ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

31 березня 2026 року	справа № 380/19348/25 м.Львів	
Львівський окружний адміністративний суд, головуючий суддя Гавдик З.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу № 380/19348/25 за позовом фізичної особи – підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач – фізична особа – підприємець ОСОБА_1 звернулася до Львівського окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України, в якому просить:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області: рішення № 13145834/2212409369 від 05.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 31.07.2024; рішення № 13145837/2212409369 від 05.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №15 від 31.08.2024; рішення № 13145833/2212409369 від 05.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №12 від 30.09.2024 рішення № 13145835/2212409369 від 05.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 30.11.2024; 
- зобов`язати ДПС України вчинити дії щодо реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних - податкові накладні № 6 від 31.07.2024, № 15 від 31.08.2024, № 12 від 30.09.2024, № 3 від 30.11.2024 виписані на ТОВ «Монофрост» датою їх подання. 
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що починаючи з листопада 2022 по листопад 2024, відповідно до п.5.6. Договору оренди нежитлового приміщення №01-10, щомісячно, сторонами договірних зобов`язань складалися акти про надання послуг з оренди приміщення та одночасно, на виконання пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, щомісячно, по факту вчинення першої події – надання послуг, позивачкою на суму орендної плати складались податкові накладні, які подавались на реєстрацію в ЄРПН у терміни, визначені діючим податковим законодавством, в яких вказується код послуги згідно з ДКПП - 68.20 «Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого».
В липні 2024, між позивачем та ТОВ «Монофрост» складено та підписано акт № ГТ- 00000077 від 31.07.2024 здачі прийняття робіт (надання послуг) на суму 100000,00 грн, в т.ч. ПДВ – 16 666,67 грн та виписано податкову накладну № 6 від 31.07.2024 на суму 100 000,00 грн, в т.ч. ПДВ – 16666,67 грн, яка подана на реєстрацію – 15.08.2024 (квитанція №923650339393 від 15.08.2024) в серпні 2024 року, між позивачем та ТОВ «Монофрост» складено та підписано акт № ГТ- 0000091 від 31.08.2022 здачі прийняття робіт (надання послуг) на суму 100000,00 грн, в т.ч. ПДВ – 16 666,67 грн та виписано податкову накладну №15 від 31.08.2024 на суму 100 000,00 грн, в т.ч. ПДВ– 16 666,67 грн, яка подана на реєстрацію – 13.09.2024 (квитанція №9268177235 від 13.09.2024) в вересні 2024 року, між позивачем та ТОВ «Монофрост» складено та підписано акт № ГТ- 0000106 від 30.09.2024 здачі прийняття робіт (надання послуг) на суму 100000,00 грн, в т.ч. ПДВ – 16 666,67 грн та виписано податкову накладну №12 від 30.09.2024 на суму 100000,00 грн, в т.ч. ПДВ– 16 666,67 грн, яка подана на реєстрацію – 15.10.2024 (квитанція №9305003389 від 15.10.2024) в листопаді 2024 року, між позивачем та ТОВ «Монофрост» складено та підписано акт № ГТ- 0000133 від 30.11.2022 здачі прийняття робіт (надання послуг) на суму 100000,00 грн, в т.ч. ПДВ – 16 666,67 грн та виписано податкову накладну №3 від 30.11.2024 на суму 100000,00 грн, в т.ч. ПДВ– 16 666,67 грн, яка подана на реєстрацію – 15.12.2022 (квитанція №9382631869 від 16.12.2024).
Однак реєстрація вищевказаних податкових накладних була зупинена. По всіх вищеперерахованих податкових накладних, позивачем направлено на розгляд Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, створеної при ДПС, «Повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена». До повідомлення було долучено пояснення щодо реальності вчиненої операції з оренди нерухомого майна, та необхідності реєстрації податкової накладної в ЄРПН, а також долучені документи: 
По податковій накладній №6 від 31.07.2024 на суму 100000,00 грн позивачем подано повідомлення від 23.07.2025 за № 1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено в кількості 25 додатків. 
