ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 квітня 2026 року 	Луцьк	Справа № 140/10426/25 	

Волинський окружний адміністративний суд у складі судді Денисюка Р.С., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “Фенсо” до Головного управління ДПС у Волинській області, ДПС України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, 

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю “Фенсо” (далі – ТзОВ «Фенсо», позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі – ГУ ДПС у Волинській області, відповідач-1), Державної податкової служби України (далі – ДПС України, відповідач-2) про визнання протиправними та скасування рішень комісії Головного управління ДПС у Волинській області №12952623/44844717 від 09.06.2025, №12971514/44844717 від 12.06.2025 про відмову в реєстрації податкових накладних та зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №102 від 27.03.2025, №110 від 18.03.2025, подані товариством.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ТзОВ «Фенсо» сформовано та направлено засобами електронного зв`язку на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкові накладні (далі – ПН) № 102 від 27.03.2025, № 110 від 18.03.2025, проте згідно з квитанціями податкового органу, реєстрація ПН № 102 від 27.03.2025, № 110 від 18.03.2025 була зупинена.
Позивач подав пояснення та копії документів для прийняття рішення про реєстрацію вказаних ПН в ЄРПН.
Проте, рішеннями Комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Комісія ГУ ДПС у Волинській області) №12952623/44844717 від 09.06.2025, №12971514/44844717 від 12.06.2025 відмовлено у реєстрації зазначених ПН.
Позивач не погоджується із прийнятими рішеннями, оскільки такі не містять чіткої та зрозумілої підстави їх прийняття. Вказує на те, що контролюючим органом не конкретизовано, які документи не подані платником податку, яку роль відіграють ці документи в конкретній господарській операції, які з поданих документів складені з порушенням законодавства; в чому проявляються такі порушення; з порушенням яких саме нормативно-правових актів складені подані документи; які обставини свідчать про неможливість здійснення операцій з урахуванням поданих документів. Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, яке не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
З метою відновлення прав та інтересів позивач також просив суд зобов`язати ДПС України зареєструвати податкові накладні в ЄРПН.
Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 30.09.2025 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі; судовий розгляд справи призначено за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у ній матеріалами відповідно до статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі – КАС України) (а.с. 102).
У відзиві на позовну заяву (а.с.107-112) представник ГУ ДПС у Волинській області просила відмовити в задоволенні позовних вимог, зазначивши, що реєстрацію податкових накладних від 27.03.2025 № 102 та від 18.03.2025 №110 було зупинено, оскільки обсяг постачання товару/послуги 8429 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивач надав пояснення та копії документів, за результатами розгляду яких комісією регіонального рівня встановлено відсутність необхідних документів для реєстрації накладних. Тому позивачу направлено повідомлення від 30.05.2025 №12926265/44844717 та від 02.06.2025 № 12930840/44844717 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. 
На підставі аналізу додатково наданих документів відмовлено в реєстрації податкових накладних від 18.03.2025 № 110 та від 27.03.2025 №102, оскільки до податкової накладної №110 від 18.03.2025 не надано документи складського обліку, інвентаризаційні описи, товаросупровідні документи, документи щодо розрахунків з нерезидентом; а до податкової накладної від 27.03.2025 №102 не подано повідомлення про подання додаткових пояснень та
та підтверджуючих документів щодо зберігання, інвентаризаційні описи, документи на доставку.
Відтак, з огляду на положення пунктів 9 та 10 Порядку №520 у контролюючого органу були підстави для прийняття рішень про відмову у реєстрації спірних ПН.
Інші заяви по суті справи від сторін не надходили.
Сторони також не зверталися у встановленому порядку із клопотанням про розгляд справи у судовому засіданні з повідомленням сторін.
Перевіривши письмовими доказами доводи сторін, викладені у заявах по суті справи, суд встановив такі обставини.
З матеріалів справи вбачається, що відповідно до контракту № 4/01-25 від 24.01.2025 (а.с. 14-15) ТзОВ «Фенсо» було придбано в компанії GALAXY SLOVAKIA, s.r.o., Словаччина фронтальний навантажувач JCB, номер JCB427Z0P02312223. 
