ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 320/12684/23 Суддя (судді) першої інстанції: Кушнова А.О.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 лютого 2026 року м. Київ
Шостий апеляційний адміністративний суд у складі: 
Головуючого судді: Чаку Є.В., 
суддів: Сорочка Є.О., Коротких А.Ю.

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві на рішення Київського окружного адміністративного суду від 30 січня 2025 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Автопоіск" до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
В С Т А Н О В И В :
Товариство з обмеженою відповідальністю "Автопоіск" звернулося до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 325170413 від 16.11.2022.
Київський окружний адміністративний суд рішенням від 30 січня 2025 року позов задовольнив у повному обсязі.
Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні позову. На думку апелянта, зазначене рішення суду прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи. 
Оскільки апеляційна скарга подана на рішення суду першої інстанції, яке ухвалено в порядку спрощеного (в порядку письмового) позовного провадження, колегія суддів, керуючись п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України, вирішила розглядати справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.
Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи та дослідивши докази, колегія суддів дійшла наступних висновків. 
Як встановлено судом першої інстанції, ГУ ДПС у м. Києві проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ "Автопоіск".
За результатами проведеної перевірки складено Акт від 26.10.2022 №32737/Ж5/26-15-04-13-03/38489847, у якому відображено висновки про порушення позивачем граничних строків реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначених пунктом 201.10. статі 201, підпунктом 69.2. пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України, а саме: 
1) №2273 від 07.12.2021 зареєстрована 08.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 42;
2) №2280 від 13.12.2021 зареєстрована 12.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 46;
3) №2295 від 13.12.2021 зареєстрована 12.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 46;
4) №2352 від 20.12.2021 зареєстрована 12.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 46;
5) №2362 від 15.12.2021 зареєстрована 12.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 46;
6) №2283 від 13.12.2021 зареєстрована 12.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 46;
7) №2271 від 06.12.2021 зареєстрована 08.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 42;
8) №2279 від 13.12.2021 зареєстрована 12.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 46;
9) №2277 від 13.12.2021 зареєстрована 12.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 46;
10) №2282 від 13.12.2021 зареєстрована 12.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 46;
11) №2294 від 13.12.2021 зареєстрована 12.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 46;
12) №2296 від 13.12.2021 зареєстрована 12.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 46;
13) №2286 від 13.12.2021 зареєстрована 12.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 46;
14) №2276 від 13.12.2021 зареєстрована 12.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 46;
15) №2293 від 13.12.2021 зареєстрована 12.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 46;
16) №2281 від 13.12.2021 зареєстрована 12.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 46;
17) №2278 від 13.12.2021 зареєстрована 12.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 46;
18) №2270 від 06.12.2021 зареєстрована 12.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 46;
19) №2284 від 13.12.2021 зареєстрована 12.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 46;
20) №2274 від 13.12.2021 зареєстрована 12.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 46;
21) №2285 від 13.12.2021 зареєстрована 12.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 46;
22) №2047 від 02.11.2021 зареєстрована 17.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 21;
23) №2134 від 02.11.2021 зареєстрована 17.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 21;
24) №2124 від 02.11.2021 зареєстрована 17.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 21;
25) №2049 від 02.11.2021 зареєстрована 17.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 21;
26) №2132 від 02.11.2021 зареєстрована 17.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 21;
27) №2126 від 02.11.2021 зареєстрована 17.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 21;
28) №2127 від 02.11.2021 зареєстрована 17.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 21;
29) №2048 від 02.11.2021 зареєстрована 17.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 21;
30) №2043 від 02.11.2021 зареєстрована 17.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 21;
31) №2128 від 02.11.2021 зареєстрована 17.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 21;
32) №2046 від 02.11.2021 зареєстрована 17.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 21;
33) №2133 від 02.11.2021 зареєстрована 17.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 21;
34) №2122 від 02.11.2021 зареєстрована 17.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 21;
35) №2130 від 02.11.2021 зареєстрована 17.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 21;
36) №2123 від 02.11.2021 зареєстрована 17.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 21;
37) №2050 від 02.11.2021 зареєстрована 17.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 21;
38) №2125 від 02.11.2021 зареєстрована 17.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 21;
39) №2131 від 02.11.2021 зареєстрована 17.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 21;
40) №2044 від 02.11.2021 зареєстрована 17.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 21;
41) №2045 від 02.11.2021 зареєстрована 17.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 21;
42) №2129 від 02.11.2021 зареєстрована 17.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 21;
43) №2512 від 15.12.2021 зареєстрована 02.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 67;
44) №2511 від 15.12.2021 зареєстрована 02.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 67;
45) №2159 від 22.11.2021 зареєстрована 28.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 32;
46) №2161 від 22.11.2021 зареєстрована 28.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 32;
47) №2160 від 22.11.2021 зареєстрована 28.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 32;
48) №2163 від 22.11.2021 зареєстрована 28.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 32;
49) №2151 від 22.11.2021 зареєстрована 28.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 32;
50) №2158 від 22.11.2021 зареєстрована 28.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 32;
51) №2169 від 15.11.2021 зареєстрована 28.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 32;
52) №2148 від 22.11.2021 зареєстрована 28.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 32;
53) №2150 від 22.11.2021 зареєстрована 28.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 32;
54) №2154 від 22.11.2021 зареєстрована 28.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 32;
55) №2137 від 11.11.2021 зареєстрована 28.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 32;
56) №2145 від 18.11.2021 зареєстрована 28.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 32;
57) №2144 від 17.11.2021 зареєстрована 28.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 32;
58) №2167 від 24.11.2021 зареєстрована 28.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 32;
59) №2156 від 22.11.2021 зареєстрована 28.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 32;
60) №2164 від 22.11.2021 зареєстрована 28.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 32;
61) №2142 від 16.11.2021 зареєстрована 28.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 32;