29.07.2025 позивач отримала «Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН» № 13121614/2212409369. Платнику податків було запропоновано надати додаткові копії документів, а саме: договорів, в тому числі зовнішньо економічні контракти з додатками до них. 
01.08.2025 позивачем було подано повідомлення від 01.08.2025 № 1.1, додаткові пояснення від 01.08.2025 за № 1.1, а також документи, які стосувались підстав виписування податкової накладної на операцію з оренди приміщення.
На думку позивачем, нею було подано до контролюючого органу, як укладені договори зі всіма додатками до них, та додатковими угодами, так і розрахункові документи, якими підтверджується перерахування ТОВ «Монофрост» коштів за надані послуги оренди приміщення. 
05.08.2025 Рішенням про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13145834/2212409369, ухвалене Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області, в якому зазначено, що прийнято рішення про відмову в реєстрації ПН № 6 від 31.07.2024 в ЄРПН у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів . В графі рішення «Додаткова інформація» не зазначено конкретних документів, які не було надано позивачем на вимогу податкового органу. 
По податковій накладній №15 від 31.08.2024 на суму 100000,00 грн позивачем подано повідомлення від 24.07.2025 № 2 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено в кількості 9 додатків .
29.07.2025 позивач отримала «Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН» № 13122367/2212409369. Платнику податків було запропоновано надати додаткові копії документів, а саме: договора, в тому числі зовнішньо економічні контракти з додатками до них та розрахункові документи.
04.08.2025 позивачем було подано повідомлення від 04.08.2025 № 2.5 про надання додаткових документів, додаткові пояснення від 04.08.2025 № 2.5, а також документи, які стосувались підстав виписування податкової накладної на операцію з оренди приміщення
05.08.2025 Рішенням про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13145837/2212409369, ухвалене Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області, в якому зазначено, що прийнято рішення про відмову в реєстрації ПН № 15 від 31.08.2024 в ЄРПН у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів. В графі рішення «Додаткова інформація» не зазначено конкретних документів, які не було надано позивачем на вимогу податкового органу. 
По податковій накладній №12 від 30.09.2024 на суму 100000,00 грн позивачем подано повідомлення від 24.07.2025 № 3 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено в кількості 24 додатки.
29.07.2025 позивач отримала «Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН» № 13122365/2212409369. Платнику податків було запропоновано надати додаткові копії документів, а саме: договора в тому числі зовнішньо економічні контракти з додатками до них та розрахункові документи 
04.08.2025 позивачем було подано повідомлення від 04.08.2025 № 3.3, додаткові пояснення від 04.08.2025 № 3.3, а також документи, які стосувались підстав виписування податкової накладної на операцію з оренди приміщення.
05.08.2025 Рішенням про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13145833/2212409369, ухвалене Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області, в якому зазначено, що прийнято рішення про відмову в реєстрації ПН № 12 від 30.09.2024 в ЄРПН у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів. В графі рішення «Додаткова інформація» не зазначено конкретних документів, які не було надано Позивачем на вимогу податкового органу. 
По податковій накладній №3 від 30.11.2024 на суму 100000,00 грн позивачем подано повідомлення від 24.07.2025 № 4 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено в кількості 24 додатки.
29.07.2025 позивач отримала «Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН» № 13122366/2212409369. Платнику податків було запропоновано надати додаткові копії документів, а саме: договора в тому числі зовнішньо економічні контракти з додатками до них та розрахункові документи. Незважаючи на те, що всі договора, по яких підприємство здійснювало різні види діяльності були надані податковому органу при поданні повідомлення на розблокування податкової накладної № 3 від 30.11.2024 року, 
04.08.2025 позивачем було подано повідомлення від 04.08.2025 № 4.4, додаткові пояснення від 04.08.2025р. № 4.4, а також документи, які стосувались підстав виписування податкової накладної на операцію з оренди приміщення
05.08.2025 Рішенням про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13145835/2212409369, ухвалене Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області, в якому зазначено, що прийнято рішення про відмову в реєстрації ПН № 3 від 30.11.2024 в ЄРПН у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів . В графі рішення «Додаткова інформація» не зазначено конкретних документів, які не було надано Позивачем на вимогу податкового органу.