27.03.2025 між ТзОВ «Фенсо» та ФГ «Грант-А» укладено попередній договір купівлі-продажу транспортного засобу відповідно до умов якого, продавець зобов`язується в майбутньому укласти основний договір купівлі-продажу транспортного засобу, продати, передати у власність покупця товар, а покупець – купити та прийняти від продавця товар - фронтальний навантажувач марки JCB, модель 427 ZX T4, 2015 року виготовлення, ідентифікаційний номер – НОМЕР_1 до 30.04.2025 та укласти договір купівлі-продажу зазначеного транспортного засобу. За домовленістю сторін попередня вартість товару становить 1 900 000,00 грн, з урахуванням ПДВ 20%. Повний розрахунок здійснюється у день укладення основного договору (а.с. 37).
27.03.2025 ФГ «Гранд-А» здійснило оплату за товар в сумі 1 900 000,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією від 27.03.2025 № 909 (а.с. 19).
14.05.2025 між ТзОВ “Фенсо” та ФГ «Грант-А» укладено договір купівлі – продажу транспортного засобу №05009/2223. Відповідно до пункту 1.1 якого продавець зобов`язується передати у власність покупця товар – фронтальний навантажувач марки JCB, модель 427 ZX T4, 2015 року виготовлення, ідентифікаційний номер – НОМЕР_1 у відповідності до замовлень покупця, а покупець зобов`язується провести оплату за товар та прийняти його на умовах даного договору (а.с. 26). Загальна сума договору становить 2132000,00 грн (п. 4.1 договору).
Згідно з видатковою накладною №139 від 14.05.2025 (а.с.24), ТзОВ “Фенсо”, актом приймання-передачі транспортного засобу до договору № 05009/2223 від 14.05.2025 (а.с. 23) здійснило передачу товару ФГ «Гранд-А» на загальну суму 2132000,00 грн, в т. ч. ПДВ -355333,33 грн.
В свою чергу, ФГ «Гранд-А» здійснило доплату за товар в сумі 232 000,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією від 15.05.2025 № 948 (а.с. 20).
Покупець ФГ «Гранд-А» здійснив державну перереєстрацію транспортного засобу у сервісному центрі МВС, що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_2 від 19.05.25 (а.с. 44).
Відповідно до вимог статті 201 ПК України ТзОВ “Фенсо” за результатами господарської операції з ФГ «Гранд-А» було сформовано податкову накладну №102 від 27.03.2025 на суму 1900000,00 грн в т.ч. ПДВ – 316666,67 грн (а.с.36) та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Крім цього, відповідно до контракту № 13/03-25 від 03.03.2025 (а.с. 46-47) ТзОВ «Фенсо» було придбано в компанії Moto4sell s.r.o., Словаччина дорожній самохідний вібраційних коток марки НАММ, модель 3412, 2001 року виготовлення, ідентифікаційний номер 46681 за ціною 20000 євро, про що свідчить платіжна інструкція в іноземній валюті від 13.05.20255 № 28 (а.с. 50).
18.03.2025 між ТзОВ “Фенсо” (продавець) та ТОВ "Управління Спецмеханізації" (покупець) було укладено договір купівлі-продажу № 03008/6681 транспортного засобу відповідно до умов якого продавець зобов`язується передати у власність покупця товар – дорожній самохідний вібраційний коток марки НАММ, модель 3412, 2001 року виготовлення, ідентифікаційний номер 46681 у відповідності до замовлень покупця, а покупець провести оплату за товар та прийняти його на умовах даного договору. Строк поставки товару до 24.04.2025. За домовленістю сторін загальна сума договору становить 2 006 400,00 грн, з урахуванням ПДВ 20 % - 334400,00 грн (а.с. 54).
В свою чергу, ТОВ "Управління Спецмеханізації" здійснило оплату за товар в сумі 2006400,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією від 18.03.2025 № 979 (а.с. 59).
Згідно з видатковою накладною №113 від 15.04.2025 (а.с.52), актом приймання-передачі транспортного засобу до договору № 03008/6681 від 18.03.2025 (а.с. 51) здійснено передачу товару ТОВ "Управління Спецмеханізації" на загальну суму 2006400,00 грн, в т. ч. ПДВ -334400,00 грн.