62) №2143 від 08.11.2021 зареєстрована 28.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 32;
63) №2155 від 22.11.2021 зареєстрована 28.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 32;
64) №2141 від 16.11.2021 зареєстрована 28.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 32;
65) №2171 від 22.11.2021 зареєстрована 28.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 32;
66) №2140 від 16.11.2021 зареєстрована 28.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 32;
67) №2162 від 22.11.2021 зареєстрована 28.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 32;
68) №2166 від 22.11.2021 зареєстрована 28.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 32;
69) №2147 від 22.11.2021 зареєстрована 28.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 32;
70) №2165 від 22.11.2021 зареєстрована 28.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 32;
71) №2157 від 22.11.2021 зареєстрована 28.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 32;
72) №2168 від 25.11.2021 зареєстрована 28.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 32;
73) №2152 від 22.11.2021 зареєстрована 28.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 32;
74) №2146 від 22.11.2021 зареєстрована 28.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 32;
75) №2153 від 22.11.2021 зареєстрована 28.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 32;
76) №2170 від 30.11.2021 зареєстрована 28.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 32;
77) №2136 від 08.11.2021 зареєстрована 28.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 32;
78) №2138 від 11.11.2021 зареєстрована 28.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 32;
79) №2149 від 22.11.2021 зареєстрована 28.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 32;
80) №2135 від 08.11.2021 зареєстрована 28.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 32; 
81) №2199 від 13.12.2021 зареєстрована 29.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 33; 
82) 2204 від 13.12.2021 зареєстрована 29.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 33;
83) №2245 від 20.12.2021 зареєстрована 29.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 33; 
84) №2360 від 15.12.2021 зареєстрована 11.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 45;
85) №3443 від 20.12.2021 зареєстрована 09.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 74;
86) №2332 від 15.12.2021 зареєстрована 11.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 45;
87) №2272 від 07.12.2021 зареєстрована 11.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 45;
88) №2358 від 13.12.2021 зареєстрована 11.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 45;
89) №2441 від 20.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
90) №2429 від 13.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
91) №2416 від 13.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
92) №2454 від 20.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
93) №2507 від 13.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
94) №2434 від 20.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
95) №2438 від 20.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
96) №2426 від 13.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
97) №2414 від 13.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
98) №2423 від 13.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
99) №2509 від 13.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
100) №2455 від 20.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
101) №2424 від 13.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
102) №2446 від 20.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
103) №2506 від 13.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
104) №2457 від 20.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
105) №2415 від 13.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
106) №2489 від 13.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
107) №2488 від 13.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
108) №2490 від 13.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
109) №2450 від 20.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
110) №2501 від 13.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
111) №2497 від 13.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
112) №2443 від 20.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
113) №2447 від 20.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
114) №2448 від 20.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
115) №2445 від 20.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
116)№2449 від 20.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
117) №2420 від 13.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
118) №2453 від 20.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
119) №2437 від 20.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
120) №2487 від 13.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
121) №2413 від 13.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
122) №2436 від 20.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
123) №2503 від 13.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
124) №2459 від 23.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
125) №2500 від 13.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
126) №2430 від 13.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
127) №2412 від 13.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
128) №2428 від 13.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
129) №2419 від 13.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
130) №2498 від 13.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
131) №2442 від 20.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
132) №2510 від 13.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
133) №2508 від 13.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
134) №2421 від 13.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
135) №2456 від 20.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
136) №2502 від 13.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
137) №2439 від 20.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
138) №2417 від 13.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
139) №2418 від 13.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
140) №2504 від 13.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
141) №2411 від 13.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
142) №2364 від 13.12.2021 зареєстрована 06.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
143) №2492 від 13.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
144) №2475 від 13.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
145) №2422 від 13.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
146) №2425 від 13.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
147) №2444 від 20.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
148) №2440 від 20.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
149) №2491 від 13.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
150) №2451 від 20.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
151) №2499 від 13.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
152) №2505 від 13.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
153) №2427 від 13.12.2021 зареєстрована 26.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 60;
154) №2139 від 16.11.2021 зареєстрована 27.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 31;
155) №2178 від 13.12.2021 зареєстрована 29.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 33;
156) №2174 від 07.12.2021 зареєстрована 29.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 33;
157) №2241 від 15.12.2021 зареєстрована 29.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 33;
158) №2202 від 13.12.2021 зареєстрована 29.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 33;
159) №2177 від 13.12.2021 зареєстрована 29.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 33;
160) №2240 від 06.12.2021 зареєстрована 29.06.2022, кількість днів затримки реєстрації 33;
