Справа № 420/39219/25 
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
03 березня 2026 року м. Одеса
Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кузьменко Н.А., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Агроресурси» (вул. Центральна, буд. 28, с. Багате, Ізмаїльський р-н, Одеська обл., 68671, ЄДРПОУ 32684873) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, ЄДРПОУ 44069166), Державної податкової служби України (Львівська пл., 8, м. Київ, 04053, ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання зареєструвати податкову накладну, - 
ВСТАНОВИВ:
До Одеського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «Агроресурси» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, в якій позивач просить суд:
- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Одеській області № 13380337/32684873 від 21.10.2025р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 05.08.2025р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 05.08.2025р., подану для реєстрації ТОВ «Агроресурси» датою її первинного подання платником податків на реєстрацію.
Адміністративний позов поданий за допомогою системи «Електронний суд».
Ухвалою від 27.11.2025 року відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами.
В обґрунтування позову зазначено, що у процесі проведення позивачем господарської діяльності було складено податкову накладну № 1 від 05.08.2025 року та направлено її на реєстрацію до податкового органу. Однак, реєстрація була зупинена з підстав того, що обсяг постачання товару/послуги 1206, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Після направлення на адресу податкового органу додаткових документів, які підтверджують справжність проведеної операції, у реєстрації податкової накладної було відмовлено, про що прийнято рішення Комісії від 21.10.2025 р. № 13380337/32684873. Позивач вважає вказане рішення протиправним та таким, що підлягає скасуванню, у зв`язку з чим звернувся до суду з даним позовом. 
12.12.2025 року від представника відповідачів надійшов відзив на позовну заяву, в якому, в обґрунтування правової позиції, зазначено, що останній діяв у межах наданих йому повноважень, відповідно до Закону, та у спосіб і в порядку визначеному ним, у зв`язку з чим, просив суд у задоволенні позовних вимог відмовити повністю. Вважає, що оскаржуване рішення винесено правомірно із зазначенням підстав його прийняття.
Представником відповідачів у прохальній частині відзиву на позовну заяву заявлено клопотання про розгляд справи в порядку загального провадження.
Ухвалою від 18.12.2025 року відмовлено у задоволенні клопотання про розгляд справи в порядку загального позовного провадження.
17.12.2025 року до суду від позивача найшла відповідь на відзив на позовну заяву, відповідно до якої позивач не погоджується з викладеними у відзиві на позовну заяву доводами та зазначає, що зупинення податкових накладних, виписаних ТОВ «Агроресурси» не відповідає умовам критеріїв ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій та контролюючим органом, порушено вимоги Порядку № 1165. В той же час, контролюючим органом не зазначено конкретних документів, які не були надані позивачем або були надані частково. 
Розглянувши матеріали справи, всебічно та повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши надані учасниками судового процесу докази в їх сукупності, суд дійшов наступного.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Агроресурси» є юридичною особою (зареєстровано в якості суб`єкта господарювання 29.10.2003р), яка перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС в Одеській області як платник податків. Основним видом діяльності позивача є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (код КВЕД 01.11), оптова торгівля зерном (код КВЕД 46.21).
Відповідно до положень п.п.14.1.36 п.14.1. ст.14 Податкового кодексу України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Відповідно до ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства. Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.
Відповідно до п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплати товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.
З матеріалів справи вбачається, що позивачем складено та 05.08.2025 року направлено на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну № 1 від 05.08.2025 року на загальну суму 10474800,49 грн., по господарській операції з ТОВ «АГРІКОМПАНІ - М».
