ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

головуючий суддя у першій інстанції: Стецик Н.В.

26 лютого 2026 року	Львів	Справа № 140/6476/25 пров. № А/857/50656/25	
Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Бруновської Н.В.
суддів: Хобор Р.Б., Шавеля Р.М.
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 31 жовтня 2025 року у справі № 140/6476/25 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Волинська біоенергетична компанія» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-

ВСТАНОВИВ :
13.06.2025р. позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю “Волинська біоенергетична компанія” (далі – ТОВ “Волинська біоенергетична компанія”) звернувся з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України, в якому, просив суд:
-визнати протиправними та скасувати рішення ГУ ДПС у Волинській області від 20.12.2024р. №12236272/40827373, №12236270/40827373, №12236271/40827373 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкових накладних №1 від 29.12.2023р., №2 від 29.12.202р.3, №3 від 30.12.2023р.; 
-зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН вказані податкові накладні №1 від 29.12.2023р., №2 від 29.12.202р.3, №3 від 30.12.2023р.; 
Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 31.10.2025р. позов задоволено.
Не погоджуючись із даним рішенням, апелянт Головне управління ДПС у Волинській області подав апеляційну скаргу, в якій зазначає, що судом порушено норми матеріального та процесуального права.
Апелянт просить суд, рішення Волинського окружного адміністративного суду від 31.10.2025р .скасувати та прийняти нове рішення, яким в позові відмовити.
Відповідно до п.3 ч.1 ст.311 КАС України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі: подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи, перевіривши доводи скарги, законність і обґрунтованість рішення суду, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає до задоволення виходячи з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ “Волинська біоенергетична компанія” зареєстроване як юридична особа 12.09.2016р., основним видом діяльності якого є діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами (основний) (код КВЕД 46.12), що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (т.1, а.с.21-23).
22.12.2023р. ТОВ “Волинська біоенергетична компанія” (постачальник) та АТ «Укргазвидобування» (покупець) уклали договір поставки (графік поставки) №УГВ600/30-23 (т.1, а.с.125-130, 150-155, 195-200, т.2, а.с.2-7), за умовами якого постачальник зобов`язується поставити покупцеві розчинник гідратоутворень органічний кінетичної дії марки НК-401-Р згідно ТУ У 20.5-43291498-002:2021 (код УКТЗЕД 3814009019), зазначений в специфікації-ях, що додається/ються до Договору та є його невід`ємною/-ими частиною/-ами, а покупець - прийняти і оплатити такий Товар. Під поставкою сторони розуміють передачу товару постачальником для прийняття покупцем.
На виконання умов вказаного договору ТзОВ “Волинська біоенергетична компанія” передано АТ «Укргазвидобування» відповідний товар в кількості 260,35 тон., 129 тон. та 258 тон., що підтверджується видатковими накладними №49 від 29.12.2023р. на загальну суму 11 195 048,96 грн. (т.1, а.с.124), №50 від 29.12.2023р. на загальну суму 5 546 999,48 грн. (т.1, а.с.194) та №51 від 30.12.2023р. на загальну суму 11 093 998,97 грн. (т.2, а.с.1).
За наслідками вищезазначених господарських операцій ТОВ “Волинська біоенергетична компанія” склав та подав на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні №1 від 29.12.2023р. на загальну суму 11195048,96 грн., у тому числі ПДВ 1865841,49 грн. (т.1, а.с.178, т.2, а.с. 63), №2 від 29.12.2023р. на загальну суму 5 546 999,48 грн, у тому числі ПДВ 924499,91 грн (т.1, а.с.227), №3 від 30.12.2023р. на загальну суму операції 11 093 998,97 грн., у тому числі ПДВ 1 848 999,83 грн. (т.2, а.с.37, 61).
Оплата за товар проведена АТ «Укргазвидобування» на підставі рахунків на оплату №2 від 29.12.2024р. (т.1, а.с.145), №1 від 29.12.2023р. (т.1, а.с.215), №3 від 30.12.2023р. (т.2, а.с.22) в повному обсязі, що підтверджується платіжними інструкціями від 06.02.2024 №1000000635 на суму 11 195 048,96 грн. (т.1, а.с.142 зворот., 212 зворот., т.2, а.с.19 зворот.), від 19.01.2024р. №704450 на загальну суму 5 546 999,48 грн. (т.1, а.с. 139, 209, т.2, а.с.16), від 19.01.2024р. №704451 на суму 11 093 998,97 грн. (т.1, а.с. 139 зворот., 209 зворот., т.2, а.с.16 зворот.).
