Харківський окружний адміністративний суд 	
61700, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710
Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
23 лютого 2026 р. № 520/30281/25
Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Ольги Горшкової, розглянувши в порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АРТЕЛЬ-ФІНАНС" до Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-
В С Т А Н О В И В :
Товариство з обмеженою відповідальністю "АРТЕЛЬ-ФІНАНС" звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд: визнати протиправним та скасувати повністю податкове повідомлення рішення Державної податкової служби України від 05.11.2025 № 29/Ж10/99-00-04-03-04/36691030 про застосування до ТОВ "АРТЕЛЬ-ФІНАНС" штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у сумі 143 775,00 грн.
В обґрунтування позовних вимог зазначив, що позивач подав 28.05.2025 до ДПС України звіт про підзвітні рахунки за загальним стандартом звітності (CRS) за 2024 рік від 28.05.2025 № 429120978. Проте, відповідачем проведено камеральну перевірку ТОВ "АРТЕЛЬ-ФІНАНС" щодо несвоєчасного подання звіту про підзвітні рахунки, за результатами якої встановлено несвоєчасне подання Звіту про підзвітні рахунки за загальним стандартом (CRS) за 2024 рік, чим нібито порушено пп. 39-3.4.1. п.39-3.4.1 ст. 39-3 ПКУ. На підставі вказаного акту перевірки контролюючим органом прийнято податкове повідомлення – рішення від 05.11.2025 № 29/Ж10/99-00-04-03-04/36691030 про застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у сумі 143775,00 грн. Позивач не погоджується із вказаним рішенням, вважає його необґрунтованим та таким, що прийнято із порушенням норм чинного законодавства. Так, зазначив про відсутність порушення пп. 39-3.4.1. п.39-3.4.1 ст. 39-3 ПКУ, оскільки позивач у встановлений законом строк (до 01.07.2025) подав Звіт про підзвітні рахунки за 2024 рік, а тому не має підстав для застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) згідно п. 118-1.3 ст. 118-1 ПКУ. Крім того, оскаржуване рішення прийняте за наслідком незаконної камеральної перевірки, а тому є повністю протиправним та підлягає скасуванню. У зв`язку зі чим, просив задовольнити позовні вимоги. 
Ухвалою суду відкрито спрощене провадження по справі в порядку, передбаченому статтею 262 Кодексу адміністративного судочинства України та запропоновано відповідачу надати відзив на позов, а позивачеві - відповідь на відзив.
Представник відповідача надав до суду відзив на позов, відповідно до якого заперечив проти задоволення позовних вимог, зазначивши, що контролюючий орган діяв у межах та у спосіб чинного законодавства. Спірне податкове повідомлення-рішення винесено на підставі висновків камеральної перевірки, якою встановлено порушення пп. 39-3.4.1. п.39-3.4.1 ст. 39-3 ПКУ, оскільки позивач у встановлений законом строк (до 01.07.2025) подав Звіт про підзвітні рахунки за 2024 рік. У зв`язку із чим просив відмовити у задоволення позову у повному обсязі. 
Представник позивача надав до суду відповідь на відзив, згідно якої підтримав свою правову позицію та просив суд позов задовольнити. 
Відповідно до частини 5 статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.
Суд, дослідивши та оцінивши наявні в матеріалах справи докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на повному, всебічному і об`єктивному розгляді в судовому засіданні всіх обставин справи в їх сукупності, зазначає наступне.
Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "АРТЕЛЬ-ФІНАНС" зареєстроване як юридична особа, здійснює з 12.10.2013 депозитарну діяльність депозитарної установи відповідно до ліцензія Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку, серія АЕ №286549.
Згідно Переліку зареєстрованих підзвітних фінансових установ (ПФУ), що ведеться Державною податковою службою України, відповідно до Порядку взяття на облік та зняття з обліку фінансових агентів, які є підзвітними фінансовими установами відповідно до загального стандарту звітності, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.08.2023 № 468, ТОВ "АРТЕЛЬ-ФІНАНС" (код за ЄДРПОУ 36691030) взято на облік 18.12.2023 на підставі поданої заяви № 9344709965.