Покупець ТОВ "Управління Спецмеханізації" здійснив державну реєстрацію транспортного засобу у сервісному центрі МВС, що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_3 від 15.05.2025 (а.с. 69).
Відповідно до вимог статті 201 ПК України ТзОВ “Фенсо” за результатами господарської операції з ТОВ "Управління Спецмеханізації" було сформовано податкову накладну №110 від 18.03.2025 на суму 2006400,00 грн в т.ч. ПДВ – 334400,00 грн (а.с.64) та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Квитанціями від 07.04.2025 повідомлено про зупинення реєстрації податкових накладних від 27.03.2025 № 102 та від 18.03.2025 №110 на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України з тієї причини, що обсяг постачання товару/послуги 8429 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Одночасно запропоновано надати пояснення та копії документів для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН (а.с.29, 55).
Не є спірною та підтверджена у відзиві на позовну заяву та обставина, що ТзОВ “Фенсо” подало повідомлення від 27.05.2025 №2 та від 28.05.2025 № 3 про надання пояснень та копій документів по ПН від 27.03.2025 № 102 в кількості 14 додатків, а в графі “пояснення” вказано ТОВ «Фенсо» було реалізовано для ФГ «Гранд-А» фронтальний навантажувач марки JCB, модель 427 ZX T4, 2015 року виготовлення, ідентифікаційний номер – НОМЕР_1 згідно договору купівлі-продажу № 05009/2223 від 14.05.2025, акту приймання-передачі та видаткової накладної № 139 від 14.05.2025, оплата проведена згідно платіжної інструкції № 909 від 27.03.2025, № 15 від 15.05.2025 (а.с. 34); по ПН від 18.03.2025 №110 в кількості 12 додатків, а в графі “пояснення” вказано ТОВ «Фенсо» було реалізовано для ТОВ "Управління Спецмеханізації" дорожній самохідний вібраційний коток марки НАММ, модель 3412, 2001 року виготовлення, ідентифікаційний номер 46681 згідно договору купівлі-продажу № 03008/6681 від 18.03.2025, акту приймання-передачі та видаткової накладної № 113 від 15.04.2025, оплату проведено згідно платіжної інструкції № 979 від 18.03.2025 (а.с. 63).
Комісією ГУ ДПС у Волинській області у повідомленні від 30.05.2025 №12926265/44844717 (по ПН № 102 від 27.03.2025) про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН запропоновано надати: первинні документи щодо постачання товарів, зберігання, транспортування продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, в т.ч. рахунків-фактури, інвойсів та інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній, а в графі “Додаткова інформація” вказано надати підтверджуючі документи щодо зберігання, інвентаризаційні описи, документи на поставку (а.с. 32-33); 
у повідомленні від 02.06.2025 № 12930840/44844717 (по ПН № 110 від 18.03.2025) про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН запропоновано надати: первинні документи щодо постачання, придбання товарів, зберігання, транспортування продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, в т.ч. рахунків-фактури, інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків та інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній, а в графі “Додаткова інформація” вказано надати документи щодо зберігання товару, документи складського обліку, інвентаризаційні описи; підтверджуючі документи по операціях з перевізником, товаросупровідні документи; документи щодо розрахунків з нерезидентом (а.с. 60-61). 
09.06.2025 за №4 та № 5 позивачем подано повідомлення про подання додаткових пояснень та документів, необхідних для розгляду питання прийняття Комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН з кількістю додатків 6 (по ПН № 102 від 27.03.2025) та з кількістю додатків 2 (по ПН № 110 від 18.03.2025) (а.с.35, 62).
Рішеннями Комісії ГУ ДПС у Волинській області від №12952623/44844717 від 09.06.2025, №12971514/44844717 від 12.06.2025 відмовлено у реєстрації податкових накладних від 27.03.2025 № 102 та від 18.03.2025 № 110 у зв`язку з ненаданням/частковим наданням платником податку додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладній/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку, а у графі «додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» відомості відсутні (а.с. 38, 65).
Ці рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області позивач оскаржив до ДПС України (а.с.71-78). Рішеннями комісії центрального рівня від 30.06.2025 № 27128/44844717/2 та від 03.07.2025 №27610/44844717/2, скарги залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня - без змін з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (а.с.41, 67).
Рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області є предметом оскарження у цьому спорі.
При вирішенні спору суд керується такими нормативно-правовими актами.
Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України “Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги” та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).
За правилами абзаців першого, п`ятого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин (абзаци десятий, дванадцятий пункту 201.10 статті 201 ПК України).
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (далі – Порядок №1165).
Пунктом 3 Порядку №1165 визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.
У разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пунктах 3 або 3-1 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі (пункт 4 Порядку №1165).
За приписами пункту 5 зазначеного Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Не перевіряється на відповідність показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2), платник податку, який склав та/або подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, які складені за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України “Про зовнішньоекономічну діяльність”.
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Як установлено пунктом 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування (крім податкової накладної/розрахунку коригування, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України “Про зовнішньоекономічну діяльність”) встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Пунктом 8 Порядку №1165 передбачено, що платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.
Згідно з пунктом 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Відповідно до пункту 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. №520.
У спірних правовідносинах зі змісту квитанцій від 07.04.2025 встановлено, що реєстрацію податкових накладних від 27.03.2025 № 102 та від 18.03.2025 № 110 зупинено з тієї причини, що обсяг постачання товару/послуг 8429 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Додатком 3 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості здійснення операцій, у пункті 1 яких вказано: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування (зокрема обсягом постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України “Про зовнішньоекономічну діяльність”), зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.
Відповідачі не надали переконливих доказів про наявність підстав для зупинення реєстрації спірних податкових накладних про продаж товару.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за №1245/34216; далі - Порядок №520, зі змінами).
Відповідно до пункту 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Згідно з пунктом 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
За приписами пункту 3 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” і “Про електронні довірчі послуги”.
Пунктом 9 Порядку №520 установлено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги”.
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Відповідно до пункту 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Форма Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН затверджена в Додатку 1 до Порядку №520, а Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН – в Додатку 2.
З аналізу наведених норм слідує, що з метою вирішення питання про наявність/відсутність підстав для реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН встановлено такий алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу: за наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку №520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку №520. Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень: 1) рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування; 2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку №520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків; 3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку №520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній/розрахунку коригування.
За обставин справи ТзОВ “Фенсо” направило до регіональної комісії пояснення (від 27.05.2025, 28.05.2025) та додаткові пояснення (від 09.06.2025) разом із підтверджуючими документами до податкових накладних від 27.03.2025 № 102 та від 18.03.2025 № 110.
Так, з наданих комісії документів вбачається, що між ТзОВ “Фенсо” (продавець) та ФГ «Гранд-А» (покупець) виникли взаємовідносини на підставі попереднього договору купівлі-продажу транспортного засобу від 27.03.2025 (а.с.37), за умовами якого продавець зобов`язувався в майбутньому укласти основний договір купівлі-продажу транспортного засобу, продати, передати у власність покупця товар, а покупець – купити та прийняти від продавця товар - фронтальний навантажувач марки JCB, модель 427 ZX T4, 2015 року виготовлення, ідентифікаційний номер – НОМЕР_1 до 30.04.2025.
27.03.2025 ФГ «Гранд-А» здійснило оплату за товар в сумі 1 900 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 316666,67 грн, що підтверджується платіжною інструкцією від 27.03.2025 № 909 (а.с. 19).
Крім цього, між ТзОВ “Фенсо” (продавець) та ТОВ "Управління Спецмеханізації" (покупець) виникли взаємовідносини на підставі укладеного договору купівлі-продажу № 03008/6681 транспортного засобу відповідно до умов якого продавець зобов`язався передати у власність покупця товар – дорожній самохідний вібраційний коток марки НАММ, модель 3412, 2001 року виготовлення, ідентифікаційний номер 46681. Строк поставки товару до 24.04.2025. За домовленістю сторін загальна сума договору становить 2 006 400,00 грн, з урахуванням ПДВ 20 % - 334400,00 грн (а.с. 54) та 18.03.2025 ТОВ "Управління Спецмеханізації" здійснило оплату за товар в сумі 2 006 400,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією № 979 (а.с. 59).