Згідно квитанціями від 17.01.2024р. (т.1, а.с.179, т.2, а.с.38, 62, 64) та від 02.01.2024р. (т.1, а.с.228) реєстрація вказаних податкових накладних зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019р. №1165 у зв`язку із тим, що податкова накладна складено та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). У квитанції також запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Для підтвердження реєстрації податкової накладної №1 від 29.12.2023р. ТОВ “Волинська біоенергетична компанія” подав до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено 17.12.2024 №9 (т.1, а.с.183 зворот.) та наступні документи: письмові пояснення від 17.12.2024 №44 (т.1, а.с. 179 зворот.-183), договір поставки (графік поставки) №УГВ600/30-23 від 22.12.2023, додаток №1 (специфікація) від 22.12.2023, додаток №3 (графік поставки) від 22.12.2023, додаток №5 (технічні характеристики товару) від 22.12.2023, додаток №6 (санкційне застереження) від 22.12.2023 до вказаного договору, видаткова накладна №49 від 29.12.2023, рахунок на оплату №2 від 29.12.2023; залізнична накладна №34155671 від 29.12.2023, оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за грудень 2023 - лютий 2024 року, картка рахунку 361 за грудень 2023 року - лютий 2024 року, платіжні інструкції №704450 від 19.01.2024, №704451 від 19.01.2024, №1000000479 від 06.02.2024, №1000000480 від 06.02.2024, №1000000481 від 06.02.2024, №1000000482 від 06.02.2024, №1000000483 від 06.02.2024, №1000000635 від 06.02.2024, №1000002882 від 09.02.2024, №1000002883 від 09.02.2024, №1000002884 від 09.02.2024, сертифікати якості №1, № 2, №3, №4 від 29.12.2023 (т.1, а.с.124-149), договір поставки №РГО/82023/П-2 від 01.12.2023 (т.1, а.с.92-93), ?видаткові накладні №1514 від 29.12.2023, №1481 від 29.12.2023, №1515 від 30.12.2023, №1516 від 30.12.2023, №9 від 11.01.2024, №10 від 12.01.2024, №11 від 12.01.2024, №12 від 12.01.2024, №16 від 13.01.2024, №17 від 13.01.2024, №20 від 14.01.2024 (т.1, а.с.88 зворот.-91), ?сертифікати якості №l від 29.12.2023, №2 від 29.12.2023, №3 від 29.12.2023, №4 від 29.12.2023, № 5 від 30.12.2023, № 6 від 30.12.2023, № 7 від 30.12.2023, № 8 від 30.12.2023, № 9 від 30.12.2023, №10 від 30.12.2023, №11 від 29.12.2023, №12 від 29.12.2023, №13 від 29.12.2023, №14 від 29.12.2023, №15 від 29.12.2023, №16 від 29.12.2023, №17 від 12.01.2024, №18 від 12.01.2024, №19 від 12.01.2024, №20 від 12.01.2024, №21 від 12.01.2024, №22 від 12.01.2024, №23 від 12.01.2024, №24 від 12.01.2024, №25 від 12.01.2024, № 26 від 12.01.2024, № 27 від 12.01.2024, №28 від 12.01.2024, №29 від 12.01.2024 (т.1, а.с.80-86, 99-106), платіжні інструкції №7 від 22.01.2024, №19 від 08.02.2024, ?№20 від 08.02.2024, ??№21 від 08.02.2024, ?№22 від 08.02.2024, ?№23 від 08.02.2024, ?№24 від 08.02.2024, №26 від 12.02.2024 року №27 від 12.02.2024 №28 від 12.02.2024 (т.1, а.с.94-98), оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за грудень 2023 року-лютий 2024 року (т.1, а.с.93 зворот.), штатний розпис (т.1, а.с.27), відомість про виплату заробітної плати за грудень 2023 року (т.1, а.с.24-26), повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, форма №20-ОПП від 16.10.2020 (т.1, а.с.75-76), та від 29.10.2020 (т.1, а.с.77-78), договори оренди землі, витяги з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права (т.1, а.с.28-74), ліцензія на право зберігання пального від 02.11.2021 (т.1, а.с.79).
Для підтвердження реєстрації податкової накладної №2 від 29.12.2023 ТОВ “Волинська біоенергетична компанія” подав до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 17.12.2024 №10 (т.1, а.с.232-зворот.) та наступні документи письмові пояснення від 17.12.2024 №45 (т.1, а.с. 228 зворот.-232), договір поставки (графік поставки) №УГВ600/30-23 від 22.12.2023, додаток №1 (специфікація) від 22.12.2023, додаток №3 (графік поставки) від 22.12.2023, додаток №5 (технічні характеристики товару) від 22.12.2023, додаток №6 (санкційне застереження) від 22.12.2023 до вказаного договору, видаткова накладна №50 від 29.12.2023, рахунок на оплату №1 від 29.12.2023; залізнична накладна №34155887 від 29.12.2023, оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за грудень 2023 - лютий 2024 року, картка рахунку 361 за грудень 2023 року - лютий 2024 року, платіжні інструкції №704450 від 19.01.2024, №704451 від 19.01.2024, №1000000479 від 06.02.2024, №1000000480 від 06.02.2024, №1000000481 від 06.02.2024, №1000000482 від 06.02.2024, №1000000483 від 06.02.2024, №1000000635 від 06.02.2024, №1000002882 від 09.02.2024, №1000002883 від 09.02.2024, №1000002884 від 09.02.2024, сертифікати якості №5, №6 від 30.12.2023 (т.1, а.с.194-217), договір поставки №РГО/82023/П-2 від 01.12.2023 (т.1, а.с.92-93), видаткові накладні №1514 від 29.12.2023, №1481 від 29.12.2023, №1515 від 30.12.2023, №1516 від 30.12.2023, №9 від 11.01.2024, №10 від 12.01.2024, №11 від 12.01.2024, №12 від 12.01.2024, №16 від 13.01.2024, №17 від 13.01.2024, №20 від 14.01.2024 (т.1, а.с.88 зворот.-91), сертифікати якості №l від 29.12.2023, №2 від 29.12.2023, №3 від 29.12.2023, №4 від 29.12.2023, № 5 від 30.12.2023, № 6 від 30.12.2023, № 7 від 30.12.2023, № 8 від 30.12.2023, № 9 від 30.12.2023, №10 від 30.12.2023, №11 від 29.12.2023, №12 від 29.12.2023, №13 від 29.12.2023, №14 від 29.12.2023, №15 від 29.12.2023, №16 від 29.12.2023, №17 від 12.01.2024, №18 від 12.01.2024, №19 від 12.01.2024, №20 від 12.01.2024, №21 від 12.01.2024, №22 від 12.01.2024, №23 від 12.01.2024, №24 від 12.01.2024, №25 від 12.01.2024, № 26 від 12.01.2024, № 27 від 12.01.2024, №28 від 12.01.2024, №29 від 12.01.2024 (т.1, а.с.80-86, 99-106), платіжні інструкції №7 від 22.01.2024, №19 від 08.02.2024, №20 від 08.02.2024, №21 від 08.02.2024, №22 від 08.02.2024, №23 від 08.02.2024, №24 від 08.02.2024, №26 від 12.02.2024 року №27 від 12.02.2024 №28 від 12.02.2024 (т.1, а.с.94-98), оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за грудень 2023 року-лютий 2024 року (т.1, а.с.93 зворот.), штатний розпис (т.1, а.с.27), відомість про виплату заробітної плати за грудень 2023 року (т.1, а.с.24-26), повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, форма №20-ОПП від 16.10.2020 (т.1, а.с.75-76), та від 29.10.2020 (т.1, а.с.77-78), договори оренди землі, витяги з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права (т.1, а.с.28-74), ліцензія на право зберігання пального від 02.11.2021 (т.1, а.с.79).
Для підтвердження реєстрації податкової накладної №3 від 30.12.2023 ТОВ “Волинська біоенергетична компанія” подав до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 17.12.2024 №11 (т.2, а.с.42 зворот.) та наступні документи: письмові пояснення від 17.12.2024 №46 (т.2, а.с. 38-42 зворот.-183), договір поставки (графік поставки) №УГВ600/30-23 від 22.12.2023, додаток №1 (специфікація) від 22.12.2023, додаток №3 (графік поставки) від 22.12.2023, додаток №5 (технічні характеристики товару) від 22.12.2023, додаток №6 (санкційне застереження) від 22.12.2023 до вказаного договору, видаткова накладна №51 від 30.12.2023, рахунок на оплату №3 від 30.12.2023; залізнична накладна №34162032 від 30.12.2023, оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за грудень 2023 - лютий 2024 року, картка рахунку 361 за грудень 2023 року - лютий 2024 року, платіжні інструкції №704450 від 19.01.2024, №704451 від 19.01.2024, №1000000479 від 06.02.2024, №1000000480 від 06.02.2024, №1000000481 від 06.02.2024, №1000000482 від 06.02.2024, №1000000483 від 06.02.2024, №1000000635 від 06.02.2024, №1000002882 від 09.02.2024, №1000002883 від 09.02.2024, №1000002884 від 09.02.2024, сертифікати якості №7, №8, №9, №10 від 30.12.2023 (т.2, а.с.1-26), договір поставки №РГО/82023/П-2 від 01.12.2023 (т.1, а.с.92-93), видаткові накладні №1514 від 29.12.2023, №1481 від 29.12.2023, №1515 від 30.12.2023, №1516 від 30.12.2023, №9 від 11.01.2024, №10 від 12.01.2024, №11 від 12.01.2024, №12 від 12.01.2024, №16 від 13.01.2024, №17 від 13.01.2024, №20 від 14.01.2024 (т.1, а.с.88 зворот.-91), сертифікати якості №l від 29.12.2023, №2 від 29.12.2023, №3 від 29.12.2023, №4 від 29.12.2023, № 5 від 30.12.2023, №6 від 30.12.2023, №7 від 30.12.2023, №8 від 30.12.2023, №9 від 30.12.2023, №10 від 30.12.2023, №11 від 29.12.2023, №12 від 29.12.2023, №13 від 29.12.2023, №14 від 29.12.2023, №15 від 29.12.2023, №16 від 29.12.2023, №17 від 12.01.2024, №18 від 12.01.2024, №19 від 12.01.2024, №20 від 12.01.2024, №21 від 12.01.2024, №22 від 12.01.2024, №23 від 12.01.2024, №24 від 12.01.2024, №25 від 12.01.2024, №26 від 12.01.2024, №27 від 12.01.2024, №28 від 12.01.2024, №29 від 12.01.2024 (т.1, а.с.80-86, 99-106), платіжні інструкції №7 від 22.01.2024, №19 від 08.02.2024, №20 від 08.02.2024, №21 від 08.02.2024, №22 від 08.02.2024, №23 від 08.02.2024, №24 від 08.02.2024, №26 від 12.02.2024 року №27 від 12.02.2024 №28 від 12.02.2024 (т.1, а.с.94-98), оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за грудень 2023 року-лютий 2024 року (т.1, а.с.93 зворот.), штатний розпис (т.1, а.с.27), відомість про виплату заробітної плати за грудень 2023 року (т.1, а.с.24-26), повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, форма №20-ОПП від 16.10.2020 (т.1, а.с.75-76), та від 29.10.2020 (т.1, а.с.77-78), договори оренди землі, витяги з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права (т.1, а.с.28-74), ліцензія на право зберігання пального від 02.11.2021 (т.1, а.с.79).
