Справа № 420/2050/25 
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
21 квітня 2026 року м. Одеса
Одеський окружний адміністративний суд під головуванням судді Андрухіва В.В., розглянувши в порядку загального позовного провадження у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС в Одеській області до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу,
ВСТАНОВИВ:
До суду надійшов адміністративний позов Головного управління ДПС в Одеській області до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 , в якої позивач просить:
Стягнути з ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) суму заборгованості:
- по податку штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг - 2 975 091,98 грн., на бюджетний рахунок - UА828999980314070541000015744 банк отримувача Казначейство України (ЕАП), код ЄДРПОУ: 37607526, отримувач коштів ГУК в Одеській області/Одеська міська ТГ/ 21080900;
- по податку Адміністративні штрафи та інші санкції - 1 020,00 грн., на бюджетний рахунок - UА838999980313010106000015616 банк отримувача Казначейство України (ЕАП), код ЄДРПОУ: 37607526, отримувач коштів ГУК в Одеській області/Старокозацька сільська ТГ/21081100.
В обґрунтування позовних вимог позивач вказує, що відповідно до довідки - розрахунку заборгованості до бюджету, розрахунку податкового боргу та інтегрованих карток платника (ІКП), наявна непогашена податкова заборгованість/недоїмка у ФОП ОСОБА_1 перед бюджетом у розмірі 2976111,98 грн. У зв`язку з несплатою Відповідачем заборгованості податковим органом було винесено податкову вимогу форми «Ф» №0098773 від 04.09.2021 року, яку було направлено платнику податків рекомендованим листом на адресу ФОП ОСОБА_1 з повідомленням про вручення. Проте заборгованість відповідачем не сплачено.
Ухвалою від 27.01.2025 року прийнято до розгляду вказану позовну заяву та відкрито провадження у справі. Ухвалено розглядати справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами.
Копію ухвали суду від 27.01.2025 року направлено на адресу відповідача засобами поштового зв`язку, проте поштове відправлення повернулось на адресу суду без вручення з незалежних від суду причин, з відміткою у довідці форми № 20 від 21.02.2025р. «повертається, адресат відсутній за вказаною адресою» (а.с.43).
Дослідивши в письмовому провадженні наявні в матеріалах справи докази, суд встановив такі обставини.
Судом встановлено, що ОСОБА_1 є фізичною особою-підприємцем, зареєстрована 12.08.2019 року, номер запису в реєстрі:25520000000020211, дата запису в реєстрі: 12.08.2019, основний вид економічної діяльності: КВЕД 47.11 - Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами, що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань (відповідь № 1067673 від 27.01.2025).
Згідно цієї ж відповіді з Реєстру, місцезнаходженням відповідача є: АДРЕСА_1 .
Відповідно до довідки-розрахунку заборгованості до бюджету, розрахунку податкового боргу та інтегрованих карток платника (ІКП), непогашена податкова заборгованість/недоїмка у ФОП ОСОБА_1 перед бюджетом складає 2 976111,98 грн. з яких:
1) Заборгованість перед бюджетом по штрафним санкціям за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг (б/к 21080900) становить - 2 975 091,98 грн., яка виникла таким чином:
- Донараховано ШС (ф.С) акт поточного року Рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій форми ‘С’ №00137150706 від 08.06.2021 у сумі - 22969,00 грн.(штрафна санкція);
- Донараховано ШС (ф.С) акт поточного року Рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій форми ‘С’ №30040/15-32-07-06 від 17.07.2024 у сумі - 5100,00 грн.(штрафна санкція);
- Донараховано ШС (ф.С) акт поточного року Рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій форми С’ №30040/15-32-07-06 від 17.07.2024 у сумі - 2946601,94 грн.(штрафна санкція);
- Нараховано пені ІКП на борг мин. р. (ст. 129 ПК України з урахуванням вимог Закону України) Розрахунок пені на суму грошового зобов ’язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки з 11.08.2021 по ... на Рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій форми ‘С’ №00137150706 від 08.06.2021 у сумі - 81,04 грн.(пеня);
- Донараховано ШС (ф.С) акт поточного року Рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій форми ‘С’ №24776/15-32-09-03-29 від 21.08.2024 у сумі - 340,00 грн.(штрафна санкція).