Відповідача-1, проти позову заперечив з підстав, що ним правомірно відмовлено у реєстрації спірних податкових накладних, складених позивачем, оскільки на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, платник повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема, і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку.
На думку відповідача-1, таких документів не подано, відповідно спірні рішення є правомірними. 
Відповідач-2, відзиву проти позову не подав, хоча належним чином був повідомлений про розгляд справи.
Згідно із п. 3 ч. 3 ст. 246 КАС України, суд зазначає, що ухвалою від 29.09.2025 відкрито спрощене позовне провадження в адміністративній справі з повідомленням сторін, судове засідання призначено на 29.10.2025.
Судом встановлені наступні обставини:
30.11.2024 позивачем складено та надіслано податкову накладну №3 на загальну суму 100000,00 грн, в тому числі податок на додану вартість 16 666,67 грн.
30.09.2024 Автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронної звітності» ДПС України надіслано позивачу квитанцію, згідно із якою вказана податкова накладна збережена. Реєстрація зупинена, з підстав:
«Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 30.11.2024 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68.20 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій ( додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=38.5560%, "Рпоточ"=35618.84 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».
24.07.2025 позивачем було подано пояснення та копії документів щодо податкових накладних /розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено реєстрації в ЄРПН податкової накладної №3 від 30.11.2024, разом із яким було подано ряд первинних документів на підтвердження наявності та фактичного здійснення господарської операції, в кількості 24 додатки, а саме: 
1.Пояснювальна записка № 4 від 24.07/2025; 
2. Штатний розпис на 01.07.2025; 
3. Генеральний договір № 187/В/2020 від 21.05.2020; 
4. Документи про право власності на вантажні автомобілі від 23.07.2025; 
5. Договір № 01-10 оренди нежитлових приміщень від 31.10.2022; 
6. Договір № 03-11 оренди нежитлових приміщень від 01.11.2022; 
7. Договір про перевезення вантажів № 02-11 від 01.11.2022; 
8. Додаток №1 Акт приймання - передачі об`єкта оренди від 01.11.2022;
9. Додаткова угода до Договору № 01-10 б/н від 01.10.2023; 
10. Довіреність № 1-01/04/24 від 01.04.2024;
11. Лист № 3 від 05.11.2022;
12.Акт № ГТ-0000133 від 30.11.2024 здачі прийняття робіт (надання послуг); 
13. Договір № 24ПК-23592/23 купівлі-продажу товарів з використанням паливних карток від 28.04.2023.
14. Договір № 3006/2020/1 поставки товарів з використанням пластикових електронних паливних карт від 30.03.2020. 
15. Повідомлення про початок виконання робіт ЛВ011200661020 від 06.03.2020; 
16. Картка про приєднання до Публічного договору № 0793300 ВЦ від 01.01.2021;
17. Банківська виписка по основному рахунку від 19.11.2024;
18. Банківська виписка по особовому рахунку від 15.01.2025;
19. Банківська виписка по особовому рахунку від 26.03.2025;
20. Банківська виписка по особовому рахунку від 23.01.2025;
21. Банківська виписка по особовому рахунку від 03.02.2025;
22 Банківська виписка по особовому рахунку від 01.04.2025;
23.Акт звірки взаємних розрахунків № 196 від 21.07.2025;
24. Банківська виписка по основному рахунку від 25.11.2024;
29.07.2025 відповідачем-1 надіслано позивачу повідомлення за №13122366/2212409369 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, в якому зазначено:
«у зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування:
Копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування:
- договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, додатками до них.
Первинних документів розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків».
04.08.2025 позивачем додатково подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо реєстрації спірної податкової накладної, а саме:
- Додаткові пояснення №4.4 від 04.08.2025;
- Договір № 01-10 оренди нежитлових приміщень від 31.10.2022;
- Договір № 03-11 оренди нежитлових приміщень від 01.11.2022;
- Договір про перевезення вантажів № 02-11 від 01.11.2022;
- Додаток 1 Акт приймання-передачі від 01.11.2022;
- Додаткова угода до Договору № 01-10 від 01.10.2023;
- Банківська виписка з особового рахунку від 07.01.2025;
- Банківська виписка з особового рахунку від 13.08.2024;
- Банківська виписка з особового рахунку від 15.07.2024;
05.08.2025 відповідачем-1 прийнято спірне рішення № 13145835/2212409369, яким відмовлено позивачу в реєстрації згаданої податкової накладної у зв`язку з: 
«ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податків».