Однак, комісією ГУ ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято оскаржувані рішення від 20.12.2024р. №12236272/40827373, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №1 від 29.12.2023 (т.1, а.с.193); від 20.12.2024р. №12236270/40827373, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №2 від 29.12.2023р. (т.1, а.с.226, 250); від 20.12.2024р. №12236271/40827373, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №3 від 30.12.2023р. (т.2, а.с.60), з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. В графі додаткова інформація зазначено: «первинні документи щодо походження, з врахуванням рішень про відмову у реєстрації податкових накладних».
ч.2 ст.19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає ПК України.
п.201.10 ст.201 ПК України, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його ПН та/або РК до ЄРПН є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Крім того, п.201.10. ст.201 ПК України якщо надіслані ПН/РК сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації ПН/РК надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
п.201.16 ст.201 ПК України передбачено, що реєстрація ПН/РК в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
В п.1 Порядку зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019р. №1165 (далі - Порядок №1165), видно, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.
Згідно п.7, п.10, п.11 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім ПН/РК, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких ПН/РК зупиняється.
У разі зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації ПН/РК, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК зазначаються: 1) номер та дата складення ПН/РК; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію ПН/ РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації.
Аналіз наведених правових норм дає підстав для висновку, що рішення Комісії регіонального рівня повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Відповідно до п.25 Порядку №1165 комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Так, у додатку №1 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:
1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.
4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.
5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).
6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 ПК України.
7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 ПК України.
8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Здійснення моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, що складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Колегія суддів звертає увагу апелянта на ту обставину, що реєстрація спірних податкових накладних була зупинена на підставі п.201.16 ст.201 ПК України, у зв`язку із тим, що платник податку, яким подано для реєстрації податкову накладну в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Однак, суд апеляційної інстанції зазначає, п.4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2029р. №520 ( далі Порядок –№ 520) визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
В п.3-п.5 Порядку №520 видно, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені п.9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому ст.42 глави 1 розділу II Кодексу.
п.9 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до п.4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до п.4 цього Порядку:
-або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
-або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
-або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 №557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.08.2017р. №959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01.06.2020 №261).
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
п.10 Порядку №520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Судом апеляційної інстанції встановлено, а наявними у матеріалах справи письмовими доказами підтверджено, що до контролюючого органу від ТОВ «Волинська біоенергетична компанія» надійшли пояснення та відповідні документи для підтвердження реєстрації спірних податкових накладних в ЄРПН.
Однак, комісією ГУ ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято оскаржувані рішення від 20.12.2024Р. №12236272/40827373, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №1 від 29.12.2023Р. (т.1, а.с.193); від 20.12.2024р. №12236270/40827373, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №2 від 29.12.2023р. (т.1, а.с.226, 250); від 20.12.2024р. №12236271/40827373, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №3 від 30.12.2023р. (т.2, а.с.60).
Підставою для прийняття вказаних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН стало надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. В графі додаткова інформація оскаржуваних рішень зазначено: «первинні документи щодо походження, з врахуванням рішень про відмову у реєстрації податкових накладних».
Колегія суддів наголошує, що при розгляді таких спорів необхідно встановити настання обставини, яка обумовлює обов`язок платника податків скласти податкову накладу та зареєструвати її в ЄРПН.
В п.187.1 ст.187 ПК України видно, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
п.198.2. ст.198 ПК України, передбачено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:
дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;
дата отримання платником податку товарів/послуг.