Суд зауважує, що згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
За змістом правових висновків Верховного Суду у постанові від 07 грудня 2022 року у справі №500/2237/20 при розгляді таких спорів, крім іншого, має бути встановлено настання обставини, яка обумовлює обов`язок платника податків скласти податкову накладу та зареєструвати її в ЄРПН відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України.
Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції, за наслідками якої складено податкову накладну, подану для реєстрації в ЄРПН, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.
Оскільки для виникнення податкового зобов`язання з ПДВ достатньо настання однієї з подій, то обов`язок продавця виписати і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на відповідну суму ПДВ, кореспондує з правом контролюючого органу вимагати у платника ПДВ ту документацію, яка підтверджує настання саме такої події.
Податкові накладні від 27.03.2025 № 102 на суму 1900000,00 грн, у т.ч. ПДВ 316666,67 грн та від 18.03.2025 № 110 на суму 2006400,00 грн, у т.ч. ПДВ 334400,00 грн, ТзОВ “Фенсо” склало за фактом оплати товару ФГ «Гранд-А» та ТзОВ «Управління Спецмеханізації». Тож для реєстрації податкових накладних від 127.03.2025 №102 та від 18.03.2025 №110 позивач має підтвердити таку подію документом, що засвідчує факт оплати товару (такими є платіжні інструкції). Інші документи є допоміжними та дають зрозуміти зміст взаємовідносин позивача та його контрагентів. Водночас контролюючий орган має підтвердити об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності певних документів, при цьому обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично надані платником податку.
На думку суду, надані позивачем на розгляд Комісії ГУ ДПС у Волинській області документи (платіжні інструкції від 27.03.2025 № 909, від 18.03.2025 № 979, в т. ч.: договори купівлі-продажу транспортних засобів, акти приймання-передачі та видаткові накладні № 139 від 14.05.2025, № 113 від 15.04.2025), які стосуються продажу ТзОВ “Фенсо” товару для ФГ «Гранд-А» та ТзОВ “Управління спецмеханізації», є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію в ЄРПН податкових накладних від 27.03.2025 № 102 та від 18.03.2025 № 110.
Позивач поряд із зазначеними вище документами, надавав як комісії регіонального рівня, так і ДПС України документи щодо придбання ним фронтального навантажувача марки JCB, модель 427 ZX T4, 2015 року виготовлення, ідентифікаційний номер – НОМЕР_1 та дорожнього самохідного вібраційного котка марки НАММ, модель 3412, 2001 року виготовлення, ідентифікаційний номер НОМЕР_4 : контракти від 24.01.2025 № 4/01-25, від 03.03.2025 № 13/03-25 (а.с. 14-15, 46-47), платіжні документи № 45 від 03.04.2025, № 28 від 13.03.2025 (а.с. 43, 50), ВМД № 25UA305000913246U5, № 25UA305110003377U4 (а.с. 31, 42).
Подані позивачем первинні документи відповідають встановленим вимогам щодо форми та змісту, узгоджуються між собою. 
У постанові від 21 лютого 2023 року у справі №240/3271/18 Верховний Суд зауважив на тому, що предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання податкового органу зареєструвати податкову накладну (у разі скасування рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної) мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації.
На думку суду, надані позивачем комісії регіонального рівня документи є достатніми для підтвердження виникнення зобов`язань (продаж транспортних засобів), щодо яких складено податкові накладні від 27.03.2025 № 102 та від 18.03.2025 № 110.
Однак з незрозумілих причин комісія регіонального рівня не прийняла рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, а направила повідомлення від 30.05.2025 №12926265/44844717 (по ПН № 102 від 27.03.2025) про необхідність подання документів щодо зберігання, інвентаризаційні описи, документи на поставку та повідомлення від 02.06.2025 № 12930840/44844717 (по ПН № 110 від 18.03.2025) про необхідність подання документів щодо зберігання товару, документи складського обліку, інвентаризаційні описи; підтверджуючі документи по операціях з перевізником, товаросупровідні документи; документи щодо розрахунків з нерезидентом. 