31.07.2024 позивачем складено та надіслано податкову накладну №6 на загальну суму 100000,00 грн, в тому числі податок на додану вартість 16666,67 грн.
15.08.2024 Автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронної звітності» ДПС України надіслано позивачу квитанцію, згідно із якою вказана податкова накладна збережена. Реєстрація зупинена, з підстав:
«Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.07.2024 №6 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68.20 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=40.4086%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».
23.07.2025 позивачем було подано пояснення та копії документів щодо податкових накладних /розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено реєстрації в ЄРПН податкової накладної №6 від 31.07.2024, разом із яким було подано ряд первинних документів на підтвердження наявності та фактичного здійснення господарської операції, в кількості 25 додатки, а саме: 
1. Пояснювальна записка № 1 від 23.07.2025; 
2. Штатний розпис від 01.07.2025;
3. Генеральний договір № 187/В/2020 від 21.05.2020;
4. Документи про право власності на вантажні автомобілі від 23.07.2025;
5. Договір № 01-10 оренди нежитлових приміщень від 31.10.2022;
6. Договір № 03-11 оренди нежитлових приміщень від 01.11.2022;
7. Договір про перевезення вантажів № 02-11 від 01.11.2022;
8. Додаток №1 Акт приймання - передачі об`єкта оренди від 01.11.2022;
9. Додаткова угода до Договору № 01-10 б/н від 01.10.2023;
10. Довіреність № 1 01/04/24 від 01.04.2024;
11. Лист № 3 від 05.11.2022;
12. Акт № ГТ-0000077 від 31.07.2024 здачі прийняття робіт (надання послуг) оренда; 
13. Договір № 24ПК-23592/23 купівлі-продажу товарів з використанням паливних карток від 28.04.2023;
14. Договір № 3006/2020/1 поставки товарів з використанням пластикових електронних паливних карт від 30.03.2020;
15. Повідомлення про початок виконання робіт ЛВ011200661020 від 06.03.2020, витяг з Державного реєстру речових прав, довідка про приміщення;
16. Картка про приєднання до Публічного договору № 0793300 ВЦ від 01.01.2021;
17. Банківська виписка по основному рахунку від 09.07.2024;
18. Банківська виписка по основному рахунку від 15.07.2024;
19. Банківська виписка по основному рахунку від 15.01.2025;
20. Банківська виписка по основному рахунку від 26.03.2025;
21. Банківська виписка по особовому рахунку від 23.01.2025;
22. Банківська виписка по особовому рахунку від 03.02.2025;
23. Банківська виписка по особовому рахунку від 01.04.2025;
24. Банківська виписка по особовому рахунку від 13.08.2025;
25. Акт звірки взаємних розрахунків від 23.07.2025;
29.07.2025 відповідачем-1 надіслано позивачу повідомлення за №13121614/2212409369 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, в якому зазначено:
«у зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування:
Копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування:
- договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, додатками до них».
01.08.2025 позивачем додатково подано повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо реєстрації спірної податкової накладної, №6 від 31.07.2024, разом із яким було подано ряд первинних документів на підтвердження наявності та фактичного здійснення господарської операції, в кількості 6 додатки, а саме:
- Додаткові пояснення №1.1 від 01.08.2025;
- Договір № 01-10 оренди нежитлових приміщень від 31.10.2022;
- Договір № 03-11 оренди нежитлових приміщень від 01.11.2022;
- Договір перевезення вантажів № 02-11 від 01.11.2022;
- Додаток 1 Акт приймання-передачі від 01.11.2022;
- Додаткова угода до Договору № 01-10 оренди нежитлових приміщень від 01.10.2023;
05.08.2025 відповідачем-1 прийнято спірне рішення № 13145834/2212409369, яким відмовлено позивачу в реєстрації згаданої податкової накладної у зв`язку з: 
«ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податків».