Таким чином, оскільки для виникнення податкового зобов`язання з ПДВ достатньо настання однієї з подій, то обов`язок продавця виписати і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на відповідну суму ПДВ, кореспондує з правом контролюючого органу вимагати у платника ПДВ ту документацію, яка підтверджує настання саме такої події, а не обох подій одночасно.
Якщо мова йде про отримання платником податку товарів/послуг, то документами, достатніми для підтвердження такої операції будуть документи на підтвердження факту отримання таких товарів. Відповідно, саме такі документи можуть вважатися необхідною передумовою для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.
Так із змісту наявних в матеріалах справи письмових доказів чітко видно, що 22.12.2023р. між ТОВ «ВБК» (постачальник) та АТ «Укргазвидобування» (покупець) укладено договір поставки (графік поставки) №УГВ600/30-23 (т.1, а.с.125-130, 150-155, 195-200, т.2, а.с.2-7), за умовами якого постачальник зобов`язується поставити покупцеві розчинник гідратоутворень органічний кінетичної дії марки НК-401-Р згідно ТУ У 20.5-43291498-002:2021 (код УКТЗЕД 3814009019), зазначений в специфікації/-ях, що додається/ються до Договору і є його невід`ємною/-ими частиною/-ами, а покупець - прийняти і оплатити такий Товар. Під поставкою сторони розуміють передачу товару постачальником для прийняття покупцем.
Із змісту п.1.2., п.3.2, п.5.2 вказаного договору видно, що найменування/асортимент товару, одиниця виміру, кількість, ціна за одиницю товару та загальна вартість товару вказується у специфікації/-ях (далі - Специфікація/-її), яка/і є додатком/ми №1 до договору та є його невід`ємною частиною. Строк поставки товару визначається Графіком поставки товару, який є Додатком №3 до Договору та є його невід`ємною частиною.
Загальна ціна договору визначається загальною вартістю Товару, вказаного в Специфікації/-ях до цього Договору та становить до 85 999 992,00 грн з ПДВ (включно). 
Датою прийняття товару є дата підписання уповноваженими представниками сторін акту приймання-передачі товару, форма якого наведена в Додатку №4 до цього договору, який є його невід`ємною частиною (застосовується, якщо Постачальник є нерезидентом в Україні) або видаткової накладної. Право власності на товар, ризик випадкового знищення/пошкодження переходить від постачальника до покупця з дати підписання сторонами акту приймання-передачі товару або видаткової накладної.
Згідно додатком №1 (специфікація) від 22.12.2023р. (т.1, а.с. 131, 156, 201) сторони договору погодили умови поставки товару: FCA, с. Білогородка Шепетівсько району Хмельницької області; строк поставки товару: відповідно до Графіка поставки товару, датою поста товару є дата у відповідній електронній залізничній накладній, поставлена під ч оформлення на станції відправлення товару; умови та строки оплати: оплата протягом 15 календарних днів з дня підписання сторонами акту приймання-передачі товару та/або видатки накладної, та пред`явлення постачальником рахунку на оплату (інвойсу); вимоги до тари та упаковки: поставка здійснюється залізничним транспортом.
В додатку №3 (графік поставки) від 22.12.2023р. видно, що сторонами узгоджено строк поставки товару: до 15.01.2024р. (т.1, а.с. 132 зворот., 157 зворот., 202 зворот).
З метою виконання умов договору поставки від 22.12.2023р. №УГВ600/30-23 ТОВ «Волинська біоенергетична компанія» передано АТ «Укргазвидобування» розчинник гідратоутворень органічний кінетичної дії марки НК-401-Р згідно ТУ У 20.5-43291498-002:2021 в кількості 260,35 тон, 129 тон та 258 тон, що підтверджується видатковими накладними №49 від 29.12.2023 на загальну суму 11 195 048,96 грн (т.1, а.с.124), №50 від 29.12.2023 на загальну суму 5 546 999,48 грн (т.1, а.с.194), №51 від 30.12.2023 на загальну суму 11 093 998,97 грн (т.2, а.с.1).
п.4.1., п.4.2 договору встановлено, що розрахунки проводяться шляхом оплати покупцем з дати підписання сторонами акту приймання-передачі товару або видаткової накладної, та пред`явлення постачальником рахунку на оплату (інвойсу), шляхом перерахування на рахунок постачальника, на умовах зазначених у Специфікації/-ях. До рахунка додаються: підписаний уповноваженими представниками сторін акт приймання-передачі товару або видаткова накладна.
Матеріалами справи підтверджується, що оплата за товар проведена АТ «Укргазвидобування» на підставі рахунків на оплату №2 від 29.12.2024 (т.1, а.с.145), №1 від 29.12.2023 (т.1, а.с.215), №3 від 30.12.2023 (т.2, а.с.22) в повному обсязі, що підтверджується платіжними інструкціями від 06.02.2024 №1000000635 на суму 11 195 048,96 грн (т.1, а.с.142 зворот., 212 зворот., т.2, а.с.19 зворот.), від 19.01.2024 №704450 на загальну суму 5 546 999,48 грн (т.1, а.с. 139, 209, т.2, а.с.16), від 19.01.2024 №704451 на суму 11 093 998,97 грн (т.1, а.с. 139 зворот., 209 зворот., т.2, а.с.16 зворот.).