161) №441 від 13.05.2022 зареєстрована 20.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 6;
162) №556 від 30.05.2022 зареєстрована 20.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 6;
163) №443 від 13.05.2022 зареєстрована 20.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 6;
164) №446 від 13.05.2022 зареєстрована 20.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 6;
165) №445 від 13.05.2022 зареєстрована 20.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 6;
166) №444 від 13.05.2022 зареєстрована 20.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 6;
167) №553 від 30.05.2022 зареєстрована 20.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 6;
168) №389 від 02.05.2022 зареєстрована 20.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 6;
169) №400 від 02.05.2022 зареєстрована 20.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 6;
170) №517 від 27.05.2022 зареєстрована 20.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 6;
171) №463 від 16.05.2022 зареєстрована 20.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 6;
172) №360 від 02.05.2022 зареєстрована 20.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 6;
173) №421 від 02.05.2022 зареєстрована 20.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 6;
174) №428 від 09.05.2022 зареєстрована 20.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 6;
175) №437 від 12.05.2022 зареєстрована 20.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 6;
176) №607 від 30.05.2022 зареєстрована 20.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 6;
177) №362 від 02.05.2022 зареєстрована 20.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 6;
178) №442 від 12.05.2022 зареєстрована 20.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 6;
179) №557 від 30.05.2022 зареєстрована 20.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 6;
180) №565 від 30.05.2022 зареєстрована 20.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 6;
181) №386 від 02.05.2022 зареєстрована 20.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 6;
182) №396 від 02.05.2022 зареєстрована 20.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 6;
183) №466 від 16.05.2022 зареєстрована 20.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 6;
184) №365 від 02.05.2022 зареєстрована 20.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 6;
185) №555 від 30.05.2022 зареєстрована 20.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 6;
186) №436 від 12.05.2022 зареєстрована 20.07.2022, кількість днів затримки реєстрації 6;
187) №1430 від 10.05.2022 зареєстрована 03.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 20;
188) №1434 від 10.05.2022 зареєстрована 03.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 20;
189) №1513 від 26.05.2022 зареєстрована 03.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 20;
190) №1516 від 09.05.2022 зареєстрована 03.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 20;
191) №1503 від 23.05.2022 зареєстрована 03.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 20;
192) №1509 від 23.05.2022 зареєстрована 03.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 20;
193) №1431 від 10.05.2022 зареєстрована 03.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 20;
194) №1426 від 03.05.2022 зареєстрована 03.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 20;
195) №1230 від 02.05.2022 зареєстрована 03.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 20;
196) №1505 від 23.05.2022 зареєстрована 03.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 20;
197) №1504 від 23.05.2022 зареєстрована 03.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 20;
198) №1606 від 30.05.2022 зареєстрована 03.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 20;
199) №1427 від 04.05.2022 зареєстрована 03.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 20;
200) №1501 від 17.05.2022 зареєстрована 03.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 20;
201) №1515 від 16.05.2022 зареєстрована 03.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 20;
202) №1514 від 26.05.2022 зареєстрована 03.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 20;
203) №1435 від 12.05.2022 зареєстрована 03.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 20;
204) №1722 від 29.06.2022 зареєстрована 03.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 19;
205) №1512 від 25.05.2022 зареєстрована 03.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 20;
206) №1510 від 23.05.2022 зареєстрована 03.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 20;
207) №1506 від 23.05.2022 зареєстрована 05.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 22;
208) №1507 від 23.05.2022 зареєстрована 05.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 22;
209) №1645 від 13.06.2022 зареєстрована 05.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 36;
210) №1649 від 13.06.2022 зареєстрована 05.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 36;
211) №1644 від 13.06.2022 зареєстрована 05.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 36;
212) №1648 від 13.06.2022 зареєстрована 05.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 36;
213) №1650 від 13.06.2022 зареєстрована 05.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 36;
214) №1508 від 23.05.2022 зареєстрована 05.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 22;
215) №1646 від 13.06.2022 зареєстрована 05.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 36;
216) №1731 від 29.06.2022 зареєстрована 04.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 20;
217) №1628 від 08.06.2022 зареєстрована 04.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 35;
218) №1464 від 16.05.2022 зареєстрована 04.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 21;
219) №1397 від 02.05.2022 зареєстрована 04.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 21;
220) №1395 від 02.05.2022 зареєстрована 04.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 21;
221) №1359 від 02.05.2022 зареєстрована 04.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 21;
222) №1394 від 02.05.2022 зареєстрована 04.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 21;
223) №1551 від 30.05.2022 зареєстрована 04.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 21;
224) №1361 від 02.05.2022 зареєстрована 04.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 21;
225) №1654 від 14.06.2022 зареєстрована 04.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 35;
226) №1629 від 08.06.2022 зареєстрована 04.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 35;
227) №1392 від 02.05.2022 зареєстрована 04.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 21;
228) №1462 від 16.05.2022 зареєстрована 04.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 21;
229) №1656 від 14.06.2022 зареєстрована 04.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 35;
230) №1651 від 14.06.2022 зареєстрована 04.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 35;
231) №1615 від 07.06.2022 зареєстрована 04.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 35;
232) №1653 від 14.06.2022 зареєстрована 04.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 35;
233) №1364 від 02.05.2022 зареєстрована 04.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 21;
234) №1363 від 02.05.2022 зареєстрована 04.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 21;
235) №1556 від 30.05.2022 зареєстрована 04.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 21;
236) №1465 від 16.05.2022 зареєстрована 04.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 21;
237) №1552 від 30.05.2022 зареєстрована 04.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 21;
238) №602 від 06.06.2022 зареєстрована 14.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 35;
239) №1554 від 30.05.2022 зареєстрована 04.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 21;
240) №1655 від 14.06.2022 зареєстрована 04.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 35.