30.09.2024 позивачем складено та надіслано податкову накладну №12 на загальну суму 100000,00 грн, в тому числі податок на додану вартість 16666,67 грн.
15.10.2024 Автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронної звітності» ДПС України надіслано позивачу квитанцію, згідно із якою вказана податкова накладна збережена. Реєстрація зупинена, з підстав:
«Відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 30.09.2024 №12 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68.20 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=36.4498%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».
24.07.2025 позивачем було подано пояснення та копії документів щодо податкових накладних /розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено реєстрації в ЄРПН податкової накладної №12 від 30.09.2024, разом із яким було подано ряд первинних документів на підтвердження наявності та фактичного здійснення господарської операції, в кількості 24 додатки, а саме: 
1.Пояснювальна записка № 3 від 24.07.2025; 
2. Штатний розпис ФОП ОСОБА_2 на 01.07.2025;
3. Генеральний договір № 187/В/2020 від 21.05.2020;
4. Документи про право власності на вантажні автомобілі від 23.07.2025;
5. Договір № 01-10 оренди нежитлових приміщень від 31.10.2022;
6. Договір № 03-11 оренди нежитлових приміщень від 01.11.2022;
7. Договір про перевезення вантажів № 02-11 від 01.11.2022;
8. Додаток №1 Акт приймання - передачі об`єкта оренди від 01.11.2022;
9. Додаткова угода до Договору № 01-10 б/н від 01.10.2023;
10. Довіреність № 1 01/04/24 від 01.04.2024;
11. Лист № 3 від 05.11.2022;
12. Акт № ГТ-0000106 від 30.09.2024 здачі прийняття робіт (надання послуг) оренда; 
13. Договір № 24ПК-23592/23 купівлі-продажу товарів з використанням паливних карток від 28.04.2023;
14. Договір № 3006/2020/1 поставки товарів з використанням пластикових електронних паливних карт від 30.03.2020;
15. Повідомлення про початок виконання робіт ЛВ011200661020 від 06.03.2020, витяг з Державного реєстру речових прав, довідка про приміщення;
16. Картка про приєднання до Публічного договору № 0793300 ВЦ від 01.01.2021;
17. Банківська виписка по основному рахунку від 15.01.2025;
18. Банківська виписка по особовому рахунку від 26.03.2025;
19. Банківська виписка по особовому рахунку від 23.01.2025;
20. Банківська виписка по особовому рахунку від 03.02.2025;
21. Банківська виписка по особовому рахунку від 01.04.2025;
22 Банківська виписка по особовому рахунку від 13.08.2025;
23. Акт звірки взаємних розрахунків №194 від 23.07.2025;
24. Банківська виписка по особовому рахунку від 04.09.2024;
29.07.2025 відповідачем-1 надіслано позивачу повідомлення за №13122365/2212409369 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, в якому зазначено:
«у зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування:
Копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування:
- договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, додатками до них.
Первинних документів розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків».
04.08.2025 позивачем додатково подано повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо реєстрації спірної податкової накладної, №12 від 30.09.2024, разом із яким було подано ряд первинних документів на підтвердження наявності та фактичного здійснення господарської операції, в кількості 9 додатки, а саме:
- Додаткові пояснення №3.3 від 04.08.2025;
- Договір № 01-10 оренди нежитлових приміщень від 31.10.2022;
- Договір № 03-11 оренди нежитлових приміщень від 01.11.2022;
- Договір про перевезення вантажів № 02-11 від 01.11.2022;
- Додаток 1 Акт приймання-передачі приміщення від 01.11.2022;
- Додаткова угода до Договору № 01-10 оренди нежитлових приміщень від 01.10.2023;
- Банківська виписка з особового рахунку від 07.01.2025;
- Банківська виписка з особового рахунку від 13.08.2024;
- Банківська виписка з особового рахунку від 15.07.2024.
05.08.2025 відповідачем-1 прийнято спірне рішення № 13145833/2212409369, яким відмовлено позивачу в реєстрації згаданої податкової накладної у зв`язку з: 
«ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податків».