Суд вважає, що контролюючий орган застосував формальний підхід до вирішення питання реєстрації податкових накладних № 102 від 27.03.2025 та № 110 від 18.03.2025, адже у повідомленнях про надання додаткових пояснень та / або документів від 09.06.2025 №№ 4, 5 позивач зазначав, що послуги стоянки надавалися згідно договору від 01.01.2025 № б/н, транспортні послуги підтверджено договором-заявкою № 02/04/2025 від 02.04.2025 щодо взаємовідносин з ФГ «Фенсо», а щодо взаємовідносин з ТОВ «Управління спецмеханізації», то вказував про те, що послуги стоянки надавалися згідно договору від 01.01.2025 № б/н, транспортні послуги ТОВ «Фенсо» здійснювало самостійно згідно МТТН від 11.03.2025 (а.с.35, 62).
Отже, подання ТзОВ «Фенсо» 09.06.2025 додаткових пояснень за №№ 4, 5 свідчить про виконання вимоги пункту 9 Порядку №520 в частині подання письмових пояснень протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Тож у комісії регіонального рівня не було об`єктивних причин для відмови у реєстрації цих податкових накладних № 102 від 27.03.2025 та № 110 від 18.03.2025. 
Крім того, висновок про ненадання/часткове надання додаткових пояснень та копій документів є безпідставним та необґрунтованим. Тобто, позиція податкового органу не доведена в оскаржуваних рішеннях. 
Суд наголошує на тому, що під час реєстрації податкової накладної проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми критеріями шляхом дослідження документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної саме у податкових накладних. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.
Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України (постанови Верховного Суду від 03 жовтня 2023 року у справі №380/4146/22, від 13 грудня 2023 року у справі №500/4191/22).
На підставі аналізу норм законодавства, що врегульовує спірні правовідносини, та встановлених обставин у справі, зокрема, зважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів стосовно господарської операції, яка обумовлює складання податкових накладних № 102 від 27.03.2025 та № 110 від 18.03.2025, надання ним достатніх документів для прийняття рішення про реєстрацію таких податкових накладних в ЄРПН, в контролюючого органу не було обґрунтованих причин для відмови у їх реєстрації.
Отже, суд дійшов висновку про те, що рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області №12952623/44844717 від 09.06.2025, №12971514/44844717 від 12.06.2025 прийняті безпідставно та підлягають скасуванню, тому позов у цій частині позовних вимог належить задовольнити.
За приписами частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Відповідно до пункту 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року №341), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).
Тобто, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.
Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про протиправність спірних рішень, а подані позивачем пояснення та документи підтверджують здійснення господарської операції, за якою відповідно до положень пункту 187.1 статті 187, пункту 201.1 ПК України складено податкові накладні від 27.03.2025 № 102 та від 18.03.2025 № 110, передбачених законом підстав для позбавлення права позивача на реєстрацію цих податкових накладених в ЄРПН судом під час розгляду цієї справи не встановлено, то похідні позовні вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН такі податкові накладні також належить задовольнити.
Згідно з частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
За подання позовної заяви в електронній формі позивач сплатив судовий збір в сумі 4844,80 грн згідно із платіжною інструкцією від 23.09.2025 № 101 (а. с. 98).
Враховуючи те, що суд задовольняє позов повністю, то на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Волинській області, комісія якого прийняла оскаржувані рішення, що стало підставою звернення до суду з цим позовом, необхідно стягнути судовий збір у розмірі 4844,80 грн.
Керуючись статтями 139, 243-246, 255, 262, 295 КАС України, суд 

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.
Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12952623/44844717 від 09.06.2025, №12971514/44844717 від 12.06.2025.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю “Фенсо” від 27 березня 2025 № 102 та від 18 березня 2025 року №110 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю “Фенсо” за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області судові витрати у сумі 4844,80 грн (чотири тисячі вісімсот сорок чотири гривні 80 копійок).
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 295 КАС України. У разі подання апеляційної скарги рішення якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи. 
Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення. 
Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю “Фенсо” (45240, Волинська обл., Луцький р-н, с. Жидичин, вул. Д. Галицького, 89/3, код ЄДРПОУ 44844717).
Відповідач-1: Головне управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська обл., м. Луцьк, Київський м-н, 4, код ЄДРПОУ 44106679).
Відповідач-2: Державна податкова служба України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393).

Суддя Р.С. Денисюк