На підставі Акту перевірки відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення № 325170413 від 16.11.2022, яким до позивача застосовано штраф за затримку реєстрації ПН в сумі 50760, 53 грн.
Не погоджуючись з вказаним податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду із позовом.
Відповідно до вимог ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює ПК України, який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;
для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
У пункті 120-1.1 статті 120-1 ПК України законодавець встановив відповідальність платників податків у вигляді застосування до них штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Так, за загальним правилом, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Водночас 18 березня 2020 року набрав чинності Закон України від 17 березня 2020 року № 533-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)», яким підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнено, зокрема пунктом 52-1, за змістом якого за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня по 31 травня 2020 року, штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій, чітко визначених цим пунктом.
29 травня 2020 року набрав чинності Закон України від 13 травня 2020 року № 591-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)», яким в абзацах першому і одинадцятому пункту 52-1 слова та цифри «по 31 травня 2020 року» замінено цифрами та словами « 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19)».
Отже, відповідно до пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України в редакції, чинній з 29 травня 2020 року, за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій, чітко визначених цим пунктом.
У питанні застосування зазначеного пункту до такого правопорушення як порушення граничних строків реєстрації податкових накладних Верховний Суд у постанові від 10 грудня 2021 року у справі № 420/10367/20 сформулював такий висновок. Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної. Обставини щодо періоду вчинення правопорушення мають значення для визначення розміру нарахованих штрафних санкцій, а не у цілях встановлення застосовності вказаної норми закону у правовій кваліфікації такого правопорушення, як триваючого. Отже, штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не застосовуються у період з 01 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, проте, за період до 01 березня 2020 року такі штрафні санкції підлягають застосуванню.
У подальшому цей висновок застосований у постанові Верховного Суду від 26 липня 2023 року у справі № 520/1956/21.
Після введення воєнного стану на території України Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженого Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, до ПК України вносились певні зміни, зокрема, доповнено підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України пунктом 69.
12 травня 2022 року Верховна Рада України прийняла Закон № 2260-IX, який набрав чинності 27 травня 2022 року.
Закон № 2260-IX підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України виклав у редакції, відповідно до якої у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.
Отже, з 27 травня 2022 року законодавець шляхом внесення змін до ПК України (пункт 2.1 статті 2 ПК України) скасував встановлений до цього мораторій на застосування штрафних санкцій, який в контексті спірних правовідносин передбачає виключення з розрахунку штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних періоду з 01 березня 2020 року по 26 травня 2022 року.
У постанові від 18 квітня 2024 року у справі № 240/27062/22 Верховний Суд сформулював такі висновки. Реєстрація податкової накладної є податковим обов`язком платника податку. Цей обов`язок не змінювався (не виключався) ані під час дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), ані після введення в Україні воєнного стану. У період з 01 березня 2020 року по 26 травня 2022 року діяв мораторій на застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в ЄРПН в тому числі й тих, граничний строк реєстрації яких припадав до 01 березня 2020 року. Відповідно, під час вирішення питання про накладення на платників податків штрафних санкцій за таке порушення і розрахунку їх розміру такий період (з 01 березня 2020 року по 26 травня 2022 року) підлягає виключенню.
Також слід врахувати, що незважаючи на те, що податковий обов`язок платника щодо реєстрації податкових накладних у строк, встановлений пунктом 201.10 статті 201 ПК України, не виключався, після введення на території України воєнного стану до ПК України були включені норми щодо зупинення усіх строків, зокрема, встановлених цим Кодексом (підпункт 69.9 пункту 69 підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, пункт 102.9 статті 102 ПК України), які мали безумовну дію у період з 07 березня 2022 року (дата набрання чинності Законом № 2118-IX від 03 березня 2022 року) і до 26 травня 2022 року (до дати набрання чинності Законом № 2260-IX від 12 травня 2022 року).
Водночас, за загальним правилом, положення про зупинення строків є застосовними до правовідносин, у яких такі строки на момент їх зупинення ще не скінчилися.
Верховний Суд сформулював правові висновки з питання застосування норм права, які регулюють подібні правовідносини, зокрема у постановах від 30 січня 2024 року у справі № 280/4484/23, від 06 лютого 2024 року у справі № 160/10740/23, від 07 лютого 2024 року у справі № 380/7070/23, від 12 березня 2024 року у справі № 160/13661/23, від 02 квітня 2024 року у справі № 520/18349/23, від 12 квітня 2024 року у справі № 620/9720/23.
Якщо узагальнити правові висновки, викладені у вищезазначених постановах Верховного Суду, суд касаційної інстанції сформулював такі підходи до розгляду подібних спорів.
У період дії воєнного стану правовідносини щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН регулюються нормами ПК України з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» цього Кодексу.
Оскільки податкове правопорушення щодо несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної в ЄРПН, то у випадку коли податкова накладна/розрахунок коригування складена(ий) в період дії мораторію, а зареєстрована(ий) в ЄРПН після скасування дії мораторію (тобто після 26 травня 2022 року), відповідальність за порушення строків реєстрації податкових накладних застосовується за період у якому підстави для звільнення від відповідальності перестали існувати.
Пункт 69.1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України (з урахуванням змін, внесених Законом України від 13 грудня 2022 року № 2836-IX) установив, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.
Отже, якщо податкові накладні/розрахунки коригування складені платником в період з 01 лютого по 31 травня 2022 року, а зареєстровані в ЄРПН з порушенням строку після 15 липня 2022 року, у контролюючого органу є підстави для застосування штрафних (фінансових) санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України.