31.08.2024 позивачем складено та надіслано податкову накладну №15 на загальну суму 100000,00 грн, в тому числі податок на додану вартість 16666,67 грн.
13.09.2024 Автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронної звітності» ДПС України надіслано позивачу квитанцію, згідно із якою вказана податкова накладна збережена. Реєстрація зупинена, з підстав:
«Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.08.2024 №15 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68.20 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=37.3406%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».
24.07.2025 позивачем було подано пояснення та копії документів щодо податкових накладних /розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено реєстрації в ЄРПН податкової накладної №15 від 31.08.2024, разом із яким було подано ряд первинних документів на підтвердження наявності та фактичного здійснення господарської операції, в кількості 23 додатки, а саме: 
1. Пояснювальна записка № 2 від 24.07.2025; 
2. Штатний розпис ФОП ОСОБА_2 на 01.07.2025;
3. Генеральний договір № 187/В/2020 від 21.05.2020;
4. Документи про право власності на вантажні автомобілі;
5. Договір № 01-10 оренди нежитлових приміщень від 31.10.2022;
6. Договір № 03-11 оренди нежитлових приміщень від 01.11.2022;
7. Договір про перевезення вантажів № 02-11 від 01.11.2022;
8. Додаток №1 Акт приймання - передачі об`єкта оренди від 01.11.2022;
9. Додаткова угода до Договору № 01-10 б/н від 01.10.2023;
10. Довіреність № 1 01/04/24 від 01.04.2024;
11. Лист № 3 від 05.11.2022;
12. Акт № ГТ-0000091 від 31.08.2024 здачі прийняття робіт (надання послуг) оренда; 
13. Договір № 24ПК-23592/23 купівлі-продажу товарів з використанням паливних карток від 28.04.2023;
14. Договір № 3006/2020/1 поставки товарів з використанням пластикових електронних паливних карт від 30.03.2020;
15. Повідомлення про початок виконання робіт ЛВ011200661020 від 06.03.2020, витяг з Державного реєстру речових прав, довідка про приміщення.
16. Картка про приєднання до Публічного договору № 0793300 ВЦ від 01.01.2021;
17. Банківська виписка по основному рахунку рахунку від 15.01.2025;
18. Банківська виписка по основному рахунку від 26.03.2025;
19. Банківська виписка по основному рахунку від 23.01.2025;
20. Банківська виписка по основному рахунку від 03.02.2025;
21. Банківська виписка по основному рахунку від 01.04.2025;
22. Банківська виписка по основному рахунку від 13.08.2025;
23. Акт звірки взаємних розрахунків №193 від 23.07.2025.
29.07.2025 відповідачем-1 надіслано позивачу повідомлення за №13122367/2212409369 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, в якому зазначено:
«у зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування:
Копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування:
- договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, додатками до них.
Первинних документів розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків».
04.08.2025 позивачем додатково подано повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо реєстрації спірної податкової накладної, №15 від 31.08.2024, разом із яким було подано ряд первинних документів на підтвердження наявності та фактичного здійснення господарської операції, в кількості 9 додатки, а саме:
- Додаткові пояснення №2.5 від 04.08.2025;
- Договір № 01-10 оренди нежитлових приміщень від 31.10.2022;
- Договір № 03-11 оренди нежитлових приміщень від 01.11.2022;
- Договір про перевезення вантажів № 02-11 від 01.11.2022;
- Додаток 1 Акт приймання-передачі приміщення від 01.11.2022;
- Додаткова угода до Договору № 01-10 оренди нежитлових приміщень від 01.10.2023;
- Банківська виписка з особового рахунку від 07.01.2025;
- Банківська виписка з особового рахунку від 02.04.2025;
- Банківська виписка з особового рахунку від 15.07.2024;
05.08.2025 відповідачем-1 прийнято спірне рішення № 13145837/2212409369, яким відмовлено позивачу в реєстрації згаданої податкової накладної у зв`язку з: 
«ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податків».
Зміст спірних правовідносин полягає в тому, що позивач вважає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної протиправними та такими, що не відповідають фактичним обставинам справи та вимогам законодавства.