Як вбачається із матеріалів справи, Державною податковою службою України, на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 розділу І та пункту 75.1 статті 75 розділу ІІ Податкового кодексу України у порядку визначеному пунктом 76.2 статті 76 розділу ІІ ПК України, проведено камеральну перевірку своєчасності подання ТОВ «АРТЕЛЬ-ФІНАНС» (код ЄДРПОУ: 36691030) звіту про підзвітні рахунки за Загальним стандартом звітності (CRS) за 2024 рік.
Перевіркою встановлено несвоєчасне подання ТОВ «АРТЕЛЬ-ФІНАНС» Звіту CRS за 2024 рік за № 429768152 від 19.09.2025 (граничний термін подання 30.06.2025), чим порушено вимоги підпункту 39-3.4.1 пункту 39-3.4 статті 39-3 Податкового кодексу України.
За результатами перевірки контролюючим органом складено акт про результати камеральної перевірки щодо несвоєчасного подання звіту про підзвітні рахунки за Загальним стандартом звітності (CRS) перевірки від 17.10.2025 № 29/Ж5/99-00-04-03-04/36691030, який направлено листом від 17.10.2025 № 30238/6/99-00-04-03-06 до електронного кабінету платника податків відповідно до положень пункту 42.4 статті 42 Податкового кодексу України.
Не погоджуючись з висновками акту перевірки від 17.10.2025 ТОВ «АРТЕЛЬ-ФІНАНС» подано заперечення від 21.10.2025 № 58, відповідно до яких позивач зазначив, що у 2024 році не є фінансовим агентом у розумінні статті 39-3 Податкового кодексу України та у ТОВ «АРТЕЛЬ-ФІНАНС» були відсутні рахунки, які підлягали звітуванню відповідно до стандарту CRS, а отже підстави для складання та подання відповідної звітності у товариства відсутні.
Державною податковою службою України листом від 22.10.2025 № 30651/6/99-00-04-03-02-06 повідомило ТОВ «АРТЕЛЬ-ФІНАНС» про розгляд заперечення 03.11.2025 о 14-00 за адресою: кабінет № 1511, Львівська площа, буд. 8, м. Київ.
Позивач листом від 23.10.2025 № 59 повідомило ДПС про представника, який прийме участь у засіданні та просив його проводити в режимі відео конференції.
Державна податкова служба України листом від 27.10.2025 № 31069/6/99-00-04-03-04-06 повідомила ТОВ «АРТЕЛЬ-ФІНАНС» про розгляд заперечення 03.11.2025 о 14:00 за адресою: кабінет № 1511, Львівська площа, буд. 8, м. Київ та надала позивачу реквізити для підключення до відеоконференції в режимі ZOOM.
За результатами розгляду заперечень позивача, відповідач залишив без змін висновок, викладений в камеральної перевірки від 17.10.2025 № 29/Ж5/99-00-04-03-04/36691030, а заперечення ТОВ «АРТЕЛЬ-ФІНАНС» від 21.10.2025 № 58 – без задоволення.
На підставі висновків акту камеральної перевірки контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення форми «ПС» від 05.11.2025 № 29/Ж10/99-00-04-03-04/36691030 щодо застосування до ТОВ «АРТЕЛЬ-ФІНАНС» штрафних санкції у сумі 143775 грн за порушення граничного терміну подання Звіту CRS.
Не погоджуючись із вищевказаним рішенням контролюючого органу, позивач звернувся до суду за захистом своїх прав. 
Суд, надаючи оцінку спірним правовідносинам, зазначає наступне. 
Порядок міжнародного автоматичного обміну інформацією та подання звітності про підзвітні рахунки відповідно до стандартів CRS та FATCA встановлено статтею 39-3 Податкового кодексу України.
Відповідно до підпункту 14.1.257-1 підпункту 14.1.257 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України фінансовий агент – будь-яка особа (крім фізичної особи), яка відповідає визначенню звітної фінансової установи України у значенні підзвітна фінансова установа відповідно до Багатосторонньої угоди CRS та Загального стандарту звітності CRS та яка відповідно до цього Кодексу та інших актів законодавства, ухвалених на виконання положень Багатосторонньої угоди CRS, зобов`язана застосовувати заходи належної комплексної перевірки до фінансових рахунків, подавати звіт про підзвітні рахунки до контролюючого органу, виконувати інші обов`язки та нести відповідальність за порушення цих обов`язків у порядку, встановленому у законі.