Водночас як випливає з системного аналізу норм Податкового кодексу України, фактично з 27 травня 2022 року платники податків, які не зареєстрували в ЄРПН податкові накладні, складені з 1 лютого 2022 року до 31 травня 2022 року, отримали додатковий час для їх реєстрації в ЄРПН без застосування штрафних санкцій до 15 липня 2022 року, тобто близько 1,5 місяці.
Однак, необхідний перехідний період для податкових накладних, складених по 31 січня 2022 року, не був уведений в дію, не надав таким положенням законодавець й ретроспективної дії. Наведене є проявом порушення принципу рівності податкового законодавства, оскільки держава не створила правового регулювання і фактичних умов, за яких платники податків могли б завчасно передбачити відповідні наслідки своєї поведінки щодо не реєстрації до 26 травня 2022 року в ЄРПН податкових накладних, складених до 24 лютого 2022 року (зі змінами до 31 січня 2022 року). Це спричинило ситуацію, за якої з 27 травня 2022 року усі платники, які не зареєстрували податкові накладні, граничний строк реєстрації яких припав до 23 лютого 2022 року, автоматично підлягали відповідальності.
Верховний Суд дійшов висновку, що правові ситуації, які пов`язані з можливістю або неможливістю в період воєнного стану реєструвати податкові накладні, є за своєю суттю ідентичними як щодо податкових накладних, складених починаючи з лютого 2022 року, так і щодо тих, які були складені раніше, але не були своєчасно зареєстровані з огляду на надзвичайні обставини - ковідну пандемію та воєнний стан. Зважаючи на викладене, визначальним критерієм, який має братися до уваги під час вирішення питання про відповідальність за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних після скасування з 27 травня 2022 року дії мораторіїв, є можливість виконання платником своїх зобов`язань. При цьому всі платники повинні мати однакові умови, за яких вони можуть уникнути відповідальності шляхом реєстрації податкових накладних у відповідний перехідний період - до 15 липня 2022 року.
До податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягали загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення. 
Особливі правила законодавець встановив з 08 лютого 2023 року (набрання чинності Законом від 12 січня 2023 року № 2876-IX) шляхом доповнення розділу 2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України пунктами 80 і 90, якими збільшено строки реєстрації податкових накладних і зменшено розмір штрафних санкцій. Верховний Суд виснував, що розповсюджувати дію пунктів 89, 90 на правовідносини, які були припинені (тобто податкові накладні складені та зареєстровані з порушенням строку, який визначений пунктом 201.10 статті 201 ПК України, до внесення змін Законом № 2876-IX) є неможливим. Зменшений розмір штрафних санкцій може бути застосований лише щодо податкових накладних, складених та зареєстрованих несвоєчасно після набрання чинності Законом № 2876-IX або до накладних, строк реєстрації яких не скінчився станом на день набрання чинності цим Законом (08 лютого 2023 року).
У постанові від 18 лютого 2025 року у справі № 400/226/24 Верховний Суд також зазначав, що положення пункту 201.10 статті 201 ПК України та пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України перебувають у нерозривній єдності. Такого роду підхід обумовлюється формально-юридичною логікою: приписи пункту 201.10 статті 201 ПК України та пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України мають взаємно відсильні норми одна на одну. Положеннями Закону № 2876-ІX не було скасовано чи прямо призупинено дію приписів пункту 201.10 статті 201 ПК України та пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України. З формально-юридичної точки зору, вище зазначені приписи ПК України і надалі продовжують діяти. При цьому, колізія в аспекті одночасної дії різних правил регулювання відповідних відносин наразі долається колізійним принципом «Lex posterior derogat legi priori» (новий закон превалює над старим законом), що однак не означає зворотної дії в часі нового закону. Механіка правового регулювання, яка передбачена у пунктах 89 та 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України перебуває у нерозривній єдності. Зокрема, такий висновок підтверджується взаємними відсильними нормами. Більше того, пункт 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України передбачає окремий склад податкового правопорушення, так як фінансова відповідальність визначається за порушення процедурних правил сформованих у пункті 89, які не є тотожними за своїм темпоральним змістом приписам пункту 201.10. статті 201 ПК України. Положення пункту 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України та пункту 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України формують комплексний правовий механізм, який не поширює свою дію на відносини, що мали місце до набрання ними чинності. Зворотна дія у часі положень пункту 89 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України не є можливою.
Також, з метою забезпечення єдності практики вирішення спорів у подібних правовідносинах, ухвалою Верховного Суду у складі від 25 вересня 2024 року було передано на розгляд судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду справу № 200/4768/23.
Розглянувши справу № 200/4768/23, Верховний Суд у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у постанові від 26 лютого 2025 року дійшов висновку про відсутність підстав для відступу від висновків Верховного Суду, викладених у постановах від 30 січня 2024 року у справі № 280/4484/23, від 06 лютого 2024 року у справі № 160/10740/23, від 12 березня 2024 року у справі № 160/13661/23 та від 13 березня 2024 року у справі № 120/6331/23, а також інших постанов Верховного Суду, в яких викладений аналогічний висновок щодо застосування норм пунктів 89, 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України.