Судом враховуються аргументи наведені позивачем про протиправність спірних рішень з наступних підстав згідно встановлених судом обставин та вимог законодавства:
Згідно із п. 201.1 ст. 201 ПК України (в редакції на час спірних правовідносин), на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно із п. 201.16. ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Згідно із п.10 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165 (в редакції на час спірних правовідносин), у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Згідно із п. 11 цього ж Порядку, У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.
Згідно із п. 44 цього ж Порядку, комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).
Згідно із п. 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затвердженого Наказом Кабінету Міністрів України від 12.12.2019 за №520 (в редакції на час спірних правовідносин), у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Згідно із п. 5 цього ж Порядку, Платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.
Подання письмових пояснень та копій документів до розрахунків коригування, у яких передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, має право ініціювати отримувач (покупець), для чого:
отримувач (покупець) надсилає такі пояснення та копії документів постачальнику (продавцю) через електронний кабінет в електронній формі з накладенням кваліфікованого електронного підпису;
постачальник (продавець) подає такі пояснення та копії документів з накладенням кваліфікованого електронного підпису до контролюючого органу;
отримувачу (покупцю) надходить в електронний кабінет інформація щодо дати подання пояснень та копій документів постачальником (продавцем) і результату розгляду комісією регіонального рівня таких пояснень та копій документів.
Згідно із п. 6 цього ж Порядку, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Згідно із п. 7 цього ж Порядку, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».
Згідно із п. 8 цього ж Порядку, ДПС розміщує та постійно оновлює на своєму офіційному вебпорталі відомості щодо засобів електронного зв`язку, за допомогою яких можуть подаватися письмові пояснення та копії документів.
Згідно із п. 9 цього ж Порядку, Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Згідно із п. 10 цього ж Порядку, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Згідно із п. 11 цього ж Порядку, рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.
Згідно із п. 12 цього ж Порядку, рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Суд зазначає, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік підстав, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.
При цьому, як підтверджується змістом пункту 5 Порядку №520, передбачений цим пунктом перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, не є вичерпним.
Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.
Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкові накладні, які подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку № 520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкових накладних, реєстрація яких була зупинена згідно із відповідними квитанціями.
Суд дійшов висновку, що наданий позивачем на виконання вимог Порядку № 520 обсяг документів був достатній для цілей реєстрації відповідних податкових накладних, а підстав для відмови в реєстрації податкових накладних у контролюючого органу не було, оскільки при розгляді таких спорів, крім іншого, має бути встановлено настання обставини, яка обумовлює обов`язок платника податків скласти податкову накладу та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно із підпунктами «а»-«б» п. 187.1 ст. 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.
Суд зазначає, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт 1 Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.
Надані позивачем відповідачу пояснення та додатки до них, первинні документи, на думку суду є належними та достатніми для підтвердження здійснення саме тих господарських операцій за наслідками яких складено спірні податкові накладні.
Обов`язок податкового органу для цілей визначення наявності підстав для реєстрації податкової накладеної зводиться до встановлення належного та достатнього підтвердження поданими документами даних податкової накладної.
Суд зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів. При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях, чого відповідачем-1 зроблено не було.
Суд звертає увагу, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної та/або повідомленні про необхідність подання додаткових пояснень та документів платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції – прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
Відповідачами не надано суду належних та допустимих доказів того, що подані позивачем документи для реєстрації податкових накладних не підтверджують зазначені у них дані та є не достатніми для прийняття рішення про реєстрацію в ЄРПН. Надані позивачем документи місять крім іншого, кількісні та вартісні показники господарських операцій, які є достатніми для реєстрації відповідних податкових накладних. При цьому, у згаданому вище повідомленні, зауважень щодо документів, що підтверджують саме господарські операції за наслідками яких складено спірні податкові накладні, податковий орган не зазначив.