2) Заборгованість перед бюджетом по Адміністративним штрафам та іншим санкціям (б/к 21081100) становить -1020,00 грн., яка виникла таким чином:
- Донараховано ШС акт поточного року Податкове повідомлення-рішення (форма «ПС») №30042/15-32-07-06 від 17.07.2024 у сумі -1020,00 грн.(штрафна санкція).
17 липня 2024 року на підставі акту перевірки від 31.05.2024 року, зареєстрованого 03.06.2024 року №23525/15/12/РРО/1914511949, ГУ ДПС в Одеській області прийнято податкові повідомлення-рішення: № 30040/15-32-07-06, яким до ФОП ОСОБА_1 застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 2951701,94 грн, № 30042/15-32-07-06, яким до ФОП ОСОБА_1 застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 1020,00 грн. (а.с.26-27).
Вказані податкові повідомлення-рішення направлялись на податкову адресу ФОП ОСОБА_1 , та були отримані відповідачем особисто, про що свідчить розписка в повідомлені про вручення поштового відправлення, яке повернуте до ГУ ДПС 31.07.2024 (а.с.28).
Даних щодо скасування вказаних податкових повідомлень-рішень (далі – ППР) суду не надано, як і не надано доказів оплати визначеної цими ППР суми грошового зобов`язання.
З метою погашення заборгованості податковим органом прийнято податкову вимогу форми Ф №0098773 від 04.09.2021 року, яка направлялась на адресу ФОП ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 ) рекомендованим листом з повідомленням про вручення, але повернулася до контролюючого органу без вручення 16.12.2021 року, що підтверджується довідкою Ф.№ 20 АТ «Укрпошта» (а.с.9).
За вказаних обставин, оскільки вищезазначена сума боргу перед бюджетом відповідачем самостійно не сплачена, позивач звернувся до суду з даним позовом про стягнення податкового боргу.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.
За приписами ст.67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах , встановлених законом.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядку їх адміністрування, платників податків та зборів, їх прав та обов`язків, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства врегульовані ПК України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).
Згідно п. 2 розділу ІІІ Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2015 № 1204, податкове повідомлення-рішення вважається належним чином надісланим (врученим) платнику податків, якщо його надіслано у порядку, визначеному статтею 42 Кодексу.
Відповідно до п. 42.1, 42.2 ст. 42 ПК України податкові повідомлення - рішення, податкові вимоги або інші документи, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані та у випадках, передбачених законодавством, завірені печаткою такого контролюючого органу. Документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).
Згідно п. 42.5 ст. 42 ПК України у разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування з платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику). У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.
Відповідно до п. 58.3 ст. 58 ПК України податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.
З матеріалів справи вбачається, що податкові повідомлення-рішення надсилались на адресу ФОП ОСОБА_1 , яка зазначена в Державному реєстрі фізичних осіб-платників податків, а також в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
Відповідно до ст. 70 ПК України центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, формує та веде Державний реєстр фізичних осіб - платників податків (далі - Державний реєстр). До Державного реєстру вноситься інформація про осіб, які є, зокрема, громадянами України. До облікової картки фізичної особи - платника податків та повідомлення (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків) вноситься така інформація: прізвище, ім`я та по батькові; дата народження; місце народження (країна, область, район, населений пункт); місце проживання, а для іноземних громадян - також громадянство; серія, номер свідоцтва про народження, паспорта (аналогічні дані іншого документа, що посвідчує особу), ким і коли виданий; унікальний номер запису в Єдиному державному демографічному реєстрі (у разі внесення інформації про особу до Єдиного державного демографічного реєстру). До інформаційної бази Державного реєстру включаються такі дані про фізичних осіб: джерела отримання доходів; об`єкти оподаткування; сума нарахованих та/або отриманих доходів; сума нарахованих та/або сплачених податків; інформація про податкову знижку та податкові пільги платника податків; унікальний номер запису в Єдиному державному демографічному реєстрі на підставі даних розпорядника такого реєстру, наданих у порядку інформаційної взаємодії відповідно до законодавства. Фізична особа несе відповідальність згідно із законом за достовірність інформації, що подається для реєстрації у Державному реєстрі. Фізичні особи - платники податків зобов`язані подавати контролюючим органам відомості про зміну даних, які вносяться до облікової картки або повідомлення (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків і мають відмітку у паспорті), протягом місяця з дня виникнення таких змін шляхом подання відповідної заяви за формою та у порядку, визначеними центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Наказом Міністерства фінансів України від 29 вересня 2017 року №822 затверджено Положення про реєстрацію фізичних осіб у Державному реєстрі фізичних осіб - платників податків (зареєстроване в Міністерстві юстиції України 25 жовтня 2017 року за №1306/31174) (далі - Положення №822), розділом IX якого регламентовано порядок подання заяви про зміну даних, які вносяться до облікової картки та повідомлення.
