ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 лютого 2026 року	Львів	Справа № 500/4534/24 пров. № А/857/27489/24	

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді: Судової-Хомюк Н.М.,
суддів: Затолочного В.С.,Онишкевича Т.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області на рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 30 вересня 2024 року у справі № 500/4534/24 за адміністративним позовом ТОВ «Сервісно-промислова компанія» до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання дії та бездіяльності протиправними, 
суддя у І інстанції – Мандзій О.П.,
час ухвалення рішення - не зазначено, 
місце ухвалення рішення - м. Тернопіль, 
дата складення повного тексту рішення – 30 вересня 2024 року,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Сервісно-промислова компанія» (далі – позивач, ТОВ) звернулось до Тернопільського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області (далі – ГУ ДПС, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі – ДПС України, відповідач 2), в якому просив суд: визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС (далі - Комісія) №11222433/45108897 від 12.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ №8 від 29.12.2023 та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН), податкову накладну №8 від 29.12.2023 на загальну суму 229162,80 грн. з ПДВ за датою її фактичного подання (29.12.2023).
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що ТОВ надіслано на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № 1 від 29.12.2023, складену за наслідками здійснення господарських операцій з ТОВ «Індустріальний парк «Західноукраїнський промисловий ХАБ». Реєстрацію вказаної податкової накладної зупинено, оскільки обсяг постачання товару/послуги, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а також запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію такої в ЄРПН. На вимогу контролюючого органу позивачем надано як письмові пояснення, так і документи на підтвердження реальності господарської операції. Проте, за результатами розгляду поданих документів, 12.06.2024 безпідставно прийнято рішення №11222433/45108897 від про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН.
Позивач вважає, спірне рішення протиправним та прийнятими з порушенням норм чинного законодавства, оскільки податковим органом не було конкретизовано, які саме документи необхідно було подати на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, а також відмовлено у реєстрації податкової накладної без повідомлення причин та мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи враховано не було, що, власне, і зумовило звернення до суду з даним позовом.
Рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 30 вересня 2024 року адміністративний позов задоволено повністю.
Не погодившись із ухваленим рішенням, його оскаржив відповідач 1, покликаючись на неповне з`ясування обставин, що мають значення для справи, неправильне застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права, просить оскаржуване рішення скасувати та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог повністю.
В обґрунтування апеляційної скарги покликається на правомірність оскаржуваного рішення контролюючого органу, у зв`язку з тим, що на підтвердження реальності господарських операцій позивачем надано окремі документи, проте такі виявились недостатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, тому у відповідача були законні підстави для прийняття рішення про відмову у реєстрації спірної податкової накладної.
У відповідь на подану апеляційну скаргу позивач подав відзив, в якому заперечує проти вимог скарги, вважає їх безпідставними та необґрунтованими, просить відмовити у задоволенні вимог апелянта, а рішення суду першої інстанції залишити без змін.
Відповідач 2 не скористався правом подання відзиву на апеляційну скаргу. Відповідно до частини четвертої статті 304 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) відсутність відзиву не перешкоджає перегляду рішення суду першої інстанції.
У відповідності до вимог частини першої статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Заслухавши доповідь судді-доповідача, дослідивши обставини справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів приходить до висновку про те, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджується матеріалами справи, що позивач ТОВ зареєстроване 17.05.2023 як суб`єкт господарювання в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб та громадських формувань, серед видів економічної діяльності якого основний за КВЕД 33.12 ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення, та 18.05.2023 як платник ПДВ.
01.12.2023 між ТОВ і ТОВ «Індустріальний парк «Західноукраїнський промисловий ХАБ» укладено договір виконання робіт № 01/12-1. Відповідно до умов договору, замовник доручає, а виконавець зобов`язується у передбачений договором строк власними силами та за рахунок замовника виконати «ремонт і технічне обслуговування електричного освітлювального устаткування за адресою с. Острів, вул. Промислова, 1 в приміщеннях -2-61; 1-4; ХІІ» замовника, а замовник зобов`язується прийняти належним чином виконані роботи та оплатити їх (п.1.1). робота виконується з використанням власних матеріалів виконавця і включаються у загальну вартість виконаних робіт (п.1.2). Перелік етапів робіт визначається у додатку 1, який є невід`ємною частиною даного договору (п.1.3). Загальна вартість (ціна) договору складає 229162,80 грн., в тому числі ПДВ 38193,80 грн., і включає вартість всіх матеріалів (матеріальних ресурсів), необхідних для виконання робіт (п.2.1). Оплата за виконані роботи згідно з п.1.1цього договору здійснюється протягом 30 робочих днів з підписання акту здачі-приймання робіт (надання послуг) (п.2.2).