Вказані обставини також підтверджуються карткою рахунку 361 за грудень 2023 року - лютий 2024 року (т.1, а.с.137-138, 207, т.2, а.с.14).
Отже, в даному випадку ТОВ «Волинська біоенергетична компанія» надав податковому органу документи на підтвердження настання обох подій, з якими чинне законодавство пов`язує право платника на віднесення сум податку до податкового кредиту, а саме: «першої події» - факту поставки товару, що підтверджується видатковими накладними №49, №50 від 29.12.2023 та №51 від 30.12.2023, а також факту оплати товару, що підтверджується платіжними інструкціями від 06.02.2024 №1000000635, від 19.01.2024 №704450 та №704451, а також карткою рахунку 361 за грудень 2023 року - лютий 2024 року.
Крім того, зі змісту письмових пояснень від 17.12.2024 №44 (т.1, а.с. 179 зворот.-183), від 17.12.2024 №45 (т.1, а.с. 228 зворот.-232), від 17.12.2024 №46 (т.2, а.с. 38-42 зворот.-183), слідує, що ТОВ «Волинська біоенергетична компанія» також було надано документи на підтвердження походження товару, а саме: договір поставки №РГО/82023/П-2 від 01.12.2023 (т.1, а.с.92-93), видаткові накладні №1514 від 29.12.2023, №1481 від 29.12.2023, №1515 від 30.12.2023, №1516 від 30.12.2023, №9 від 11.01.2024, №10 від 12.01.2024, №11 від 12.01.2024, №12 від 12.01.2024, №16 від 13.01.2024, №17 від 13.01.2024, №20 від 14.01.2024 (т.1, а.с.88 зворот.-91), сертифікати якості №l від 29.12.2023, №2 від 29.12.2023, №3 від 29.12.2023, №4 від 29.12.2023, № 5 від 30.12.2023, № 6 від 30.12.2023, № 7 від 30.12.2023, № 8 від 30.12.2023, № 9 від 30.12.2023, №10 від 30.12.2023, №11 від 29.12.2023, №12 від 29.12.2023, №13 від 29.12.2023, №14 від 29.12.2023, №15 від 29.12.2023, №16 від 29.12.2023, №17 від 12.01.2024, №18 від 12.01.2024, №19 від 12.01.2024, №20 від 12.01.2024, №21 від 12.01.2024, №22 від 12.01.2024, №23 від 12.01.2024, №24 від 12.01.2024, №25 від 12.01.2024, № 26 від 12.01.2024, № 27 від 12.01.2024, №28 від 12.01.2024, №29 від 12.01.2024 (т.1, а.с.80-86, 99-106), платіжні інструкції №7 від 22.01.2024, №19 від 08.02.2024, №20 від 08.02.2024, №21 від 08.02.2024, №22 від 08.02.2024, №23 від 08.02.2024, №24 від 08.02.2024, №26 від 12.02.2024 року №27 від 12.02.2024 №28 від 12.02.2024 (т.1, а.с.94-98), оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за грудень 2023 року-лютий 2024 року (т.1, а.с.93 зворот.).
Так, 01.12.2023р. між ТОВ «Волинська біоенергетична компанія» (покупець) та ТОВ «Перша подільська енергетична компанія» (постачальник) укладено договір поставки №РГО/2023/П-2, відповідно до умов якого постачальник зобов`язується поставити та передати у власність покупця розчинник гідратоутворень органічний кінетичної дії марки НК-401-Р згідно ТУ У 20.5-43291498-002:2021 (код УКТЗЕД 3814009019), а покупець зобов`язується прийняти та оплатити товар.
На виконання умов вказаного договору ТОВ «Волинська біоенергетична компанія» було поставлено вказаний товар, а саме: 29.12.2023 у кількості 389,35 тон, 30.12.2023 у кількості 386,85 тон, 11.01.2024 у кількості 278,20 тон, 12.01.2024 у кількості 415,40 тон, 13.01.2024 у кількості 411,75 тон та 14.01.2024 у кількості 68,50 тон товару, про що свідчать видаткові накладні №1514 від 29.12.2023, №1481 від 29.12.2023, №1515 від 30.12.2023, №1516 від 30.12.2023, №9 від 11.01.2024, №10 від 12.01.2024, №11 від 12.01.2024, №12 від 12.01.2024, №16 від 13.01.2024, №17 від 13.01.2024, №20 від 14.01.2024 (т.1, а.с.88 зворот.-91),
Однак, ТОВ «Волинська біоенергетична компанія» оплатив вказаний товар, що підтверджується вищезазначеними платіжними дорученнями.