Застосовуючи сформульовані Верховним Судом висновки з питання застосування норм права у подібних правовідносинах, колегія суддів звертає увагу, що у справі, яка є предметом цього апеляційного перегляду, з огляду на встановлені обставини, предметом спору є застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, які умовно можна розділити на три категорії, а саме:
(1) ПН складені у періоді до 01 лютого 2022 року (протягом листопада 2021 року - січня 2022 року), реєстрація яких відбулась протягом до 15 липня 2022 року;
(2) ПН складені у періоді до 01 лютого 2022 року (протягом листопада 2021 року - січня 2022 року), реєстрація яких відбулась протягом після 15 липня 2022 року;
(3) ПН складені у періоді після 01 червня 2022 року, реєстрація яких відбулась протягом серпня 2022 року.
Колегія суддів зазначає, що податкові накладні №2273 від 07.12.2021, №2280 від 13.12.2021; №2295 від 13.12.2021; №2352 від 20.12.2021; №2362 від 15.12.2021; №2283 від 13.12.2021; №2271 від 06.12.2021; №2279 від 13.12.2021; №2277 від 13.12.2021; №2282 від 13.12.2021; №2294 від 13.12.2021; №2296 від 13.12.2021; №2286 від 13.12.2021; №2276 від 13.12.2021; №2293 від 13.12.2021; №2281 від 13.12.2021; №2278 від 13.12.2021; №2270 від 06.12.2021; №2284 від 13.12.2021; №2274 від 13.12.2021; №2285 від 13.12.2021; №2047 від 02.11.2021; №2134 від 02.11.2021; №2124 від 02.11.2021; №2049 від 02.11.2021; №2132 від 02.11.2021; №2126 від 02.11.2021; №2127 від 02.11.2021; №2048 від 02.11.2021; №2043 від 01.11.2021; №2128 від 02.11.2021; №2046 від 02.11.2021; №2133 від 02.11.2021; №2122 від 02.11.2021; №2130 від 02.11.2021; №2123 від 02.11.2021; №2050 від 02.11.2021; №2125 від 02.11.2021; №2131 від 02.11.2021; №2044 від 02.11.2021; №2045 від 02.11.2021; №2129 від 02.11.2021; №2159 від 22.11.2021; №2161 від 22.11.2021; №2160 від 22.11.2021; №2163 від 22.11.2021; №2151 від 22.11.2021; №2158 від 22.11.2021; №2169 від 15.11.2021; №2148 від 22.11.2021; №2150 від 22.11.2021; №2154 від 22.11.2021; №2137 від 11.11.2021; №2145 від 18.11.2021; №2144 від 17.11.2021; №2167 від 24.11.2021; №2156 від 22.11.2021; №2164 від 22.11.2021; №2142 від 16.11.2021; №2143 від 08.11.2021; №2155 від 22.11.2021; №2141 від 16.11.2021; №2171 від 22.11.2021; №2140 від 16.11.2021; №2162 від 22.11.2021; №2166 від 22.11.2021; №2147 від 22.11.2021; №2165 від 22.11.2021; №2157 від 22.11.2021; №2168 від 25.11.2021; №2152 від 22.11.2021;№2146 від 22.11.2021; №2153 від 22.11.2021; №2170 від 30.11.2021; №2136 від 08.11.2021; №2138 від 11.11.2021; №2149 від 22.11.2021; №2135 від 08.11.2021; №2199 від 13.12.2021; № 2204 від 13.12.2021; №2245 від 20.12.2021; №2360 від 15.12.2021; №2332 від 15.12.2021; №2272 від 07.12.2021; №2358 від 13.12.2021; №2139 від 16.11.2021; №2178 від 13.12.2021; №2174 від 07.12.2021; №2241 від 15.12.2021; №2202 від 13.12.2021; №2177 від 13.12.2021;№2240 від 06.12.2021- зареєстровані позивачем до 15.07.2022, отже Товариство звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію вказаних ПН.
Вказані обставини свідчать, що штрафні санкції застосовані до Товариства у розмірі 15336,52 грн. нараховано контролюючим органом помилково, а тому в цій частині оскаржуване податкове повідомлення рішення підлягає скасуванню.
Щодо податкових накладних №2512 від 15.12.2021, №2511 від 15.12.2021, слід зазначити, що останні зареєстровані з порушенням строку, а саме 02.08.2022. 
Разом з тим контролюючий орган невірно розрахував кількість днів порушення термінів реєстрації вказаних податкових накладних, оскільки рахував починаючи з 27.05.2022, а не з 16.07.2022.