На виконання умов договору, 29.12.2023 ТОВ і ТОВ «Індустріальний парк «Західноукраїнський промисловий ХАБ» підписано акт виконаних робіт № 9 на суму 229162,80 грн., в тому числі ПДВ 38193,80 грн.
По даній господарській операції, ТОВ складено податкову накладну №8 від 29.12.2023 на суму 229162,80 грн., в тому числі ПДВ 38193,80 грн.
За наслідками подання ТОВ до реєстрації в ЄРПН вказаної податкової накладної №8 від 29.12.2023, через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України позивачу було направлено квитанцію, згідно яких реєстрація податкової накладної зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 33.14, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. Додатково повідомлено : показник «D» = 9.447 %, «Р» = 0.
На виконання вимог контролюючого органу, позивачем по податковій накладні №8 від 29.12.2023 надано повідомлення з поясненням та копії документів, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій, серед яких: 1.Штатний розпис 2023 рік; 2. Акт здачі-приймання робіт №9 від 29.12.2023; 3. Додаток 1 до Акту здачі-приймання робіт №9 від 29.12.2023; 4. Податковий розрахунок ЄСВ за 3-4 квартал 2023; 5. Накладна вимога № СПК0000013, № СПК0000014; 6. Аналіз рахунку 7; 7. Повідомлення про об`єкти оподаткування форма 20-ОПП; 8. Пояснення; 9. Акт № за липень 2023- грудень 2023; 10. Податкова накладна №8 від 29.12.2023; 11. Пояснення; 12. Зведена розрахункова відомість за грудень 2023 року; 13. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 103 за січень 2023- листопад 2023; 14. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 104 за січень 2023- листопад 2023; 15. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 105 за січень 2023- листопад 2023; 16. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 1121 за січень 2023- листопад 2023; 17. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 113 за січень 2023- листопад 2023; 18. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 151 за січень 2023- листопад 2023; 19. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 1521 за січень 2023- листопад 2023; 20. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 1522 за січень 2023- листопад 2023; 21. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 1531 за січень 2023- листопад 2023; 22. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 221 за січень 2023- листопад 2023; 23. Договір виконання робіт №01/12-1 від 01.12.2023, перелік етапів робіт; 24. Табель обліку використання робочого часу за грудень 2023; 25. Рахунок на оплату №421 від 02.11.2023; 26. Платіжна інструкція №174 від 10.11.2023; Документ сформований в системі «Електронний суд» 13.08.2024 9 27. Акт виконання робіт №468 від 30.11.2023; 28. Рахунок на оплату №498 від 04.12.2023; 29. Платіжна інструкція №232 від 12.12.2023; 30. Акт виконання робіт №551 від 31.12.2023; 31. Договір №20-05/18 суборенди будівельних та споруд від 20.05.2023; 32. Видаткова накладна №94032 від 23.10.2023 року; 33. Видаткова накладна №95639 від 26.10.2023; 34. Видаткова накладна №95640 від 26.10.2023 року; 35. Видаткова накладна №100535 від 08.11.2023 року; 36. Видаткова накладна №102517 від 15.11.2023 року; 37. Видаткова накладна №102524 від 15.11.2023 року; 38. ТТН від 23.10.2023, 01.11.2023,08.11.2023, 15.11.2023; 39. Видаткова накладна №109155 від 02.12.2023 року; 40. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за грудень 2023- січень 2024; 41. Договір оренди транспортного засобу; 42. Акт надання послуг з оренди транспортних засобів (Чумаченко); 43. Платіжна інструкція №98, 96, 94 від 28.12.2023, №16 , 17 , 13від 30.01.2024; 44. Акт надання послуг з оренди транспортних засобів (Лісковщенко); 45. Платіжна інструкція №95, 97, 93 від 28.12.2023, №15, 14 від 30.01.2024; 46. Платіжна інструкція від 15.12.2023; 47. Акт звірки за період грудень 2023-січень 2024; 48. Рахунок на оплату №83225 від 17.10.2023; 49. Рахунок на оплату №85010 від 21.10.2023; 50. Рахунок на оплату №86957 від 26.10.2023; 51. Рахунок на оплату №86952 від 26.10.2023; 52. Рахунок на оплату №91679 від 07.11.2023; 53. Рахунок на оплату №93606 від 13.11.2023; 54. Рахунок на оплату №98668 від 27.11.2023; 55. Платіжна інструкція 133 від 23.10.2023, 142 від 27.10.2023, 143 від 27.10.2023, 171 від 08.11.2023, 180 від 15.11.2023, 185 від 15.11.2023, 218 від 10 01.12.2023; 56. Податкові накладні №5117, 5118, 484, 2911, 2912, 360, 5119; 57. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 201 за грудень 2023; 58. Рахунок на оплату №28704 від 20.10.2023; 59. Платіжна інструкція 145 від 27.10.2023, ПН 1653; 60. Видаткова накладна №15666 від 27.10.2023; 61. Рахунок на оплату №30571 від 07.11.2023; 62. Платіжна інструкція 170 від 08.11.2023, ПН №468; 63. Видаткова накладна №16439 від 08.11.2023; 64. Рахунок-фактура №МК-0010349 від 20.10.2023, №МК-0011808 від 27.11.2023, ВН №МК-0005710, №МК-0006722 від 06.12.2023, ПН №367,11, платіжна інструкція №147 від 27.10.2023,№219 від 01.12.2023, ТТН від 24.11.2023, 06.12.2023; 65. Рахунок на оплату №6001, платіжна інструкція від 16.11.2023, ПН №2737, видаткова накладна №4576 від 20.11.2023; 66. Рахунок на оплату №11 від 29.12.2023, платіжна інструкція від 22.01.2024; 67. Договори оренди транспортного засобу, акт приймання-передачі транспортних засобів від 13.07.2023, 17.09.2023, 18.09.2023, 24.11.2023.
Комісією 04.06.2024 прийнято повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН за №11162941/45108897.
Згідно даного повідомлень, у зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН запропоновано надати такі копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків- фактури/ інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних: актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки. У графі «Додаткова інформація « не вказаної жодної інформації.
На виконання вимог контролюючого органу, позивачем подано додаткові пояснення та копії документів, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій, серед яких: 1. Рішення №4 про зміну директора; 2. Наказ №35-К від 13.09.2023; 3. Рішення №30.11.23 від 30.11.2023; 4. Наказ про прийняття на роботу від 25.09.2023; 5. Наказ про прийняття на роботу від 30.11.2023; 6. Наказ про прийняття на роботу від 31.08.2023; 7. Наказ про прийняття на роботу від 22.09.2023; 8. Наказ №145 від 21.11.2023; 9. Звіт про використання матеріалів до акту надання послуг №9 від 29.12.2023; 10. Наказ про прийняття на роботу від 15.11.2023; 11. Додаткове пояснення; 12. Статут ТОВ.
ГУ ДПС 12.06.2024 прийнято рішення №11222433/45108897 про відмову в реєстрації податкової накладної №8 від 29.12.2023 в ЄРПН, у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній /розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку.
Скаргу ТОВ щодо рішення про відмову в реєстрації податкової №8 від 29.12.2023 в ЄРПН №11222433/45108897 від 12.06.2024, рішенням №40564/45108897/2 від 28.06.2024 залишено без задоволення.
Не погодившись із рішенням контролюючого органу про відмову в реєстрації податкової накладної №8 від 29.12.2023 в ЄРПН, позивач звернувся до суду із даним позовом.
Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з того, що податкову накладну видано в межах господарської операції, яка є об`єктом оподаткування, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, які подано для реєстрації у встановлений п.201.10 ст.201 ПК України строк.
Надаючи правову оцінку обставинам справи та доводам апелянта, колегія суддів зазначає наступне.
Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Надаючи оцінку правомірності дій та рішень органів владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у статті 2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, встановлюючи при цьому чи прийняті (вчинені) ним рішення (дії): на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія).
Перевіривши правомірність прийнятого відповідачем 1 рішення згідно вимог частини другої статті 2 КАС України, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що таке вказаним вище критеріям не відповідає, відповідач діяв не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України з огляду на таке.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовано ПК України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).
Контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку (підпункт 20.1.45 пункту 20.1 статті 20 ПК України).
Згідно з пунктом 61.1 статті 61 ПК України встановлено, що податковий контроль це система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Способом здійснення такого контролю є, зокрема, здійснення інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів (підпункт 62.1.2 пункту 62.1 статті 62 ПК України), що є комплексом заходів, що координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій (пункт 71.1 статті 71 ПК України).