Податкові накладні №96 від 29.12.2023, №97 від 29.12.2023, №101 від 30.12.2023 та №102 від 30.12.2023 складені ТОВ «Перша подільська енергетична компанія» по взаємовідносинах із ТОВ «Волинська біоенергетична компанія» зареєстровані в ЄРПН на виконання рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 06.09.2024 (т.1, а.с.117-123), яке залишене без змін постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 11.03.2025 (т.1, а.с.111-116) у справі №560/11217/24 за позовом ТОВ «Перша подільська енергетична компанія» до ДПС України, Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасування рішень та зобов`язання вчинити дії, про що свідчать квитанції від 02.04.2025 про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН (т.1, а.с.107-110).
У наданих податковому органу поясненнях ТОВ «Волинська біоенергетична компанія» також повідомив про наявність економічної мети та доцільності проведених господарських операцій з купівлі та продажу Товару - розчинник гідратоутворень органічний кінетичної дії марки НК-401-Р, оскільки товариство закупило 1950,05 тон. Товару по ціні 42 900,00грн. з урахуванням ПДВ за одну тону на загальну суму 83 657 145,00 грн. з урахуванням ПДВ, а реалізувало 1950,05 тон товару по ціні 43 000,00 з урахуванням ПДВ за одну тону на загальну суму 83 852 142,20 грн. з урахуванням ПДВ. 
Отже, в результаті проведення господарської операції від реалізації товару позивач отримав прибуток у орієнтовному розмірі 83,33 грн. з однієї тони реалізованого товару, відповідно 162 497,67 грн. на загальному об`ємі реалізованого товару.
При цьому, форма рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН (додаток 1 до Порядку №520) визначає обов`язок комісії регіонального рівня у графі «додаткова інформація» зазначити конкретні документи, які ненадані платником або складені з порушенням законодавства.
В графі додаткова інформація оскаржуваних рішень зазначено: «первинні документи щодо походження, з врахуванням рішень про відмову у реєстрації податкових накладних».
Однак, суд зауважує, із вказаних рішень не можливо встановити про надання яких саме копій документів, складених із порушенням законодавства стверджує податковий орган, у чому саме полягало неналежне оформлення товаросупровідних документів.
Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 12.03.2025р. у справі №420/35189/23, в якій суд виходив із того, що оскільки податковим органом не зазначено, які з поданих копій документів складені/оформлені з порушенням законодавства, та у чому полягають такі порушення, а тому, підстави відмови у здійсненні реєстрації податкових накладних не з`ясовані належним чином у спосіб, який дозволив би зрозуміти й усунути недоліки.
Із рішень податкового органу від 11.02.2025 №12490898/43291498, №12490897/43291498, №12490899/43291498, №12490900/43291498 про відмову у реєстрації податкових накладних ТОВ «Перша подільська енергетична компанія» від 29.04.2024 №184, від 08.05.2024 №33, від 30.04.2024 №197 та від 03.05.2024 №22 в ЄРПН (т.2, а.с. 81-84) встановлено, що платником для підтвердження перевезення Оксигенату органічних рідин надані товарно-транспортні накладні №491 від 29.04.2024, №569 від 03.05.2024, №3584 від 08.05.2024, в яких відсутня інформація про вантажно-розвантажувальні операції відповідальної особи. Крім того, відсутнє підтвердження транспортування оксигенату до покупця ТОВ «Сенлайт» за даними ЄРПН: протягом 2024 року відсутня реєстрація податкових накладних перевізником ТОВ «Атлантіс Транс Груп» на покупця ТОВ «Сенлайт» з номенклатурою «перевезення».
Отже, приймаючи оскаржувані у даній справі рішення суб`єкт владних повноважень керувався документами, а саме: товарно-транспортними накладними №491 від 29.04.2024, №569 від 03.05.2024, №3584 від 08.05.2024, які взагалі не подавалися на розгляд комісії, та стосувалися взаємовідносин між ТОВ «Перша подільська енергетична компанія» та ТОВ «Сенлайт», а не господарських операції, за наслідками яких ТОВ «Волинська біоенергетична компанія» були складені спірні податкові накладні, а отже такі доводи податкового органу не можуть слугувати правовою та фактичною підставою для відмови у реєстрації податкових накладних №1 від 29.12.2023, №2 від 29.12.2023, №3 від 30.12.2023.в ЄРПН.
У постанові від 21.02.2023р. у справі №2240/3271/18 Верховний Суд зауважив на тому, що предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання податкового органу зареєструвати податкову накладну (у разі скасування рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної) мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації.
Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Така правова позиція вже неодноразово викладалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 19.07.2023р. у справі №420/7850/22, від 29.06.2023р. у справі №500/2655/22, від 20.06.2023р. у справі справа № 200/6012/20-а, від 07.12.2022р. у справі № 500/2237/20, від 16.09.2022р. у справі №380/7736/21.
Суд апеляційної інстанції наголошує, що подані ТОВ «Волинська біоенергетична компанія» документи відповідають встановленим вимогам щодо форми та змісту та були достатніми для реєстрації податкових накладних №1 від 29.12.2023р., №2 від 29.12.2023р., №3 від 30.12.2023 в ЄРПН і в суду відсутні підстави ставити під сумнів достовірність відображених у цих документах даних про господарську операцію.