Проте, відповідно до квитанції реєстрацію накладної 29.08.2025 року № 9261511858 зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, оскільки податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п.1 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Позивачем 03.10.2025 року направлено до податкового органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 1 від 05.08.2025 року з наданням документів: пояснень, документ довільного формату № 1 від 03.10.2025р. - копія пояснень ТОВ «Агроресурси» від 03.10.2025р.; документ довільного формату № 2 від 03.10.2025р. - копія договору поставки № 01/08/1 від 01.08.2025р.; документ довільного формату № 3 від 03.10.2025р. - копія складської квитанції на зерно № 99 від 05.08.2025р.; документ довільного формату № 4 від 03.10.2025р. - копія рахунка на оплату № 1 від 05.08.2025р.; документ довільного формату № 5 від 03.10.2025р. - копія платіжної інструкції кредитового переказу коштів № 218 від 08.08.2025р. - документ довільного формату № 6 від 03.10.2025р. - копія картки аналізу зерна № 105 від 05.08.2025р.; документ довільного формату № 7 від 03.10.2025р. - копія заяви на переоформлення зерна від 04.08.2025р., копія довіреності № 1 від 04.08.2025р.; документ довільного формату № 8 від 03.10.2025р. - копія додаткової угоди № 1 від 01.08.2025р. до поставки № 01/08/1 від 01.08.2025р.; документ довільного формату № 9 від 03.10.2025р. - копія договору складського зберігання № 23/08/4 від 23.08.2021р.; документ довільного формату № 10 від 03.10.2025р. - копія договору № 01/09/2024 від 01.09.2024р. на виконання сільськогосподарських робіт; документ довільного формату № 11 від 03.10.2025р. - копія видаткової накладної № 1 від 05.08.2025р.; документ довільного формату № 12 від 03.10.2025р. - копія звіту № 4-сг (річна) про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2021р., копія квитанції від 01.06.2021р. щодо звіту № 4-сг (річна) про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2021р.; документ довільного формату № 13 від 03.10.2025р. - копія звіту № 4-сг (річна) про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2022р., копія квитанції від 24.06.2022р. щодо звіту № 4-сг (річна) про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2022р.; документ довільного формату № 14 від 03.10.2025р. - копія звіту № 29-сг (річна) про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2021р., копія квитанції від 04.01.2022р. щодо звіту № 29-сг (річна) про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2021р.; документ довільного формату № 15 від 03.10.2025р. - копія звіту № 29-сг (річна) про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2022р., копія квитанції від 04.01.2023р. щодо звіту № 29-сг (річна) про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2022р.; документ довільного формату № 16 від 03.10.2025р. - копія акта виконаних робіт № 18 від 15.08.2025р., копія акта № ОУ-0000015 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 15.08.2025р., копія видаткової накладної № РН-0000048 від 15.08.2025р.; документ довільного формату № 17 від 03.10.2025р. - копія акта прийманняпередачі № ТБТ00000109 від 05.08.2025р.; документ довільного формату № 18 від 03.10.2025р. - копія акта № ОУ-0000016 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 15.08.2025р., копія акта виконаних робіт № 17 від 15.08.2025р., копія видаткової накладної № РН-0000047 від 15.08.2025р.; документ довільного формату № 19 від 03.10.2025р. - копія акта виконаних робіт № 8 від 01.09.2021р.; документ довільного формату № 20 від 03.10.2025р. - копія акта надання послуг № 121 від 31.08.2021р.; документ довільного формату № 21 від 03.10.2025р. - копія видаткової накладної № 358 від 14.05.2021р.; документ довільного формату № 22 від 03.10.2025р. - копія товарнотранспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) № 358/М від 14.05.2021р.; документ довільного формату № 23 від 03.10.2025р. - копія видаткової накладної № 4124 від 18.05.2021р.; документ довільного формату № 24 від 03.10.2025р. - копія видаткової накладної № РН-0000018 від 18.05.2021р.; документ довільного формату № 25 від 03.10.2025р. - копія видаткової накладної № 1830 від 09.04.2021р.; документ довільного формату № 26 від 03.10.2025р. - копія видаткової накладної № 288 від 21.04.2021р.; документ довільного формату № 27 від 03.10.2025р. - копія товарнотранспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) № 288/М від 21.04.2021р.; документ довільного формату № 28 від 03.10.2025р. - копія видаткової накладної № ЦБ-4099 від 01.04.2021р.; документ довільного формату № 29 від 03.10.2025р. - копія товарнотранспортної накладної № УАЦБ-003924 від 01.04.2021р.; документ довільного формату № 30 від 03.10.2025р. - копія видаткової накладної № 194 від 10.02.2022р.; документ довільного формату № 31 від 03.10.2025р. - копія видаткової накладної № 168 від 10.02.2022р.; документ довільного формату № 32 від 03.10.2025р. - копія видаткової накладної № 168 від 10.02.2022р.; документ довільного формату № 33 від 03.10.2025р. - копія видаткової накладної № 39 від 09.02.2022р.; документ довільного формату № 34 від 03.10.2025р. - копія видаткової накладної № 2 від 10.02.2022р.; документ довільного формату № 35 від 03.10.2025р. - копія накладної № 3807087458 від 11.04.2022р.; документ довільного формату № 36 від 03.10.2025р. - копія накладної № 3807087458 від 11.04.2022р.; документ довільного формату № 37 від 03.10.2025р. - копія видаткової накладної № 0137 від 23.02.2022р.; документ довільного формату № 38 від 03.10.2025р. -копія товарнотранспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) № 0137/М від 23.02.2022р.; документ довільного формату № 39 від 03.10.2025р. - копія видаткової накладної № 1204 від 16.11.2021р.
Факт подання ТОВ «Агроресурси» до контролюючого органу в електронному вигляді через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України повідомлення № 1 «про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено» від 03.10.2025р. та доданих до нього копій документів первинного бухгалтерського обліку сільгосппідприємства підтверджується квитанцією контролюючого органу № 2 від 03.10.2025р. (реєстр. № 9304026633) про прийняття документу.
Відповідно до Договору № 01\09\2024 на виконання сільськогосподарських робіт від 01.09.2024р. технологічні польові роботи технікою виконавця на об`єктах (полях) ТОВ «Агроресурси» виконувались ПП «Дінекс-Трейд». Факт виконання сільськогосподарських робіт згідно Договору № 01\09\2024 на виконання сільськогосподарських робіт від 01.09.2024р. підтверджується Актом виконання робіт № 18 від 15.08.2025р. На виконання умов Договору поставки № 01\08\1 від 01.08.2025р. та Додаткової угоди № 1 від 01.08.2025р. до Договору поставки № 01\08\1 від 01.08.2025р. ТОВ «Агроресурси» було виставлено ТОВ «АГРІКОМПАНІ-М» рахунок на оплату № 1 від 05.08.2025р. на загальну суму 10 474 800,49 грн. (у тому числі ПДВ). На виконання умов Договору поставки № 01\08\1 від 01.08.2025р. та Додаткової угоди № 1 від 01.08.2025р. до Договору поставки № 01\08\1 від 01.08.2025р. ТОВ «АГРІКОМПАНІ-М» платіжною інструкцією кредитового переказу коштів № 218 від 09.08.2025р. було сплачено ТОВ «Агроресурси» грошові кошти у розмірі 9 188 421,48 грн. із зазначенням призначення платежу «Оплата за соняшник зг. рах № 1 від 05.08.2025 р. , в т.ч. ПДВ 14% 1128402.64 грн.». При цьому, зберігання реалізованої ТОВ «АГРІКОМПАНІ-М» сільськогосподарської продукції здійснювалось позивачем по вул. Болградське шосе, 8 у м. Ізмаїл, Одеської області на підставі договору складського зберігання № 23/08/4 від 23.08.2021р., укладеного між ТОВ «Ізмаїл-Трансбалктермінал» («Зерновий склад») та ТОВ «Агроресурси» («Поклажодавець») щодо надання останньому послуг із зберігання сільськогосподарської продукції (копія додається). Між тим, факт передачі ТОВ «Агроресурси» на користь ТОВ «АГРІКОМПАНІМ» обумовленої Додатковою угодою № 1 від 01.08.2025р. до Договору поставки № 01\08\1 від 01.08.2025р. сільськогосподарської продукції «соняшник, українського походження» у кількості 406 т на загальну суму 10 474 800,49 грн. (у тому числі ПДВ) підтверджується Актом приймання - передачі № ТБТ00000109 від 05.08.2025 року, складською квитанцією № 99 від 05.08.2025р., заявою ТОВ «Агроресурси» на переоформлення зерна від 04.08.2025р. та видатковою накладною № 1 від 05.08.2025р. З урахуванням зазначеного, відповідно до податкової накладної № 1 від 05.08.2025р. загальний обсяг поставки сільськогосподарської продукції «соняшник, українського походження» складає 406 т на загальну суму постачання за ставкою 14% - 9 188 421,48 грн. 