Для цілей Багатосторонньої угоди CRS особи, які зобов`язані виконувати обов`язки фінансових агентів (є підзвітними фінансовими установами), визначаються відповідно до правил Загального стандарту звітності CRS та нормативно-правових актів центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для реалізації Багатосторонньої угоди CRS.
Відповідно до положень розділу ХІ Порядку застосування загального стандарту звітності та належної перевірки інформації про фінансові рахунки (Common Standard on Reporting and Due Diligence for Financial Account Information), затверджений наказом Міністерства фінансів України від 26.05.2023 № 282 (далі – Порядок № 282), Фінансові Установи України (далі – Організації) зобов`язані самостійно встановлювати, чи вони відповідають або чи продовжують відповідати визначенню Підзвітної Фінансової Установи (далі – ПФУ) у кожному звітному періоді.
Згідно з підпунктом 39-3.3.1 пункту 39-3.3 статті 39-3 Податкового кодексу України фінансові агенти, які є підзвітними фінансовими установами для цілей Багатосторонньої угоди CRS та відповідно до Загального стандарту звітності CRS, зобов`язані подати заяву про взяття їх на облік у контролюючому органі протягом 60 календарних днів після встановлення фінансовим агентом статусу підзвітної фінансової установи. Порядок встановлення статусу підзвітної фінансової установи відповідно до Загального стандарту звітності CRS визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. 
Відповідно до підпункту 39-3.3.2 пункту 39-3.3 статті 39-3 ПК України фінансовий агент, який перестає відповідати критеріям підзвітної фінансової установи відповідно до Загального стандарту звітності CRS, знімається з обліку в контролюючому органі після подання заяви про зняття з обліку.
Наказом Міністерства фінансів України від 30 серпня 2023 року № 468, затверджено Порядок взяття на облік та зняття з обліку фінансових агентів, які є ПФУ для цілей Багатосторонньої угоди компетентних органів про автоматичний обмін інформацією про фінансові рахунки та загального стандарту звітності та належної перевірки інформації про фінансові рахунки (далі – Порядок № 468).
Порядок подання фінансовим агентом заяви про зняття з обліку у випадках, коли він припиняє відповідати критеріям ПФУ, визначено пунктом 8 - 15 розділу ІІ Порядку № 468. Заява подається за формою, наведеною у додатку 1 до Порядку № 468, в електронній формі через Електронний кабінет платника податків або іншими засобами електронного зв`язку. Контролюючий орган після отримання заяви перевіряє підстави та у разі їх підтвердження виключає установу з переліку підзвітних фінансових установ.
Таким чином, Організація, яка припиняє відповідати критеріям ПФУ або припиняє свою діяльність, зобов`язана подати заяву про зняття з обліку у порядку визначеному пунктом 8 Порядку № 468.
Законом України від 20.03.2023 № 2970-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо імплементації міжнародного стандарту автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки» (далі – Закон № 2970-ІХ) передбачено, що підзвітні фінансові установи повинні застосовувати заходи належної перевірки до фінансових рахунків для встановлення того, чи є рахунки підзвітними. Якщо рахунок є підзвітним (підлягає обміну), фінансова установа зобов`язана включити відомості про рахунок до звіту про підзвітні рахунки та подати цей звіт до ДПС України.
Відповідно до підпункту 39-3.4.3. пункту 39-3.4 статті 39-3 ПК України у звіті про підзвітні рахунки, що подається для цілей виконання вимог Угоди FATCA або Багатосторонньої угоди CRS, фінансовий агент надає інформацію про всі підзвітні рахунки за звітний період в обсязі, визначеному Угодою FATCA або розділом I Загального стандарту звітності CRS.
Порядок заповнення та подання підзвітними фінансовими установами звіту про підзвітні рахунки відповідно до багатосторонньої угоди компетентних органів про автоматичний обмін інформацією про фінансові рахунки, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 25.09.2023 № 516 (далі – Порядок № 516).
У Звіті СRS надається інформація про всі підзвітні рахунки за звітний період. Якщо ПФУ у звітному році не має фінансових рахунків або якщо після застосування процедур належної комплексної перевірки у звітному році ПФУ не виявляє жодного фінансового рахунку, який є підзвітним для цілей Багатосторонньої угоди CRS, ПФУ подає «нульовий» звіт, в якому вказує про відсутність підзвітних рахунків у відповідному році.