Одночасно, суд апеляційної інстанції зазначає, що неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, зміст та обсяг господарської операції, печатки і підписи осіб, які засвідчують певну подію (факт) тощо. У цьому разі основні та суттєві відомості в товарно-транспортній накладній наявні.
Наявність або відсутність окремих документів, помилки в їх оформленні також не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що відбувався фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю.
Така позиція відображена у постановах Верховного Суду від 05 червня 2022 року у справі №803/1130/13-а, від 21 лютого 2018 року у справі №804/7470/16.
Верховний Суд у постанові від 27.04.2023р. у справі №460/8040/20, дійшов висновків, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючий орган зобов`язаний зазначити об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів. При цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.
Отже, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що подані документи відповідають встановленим вимогам щодо форми та змісту та були достатніми для реєстрації податкової накладної і в суду відсутні підстави ставити під сумнів достовірність відображених у цих документах даних про господарську операцію.
Апеляційний суд також погоджується з висновками суду першої інстанції, що відсутність станом на час прийняття оспорюваного рішення правової обґрунтованості та об`єктивності застосування механізму державного регулювання в частині визначення критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків, оскільки в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН не вказано, чіткого переліку документів які пропонуються надати позивачу, які були б достатніми для прийняття рішень про реєстрацію податкової накладної.
Тобто, з аналізу даних норм законодавства видно, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання ПН/РК прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку документів які пропонуються надати платнику податків. Вживання податковим органом загального поклимкання на п.8 Критерії ризиковості платника податку, без наведення зазначення чіткого переліку документів які необхідно надати є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.
Податковий орган не спростував доводи позивача стосовно реальності господарської операції по яким зупинена реєстрація податкової накладної. Наявність чи відсутність розбіжностей щодо виконання позивачем умов договору, податковому органу відповідно до вимог Податкового кодексу України слід з`ясовувати при проведенні документальної чи іншої податкової перевірки, а не під час вирішення питання про реєстрацію чи відмову у реєстрації податкової накладної.
Доказів проведення контролюючим органом відповідної перевірки не надано суду.
В п.19, п.20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246, видно, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинена, реєструється у день настання однієї з таких подій: набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення).
У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених п.12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Тобто, законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, як зобов`язати податковий орган зареєструвати податкові накладні в ЄРПН, у зв`язку з чим наявна обґрунтованість заявленого позивачем способу захисту права, що свідчить про обґрунтованість позовних вимог в цій частині.
ст.13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.
При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.
Отже, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права.
За таких обставин, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку про наявність підстав для задоволення позову, оскільки податковий орган як суб`єкт владних повноважень в особі Головного управління ДПС у Волинській області діяв не у спосіб передбачений законами та Конституцією України. В квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не вказано чіткого переліку документів які були б достатні для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. У випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної. Позивач дотримав вимоги чинного законодавства щодо складення та реєстрації податкової накладної, надав податковому органу пояснення та всі наявні первинні документи стосовно підтвердження наведеної в податковій накладній інформації.
ч.5 ст.242 КАС України встановлено, що при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
Висновки колегії суддів узгоджуються з позицією яка викладена в постановах Верховного Суду у справах № 822/1817/18 від 23.10.2018р., № 819/330/18 від 10.04.2020р., № 826/6528/18 від 18.09.2019р., № 815/2985/18 від 22.07.2019р.
Колегія суддів також враховує позицію ЄСПЛ (в аспекті оцінки аргументів апелянта), сформовану у справі Серявін та інші проти України (№ 4909/04): згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча п.1 ст.6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії (RuizTorijav. Spain) № 303-A, пункт 29).
Також згідно п.41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.
Інші доводи апеляційної скарги фактично зводяться до переоцінки доказів та незгодою апелянта з висновками суду першої інстанцій по їх оцінці, тому не можуть бути прийняті апеляційною інстанцією.
В ст.242 КАС України видно, що рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.
ст.316 КАС України передбачено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Із врахуванням викладеного, колегія суддів вважає, що рішення суду першої інстанції є законним, доводи апеляційної скарги зроблених судом першої інстанції висновків не спростовують і при ухваленні оскарженого судового рішення порушень норм матеріального та процесуального права ним допущено не було, тому, відсутні підстави для скасування чи зміни рішення суду першої інстанції.
Керуючись ст.ст.229,308,310,315,316,321,322,325,329 КАС України, суд,-

П О С Т А Н О В И В:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області – залишити без задоволення, а рішення Волинського окружного адміністративного суду від 31 жовтня 2025 року у справі № 140/6476/25– без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку, виключно у випадках передбачених ч.4 ст.328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя	 	Н. В. Бруновська 	
судді	 	Р. Б. Хобор 	
 	 	Р. М. Шавель