Аналогічні помилки було допущено контролюючим органом й при розрахунку кількості днів порушення термінів реєстрації наступних податкових накладних: №3443 від 20.12.2021;№2441 від 20.12.2021; №2429 від 13.12.2021;№2416 від 13.12.2021; №2454 від 20.12.2021;№2507 від 13.12.2021;№2434 від 20.12.2021;№2438 від 20.12.2021;№2426 від 13.12.2021;№2414 від 13.12.2021;№2423 від 13.12.2021;№2509 від 13.12.2021;№2455 від 20.12.2021;№2424 від 13.12.2021;№2446 від 20.12.2021;№2506 від 13.12.2021;№2457 від 20.12.2021;№2415 від 13.12.2021;№2489 від 13.12.2021;№2488 від 13.12.2021;№2490 від 13.12.2021;№2450 від 20.12.2021;№2501 від 13.12.2021;№2497 від 13.12.2021;№2443 від 20.12.2021;№2447 від 20.12.2021;№2448 від 20.12.2021;№2445 від 20.12.2021;№2449 від 20.12.2021;№2420 від 13.12.2021;№2453 від 20.12.2021;№2437 від 20.12.2021;№2487 від 13.12.2021;№2413 від 13.12.2021;№2436 від 20.12.2021;№2503 від 13.12.2021; №2459 від 23.12.2021;№2500 від 13.12.2021;№2430 від 13.12.2021;№2412 від 13.12.2021;№2428 від 13.12.2021;№2419 від 13.12.2021;№2498 від 13.12.2021;№2442 від 20.12.2021;№2510 від 13.12.2021;№2508 від 13.12.2021;№2421 від 13.12.2021;№2456 від 20.12.2021;№2502 від 13.12.2021;№2439 від 20.12.2021;№2417 від 13.12.2021;№2418 від 13.12.2021;№2504 від 13.12.2021;№2411 від 13.12.2021;№2364 від 13.12.2021;№2492 від 13.12.2021;№2475 від 13.12.2021;№2422 від 13.12.2021;№2425 від 13.12.2021;№2444 від 20.12.2021;№2440 від 20.12.2021;№2491 від 13.12.2021;№2451 від 20.12.2021;№2499 від 13.12.2021;№2505 від 13.12.2021;№2427 від 13.12.2021.
Слід зазначити, що неправильне визначення контролюючим органом кількості днів порушення термінів реєстрації вказаних накладних свідчить про неправильно визначений розмірі штрафних санкції.
Колегія суддів звертає увагу, що правильність здійсненого розрахунку розміру штрафних санкцій входить до предмета доказування у спорах цієї категорії, оскільки є наступним питанням після висновку про наявність з боку позивача податкового правопорушення, яке тягне за собою застосування штрафних санкцій.
В іншій частині податкових накладних контролюючим органом правильно встановлено кількість днів порушення термінів реєстрації ПН та правильно визначено розмір штрафних санкції.
Верховний Суд у постанові від 15 липня 2021 року у справі № 580/2729/19 вказав, що констатуючи часткову правомірність нарахування податковим органом штрафних санкцій на підставі оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, суди, незважаючи на наявність в матеріалах справи детального розрахунку застосування штрафних санкцій на підставі такого податкового повідомлення-рішення за кожною зі спірних податкових накладних, дійшли висновку про необхідність його скасування в повному обсязі, не врахувавши при цьому, що суд не позбавлений можливості скасувати рішення суб`єкта владних повноважень у частині так само як і не позбавлений можливості виділити із загального обсягу грошових зобов`язань (штрафних санкцій) суму, яка збільшена (нарахована) правомірно за умови наявності відповідного розрахунку в матеріалах справи. Такі дії суду не є підміною повноважень контролюючого органу, а є способом відновлення порушених прав та інтересів та справедливості в цілому, що відповідає повноваженням адміністративного суду.
Враховуючи висновки Верховного Суду, колегія суддів вважає що оскаржуване податкове повідомлення рішення підлягає частковому скасуванню, а саме:
- в сумі 15336,52 грн. (ПН які зареєстровані вчасно);
- в сумі 14997,83 грн. (ПН за якими контролюючим органом неправильно визначено кількість днів порушення термінів реєстрації накладних та розмір штрафних санкції).
При цьому податкове повідомлення-рішення № 325170413 від 16.11.2022 в частині застосованих штрафних санкцій у розмірі 20426,18 грн., на переконання колегії суддів, є правомірним та не підлягає скасуванню.
Висновки суду першої інстанції про те, що відсутність порядку визначення можливості чи неможливості здійснення платником податків реєстрації ПН в період з 27.05.2022 до 06.09.2022 порушує права платника, що є підставою для скасування оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, колегія суддів вважає необґрунтованими. 
Так, згідно з п.1, 2 розділу І «Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України», затвердженого 29.07.2022 наказом Міністерства фінансів України №225, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 25.08.2022 за №967/38303 (далі- Порядок №225), цей Порядок розроблено відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України (далі Кодекс) з метою тимчасового, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо. Дія цього Порядку поширюється на платників податків фізичних осіб резидентів України, зокрема самозайнятих осіб, юридичних осіб (резидентів і нерезидентів України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування, та на яких покладено обов`язок зі сплати податків та зборів, подання звітності, виконання інших обов`язків, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
У Розділі II Порядку №225 передбачені підстави неможливості виконання платниками податків юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) 
У разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 (далі Переліки документів) до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу.
Наказом Міністерства фінансів України 29 липня 2022 року №225 затверджений Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента.
У Розділі III Порядку №225 визначено, що заява платника податків у довільній формі та відповідні документи (копії документів) розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання, з можливістю продовження терміну розгляду з урахуванням строку, передбаченого для направлення попереднього рішення. Платники податків надають документ чи кілька документів (копію документа чи документів), інформацію, що можуть бути використані для підтвердження неможливості виконання ними своїх податкових обов`язків.
Обов`язок доведення щодо можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок покладається на контролюючий орган. Контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії російської федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі Рішення) за формою, що додається.
Аналіз положень Порядку №225 дає підстави для висновку, що його затвердження обумовлено необхідністю підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, тощо. Тобто, метою зазначеної процедури є убезпечення платників податків, які постраждали від збройної агресії російської федерації від негативних наслідків у зв`язку із об`єктивною неможливістю виконати свої податкові обов`язки щодо своєчасного подання звітності, сплати податків, тощо.