Відповідно до пункту 9 Порядку № 516 виправлений Звіт, що подається Підзвітними фінансовими установами, повинен формуватися з дотриманням правил щодо заповнення та подання виправленого Звіту, наведених у додатку 3 до Порядку № 516. 
Пунктом 10 Порядку № 516 визначено вимоги до заповнення елементів Звіту, опис довідників та правила щодо заповнення та подання виправленого Звіту встановлені на основі вимог Посібника для податкових органів щодо XML-схеми Загального стандарту звітності, який є частиною Загального стандарту звітності, із відповідними уточненнями та поясненнями, необхідними для забезпечення звітування Підзвітними Фінансовими Установами в Україні.
Відповідно до пункту 24 Порядку № 516 Підзвітна фінансова установа, яка самостійно виявляє помилки в раніше поданому Звіті, зобов`язана подати до контролюючого органу виправлений Звіт не пізніше 10 календарних днів після виявлення помилки.
Таким чином, у разі виявлення помилки у поданому звіті CRS, незалежно від того, ким саме вона виявлена – фінансовим агентом чи контролюючим органом, - фінансовий агент зобов`язаний подати виправлений звіт у формі, передбаченій для цього Порядком № 516, з дотриманням визначеного алгоритму складання та заповнення, а саме: виправлення звіту CRS здійснюється за формою 702, шляхом подання виправленого звіту CRS, який має містити: правильні реквізити звітності (ідентифікаційні дані, звітний період, тип звіту «виправлений»); виправлені відомості щодо рахунків, які потребують коригування; обов`язкове посилання на звіт, який підлягає виправленню тощо.
У разі порушення цього алгоритму та видалення елементу ReportingFI (інформація про ПФУ) електронна система приймає поданий звіт CRS як нову основну форму та анулює попередній поданий звіт. Подання нового звіту CRS фіксується в підсистемі «АОПІ» з новою датою як поданого основного звіту. 
Як встановлено судом, згідно інформації підсистеми «АОПІ», як складової ІКС «Міжнародний автоматичний обмін інформацією» ТОВ «АРТЕЛЬ-ФІНАНС» подано звіт CRS (CRS701 реєстраційний № 429120978 від 28.05.2025 за 2024 рік).
21.07.2025 листом № 29993/6/99-00-08-04-01-06 ДПС України направлено ТОВ «АРТЕЛЬ-ФІНАНС» запит для з`ясування причин наявності незадокументованих рахунків та вжитих заходів їх належної перевірки (звіт містив 5 незадокументованих рахунків).
Із матеріалів справи вбачається, що ТОВ «АРТЕЛЬ-ФІНАНС» 18.09.2025 подано коригуючий звіт за формою CRS702 реєстраційний № 429762508 від 18.09.2025, зазначивши у електронному документі ознаку «OECD3» (видалення) щодо даних ReportingFI (розділ про ПФУ) та видалення даних щодо усіх (восьми) звітів про рахунки (AccountReport), поданих у звіті реєстраційний № 429120978 від 28.05.2025. 
Вказані дії призвели до анулювання звіту реєстраційний № 429120978 від 28.05.2025 в підсистемі ІКС АОПІ.
19.09.2025 ТОВ «АРТЕЛЬ ФІНАНС» подано звіт за формою CRS701 реєстраційний № 429768152.
Тобто, вказаний звіт є основним, оскільки замість формування звіту CRS702 щодо видалення п`яти звітів про незадокументовані рахунки, позивачем подано звіт CRS702 реєстраційний № 429762508 від 18.09.2025 та видалено вісім рахунків і блок даних, які містили інформацію по ПФУ, унаслідок чого після повторного подання належно заповненого звіту CRS701 реєстраційний № 429768152 від 19.09.2025, ІКС АОПІ ідентифікувала його, як новий звіт CRS.
Відповідно до Переліку зареєстрованих ПФУ, що ведеться ДПС України, відповідно до Порядку №468, ТОВ «АРТЕЛЬ-ФІНАНС» (код за ЄДРПОУ 36691030) взято на облік, як ПФУ 18.12.2023 на підставі поданої ТОВ «АРТЕЛЬ-ФІНАНС» заяви про взяття на облік реєстраційний № 9344709965.