В подальшому, ТОВ «Агроресурси» було отримано Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13350168/32684873 від 09.10.2025р. до податкової накладної № 1 від 05.08.2025р. При цьому, як вбачається із змісту Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13350168/32684873 від 09.10.2025р. до податкової накладної № 1 від 05.08.2025р. зазначено абстрактний перелік документів, які необхідно надати для достатності прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної, без здійснення аналізу уже наданих ТОВ «Агроресурси» згідно повідомлення № 1 «про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено» від 03.10.2025р. копій документів первинного бухгалтерського обліку сільгосппідприємства.
ТОВ «Агроресурси» 15.10.2025р. було направлено в електронному вигляді на адресу Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення № 1 від 15.10.2025р. «про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», відповідно до якого платником податку було додано документи первинного бухгалтерського обліку сільгосппідприємства у кількості 23 додатків. 
Зокрема, як вбачається із змісту додатків до повідомлення № 1 від 15.10.2025р. «про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» ТОВ «Агроресурси» для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної № 1 від 05.08.2025р. було надано до контролюючого органу наступні документи: документ довільного формату № 1 від 15.10.2025р. - копія пояснень ТОВ «Агроресурси» № 1 від 15.10.2025р.; документ довільного формату № 2 від 15.10.2025р. - копія звіту № 4-сг (річна) про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2021р., копія квитанції від 01.06.2021р. щодо звіту № 4-сг (річна) про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2021р.; документ довільного формату № 3 від 15.10.2025р. - копія звіту № 4-сг (річна) про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2022р., копія квитанції від 24.06.2022р. щодо звіту № 4-сг (річна) про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2022р.; документ довільного формату № 4 від 15.10.2025р. - копія звіту № 29-сг (річна) про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2021р., копія квитанції від 04.01.2022р. щодо звіту № 29-сг (річна) про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2021р.; документ довільного формату № 5 від 15.10.2025р. - копія звіту № 29-сг (річна) про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2022р., копія квитанції від 04.01.2023р. щодо звіту № 29-сг (річна) про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2022р.; документ довільного формату № 6 від 15.10.2025р. - копія акта прийманняпередачі № ТБТ00000109 від 05.08.2025р.; документ довільного формату № 7 від 15.10.2025р. - копія акта виконаних робіт № 8 від 01.09.2021р.; документ довільного формату № 8 від 15.10.2025р. - копія акта надання послуг № 121 від 31.08.2021р.; документ довільного формату № 9 від 15.10.2025р. - копія видаткової накладної № 4124 від 18.05.2021р.; документ довільного формату № 10 від 15.10.2025р. - копія видаткової накладної № 1830 від 09.04.2021р.; документ довільного формату № 11 від 15.10.2025р. - копія видаткової накладної № РН-0000018 від 18.05.2021р.; документ довільного формату № 12 від 15.10.2025р. - копія видаткової накладної № ЦБ-4099 від 01.04.2021р.; документ довільного формату № 13 від 15.10.2025р. - копія товарнотранспортної накладної № УАЦБ-003924 від 01.04.2021р.; документ довільного формату № 14 від 15.10.2025р. - копія накладної № 3807087458 від 11.04.2022р.; документ довільного формату № 15 від 15.10.2025р. - копія видаткової накладної № 1 від 05.08.2025р.; документ довільного формату № 16 від 15.10.2025р. - копія договору складського зберігання № 23/08/4 від 23.08.2021р.; документ довільного формату № 17 від 