтею 83 ПК України матеріали, зокрема це може бути наявні матеріали попередніх перевірок, що свідчать про здійснення платником аналогічного правопорушення з урахуванням строку давності застосування штрафів за вчинення податкового правопорушення - 1095 днів.
Проте, акт перевірки від 07.01.2025 року № 25/2с5/31-00-04-01-01-22/39865431 таких відомостей не містить, а містить лише посилання на податкові повідомлення-рішення, податкові декларації, відомості щодо дати сплати зобов`язань по ним та граничний строк сплати таких зобов`язань.
Також відповідно до пункту 73.3 статті 73 Кодексу контролюючі органи мають право звернутися до платників податків та інших суб`єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про подання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій, завдань, та її документального підтвердження.
Письмовий запит про подання інформації надсилається платнику податків або іншим суб`єктам інформаційних відносин за наявності хоча б однієї з таких підстав, зокрема:
1) за результатами аналізу податкової інформації, отриманої в установленому законом порядку, виявлено факти, які свідчать про порушення платником податків податкового, валютного законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванню тероризму та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи;
2) виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків.
Тобто, у разі виявлення фактів несвоєчасної сплати узгодженої суми грошового зобов`язання контролюючий орган має право звернутися із запитом до платника податку.
У разі отримання пояснень та документів, матеріали передаються до підрозділів податкового аудиту для прийняття рішення щодо проведення документальної перевірки
Вказаний правовий висновок міститься, зокрема, у постанові Верховного Суду України від 03.08.2023 року у справі № 520/22505/21.
Проте, вищевказаний акт камеральної перевірки не містить відомостей щодо надсилання платнику податків письмового запиту про подання відповідної інформації.
З огляду на вказане, суд не вбачає можливим установлення у межах камеральної перевірки обставин, що свідчать про винність діянь платника податків, оскільки згідно з пп. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75 ПК України камеральна перевірка проводиться виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (уточнюючих розрахунках), та даних відповідних електронних систем, які об`єктивно не можуть підтвердити чи спростувати розумність, добросовісність і належну обачність платника податків, що є необхідним для встановлення його вини.
Допущена контролюючим органом неповнота дослідження обставин фактичної дійсності зумовила за суттю явний та очевидний, а за характером нездоланний і непереборний дефект у реалізації владної функції контролю за дотриманням податкової дисципліни.
Разом з цим суду не надано докази того, що відповідачем з`ясовувалась у позивача причина невиконання обов`язку зі своєчасного сплати узгодженої суми грошового зобов`язання.
Отже, із аналізу змісту акту перевірки та наданих копій документів фактично, можна дійти висновку, що наведені у акті камеральної перевірки обставини щодо можливості позивачем дотриматися вимог податкового законодавства у наведеній частині та невжиття достатніх заходів для своєчасної сплати зобов`язання, з урахуванням його сплати, є лише припущеннями посадової особи контролюючого органу, які жодними доказами не підтверджені.
Поряд з цим, згідно правової позиції, викладеної в постанові Верховного Суду від 28 травня 2025 року по справі № 320/14811/24 аналіз достовірності сформованих платником показників податкової звітності під час камеральної перевірки не здійснюється. Натомість інші обставини, які впливають на своєчасність, достовірність, повноту нарахування і сплати податків, повинні бути предметом перевірки контролюючим органом під час здійснення іншого виду перевірок, а саме - документальних перевірок в порядку, передбаченому статтями 77, 78 ПК України.
Відповідно до правового висновку Верховного Суду, викладеного у постанові від 04.03.2021 у справі №640/20899/18, Верховний Суд, розглядаючи питання притягнення платників податків до відповідальності за несвоєчасну сплату узгодженого грошового зобов`язання, неодноразово вказував, що податковий обов`язок є безумовним і першочерговим.
Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку законодавчо покладено на платника податків. Водночас, для вирішення питання про наявність/відсутність підстав для застосування до платника податку відповідальності за несвоєчасну сплату узгодженого грошового зобов`язання необхідно встановити причини, що зумовили такий пропуск, та перевірити, чи вчинив платник податку усі залежні від нього дії з метою належного та своєчасного виконання податкового обов`язку.
Проте, незважаючи на вказані обставини, відповідач 14.02.2025 прийняв оскаржуване податкове повідомлення-рішення №247/Ж10/31-00-04-01-01-27.
Аналіз матеріалів справи та правових норм при застосуванні до спірних правовідносин дає підстави вважати, що відповідач, який є суб`єктом владних повноважень, при прийнятті рішень діяв без урахуванням усіх обставин, що мають значення для їх прийняття, без дотримання необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямовані ці рішення (дії), що призвело до безпідставного податкового навантаження на позивача.
За практикою Європейського суду з прав людини, викладеною, зокрема, у рішенні від 23 липня 2002 року у справі «Компанія «Вестберґа таксі Актіеболаґ» та «Вуліч проти Швеції», адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів, має саме податкове управління.
З огляду на вищенаведене, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив рішення у відповідності до норм матеріального та процесуального права. Доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують, тобто прийняте рішення відповідає матеріалам справи та вимогам закону, та не підлягає скасуванню.
За правилами статті 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
За таких обставин, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що підстав для скасування рішення суду першої інстанції не вбачається.
Підстави для розподілу судових витрат відсутні.
Керуючись статтями 308, 309, 311, 313, 315, 317, 321. 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційний суд, -
П О С Т А Н О В И В:
Апеляційну скаргу Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення.
Рішення Київського окружного адміністративного суду від 7 листопада 2025 року залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду в порядку і строки, визначені статтями 328-329 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя доповідач: В.Ю. Ключкович

Судді: О.О. Беспалов

І.О. Грибан