Відповідно до пункту 44.1 статті 44 ПК України визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
У випадках, передбачених статтею 216 Цивільного кодексу України, платники податків мають право вносити відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 цього Кодексу.
Як встановлено пунктом 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.
Згідно із пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в ЄРПН.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до ЄРПН є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання ПН/РК в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані ПН/РК сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації ПН/РК відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації ПН/РК надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація ПН/РК в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Пунктом 3 Порядку № 1165 визначені ознаки ПН/РК, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.
Відповідно до пунктів 4, 5 вказаного Порядку у разі коли за результатами перевірки ПН/РК визначено, що ПН/РК відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких ПН/РК не зупиняється в ЄРПН.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в ЄРПН ПН/РК, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
ПН/РК, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Відтак, встановлена контролюючим органом невідповідність податкової накладної жодній з ознак безумовної реєстрації є підставою для її перевірки щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника, а також критеріям ризиковості здійснення операцій.
Пунктом 7 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу ПН/РК встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім ПН/РК, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких ПН/РК зупиняється.
Реєстрацію податкової накладної ТОВ було зупинено з тієї підстави, що обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Додатком 3 до Порядку № 1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій.
Пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відносить операцію до ризикових у разі якщо обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державним класифікатором продукції та послуг (далі - Державний класифікатор)/умовним кодом такого товару, зазначеного в податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнено від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного в 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, у тому числі вивезення товарів за межі митної території України, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, за відсутності такого/такої товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару у врахованій таблиці даних платника податку.
Згідно з пунктами 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації ПН/РК, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК зазначаються:
1) номер та дата складення ПН/РК;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520 (далі також - Порядок № 520).
Порядок № 520 визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пунктів 2-4 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі також - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.
Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який може включати:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
Відповідно до пункту 44 Порядку № 1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).
Згідно з пунктом 10 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Отже, з аналізу даних норм законодавства видно, що прийнятий суб`єктом владних повноважень акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, повинен бути обґрунтованим та вмотивованим, що передбачає наведення в даному випадку податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання ПН/РК прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку документів які пропонуються надати платнику податків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, без наведення зазначення чіткого переліку документів, які необхідно надати, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.
У постанові від 21 лютого 2023 року по справі №2240/3271/18 Верховним Судом висловлено про те, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.
З аналізу матеріалів справи судом першої інстанції встановлено, що позивачем на виконання пропозиції, зазначеної у квитанції №1 від про зупинення реєстрації податкової накладної №8 від 29.12.2023., повідомленням від 31.05.2024 надано комісії контролюючого органу документи, а саме: 1. Штатний розпис 2023 рік; 2. Акт здачі-приймання робіт №9 від 29.12.2023; 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. Додаток 1 до Акту здачі-приймання робіт №9 від 29.12.2023; Податковий розрахунок ЄСВ за 3-4 квартал 2023; Накладна вимога № СПК0000013, № СПК0000014; Аналіз рахунку 7 Повідомлення про об`єкти оподаткування форма 20-ОПП; Пояснення; Акт № за липень 2023- грудень 2023; Податкова накладна №8 від 29.12.2023; Пояснення; Зведена розрахункова відомість за грудень 2023 року; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 103, 104, 105, 1121, 113, 151, 1521, 1522, 1531, 221 за січень 2023- листопад 2023; 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. Договір виконання робіт №01/12-1 від 01.12.2023, перелік етапів робіт; Табель обліку використання робочого часу за грудень 2023; Рахунок на оплату №421 від 02.11.2023; Платіжна інструкція №174 від 10.11.2023; Акт виконання робіт №468 від 30.11.2023; Рахунок на оплату №498 від 04.12.2023; Платіжна інструкція №232 від 12.12.2023; Акт виконання робіт №551 від 31.12.2023; Договір №20-05/18 суборенди будівельних та споруд від 20.05.2023; ВН №94032 від 23.10.2023 року, №95639 від 26.10.2023 року, №95640 від 26.10.2023 року, №100535 від 08.11.2023 року, №102517 від 15.11.2023 року, №102524 від 15.11.2023 року, №109155 від 02.12.2023 року, №16439 від 08.11.2023; 24. 