Згідно п. 1 розділу IX Положення №822 (в редакції, чинній на момент виникнення спірних відносин) фізичні особи - платники податків зобов`язані подавати до контролюючих органів відомості про зміну даних, які вносяться до Облікової картки або Повідомлення (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків і мають відмітку у паспорті), протягом місяця з дня виникнення таких змін шляхом подання заяви за формою №5ДР (додаток 12) або заяви за формою №5ДРП (додаток 13) відповідно.
Пунктом 4 розділу IX Положення №822 передбачено, що внесення змін до Державного реєстру та окремого реєстру Державного реєстру здійснюється протягом трьох робочих днів від дня подання фізичною особою заяви за формою №5ДР або заяви за формою №5ДРП до контролюючого органу за своєю податковою адресою (місцем проживання). У разі звернення до будь-якого контролюючого органу строк внесення змін до Державного реєстру може бути продовжено до п`яти робочих днів.
Верховний Суд в постанові від 29 січня 2024 року по справі № 200/1185/21-а зазначив, що процедура внесення змін до Державного реєстру та даних облікової картки пов`язується саме з виконанням фізичною особою як платником податків свого обов`язку щодо звернення до контролюючого органу із відповідною заявою за формою №5ДР. Наведене вище у сукупності дає підстави дійти висновку, що на платника податку (фізичну особу) покладено обов`язок із повідомлення контролюючого органу про зміну ним свого місця проживання/місцезнаходження (податкової адреси), а невиконання такого обов`язку позбавляє його можливості посилатися на обставини невручення йому відповідних документів, якщо такі документи були направлені на визначену при взятті на облік податкову адресу. Надіслані контролюючим органом рекомендованим листом з повідомленням про вручення податкові повідомлення-рішення та/або податкова вимога на податкову адресу платника податків, яка відповідає даним Державного реєстру та облікової картки, вважаються врученими також у разі неможливості вручення адресату такого відправлення після проставлення поштовим органом відповідної відмітки з датою та причиною невручення. Однак, цей наслідок не може бути поширений на випадок, коли відповідні податкові документи були направлені контролюючим органом за адресою, яка не є адресою місця проживання (податковою адресою) фізичної особи, у тому числі повідомленою нею на виконання вимог пункту 70.7 статті 70 ПК України, або останнього відомого її місцезнаходження/перебування.
Крім того, як зазначено вище, адреса відповідача як підприємця: АДРЕСА_1 , зазначена в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань, що підтверджується відповідним витягом.
Відповідно до ч.1 ст.10 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань», якщо документи та відомості, що підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру, внесені до нього, такі документи та відомості вважаються достовірними і можуть бути використані у спорі з третьою особою.
Отже відомості про місцезнаходження відповідача, що зазначені в Реєстрі, вважаються достовірними.
За таких обставин, податкові повідомлення-рішення, якими до ФОП ОСОБА_1 застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 2951701,94 грн. та у сумі 1020,00 грн., з урахуванням приписів ст. 42 ПК України, вважаються врученими належним чином відповідачу.
Так само вважається врученою і податкова вимога форми «Ф» №0098773 від 04.09.2021 року, що надсилалася на податкову адресу платника податків.
