ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

19 березня 2026 року	справа № 380/23323/25	

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Грень Н.М. розглянув у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «САД АГРО ТРЕЙД» до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України про визнання протиправними дій, зобов`язання вчинити дії, 
у с т а н о в и в :
до Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «САД АГРО ТРЕЙД» до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України у якій позивач просить:
- Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 30.05.2025 року № 12926793/37122702 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
- Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 25 від 10.12.2024 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «САД АГРО ТРЕЙД», датою її первинного подання платником податків на реєстрацію.
В обґрунтування позовних вимог зазначає, що оскаржуване рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області (далі також Комісія) про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправним та підлягає скасуванню. Позивач надав контролюючому органу всі необхідні документи, які засвідчують підстави для реєстрації спірної податкової накладної та підтверджують реальність здійснених господарських операцій з його контрагентом і рух активів, а тому контролюючий орган не мав правових підстав для відмови у реєстрації таких податкових накладних в Єдиному реєстрі. Позивачу при зупиненні реєстрації спірної податкової накладної ні в квитанції, ні в будь-якому іншому документі не було конкретизовано, які ж саме документи та пояснення щодо яких питань він повинен надати та які є необхідними для прийняття Комісією рішення про реєстрацію спірних податкових накладних. Оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної не містить жодних фактичних підстав, мотивів та обґрунтування його прийняття. Оскаржуване рішення не містить конкретизації, шляхом підкреслення, того конкретного документа, якого не вистачало Комісії для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Позивач стверджує, що оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної є необґрунтованим, а отже підлягає скасуванню. Просить позов задовольнити у повному обсязі.
Ухвалою від 01.12.2025 відкрито спрощене позовне провадження у справі.
Відповідач - Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків подав до суду відзив на позовну заяву (від 16.12.2025 за вх.№99929) в якому проти позову заперечив. Відзив обґрунтований тим, що 09.05.2025 позивач подав до контролюючого органу повідомлення №4 про надання пояснень та копій документів щодо ПН від 10.12.2024 №25. До такого долучив ряд документів. За результатами розгляду поданих позивачем пояснень та копій документів з метою розблокування реєстрації спірної ПН, Західним МУ ДПС по роботі з ВПП прийнято Повідомлення від 16.05.2025 № 12874800/37122702 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання щодо реєстрації такої ПН. Позивач 23.05.2025 подав Додаткове повідомлення №1, до якого надав копії документів. ТОВ "САД АГРО ТРЕЙД" не у повному обсязі виконано вимоги Повідомлення від 16.05.2025 № 12874800/37122702 про необхідність надання додаткових пояснень та/ або документів. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Просив відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.
Суд дослідив матеріали справи, всебічно і повно з`ясував усі фактичні обставини, об`єктивно оцінив докази, які мають юридичне значення для вирішення спору по суті та встановив таке.
ТОВ "САД АГРО ТРЕЙД" перебуває на податковому супроводженні у Західному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків з 01.01.2025 року. Попереднє місце обліку - ГУ ДПС у Львівській області.
Відповідно до інформаційної системи «Податковий блок» податкова адреса ТОВ “САД АГРО ТРЕЙД” Львівська обл., Городоцький р-н, с. Братковичі, вулиця Шкільна, буд. 4. Основний вид діяльності товариства - неспеціалізована оптова торгівля. Інші види діяльності - вирощування зернових культур; вирощування овочів та фруктів.
Товариство з обмеженою відповідальністю «САД АГРО ТРЕЙД» здійснюючи свою господарську діяльність, 26 листопада 2024 року уклало з Товариством з обмеженою відповідальністю «ЛАСУНКА» договір поставки № 26/11/2024.
Відповідно до п.1.1. Договору в порядку та на умовах, визначених Договором, Постачальник зобов`язується передати у власність Покупцю якісний та безпечний Товар, а Покупець зобов`язується прийняти Товар та своєчасно здійснити його оплату на умовах даного Договору.
Предметом цього Договору є наступний Товар: Сік вишневий концентрований освітлений.
Відповідно до п. 2.1 Договору, Постачальник зобов`язується передати Покупцю Товар за ціною попередньо узгодженою з Покупцем, що зазначається в Специфікації на поставку конкретної партії товару.