15.10.2025р. - копія додаткової угоди № 1 від 01.08.2025р. до поставки № 01/08/1 від 01.08.2025р.; документ довільного формату № 18 від 15.10.2025р. - копія заяви на переоформлення зерна від 04.08.2025р., копія довіреності № 1 від 04.08.2025р.; документ довільного формату № 19 від 15.10.2025р. - копія картки аналізу зерна № 105 від 05.08.2025р.; документ довільного формату № 20 від 15.10.2025р. - копія платіжної інструкції кредитового переказу коштів № 218 від 08.08.2025р.; документ довільного формату № 21 від 15.10.2025р. - копія рахунка на оплату № 1 від 05.08.2025р.; документ довільного формату № 22 від 15.10.2025р. - копія складської квитанції на зерно № 99 від 05.08.2025р.; документ довільного формату № 23 від 15.10.2025р. -копія договору поставки № 01/08/1 від 01.08.2025р.; В свою чергу, факт подання ТОВ «Агроресурси» до контролюючого органу в електронному вигляді через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України повідомлення « № 1 від 15.10.2025р. «про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» та доданих до нього копій документів первинного бухгалтерського обліку сільгосппідприємства підтверджується квитанцією контролюючого органу № 2 від 15.10.2025р. (реєстр. № 9319710238) про прийняття документу. ТОВ «Агроресурси» до повідомлення № 1 «про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено» від 03.10.2025р. та повідомлення № 1 від 15.10.2025р. «про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» ТОВ «Агроресурси» було надано документи про підтвердження походження товару - сільськогосподарської продукції «соняшник, українського походження», що реалізовувалась згідно Договору поставки № 01\08\1 від 01.08.2025р. та Додаткової угоди № 1 від 01.08.2025р. до Договору поставки № 01\08\1 від 01.08.2025р., а саме: копія звіту № 4-сг (річна) про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2021р.; копія звіту № 4-сг (річна) про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2022р.; копія звіту № 29-сг (річна) про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2021р.; копія звіту № 29-сг (річна) про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2022р.; копія акта виконаних робіт № 18 від 15.08.2025р.; копія акта № ОУ-0000015 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 15.08.2025р.; копія видаткової накладної № РН-0000048 від 15.08.2025р.; копія акта № ОУ-0000016 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 15.08.2025р.; копія акта виконаних робіт № 17 від 15.08.2025р.; копія видаткової накладної № РН-0000047 від 15.08.2025р.; копія акта виконаних робіт № 8 від 01.09.2021р.; копія акта надання послуг № 121 від 31.08.2021р.; копія видаткової накладної № 358 від 14.05.2021р.; копія товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) № 358/М від 14.05.2021р.; копія видаткової накладної № 4124 від 18.05.2021р.; копія видаткової накладної № РН-0000018 від 18.05.2021р.; копія видаткової накладної № 1830 від 09.04.2021р.; копія видаткової накладної № 288 від 21.04.2021р.; копія товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) № 288/М від 21.04.2021р.; копія видаткової накладної № ЦБ-4099 від 01.04.2021р.; копія товарно-транспортної накладної № УАЦБ-003924 від 01.04.2021р.; копія видаткової накладної № 194 від 10.02.2022р.; копія видаткової накладної № 168 від 10.02.2022р.; копія видаткової накладної № 168 від 10.02.2022р.; копія видаткової накладної № 39 від 09.02.2022р.; копія видаткової накладної № 2 від 10.02.2022р.; копія накладної № 3807087458 від 11.04.2022р.; копія накладної № 3807087458 від 11.04.2022р.; копія видаткової накладної № 0137 від 23.02.2022р.; копія товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) № 0137/М від 23.02.2022р.; копія видаткової накладної № 1204 від 16.11.2021р.