25. 26. 27. 28. ТТН від 23.10.2023, 01.11.2023,08.11.2023, 15.11.2023, ; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за грудень 2023- січень 2024; Договір оренди транспортного засобу; Акт надання послуг з оренди транспортних засобів (Чумаченко); Платіжна інструкція №98,96,94 від 28.12.2023, №16,17,13 від 30.01.2024; 29. Акт надання послуг з оренди транспортних засобів (Лісковщенко); 30. 31. 32. 33. Платіжна інструкція №95, 97, 93 від 28.12.2023, №15, 14 від 30.01.2024; Платіжна інструкція від 15.12.2023; Акт звірки за період грудень 2023-січень 2024; Рахунки на оплату №83225 від 17.10.2023, №85010 від 21.10.2023, №86957 від 26.10.2023, №86952 від 26.10.2023, №91679 від 07.11.2023, №93606 від 13.11.2023, №98668 від 27.11.2023, №30571 від 07.11.2023; 34. Платіжна інструкція 133 від 23.10.2023, 142 від 27.10.2023, 143 від 27.10.2023, 171 від 08.11.2023, 180 від 15.11.2023, 185 від 15.11.2023, 218 від 01.12.2023; 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. Податкові накладні №5117, 5118, 484, 2911, 2912, 360, 5119; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 201 за грудень 2023; Рахунок на оплату №28704 від 20.10.2023; Платіжна інструкція 145 від 27.10.2023, ПН 1653; Видаткова накладна №15666 від 27.10.2023; Платіжна інструкція 170 від 08.11.2023, ПН №468; Рахунок-фактура №МК-0010349 від 20.10.2023, №МК-0011808 від 27.11.2023, ВН №МК-0005710, №МК-0006722 від 06.12.2023, ПН №367,11, платіжна інструкція №147 від 27.10.2023,№219 від 01.12.2023, ТТН від 24.11.2023, 06.12.2023; 42. Рахунок на оплату №6001, платіжна інструкція від 16.11.2023, ПН №2737, видаткова накладна №4576 від 20.11.2023; 43. 44. Рахунок на оплату №11 від 29.12.2023, платіжна інструкція від 22.01.2024; Договори оренди транспортного засобу, акт приймання-передачі транспортних засобів від 13.07.2023, 17.09.2023, 18.09.2023, 24.11.2023.
Відповідно контролюючим органом було складено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.06.2024 №11162941/45108897 у якому зазначено «У зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування» та надано перелік документів, а саме договорів, довіреностей, атів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/ інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки. 
У відповідь на повідомлення контролюючого органу від 04.06.2024 №11162941/45108897 позивачем 07.06.2024 подано до ГУ ДПС ПОВІДОМЛЕННЯ №1 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних разом із такими додатками: 1. 2. 3. 4. Рішення №4 про зміну директора; Наказ №35-К від 13.09.2023; Рішення №30.11.23 від 30.11.2023; Наказ про прийняття на роботу від 25.09.2023; 30.11.2023; 31.08.2023; 22.09.2023; 15.11.2023; 5. 6. 29.12.2023; 7. 8. Наказ №145 від 21.11.2023; Звіт про використання матеріалів до акту надання послуг №9 від Додаткове пояснення; Статут ТОВ «СЕРВІСНО-ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ» 
Матеріали справи свідчать, що відповідно до пропозиції надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №8 від 29.12.2023 позивачем було надіслано детальні пояснення, з документами, в підтвердження реальності здійснення господарських операцій.
Комісією 12.06.2024 прийнято оскаржуване рішення №11222433/45108897 про відмову у реєстрації податкової накладної.
Як підставу відмови, зазначено про ненадання/часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній /розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку.
Проте, зазначений висновок контролюючого органу спростовується наявними у матеріалах справи та дослідженими в ході судового розгляду письмовими доказами, що підтверджують реальність господарської операцій – ремонт і технічне обслуговування електричного освітлювального устаткування за адресою с. Острів, вул. Промислова, 1 в приміщеннях -2-61; 1-4; ХІІ ТОВ «Індустріальний парк «Західноукраїнський промисловий ХАБ», згідно якої видано податкову накладну №8 від 29.12.2023, та її належне оформлення первинними документами.
Серед представлених документів в підтвердження реальності здійснення господарських операцій на вимогу контролюючому органу ТОВ було надано договір виконання робіт № 01/12-1 від 01.12.2023, укладений з ТОВ «Індустріальний парк «Західноукраїнський промисловий ХАБ», акт виконаних робіт № 9 від 29.12.2023, рахунок на оплату №11 від 29.12.2023, платіжну інструкцію №8 від 22.01.2024.
Крім того, в матеріалах справи містяться первинні документи в підтвердження використання власних та орендованих матеріально-технічних ресурсів та попереднього придбання матеріалів в ТОВ «Метиз Капітал», ТОВ «Промобладнання», ТОВ «Енергоальянс», ТОВ «ЛЕП», ПП «Аллєрго-Опт».