26 листопада 2024 року Сторонами підписано Специфікацію за № 1 про поставку Соку вишневого концентрованого освітленого у кількості 3 000,00 кг. за ціною 256,49 грн. за 1 кг на загальну суму 923 364,00 грн.
Відповідно до п. 4.1 Договору, оплата за Товар здійснюється на умовах 100 % попередньої оплати.
26 листопада 2024 року Постачальником було виставлено рахунок за № 255 на загальну суму 923 364,00 грн. з врахуванням ПДВ в сумі 153 894,00 грн.
На виконання умов вказаного Договору, 10 грудня 2024 року Покупцем було здійснено часткову оплату у сумі 323 364,00 грн.
Окрім того, 03 грудня Покупцем було здійснено оплату у сумі 300 000,00 грн. та 04 грудня 2024 року було перераховано 300 000,00 грн.
Позивачем зі свого боку, на виконання умов Договору, 13 грудня 2024 року було передано Покупцю Товар, а саме сік вишневий концентрований освітлений у кількості 3 000 кг. на загальну суму 923 364,00 грн. в тому числі ПДВ в сумі 153 894,00 грн., що підтверджується оформленою та підписаною Сторонами видатковою накладною за № 1932.
Сік вишневий концентрований освітлений Позивач отримав в результаті переробки придбаної сировини, послуги з переробки надавались ТОВ «ТБ ФРУТ КАПІТАЛ» на підставі укладеного Договору надання послуг № 2023/RS/15 від 01.09.2023 року про переробку давальницької сировини, переданої Позивачем. Отриманий в результаті переробки готовий продукт – сік вишневий концентрований освітлений, зберігався в орендованих ємкостях на підставі укладеного Договору оренди № 290923 від 29.09.2023 року із ТОВ «ФРУТ ПРО».
Отже, за результатами господарської операції, відповідно до першої події (отримання часткової попередньої оплати), Позивачем було складено податкову накладну від 10.12.2024 року № 25 на загальну суму 323 364,00 грн. в тому числі ПДВ в сумі 53 894,00 грн. та направлено її засобами електронного зв`язку до Державної податкової служби України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Проте, згідно з отриманою квитанцією від 31.12.2024 року, податкову накладну від 10.12.2024 року № 25, реєстраційний номер документа: 9398813941, було прийнято, реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. Обсяг постачання товару/послуги 2009, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомляємо: показник "D"=.2693%, "Рпоточ"=547247.79. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/ придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Відповідно до квитанції від 31.12.2024 року про зупинення реєстрації податкової накладної від 10.12.2024 року № 25, реєстрація податкової накладної була зупинена з огляду на те, що платник податку відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Та так як, вказана квитанція не містила конкретизованого переліку документів , які має подати платник податків, Позивачу незрозуміло було з її змісту, що на думку податкового органу потрібно підтвердити чи спростувати, а тому Позивачем було надано копії документів в обсязі, який на його думку є розумним та достатнім для підтвердження реальності господарської операції і реєстрації податкової накладної.
Після отримання квитанції про зупинення реєстрації, 09.05.2025 року ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» було направлено контролюючому органу повідомлення № 4 про подання пояснень та пакет документів, який він вважав, що цілком та достатньо розкриває зміст даної господарської операції, щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено до податкової накладної від 10.12.2024 року № 25, а саме: 
1. Договір поставки № 26/11/2024 від 26.11.2024 року між ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» та ТОВ «ЛАСУНКА» із специфікацією щодо якості та безпечності товару (Документ довільного формату № 1 від 09.05.2025 року). 
2. Рахунок на оплату № 255 від 26.11.2024 року на загальну суму 923 364,00 грн. (Документ довільного формату № 2 від 09.05.2025 року). 
3. Банківська виписка АБ «Південний» від 10 грудня 2024 року про отримання часткової попередньої оплати у сумі 323 364,00 грн. (Документ довільного формату № 3 від 09.05.2025 року).
4. Специфікація № 1 від 26.11.2024 року до Договору поставки № 26/11/2024 від 26.11.2024 року укладеного із ТОВ «ЛАСУНКА» (Документ довільного формату № 4 від 09.05.2025 року). 
5. Видаткова накладна № 1932 від 13.12.2024 року про поставку соку вишневого концентрованого освітленого у кількості 3 000,00 кг. (Документ довільного формату № 5 від 09.05.2025 року). 