Тобто, ТОВ «АРТЕЛЬ-ФІНАНС» самостійно визначило, що відповідає критеріям ПФУ та підтвердило це поданою 18.12.2023 заявою про взяття на облік за типом «інвестиційна компанія» відповідно до вимог пункту 2 розділу ІІ Порядку № 468.
Отже, ТОВ «АРТЕЛЬ-ФІНАНС» як ПФУ мало обов`язок подати Звіт CRS за 2024 рік до 1 липня 2025 року, незалежно від наявності підзвітних рахунків у такої установи, із граничним терміном подання такого звіту - 30.06.2025, що визначено статтею 39-3 ПК України.
Крім того, факт подання ТОВ «АРТЕЛЬ-ФІНАНС» Звіту про підзвітні рахунки за Загальним стандартом звітності (CRS) за 2024 рік засвідчує, що ТОВ «АРТЕЛЬ- ФІНАНС» самостійно визнало свій обов`язок щодо подання такого Звіту за 2024 рік.
Доказів про зняття з обліку, як ПФУ позивачем до суду не надано.
Таким чином, суд приходить до висновку, що ТОВ «АРТЕЛЬ ФІНАНС» подано звіт за формою CRS701 реєстраційний № 429768152 від 19.09.2025 із порушенням строків, передбачених статтею 39 Податкового кодексу України, а тому висновки камеральної перевірки є обґрунтованими та такими, що не спростовуються матеріалами справи. 
Відповідальність за порушення строків подання звіту про підзвітні рахунки за Загальним стандартом звітності (CRS) передбачено статтею 118-1 ПК України.
Відповідно до пункту 118-1 .3 статті 118-1 ПК України визначено, що несвоєчасне подання фінансовим агентом звіту про підзвітні рахунки або несвоєчасне подання фінансовим агентом виправленого звіту про підзвітні рахунки на вимогу контролюючого органу з порушенням встановлених строків, визначених статтею 39-3 ПК України, тягне за собою накладення штрафу у 0,5 розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за кожний календарний день несвоєчасного подання звіту про підзвітні рахунки, але не більше 100 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.
Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що контролюючим органом правомірно застосовано до ТОВ «АРТЕЛЬ-ФІНАНС» штрафні санкції, що передбачені пунктом 118-1 .3 статті 118-1 Податкового кодексу України за несвоєчасне подання звіту CRS за 2024 звітний рік.
Щодо посилань позивача на порушення проведення камеральної перевірки, суд зазначає наступне. 
Функції контролюючих органів щодо організації взаємодії та обміну інформацією з регуляторами ринків фінансових послуг, визначеними законами України у сфері регулювання діяльності з надання фінансових послуг, з метою здійснення контролю за виконанням фінансовими агентами вимог статті 39-3 Податкового кодексу України та забезпечення виконання Угоди FATCA та Багатосторонньої угоди CRS визначені підпунктом 19-1.1.32-1 підпункту 19-1.1 статті 19-1 ПК України.
Порядок міжнародного автоматичного обміну інформацією та подання звітності про підзвітні рахунки відповідно до стандартів CRS та FATCA встановлено статтею 39-3 Податкового кодексу України.
Згідно з пунктом 39-3.4.1 статті 39-3 Податкового кодексу України фінансові агенти зобов`язані щороку, до 1 липня, подати до контролюючого органу звіт про підзвітні рахунки.
Звітним періодом вважається попередній календарний рік, якщо Угодою FATCA або Багатосторонньою угодою CRS не встановлено інші правила. Звітним періодом вважається попередній календарний рік, якщо Угодою FATCA або Багатосторонньою угодою CRS відповідно не встановлено інші правила (підпункт 39-3.4.2 пункту 39-3.4 статті 39-3 ПК України).