Однак комісією Головного управління ДПС в Одеській області 21.10.2025 року прийнято рішення № 13380337/32684873 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 05.08.2025 року в ЄРПН у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
З матеріалів справи вбачається, що формування та подання на реєстрацію податкової накладної № 1 від 05.08.2025 року обумовлено здійсненням господарської операції з постачання на користь ТОВ «АГРІКОМПАНІ - М» соняшника українського походження на загальну суму 10474800,49 грн. згідно договору поставки № 01/08/1 від 01.08.2025 року.
Згідно п.1 3 договору поставки передача товару відбувається на умовах EXW - ТОВ «Ізмаїл трансбалктермінал» (місце поставки за адресою: Україна, Одеська обл., м.Ізмаїл, вул.Болградське шосе, буд.8).
Товар знаходився на складському зберіганні ТОВ «Ізмаїл трансбалктермінал» згідно договору скалдського зберіганння № 23/08/4 від 23.08.2021 року. Фактична передача товара відбулась 05.08.2025 року згідно оформленої складської квитанції № 99 від 05.08.2025 року таакту прийманн-передачі № ТБТ00000109 від 05.08.2025 року. 05.08.2025 року складена видаткова накладана № 1. 
Відповідно до ст.19 Конституції України, правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.
Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно ст.67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України № 2755-VI від 02.12.2010 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, далі - Податковий кодекс України).
Відповідно до п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.
Відповідно до п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Згідно з п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165 затверджений Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок № 1165, чинний на момент зупинення реєстрації спірної податкової накладної).
Згідно п.3 Порядку № 1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім податкових накладних/розрахунків коригування, складених відповідно до пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, у яких відображено операцію, до якої застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність», розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).
Пункт 4 Порядку № 1165 визначає, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пунктах 3 або 3-1 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Не перевіряється на відповідність показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2), платник податку, який склав та/або подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, які складені за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність».
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно п.6 Порядку № 1165, в редакції Постанови КМ № 1187 від 18.10.2024, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та/або подав податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (крім розрахунку коригування, складеного відповідно до вимог підпунктів «б» і «в» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).
Відповідно до п.7 Порядку № 1165,у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування (крім податкової накладної/розрахунку коригування, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність») встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Згідно п.8 Порядку № 1165, платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.
Згідно з п.10 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Пунктом 11 Порядку № 1165 визначено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.
Згідно з п.26 Порядку № 1165, комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520, зареєстрований в Міністерстві юстиції України від 13.12.2019 за № 1245/34216 (далі - Порядок № 520, в редакції чинній на момент прийняття спірних рішеннь про відмову в реєстрації ПН).
Згідно з п.2 Порядку № 520, рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Пунктом 4 Порядку № 520 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Відповідно до п.5 Порядку № 520, платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.
Відповідно до пункту 6 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Пункт 9 Порядку № 520, в редакції Наказів Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023 та № 394 від 14.07.2023, передбачає наступний порядок розгляду контролюючим органом поданих платником податків письмових пояснень та копій документів до зупинених ПН/РК, а саме:
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Відповідно до п.10 Порядку № 520, Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Як встановлено судом з матеріалів справи, Комісією регіонального рівня прийнято оскаржуване рішення про відмову у реєстрації податкової накладної з підстав «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».
Надаючи оцінку правомірності оскарженого рішення, суд дійшов наступного.
Щодо дотримання відповідачем вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної.
Як встановлено судом, реєстрація податкової накладної № 1 від 05.08.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена з підстав: Обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Суд зазначає, що Критерії ризиковості здійснення операцій є Додатком № 3 до Порядку № 1165.
Пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій передбачено такий критерій:
Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування (зокрема обсягом постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність»), зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.
У квитанції про зупинення контролюючий орган запропонував надати платнику податку пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Суд вважає прийняте відповідачем рішення про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 05.08.2025 року необґрунтованим та протиправним, з огляду на наступне.
Згідно висновків Верховного Суду в рішенні від 07 грудня 2022 року у справі № 500/2237/20, які враховуються судом, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.
Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів. В протилежному випадку невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Така позиція викладена у постановах Верховного Суду від 29.06.2022 року у справі № 380/5383/21, від 03.11.2021 року у справі № 360/2460/20, від 18.05.2022 року у справі № 440/170/20, від 01.12.2021 року у справі № 600/1878/20-а, від 20.01.2022 року у справі № 140/4162/21, від 28.06.2022 року у справі № 380/9411/21, від 16.09.2022 року у справі № 380/7736/21.
Положення п.5 «Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» визначений перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, але він не є вичерпним.
Згідно висновків Верховного Суду у постанові від 10 квітня 2020 року у справі № 819/330/18 для кожного критерію передбачений самостійний список документів, за умови подання якого, приймається рішення про реєстрацію податкової накладної. При цьому загальне посилання на Вичерпний перелік документів контролюючим органом не є достатнім, а перелік документів, необхідних для прийняття обґрунтованого рішення контролюючим органом, повинен бути конкретизований та чіткий. Дотримання вимоги чіткості і недвозначності щодо інформації, яка зазначена в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, є особливо важливим з огляду на специфіку податкового законодавства та наслідки недотримання платником податків вимог щодо подання неповного переліку документів.
Недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого у відповідача виникла можливість прояву нічим необмеженої дискреції. Вказане, на думку суду, призвело до прояву суб`єктом владних повноважень негативного розсуду, внаслідок чого платник податків не зміг належним чином виконати свої обов`язки, мета яких - реєстрація податкової накладної.
У постанові Верховного Суду від 10.06.2021 року у справі № 822/1886/18 зазначено, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції, щодо якої складено податкову накладну, направлену для реєстрації в Реєстрі, хоч і визначений у Порядку № 520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між ними, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.
Саме за результатами детального дослідження змісту документів, наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної в Реєстрі, реєстрація якої була зупинена. За відсутності чіткої вимоги щодо документів, які контролюючий орган вважав необхідними для реєстрації податкової накладної, в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної на платника не може бути перекладена відповідальність у вигляді відмови в реєстрації податкової накладної (вказана правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 27.07.2022 у справі № 520/15348/20).
Суд звертає увагу, що в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної та в рішенні про відмову в реєстрації посадкової накладної зазначений загальний перелік документів які необхідно надати та які складені з порушенням без конкретизації, зокрема, в оскаржуваному рішенні, які саме документи складені з порушенням законодавства, що є самостійною підставою для скасування цих рішень.
Позивачем надано до податкового органу та до суду пояснення та документи, які підтверджують здійснення позивачем господарської операції, за якою ним подано на реєстрацію податкову накладну, з цих документів можливо встановити зміст і обсяг господарської операції.
Щодо тверджень податкового органу про те, що позивачем не надано/частково надано додаткових письмових пояснень та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд ці доводи не приймає до уваги, оскільки такі підстави не було зазначено в оскаржуваному рішенні, а тому податковий орган не може посилатися на ненадання документів не зазначаючи які саме документи потрібно надати для підтвердження господарської операції. 
Позивачем надані до суду договір, специфікація до нього, видаткова накладна, рахунок на оплату, докази сплати коштівв сумі, зазначеній в поданій на реєстрацію податковій накладній, надані докази зберігання продукції, тощо, ці документи підтверджують здійснення господарської операції між позивачем та ТОВ «АГРІКОМПАНІ - М».
У відповідності до ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, однак суд вважає, що відповідач не довів правомірність свого рішення, не надав докази на підтвердження обставин, зокрема, наявності податкової інформації що свідчить про здійснення платником податку (позивачем) ризикових операцій, не надав докази, які б свідчили про порушення позивачем податкового законодавства, тощо.
Враховуючи викладені обставин, суд приходить до висновку щодо протиправності рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 05.08.2025 року.
Стаття 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) гарантує, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.
Отже, суд вважає, що під ефективним засобом (способом) необхідно розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект. Тобто, ефективний спосіб захисту порушеного права беззаперечно повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам.