6. Товарно-транспортна накладна № 1932 від 13.12.2024 року про поставку соку вишневого концентрованого освітленого у кількості 3 000,00 кг. (Документ довільного формату № 6 від 09.05.2025 року). 
7. Договір надання послуг № 2023/RS/15 від 01.09.2023 року про переробку давальницької сировини укладений із ТОВ «ТБ ФРУТ КАПІТАЛ» (Документ довільного формату № 7 від 09.05.2025 року).
8. Акти приймання-передачі давальницької сировини до Договору надання послуг № 2023/RS/15 від 01.09.2023 року: від 01.07.2024 року у кількості 223 135,00 кг. вишні; від 02.07.2024 року у кількості 177 098,00 кг. вишні; від 03.07.2024 року у кількості 141 050,00 кг. вишні; від 04.07.2024 року у кількості 15 760,00 кг. вишні; від 05.07.2024 року у кількості 24 116,00 кг. вишні; від 08.07.2024 року у кількості 25 787,00 кг. вишні; від 11.07.2024 року у кількості 8 000,00 кг. вишні; від 15.07.2024 року у кількості 72 516,00 кг. вишні; від 16.07.2024 року у кількості 15 092,00 кг. вишні; від 17.07.2024 року у кількості 6 984,00 кг. вишні; від 18.07.2024 року у кількості 9 029,00 кг. вишні (Документ довільного формату № 8 від 09.05.2025 року). 
9. Звіти про використання давальницької сировини: від 01.07.2024 року у кількості 86 376,00 кг. вишні; від 02.07.2024 року у кількості 202 383,00 кг. вишні; від 03.07.2024 року у кількості 3 558,00 кг. вишні; від 03.07.2024 року у кількості 117 144 кг. вишні; від 04.07.2024 року у кількості 122 973,00 кг. вишні; від 04.07.2024 року у кількості 124 856,00 кг вишні; від 05.07.2024 року у кількості 17 232,00 кг вишні; від 05.07.2024 року у кількості 22 644,00 кг. вишні; від 08.07.2024 року у кількості 25 787,00 кг. вишні; від 11.07.2024 року у кількості 8 000,00 кг. вишні; від 15.07.2024 року у кількості 72 516,00 кг. вишні; від 16.07.2024 року у кількості 15 092,00 кг. вишні; від 17.07.2024 року у кількості 6 984,00 кг. вишні; від 18.07.2024 року у кількості 9 029,00 кг. вишні (Документ довільного формату № 9 від 09.05.2025 року). 
10. Акти приймання-передачі продукції переробки давальницької сировини, а саме готового продукту – соку вишневого концентрованого освітленого натурального: № ТБК00000108 від 01.07.2024 року; № ТБК00000085 від 02.07.2024 року; № ТБК00000099 від 03.07.2024 року; № ТБК00000086 від 03.07.2024 року; № ТБК00000087 від 04.07.2024 року; № ТБК00000092 від 04.07.2024 року; № ТБК00000100 від 05.07.2024 року; № ТБК00000093 від 05.07.2024 року; № ТБК00000101 від 08.07.2024 року; № ТБК000001026 від 11.07.2024 року; № ТБК00000103 від 15.07.2024 року; № ТБК00000104 від 16.07.2024 року; № ТБК00000105 від 17.07.2024 року; № ТБК00000106 від 18.07.2024 року (Документ довільного формату № 10 від 09.05.2025 року). 
11. Акти приймання-передачі наданих послуг переробки давальницької сировини вишні, а саме: Акт № 635 від 01.07.2024 року; Акт № 616 від 02.07.2024 року; Акт № 619 від 03.07.2024 року; Акт № 620 від 04.07.2024 року; Акт № 621 від 05.07.2024 року; Акт № 622 від 08.07.2024 року; Акт № 623 від 11.07.2024 року; Акт № 624 від 15.07.2024 року; Акт № 625 від 16.07.2024 року; Акт № 626 від 17.07.2024 року; Акт № 627 від 18.07.2024 року (Документ довільного формату № 11 від 09.05.2025 року). 