Суд звертає увагу, що у межах розгляду справи за позовом суб`єкта владних повноважень про стягнення заборгованості суд не здійснює правовий аналіз питання правомірності нарахованих контролюючим органом грошових зобов`язань. Оцінка податкового правопорушення має здійснюватися судом у провадженні за позовом платника податків до контролюючого органу про оскарження такого акту індивідуальної дії, зокрема, податкового повідомлення-рішення чи податкової вимоги.
Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 04.02.2020 року по справі № 817/4186/13-а, від 21.08.2019 року по справі № 2340/4023/18, від 05.03.2020 року по справі № 804/8630/16.
Також, в постанові від 12 липня 2022 року по справі № 160/7345/20 Верховний Суд зазначив, що у спорах за позовом податкового органу про стягнення з платника податку податкового боргу встановленню та дослідженню підлягає, зокрема, факт узгодженості грошового зобов`язання, а саме факт оскарження платником податку у передбаченому Кодексом порядку (адміністративному та/або судовому) податкового повідомлення-рішення, яким контролюючим органом визначене грошове зобов`язання, чи є останнє узгодженим з огляду на наявність (відсутність) процедури оскарження, факт сплати/несплати платником податку узгодженого грошового зобов`язання, протягом строків, визначених законодавством, правильність нарахування пені за несвоєчасну сплату податкових зобов`язань, факт направлення та вручення платнику контролюючим органом податкової вимоги, дотримання позивачем порядку здійснення цього заходу.
У той же час, відповідно до ст. 17 ПК України платник податків має право оскаржувати в порядку, встановленому цим Кодексом, рішення, дії (бездіяльність) контролюючих органів (посадових осіб).
Пунктом 56.1 ст. 56 ПКУ встановлено, що рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку. Коли платник податків вважає, що контролюючий орган неправильно визначив суму грошового зобов`язання або прийняв будь-яке інше рішення, що суперечить законодавству або виходить за межі повноважень контролюючого органу, встановлених ПКУ або іншими законами України, він має право звернутися до контролюючого органу вищого рівня із скаргою про перегляд цього рішення (п. 56.2 ст. 56 ПК України).
Однак, будь-яких доказів на підтвердження того, що ФОП ОСОБА_1 зверталася щодо оскарження податкових повідомлень-рішень № 30040/15-32-07-06 та № 30042/15-32-07-06 в порядку адміністративного оскарження або в судовому порядку, і такі податкові повідомлення-рішення були скасовані, відповідачем суду не надано.
В підпункті 14.1.175 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України визначено, що податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.
Відповідно до п. 20.1.34 ст.20 ПК України контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, обслуговуючих такого платника, на суму податкового боргу або його частини.
Згідно ст. 87 ПК України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.
Згідно довідки про наявність заборгованості, розрахунку заборгованості, даних облікової картки платника податків ФОП ОСОБА_1 не сплачено заборгованість у розмірі 2 975 091,98 грн.
Даних щодо сплати відповідачем ФОП ОСОБА_1 податкового боргу на дату розгляду справи суду не надано.
Згідно ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Відповідно до ч. 1 ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.
За таких обставин, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог, на підставі наданих доказів, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню.
На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2, 5-6, 9, 72, 77, 90, 241-246, 162, 293 КАС України, суд,
ВИРІШИВ:
Адміністративний позов Головного управління ДПС в Одеській області (адреса: вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166) до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (адреса: АДРЕСА_2 , РНОКПП НОМЕР_1 ) про стягнення податкового боргу – задовольнити повністю.
Стягнути з ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) суму заборгованості:
- штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг - 2975091,98 грн., на бюджетний рахунок - UА828999980314070541000015744 банк отримувача Казначейство України (ЕАП), код ЄДРПОУ: 37607526, отримувач коштів ГУК в Одеській області/Одеська міська ТГ/ 21080900;
- Адміністративні штрафи та інші санкції - 1020,00 грн., на бюджетний рахунок - UА838999980313010106000015616 банк отримувача Казначейство України (ЕАП), код ЄДРПОУ: 37607526, отримувач коштів ГУК в Одеській області/Старокозацька сільська ТГ/21081100.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Суддя В.В. Андрухів