Враховуючи встановлені під час розгляду справи обставини протиправності оскаржуваного рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області, суд вважає, що саме зобов`язання Державної податкової служби України здійснити реєстрацію зазначеної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є ефективним способом захисту порушених прав позивача, оскільки законодавством України обов`язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних покладено на Державну податкову службу України.
Відповідно до п.20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
В даному випадку, зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану позивачем податкову накладну є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, у зв`язку із чим, враховуючи протиправність оскаржуваного рішення відповідач має бути зобов`язаний судом здійснити реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її направлення до податкового органу.
Відповідно до ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.
Згідно з ч.1 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.
Враховуючи вищезазначене та оцінюючи надані докази в сукупності, суд вважає, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «Агроресурси» обґрунтовані, відповідають вимогам законодавства та підлягають задоволенню повністю.
Щодо судових витрат, зокрема, сплаченого судового збору, він підлягає стягненню з відповідача за рахунок його бюджетних асигнувань у відповідності до приписів ст.139 КАС України.
Щодо заяви представника позивача про стягнення витрат на правову допомогу у розмірі 10000 грн. суд зазначає наступне.
Відповідно до ст.134 КАС України за результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами.
Розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов`язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою.
Розмір суми, що підлягає сплаті в порядку компенсації витрат адвоката, необхідних для надання правничої допомоги, встановлюється згідно з умовами договору про надання правничої допомоги на підставі доказів, які підтверджують здійснення відповідних витрат.
Для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги.
На підтвердження здійснення витрат, які позивач поніс у зв`язку із розглядом справи представником позивача надані до суду: договір про надання професійної правничої допомоги № 20/25-юо від 31.10.2025 року, укладений між позивачем та Адвокатським об`єднанням «ОВІС ЛІГАЛ».
Відповідно до п.2.2 договору про надання професійної правничої допомоги № 20/25-юо від 31.10.2025 року розмір гонорару за надані клієнту в межах даного договору послуги (професійну правничу допомогу) складає 10000 грн.
Представник Головного управління ДПС в Одеській області у відзиві на позовну заяву зазначає про те, що відсутні підстави для стягнення за рахунок бюджетних асигнуваньвідповідача витрат на правничу допомогу адвоката.
Суд зазначає, що вказана справа не відноситься до складних справ, розглядалася в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін за наявними в матеріалах справи документами, підготовка документів в цій справі не потребує великої кількості часу, а тому, виходячи з принципу обґрунтованості та пропорційності розміру судових витрат до предмета спору, співмірності розміру судових витрат зі складністю справи та наданих адвокатом послуг, часом, витраченим адвокатом на надання відповідних послуг, обсягом наданих послуг, ціною позову та значенням справи для сторони, суд дійшов висновку про стягнення з Головного управління ДПС в Одеській області на користь позивача витрат на правничу допомогу у розмірі 3000 грн.
Керуючись ст.6, 14, 90, 134, 139, 243-246, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
ВИРІШИВ:
Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Агроресурси» (вул. Центральна, буд. 28, с. Багате, Ізмаїльський р-н, Одеська обл., 68671, ЄДРПОУ 32684873) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, ЄДРПОУ 44069166), Державної податкової служби України (Львівська пл., 8, м. Київ, 04053, ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання зареєструвати податкову накладну - задовольнити.
Визнати визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Одеській області № 13380337/32684873 від 21.10.2025р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 05.08.2025р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 05.08.2025р., подану для реєстрації ТОВ «Агроресурси» датою її первинного подання платником податків на реєстрацію.
Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, буд. 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166) за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Агроресурси» (вул. Центральна, буд. 28, с. Багате, Ізмаїльський район, Одеська область, 68671, код ЄДРПОУ 32684873) сплачений судовий збір у розмірі 2422,50 грн. та витрати на правничу допомогу у розмірі 3000 грн.
Рішення суду набирає законної сили в порядку та строки, встановлені ст.255 Кодексу адміністративного судочинства України.
Рішення суду може бути оскаржено в порядку та строки, встановлені ст.295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Н.А. Кузьменко