12. Договір оренди ємкостей № 290923 від 29.09.2023 року укладений із ТОВ «ФРУТ ПРО» із Додатком №1 від 29.09.2023 року, актом приймання-передачі ємкостей у кількості 8 штук від 01.10.2023 року, додатковою угодою від 01.12.2023 року та актом приймання-передачі ємкостей додатково у кількості 2 штуки від 01.12.2023 року, додатковою угодою від 01.01.2024 року та актами-приймання передачі від 01.01.2024 року, додатковою угодою від 01.03.2024 року (Документ довільного формату № 12 від 09.05.2025 року). 
13. Акти приймання-передачі наданих послуг оренди за період липень-грудень 2024 року (Документ довільного формату № 13 від 09.05.2025 року). 
14. Банківська виписка АБ «Південний» за 13.11.2024 року, що підтверджує оплату за послуги переробки давальницької сировини (Документ довільного формату № 14 від 09.05.2025 року). 
15. Банківська виписка від 23 вересня 2024 року, що підтверджує оплату за оренду ємностей (Документ довільного формату № 15 від 09.05.2025 року). 
16. Банківська виписка від 22 жовтня 2024 року, що підтверджує оплату за оренду ємкостей (Документ довільного формату № 16 від 09.05.2025 року). 
17. Банківська виписка за 12 листопада 2024 року, що підтверджує оплату за оренду ємкостей (Документ довільного формату № 17 від 09.05.2025 року). 
18. Банківська виписка за 08 січня 2025 року, що підтверджує оплату за оренду ємкостей (Документ довільного формату № 18 від 09.05.2025 року). 
19. Письмові пояснення до Повідомлення про надання пояснень (Документ довільного формату № 19 від 09.05.2025 року).
Проте, після отримання від Позивача повідомлення з долученими до нього копіями документів, комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків було направлено ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/ або документів від 16.05.2025 р № 12874800/37122702 у якому зазначено про необхідність надання копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, а саме: 
- копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування:- договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них.
- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури /інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахування наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити), (документи, які не надано позначити) однак жодних позначень чи підкреслень комісією не було здійснено.
- первинних документів щодо постачання, придбання товарів, транспортування продукції.- актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки.
- накладних- інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
У полі «Додаткова інформація» - не надано копій підтверджуючих документів, а саме: пояснення та первинні документи, які підтверджують походження вишні, переданої на переробку (договори, видаткові накладні, ТТН, акти приймання-передачі, документи які підтверджують обсяг вирощених вишень, інші підтверджуючі документи щодо придбання вишень); оборотно-сальдову відомість та картку рахунку 361; оборотно-сальдову відомість рахунку 28 станом на 01.07.2024, 01.08.2024, 01.09.2024; реєстри бухгалтерського обліку операції з давальницькою сировиною; акти звірок.
Після чого, 23.05.2025 року Позивачем, на вказане повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, було направлено до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків повідомлення за № 1 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 25 від 10.12.2024 року, до якого було долучено копії наступних документів: 
1. Письмове пояснення до повідомлення про надання додаткових пояснень щодо податкової накладної реєстрація якої зупинена (Документ довільного формату № 1 від 23.05.2025 року). 
2. Договір поставки вишні № 14/06/24 від 14.06.2024 року укладений між ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» та ТОВ «ГАЛАГРОСАД» із додатками (Документ довільного формату № 2 від 23.05.2025 року).
3. Видаткові накладні № 39 від 17.07.2024 року, № 37 від 15.07.2024 року, № 36 від 14.07.2024 року, № 35 від 13.07.2024 року із Товарно-транспортними накладними про поставку ТОВ «ГАЛАГРОСАД» вишні (Документ довільного формату № 3 від 23.05.2025 року). 
4. Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур плодів ягід і винограду у 2024 році ТОВ «ГАЛАГРОСАД» (Документ довільного формату № 4 від 23.05.2025 року). 
5. Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур плодів ягід і винограду у 2023 році ТОВ «ГАЛАГРОСАД» (Документ довільного формату № 5 від 23.05.2025 року).
6. Договір купівлі-продажу вишні із ФОП ОСОБА_1 (Документ довільного формату № 6 від 23.05.2025 року).
7. Видаткова накладна та товарно-транспортна накладна про поставку ФОП ОСОБА_1 вишні (Документ довільного формату № 7 від 23.05.2025 року). 