Відповідно до норм підпункту 39-3.7.1 пункту 39-3.7 статті 39-3 Податкового кодексу України камеральній перевірці підлягає своєчасність подання фінансовими агентами звітів про підзвітні рахунки, виправлених звітів про підзвітні рахунки та надання фінансовими агентами відповіді на запити (повідомлення) контролюючого органу, що надсилаються у випадках, визначених цією статтею. Камеральна перевірка може бути проведена протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку подання звіту, виправленого звіту про підзвітні рахунки або відповіді на запит контролюючого органу, а якщо такі документи були надані пізніше – за днем їх фактичного подання.
Згідно з підпунктом 39-3.7.5 пункту 39-3.7 статті 39-3 Податкового кодексу України за результатами камеральної перевірки контролюючий орган виявляє неподання фінансовим агентом звіту про підзвітні рахунки у встановлений строк або несвоєчасне подання звіту, або неподання чи несвоєчасне подання виправленого звіту або відповіді на запит (повідомлення), надісланий контролюючим органом за правилами цієї статті, контролюючий орган складає акт, у якому викладається опис обставин вчиненого правопорушення, встановленого під час камеральної перевірки. Результати камеральної перевірки оформлюються у порядку, встановленому статтею 86 цього Кодексу, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею.
Відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного та/або митного оформлення.
Статтею 75 Податкового кодексу України визначено види перевірок, а також предмет таких перевірок. Зокрема, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові, виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Відповідно до підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків, та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, даних системи обліку даних реєстраторів розрахункових операцій (СОД РРО), даних Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального та Єдиного реєстру ліцензіатів з виробництва та обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини та рідин, що використовуються в електронних сигаретах.
Згідно з підпунктами 5, 6, 7 підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України визначено, що предметом камеральної перевірки можуть бути: своєчасність подання заяви про взяття на облік фінансових агентів відповідно до вимог статті 39-3 Кодексу; своєчасність подання фінансовими агентами звітів про підзвітні рахунки, виправлених звітів про підзвітні рахунки; своєчасність надання фінансовими агентами відповіді на запити (повідомлення) контролюючого органу, що надсилаються у випадках, визначених статтею 39 3 на підставі підпунктів 6 - 8, 9 підпункту 73.3.1 пункту 73.3 статті 73 Кодексу.
Відповідно до пункту 76.1 статті 76 Податкового кодексу України, камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) такого органу або направлення на її проведення.
Відповідно даних Інформаційно комунікаційної системи (ІКС) «Міжнародний автоматичний обмін інформацією» підсистема «Автоматичний обмін податковою інформацією» встановлено, що звіт про підзвітні рахунки за Загальним стандартом звітності (CRS) за 2024 рік ТОВ «АРТЕЛЬ-ФІНАНС» подано з порушенням граничного строку подання, а саме – 19.09.2025 (граничний термін подання 30.06.2025), кількість днів прострочки склала 81 календарних дні, що і було зафіксовано в Акті та і слугувало підставною для проведення перевірки. 
Отже, перевірку проведено контролюючим органом на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 розділу І та пункту 75.1 статті 75 розділу ІІ Податкового кодексу України, у порядку визначеному пунктом 76.2 статті 76 розділу ІІ Кодексу, проведено камеральну перевірку предметом, якої було перевірка своєчасності подання ТОВ «АРТЕЛЬ-ФІНАНС» (код за ЄДРПОУ 36691030) звіту про підзвітні рахунки за 2024 рік за Загальним стандартом звітності (CRS) за 2024 рік.
Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що штрафні санкції у сумі 143775 грн за порушення граничного терміну подання Звіту CRS, застосовані контролюючим органом до ТОВ «АРТЕЛЬ-ФІНАНС» є правомірними, а податкове повідомлення рішення Державної податкової служби України від 05.11.2025 № 29/Ж10/99-00-04-03-04/36691030 законним та таким, що ґрунтується на нормах чинного законодавства, як наслідок, у суду відсутні підстави для висновку про неправомірність винесення відповідачем спірного рішення про застосування до позивача штрафних санкцій.
Відповідно до ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Враховуючи вищевикладені обставини, суд вважає позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "АРТЕЛЬ-ФІНАНС" є необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.
Розподіл судових витрат слід відповідно до положень статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України не здійснюється.
Керуючись ст. ст. 241-246, 255, 257-258, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,
ВИ Р І Ш И В:
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "АРТЕЛЬ-ФІНАНС" до Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення – залишити без задоволення.
Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя Ольга ГОРШКОВА