Платник податків, який у зв`язку із проведенням бойових дій втратив можливість здійснювати господарську діяльність, отримувати дохід від підприємницької діяльності та/або навіть втратив основні засоби для ведення такої господарської діяльності не може бути притягнутий до відповідальності у зв`язку із невиконанням ним податкових обов`язків. Разом з тим, для звільнення платника від виконання податкових обов`язків обставини неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку повинні бути реальними та об`єктивними, а не формальними. Платник податків повинен надати вичерпний перелік документів, які підтверджуються виникнення щодо обставин, які унеможливлюють ведення господарської діяльності та виконання податкових обов`язків.
Верховний Суд у постановах від 02 квітня 2024 року у справі № 520/18349/23, від 16 липня 2024 року у справі №440/2936/23 висловив правову позицію, за змістом якої та обставина, що Порядок № 225 набрав чинності лише 06 вересня 2022 року, у будь-якому випадку не позбавляє платників податків права довести у визначений спосіб факт неможливості своєчасно виконати свій обов`язок і після указаної дати, вказавши у заяві про відповідний період, що прямо передбачено указаним Порядком.
Колегія суддів зазначає, що до матеріалів справи не долучено доказів звернення позивача до контролюючого органу із заявою про неможливість виконання податкового обов`язку відповідно до норм Порядку №225.
Апелянт в апеляційній скарзі правильно зазначив, що позивачем не долучено до матеріалів справи належних доказів причинно-наслідкового зв`язку між дією форс-мажорних обставин і можливістю виконання зобов`язання щодо своєчасної реєстрації податкових накладних.
Щодо доводів позивача про те, що контролюючий орган мав би застосувати санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних у розмірі встановленому п.90 Підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України, адже так вимагає п.11 Підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, колегія суддів зазначає наступне.
Колегія суддів зазначає, що Законом України від 12 січня 2023 року № 2876-IX "Про внесення змін до розділу XX "Прикінцеві положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування" (набрав чинності 08 лютого 2023 року) підрозділ 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України доповнений пунктами 89 та 90, якими на період дії воєнного стану збільшені строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування та зменшені розміри штрафних санкцій за їх порушення.
Згідно пункту 89 підрозділу 2 розділу XX ПК України, тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
Пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України передбачено тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:
- 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 
- 5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
- 15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
- 25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Конституційний Суд України у рішенні від 13 травня 1997 року № 1-зп/1997 зазначив, що стаття 58 Конституції України 1996 року закріплює один з найважливіших загальновизнаних принципів сучасного права - закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Це означає, що вони поширюють свою дію тільки на ті відносини, які виникли після набуття законами чи іншими нормативно-правовими актами чинності. Закріплення названого принципу на конституційному рівні є гарантією стабільності суспільних відносин, у тому числі відносин між державою і громадянами, породжуючи у громадян впевненість у тому, що їхнє існуюче становище не буде погіршене прийняттям більш пізнього закону чи іншого нормативно-правового акта.
Закон № 2876-IX не містить прямої вказівки про надання його нормам зворотної дії в часі, а отже його дія не розповсюджується на період до набрання ним чинності. Крім того, відповідальність, встановлена пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, застосовується за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу, тобто прямо пов`язана зі збільшеними строками реєстрації податкових накладних.
Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної.
А тому розповсюджувати дію пунктів 89, 90 на правовідносини, які були припинені (тобто податкові накладні складені та зареєстровані з порушенням строку, який визначений пунктом 201.1 статті 201 ПК України, до внесення змін Законом № 2876-IX) є неможливим. Отже зменшений розмір штрафних санкцій може бути застосований лише щодо податкових накладних, складених та зареєстрованих несвоєчасно після набрання чинності Законом №2876-IX (08 лютого 2023 року) або до накладних, строк реєстрації яких не скінчився станом на день набрання чинності цим Законом.
З огляду на викладене у сукупності, колегія суддів вважає, що судом першої інстанції допущені порушення норм матеріального права, що призвели до неповного з`ясування обставин справи, та передчасного висновку про задоволення позовних вимог у повному обсязі з підстав зазначених у мотивувальній частині рішення.
Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що наявні підстави для скасування рішення суду першої інстанції та прийняття нового рішення про часткове задоволення позову.
Відповідно до ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.
Згідно п. 2 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення.
У відповідності до ч. 1 ст. 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є 1) неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; 2) недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; 3) невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; 4) неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.
Керуючись ст.ст. 242, 250, 308, 315, 317, 321, 322 КАС України, суд
П О С Т А Н О В И В :
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м.Києві - задовольнити частково.
Рішення Київського окружного адміністративного суду від 30 січня 2025 року скасувати та прийняти нову постанову, якою адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Автопоіск" до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити частково.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві №325170413 від 16.11.2022 в частині застосованих штрафних санкцій у розмірі 30334,35 грн. 
В іншій частині позовних вимог відмовити.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Автопоіск" (місцезнаходження: 01103, м. Київ, вул. Залізничне Шосе, буд. 47; ідентифікаційний код: 38489847) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві (місцезнаходження: 04116, м. Київ вул. Шолуденка, 33/19; ідентифікаційний код ВП 44116011) судовий збір у розмірі 1610,40 грн (одна тисяча шістсот десять грн 40 коп).
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.

Головуючий суддя: Є.В. Чаку

Судді: Є.О. Сорочко
А.Ю. Коротких