8. Договір купівлі-продажу вишні із ФОП ОСОБА_2 (Документ довільного формату № 8 від 23.05.2025 року). 
9. Видаткова накладна та товарно-транспортна накладна про поставку ФОП ОСОБА_2 від 23.05.2025 року). вишні (Документ довільного формату № 9 )
10. Договір купівлі-продажу вишні із ФОП ОСОБА_3 (Документ довільного формату № 10 від 23.05.2025 року). 
11. Видаткова накладна та товарно-транспортна накладна про поставку ФОП ОСОБА_3 вишні (Документ довільного формату № 11 від 23.05.2025 року). 
12. Договір купівлі-продажу вишні із ФОП ОСОБА_4 (Документ довільного формату № 12 від 23.05.2025 року). 
13. Видаткові накладні та товарно-транспортні накладні про поставку ФОП ОСОБА_4 вишні (Документ довільного формату № 13 від 23.05.2025 року). 
14. Договір купівлі-продажу вишні із ФОП ОСОБА_5 (Документ довільного формату № 14 від 23.05.2025 року). 
15. Видаткові накладні та товарно-транспортні накладні про поставку ФОП ОСОБА_5 вишні (Документ довільного формату № 15 від Документ сформований в системі «Електронний суд» 26.11.2025 8 23.05.2025 року). 
16. Договір купівлі-продажу вишні із ФОП ОСОБА_6 (Документ довільного формату № 16 від 23.05.2025 року). 
17. Видаткові накладні та товарно-транспортні накладні про поставку ФОП ОСОБА_6 вишні (Документ довільного формату № 17 від 23.05.2025 року). 
18. Договір купівлі-продажу вишні із ФОП ОСОБА_7 із додатковою угодою (Документ довільного формату № 18 від 23.05.2025 року). 
19. Видаткова накладна та товарно-транспортні накладні про поставку ФОП ОСОБА_7 вишні (Документ довільного формату № 19 від 23.05.2025 року). 
20. Договір купівлі-продажу вишні із ФОП ОСОБА_8 із додатковою угодою (Документ довільного формату № 20 від 23.05.2025 року). 
21. Видаткова накладна та товарно-транспортні накладні про поставку ФОП ОСОБА_8 вишні (Документ довільного формату № 21 від 23.05.2025 року). 
22. Договір купівлі-продажу вишні із ФОП ОСОБА_9 (Документ довільного формату № 22 від 23.05.2025 року). 
23. Видаткові накладні та товарно-транспортні накладні про поставку ФОП ОСОБА_9 вишні (Документ довільного формату № 23 від 23.05.2025 року). 
24. Договір купівлі-продажу вишні із ФОП ОСОБА_10 від 07.11.2023 року із додатковою угодою від 02.07.2024 року (Документ довільного формату № 24 від 23.05.2025 року). 
25. Видаткова накладна та товарно-транспортні накладні про поставку ФОП ОСОБА_10 вишні (Документ довільного формату № 25 від 23.05.2025 року). 
26. Договір купівлі-продажу вишні із ФОП ОСОБА_11 (Документ довільного формату № 26 від 23.05.2025 року).
27. Видаткова накладна та товарно-транспортна накладна про поставку ФОП ОСОБА_11 вишні (Документ довільного формату № 27 від 23.05.2025 року). 
28. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за грудень 2024 року (Документ довільного формату № 28 від 23.05.2025 року). 
29. Картка рахунку 361 за грудень 2024 року (Документ довільного формату № 29 від 23.05.2025 року). 
30. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 26 за липень - грудень 2024 року (Документ довільного формату № 30 від 23.05.2025 року). 
31. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 201 за липень 2024 року (Документ довільного формату № 31 від 23.05.2025 року).
32. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 206 за липень 2024 року (Документ довільного формату № 32 від 23.05.2025 року). 
33. Акт звірки із ТОВ «ЛАСУНКА» по договору № 26/11/2024 від 26.11.2024 року станом на 31.12.2024 року (Документ довільного формату № 33 від 23.05.2025 року). 
34. Сертифікат аналізу СОА № 16 соку вишневого концентрованого освітленого (Документ довільного формату № 34 від 23.05.2025 року).
Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків прийняла рішення від 30.05.2025 року № 12926793/37122702 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з: ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Не погодившись з рішенням про відмову у реєстрації податкової накладної, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Вирішуючи спір суд керувався таким
Відповідно до обставин справи між сторонами виник спір щодо правомірності зупинення реєстрації податкової накладної від 11.12.2024 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних з тих підстав, що позивач не подав контролюючому органу належні та достатні копії первинних документів для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію такої.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України).
Відповідно до підпункту 14.1.60 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
За змістом пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.
Пунктом 187.1 статті 187 ПК України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
За правилами абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з абзацами першим-другим, п`ятим, десятим пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Функціонування Єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН) відбувається в автоматизованому режимі за правилами, визначеними Порядком ведення єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі - Порядок № 1246).
Відповідно до пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 2001.3 і 2001.9 статті 2001 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно з пунктом 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Аналогічні норми містяться у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (далі - Порядок № 1165).
За визначенням пункту 2 Порядку № 1165, автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - це сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства на основі результатів автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно з абзацом 1 пункту 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Положеннями пункту 10 Порядку № 1165 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Згідно з пунктом 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Суд встановив, що реєстрацію податкової накладної від 10.12.2024 №25 зупинено з тих підстав, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 №1165, реєстрація ПН/РК від 05.12.2024 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 2009, перевищує величину залишку, визначену як різницю обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Так, критерії ризиковості здійснення операцій визначено у додатку 3 до Порядку № 1165.
Зокрема, відповідно до пункту 1 відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі.
При цьому, зупинення реєстрації ПН/РК за пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання таких умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки.
Таким чином, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.
Суд встановив, що надіслана позивачу квитанція містить вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Також, судом встановлено, що надіслана позивачу квитанція про зупинення реєстрації спірної податкової накладної не містить жодних доводів щодо наявності податкової інформації, що була підставою для віднесення позивача до критеріїв ризиковості платника податку. 
Відповідач не надав достатніх, достовірних та допустимих доказів на підтвердження того, що господарські операції, за результатами яких позивачем складено податкову накладну носять характер ризикових.
Суд зазначає, що рішення про відмову в реєстрації податкової накладної прийнято у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отримання повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Відсутні документи щодо формування вартості реалізованої послуги.
Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за № 1245/34216; далі - Порядок № 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пунктів 2-4 Порядку № 520, прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 11 Порядку № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Пунктом 13 Порядку № 520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Верховний Суд за результатами аналізу наведених норм у постанові від 18 листопада 2021 року у справі № 380/3498/20 дійшов висновку, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік обставин, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.
При цьому, як підтверджується змістом пункту 5 Порядку № 520, передбачений цим пунктом перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, не є вичерпним. В залежності від виду господарської операції, за наслідками якої подається податкова декларація для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також відповідних договірних зобов`язань між суб`єктами господарювання, обсяг документів може бути відмінним.
У постанові від 03 листопада 2021 року у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку № 520 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в ЄРПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.
Судом встановлено, що позивач подав для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 10.12.2024 №25 .
Головне управління ДПС за наслідками проведеного моніторингу зупинено реєстрацію вказаної податкової накладної та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про її реєстрацію.
З наявних в матеріалах справи квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної убачається, що така містить вимоги про надання пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення .
Суд звертає увагу, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів. При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях, чого зроблено не було.
Загальними вимогами до акта індивідуальної дії як акта - правозастосування є його обґрунтованість та вмотивованість, що означає надання податковим органом конкретних підстав для його оформлення (як фактичних, так і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів, що підтверджують правомірність формування та подання податкової накладної, безпосередньо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Використання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв, без зазначення відповідної підстави та розрахованих показників за критерієм, який відповідає платнику податку, є неконкретизованим і призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Тому невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Наведене узгоджується із правовою позицією, що викладена Верховним Судом у постановах від 23 лютого 2023 року у справі № 420/9924/20, від 27 січня 2022 року (справа № 380/2365/21), від 18 червня 2019 року (справа № 0740/804/18), від 23 жовтня 2018 року (справа № 822/1817/1).
Суд встановив, що позивач надав контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки відповідачем в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено які саме конкретно документи та в підтвердження якої обставини необхідно подати.