У межах розгляду даної справи судом також не надається оцінка реальності здійснення господарських операцій позивачем, враховуючи те, що предметом розгляду є правомірність реєстрації податкової накладної по першій із події, наявності первинних документів, що зумовлюють та є підставою для виконання обов`язку платником податків відповідних дій щодо реєстрації податкової накладної. Як зазначено вище, змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Виключно в разі проведення відповідної документальної перевірки податковий орган має право досліджувати первинні документи щодо реальності господарських операції та в разі виявлених порушень податкового законодавства платником податків приймати відповідні рішення, як передбачено нормами Податкового кодексу України.
Отже, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів про ризиковість платника податку та ризиковість здійснених операцій, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, відповідач - 1 не мав правових підстав для відмови у реєстрації спірних податкових накладних №3 від 30.11.2024, №6 від 31.07.2024, №12 від 30.09.2024, №15 від 31.08.2024.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності. Спірне рішення податкового органу не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії, та породжує його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.
Таким чином, позовна вимога про визнання протиправним та скасування спірного рішення, про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, підлягає задоволенню.
Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкову накладну датою її подання на реєстрацію, суд зазначає наступне.
Згідно із п 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінетом Міністрів України від 29.12.2010 за № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. № 341) (в редакції на час спірних правовідносин), Податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);
неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Згідно із п. 20 цього ж Порядку, внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Враховуючи встановлені під час розгляду справи обставини та наведені норми права, беручи до уваги те, що спірні рішення про відмову у реєстрації податкових накладних визнані протиправними та скасовано, з метою повного та всебічного захисту прав позивача, виникає необхідність зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати спірні податкові накладні датою її подання на реєстрацію.
Відтак позовні вимоги в цій частині також підлягають задоволенню.
Вказана позиція суду по суті узгоджується із позицією Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду у справі № 500/2237/20 від 07.12.2022.
Також суд враховує положення Висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів щодо якості судових рішень (пункти 32-41), в якому, серед іншого, звертається увага на те, що усі судові рішення повинні бути обґрунтованими, зрозумілими, викладеними чіткою і простою мовою і це є необхідною передумовою розуміння рішення сторонами та громадськістю; у викладі підстав для прийняття рішення необхідно дати відповідь на доречні аргументи та доводи сторін, здатні вплинути на вирішення спору; виклад підстав для прийняття рішення не повинен неодмінно бути довгим, оскільки необхідно знайти належний баланс між стислістю та правильним розумінням ухваленого рішення; обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент заявника на підтримку кожної підстави захисту; обсяг цього обов`язку суду може змінюватися залежно від характеру рішення.
При цьому, зазначений Висновок також акцентує увагу на тому, що згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах.
Суд також враховує позицію Європейського суду з прав людини, сформовану, зокрема у справах «Салов проти України» (заява № 65518/01; пункт 89), «Проніна проти України» (заява № 63566/00; пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (заява № 4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (Ruiz Torija v. Spain) серія A. 303-A; пункт 29).
Згідно із ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Керуючись ст.ст. 19-21, 72-77, 242-246, 255, 262-263, 293, 295, КАС України, суд, –

ВИРІШИВ:

Позов фізичної особи – підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДПС у Львівській області (79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, 8) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, - задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: № 13145834/2212409369 від 05.08.2025, № 13145837/2212409369 від 05.08.2025, № 13145833/2212409369 від 05.08.2025, № 13145835/2212409369 від 05.08.2025. 
Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська пл. 8, ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні виписані фізичною особою – підприємцем ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) №3 від 30.11.2024, №6 від 31.07.2024, №12 від 30.09.2024, №15 від 31.08.2024, датою їх подання.
Стягнути на користь фізичної особи – підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, 35, ЄДРПОУ ВП 43968090) судові витрати у виді судового збору в сумі 6056,00 грн.
Стягнути на користь фізичної особи – підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська пл. 8, ЄДРПОУ 43005393) судові витрати у виді судового збору в сумі 6056,00 грн.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до ст. 255 КАС України.
Рішення може бути оскаржене за правилами, встановленими ст. ст. 295 - 297 КАС України відповідно, з урахуванням положень підп.15.5 п.15 розд. VII «Перехідні положення» цього Кодексу. 
Рішення складено в повному обсязі 01.04.2026.

Суддя	Гавдик Зіновій Володимирович