Відтак, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між ТОВ і його контрагентом, а також враховуючи те, що такі документи були надані контролюючому органу, у відповідача 1 не було достатніх підстав для відмови у проведенні реєстрації досліджуваної податкової накладної.
Аналіз змісту оскаржуваних рішень дає підстави стверджувати, що Комісія, розглядаючи подані позивачем документи, не з`ясовувала специфіку проведених господарських операцій та не визначала документів, які є достатніми для підтвердження реальності господарських операцій з урахуванням її змісту і обсягу, а також не запропонувала позивачу подати перелік конкретних документів необхідних для прийняття рішення.
У постанові від 21 лютого 2023 року по справі №2240/3271/18 Верховний Суд зауважив на тому, що предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання податкового органу зареєструвати податкову накладну (у разі скасування рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної) мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації.
Такий же підхід продемонстровано Верховним Судом і у постанові від 27 квітня 2023 року по справі №460/8040/20, у якій Суд висловився про те, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.
Слід також звернути увагу на те, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.
При вирішенні питання про реєстрацію ПН/РК адміністративний суд не досліджує зміст господарських правовідносин. Завдання суду полягає у дослідженні документів первинного бухгалтерського обліку в аспекті їх належності для цілей підтвердження реальності господарських операцій. Необхідність підтвердження реальності господарських операцій переслідує публічно-правові цілі - встановлення належності виконання платниками податків визначених законодавством податкових обов`язків.
Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 23 квітня 2021 року у справі № 140/2456/18, від 29 червня 2023 року у справі № 500/2655/22.
Аналізуючи вищевказане, колегія суддів приходить до переконання про те, що надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства були достатніми для реєстрації податкових накладних в ЄРПН, водночас обставин, які б унеможливлювали їх реєстрацію в ЄРПН, судом не встановлено.
Отже, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про те, що оскаржуване рішення відповідача 1 про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН є протиправним та підлягає скасуванню.
Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну в ЄРПН датою подачі, колегія суддів враховує наступне.
Згідно з частиною третьою статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Відповідно до пункту 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі також - Порядок № 1246) ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію ПН/РК (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).
Внесення відомостей до ЄРПН на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до ЄРПН вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням (пункт 20 Порядку № 1246).
Отже, реєстрація в ЄРПН ПН/РК, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.
Таким чином, на підставі вищенаведених висновків про протиправність оскаржуваного рішення, з метою належного захисту прав позивача, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про необхідність зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, і доводи апеляційної скарги не спростовують зазначених висновків суду першої інстанції.
Як убачається з апеляційної скарги, наведені в ній доводи щодо помилковості висновків суду у цій справі фактично зводяться до необхідності нової правової оцінки обставин у справі та дослідження наявних у матеріалах справи доказів. Водночас зазначеним доводам судом першої інстанції вже була надана належна правова оцінка.
Інших доводів на підтвердження правомірності своїх дій відповідачі не навели, що не дає підстав вважати висновки суду першої інстанцій помилковими, а застосування ним норм матеріального та процесуального права - неправильним.
Перевіривши мотивування судового рішення та доводи апеляційної скарги, відповідно до вимог статті 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод щодо справедливого судового розгляду, врахувавши статтю 6 КАС України, відповідно до якої суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики ЄСПЛ, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов правильного висновку про задоволення позовних вимог.
Апеляційний суд переглянув оскаржуване судове рішення і не виявив порушень норм матеріального чи процесуального права, які могли призвести до ухвалення незаконного судового рішення, щоб його скасувати й ухвалити нове.
Відповідно до пункту 1 статті 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін.
Згідно зі статтею 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Враховуючи вимоги наведених правових норм, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що при ухваленні оскаржуваного рішення суд першої інстанцій правильно встановив обставини справи, не допустив неправильного застосуванням норм матеріального права чи порушень норм процесуального права, які могли б бути підставою для його скасування, а тому апеляційну скаргу слід залишити без задоволення.
Керуючись статтями 241, 242, 308, 311, 315, 316, 321, 325, 370 КАС України, суд –

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області залишити без задоволення.
Рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 30 вересня 2024 року у справі № 500/4534/24 залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку лише з підстав, визначених в статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України, протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя	 	Н. М. Судова-Хомюк 	
судді	 	В. С. Затолочний 	
 	 	Т. В. Онишкевич