Позивач надав пояснення та копії первинних документів, складених під час здійснення відповідної господарської операції, що підтверджено матеріалами справи.
При зупиненні спірної податкової накладної позивачу пропонувалося надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без їх конкретизації. А відтак, позивач надав такі документи та пояснення в довільній формі.
Позивач після зупинення реєстрації податкової накладної подав до комісії регіонального рівня разом із письмовими поясненнями копії документів, які стосуються господарської операції, щодо якої складено спірну податкову накладну.
За результатами розгляду поданих позивачем пояснень та копій документів з метою розблокування реєстрації спірної ПН Західним МУ ДПС по роботі з ВПП прийнято Повідомлення від 16.05.2025 № 12874800/37122702 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання щодо реєстрації такої ПН.
У зазначеному Повідомленні контролюючим органом вказано, що платником податку для підтвердження інформації, зазначеної у ПН, не надано пояснень та копій підтверджуючих документів, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури /інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахування наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити), однак жодних позначень чи підкреслень комісією не було здійснено; первинних документів щодо постачання, придбання товарів, зберігання продукції, транспортування продукції; інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури; актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки; накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (документи, які не надано підкреслити) однак жодних позначень чи підкреслень комісією не було здійснено; декларації про відповідність, сертифікати відповідності; інших документів, що підтверджують інформацію, у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Суд зазначає, що предметом доказування у цій справі є наявність підстав, підтверджених належними та достатніми документами, для реєстрації спірної податкової накладної.
У полі «Додаткова інформація» зазначено, не надано: пояснення та первинні документи, які підтверджують походження вишні, переданої на переробку (договори, видаткові накладні, ТТН, акти приймання-передачі, документи які підтверджують обсяг вирощених вишень, інші підтверджуючі документи щодо придбання вишень); оборотно-сальдову відомість та картку рахунку 361; оборотно-сальдову відомість рахунку 28 станом на 01.07.2024, 01.08.2024, 01.09.2024; реєстри бухгалтерського обліку операції з давальницькою сировиною; акти звірок.
23.05.2025 року Позивач у відповідь на вказане повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів направив до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків повідомлення за №1 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної за №25 від 10.12.2024, до якого долучив копії 34 документів.
1. Письмове пояснення до повідомлення про надання додаткових пояснень щодо податкової накладної реєстрація якої зупинена (Документ довільного формату № 1 від 23.05.2025 року). 
2. Договір поставки вишні № 14/06/24 від 14.06.2024 року укладений між ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» та ТОВ «ГАЛАГРОСАД» із додатками (Документ довільного формату № 2 від 23.05.2025 року).
3. Видаткові накладні № 39 від 17.07.2024 року, № 37 від 15.07.2024 року, № 36 від 14.07.2024 року, № 35 від 13.07.2024 року із Товарно-транспортними накладними про поставку ТОВ «ГАЛАГРОСАД» вишні (Документ довільного формату № 3 від 23.05.2025 року). 
4. Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур плодів ягід і винограду у 2024 році ТОВ «ГАЛАГРОСАД» (Документ довільного формату № 4 від 23.05.2025 року). 
5. Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур плодів ягід і винограду у 2023 році ТОВ «ГАЛАГРОСАД» (Документ довільного формату № 5 від 23.05.2025 року).
6. Договір купівлі-продажу вишні із ФОП ОСОБА_1 (Документ довільного формату № 6 від 23.05.2025 року).
7. Видаткова накладна та товарно-транспортна накладна про поставку ФОП ОСОБА_1 вишні (Документ довільного формату № 7 від 23.05.2025 року). 
8. Договір купівлі-продажу вишні із ФОП ОСОБА_2 (Документ довільного формату № 8 від 23.05.2025 року). 
9. Видаткова накладна та товарно-транспортна накладна про поставку ФОП ОСОБА_2 від 23.05.2025 року). вишні (Документ довільного формату № 9 )
10. Договір купівлі-продажу вишні із ФОП ОСОБА_3 (Документ довільного формату № 10 від 23.05.2025 року). 
11. Видаткова накладна та товарно-транспортна накладна про поставку ФОП ОСОБА_3 вишні (Документ довільного формату № 11 від 23.05.2025 року). 
12. Договір купівлі-продажу вишні із ФОП ОСОБА_4 (Документ довільного формату № 12 від 23.05.2025 року). 
13. Видаткові накладні та товарно-транспортні накладні про поставку ФОП ОСОБА_4 вишні (Документ довільного формату № 13 від 23.05.2025 року). 
14. Договір купівлі-продажу вишні із ФОП ОСОБА_5 (Документ довільного формату № 14 від 23.05.2025 року). 
15. Видаткові накладні та товарно-транспортні накладні про поставку ФОП ОСОБА_5 вишні (Документ довільного формату № 15 від Документ сформований в системі «Електронний суд» 26.11.2025 8 23.05.2025 року). 
16. Договір купівлі-продажу вишні із ФОП ОСОБА_6 (Документ довільного формату № 16 від 23.05.2025 року). 
17. Видаткові накладні та товарно-транспортні накладні про поставку ФОП ОСОБА_6 вишні (Документ довільного формату № 17 від 23.05.2025 року). 
18. Договір купівлі-продажу вишні із ФОП ОСОБА_7 із додатковою угодою (Документ довільного формату № 18 від 23.05.2025 року). 
19. Видаткова накладна та товарно-транспортні накладні про поставку ФОП ОСОБА_7 вишні (Документ довільного формату № 19 від 23.05.2025 року). 
20. Договір купівлі-продажу вишні із ФОП ОСОБА_8 із додатковою угодою (Документ довільного формату № 20 від 23.05.2025 року). 
21. Видаткова накладна та товарно-транспортні накладні про поставку ФОП ОСОБА_8 вишні (Документ довільного формату № 21 від 23.05.2025 року). 
22. Договір купівлі-продажу вишні із ФОП ОСОБА_9 (Документ довільного формату № 22 від 23.05.2025 року). 
23. Видаткові накладні та товарно-транспортні накладні про поставку ФОП ОСОБА_9 вишні (Документ довільного формату № 23 від 23.05.2025 року). 
24. Договір купівлі-продажу вишні із ФОП ОСОБА_10 від 07.11.2023 року із додатковою угодою від 02.07.2024 року (Документ довільного формату № 24 від 23.05.2025 року). 
25. Видаткова накладна та товарно-транспортні накладні про поставку ФОП ОСОБА_10 вишні (Документ довільного формату № 25 від 23.05.2025 року). 
26. Договір купівлі-продажу вишні із ФОП ОСОБА_11 (Документ довільного формату № 26 від 23.05.2025 року).
27. Видаткова накладна та товарно-транспортна накладна про поставку ФОП ОСОБА_11 вишні (Документ довільного формату № 27 від 23.05.2025 року). 
28. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за грудень 2024 року (Документ довільного формату № 28 від 23.05.2025 року). 
29. Картка рахунку 361 за грудень 2024 року (Документ довільного формату № 29 від 23.05.2025 року). 
30. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 26 за липень - грудень 2024 року (Документ довільного формату № 30 від 23.05.2025 року). 
31. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 201 за липень 2024 року (Документ довільного формату № 31 від 23.05.2025 року).
32. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 206 за липень 2024 року (Документ довільного формату № 32 від 23.05.2025 року). 
33. Акт звірки із ТОВ «ЛАСУНКА» по договору № 26/11/2024 від 26.11.2024 року станом на 31.12.2024 року (Документ довільного формату № 33 від 23.05.2025 року). 
34. Сертифікат аналізу СОА № 16 соку вишневого концентрованого освітленого (Документ довільного формату № 34 від 23.05.2025 року).
У письмових поясненнях Позивач надав пояснення щодо здійсненої господарської операції, а саме, що реалізований Товар, виготовлений із яблук, які придбані у постачальників резидентів (Договори, видаткові накладні, ТТН долучені до пояснень та матеріалів справи). Послуги з переробки надавались ТОВ «ФРУТ ПРО» на підставі укладеного договору про переробку давальницької сировини, переданої Позивачем (Договір надавався, долучений до матеріалів справи). Отриманий в результаті переробки готовий продукт - сік виневий концентрований освітлений натуральний 70+-1% Brix, зберігався в орендованих ємностях (Договір оренди надавався та долучений до матеріалів справи) поставка продукції відбувалась зі складу зберігання Товару, що знаходиться на території Покупця, а тому товарно-транспортні накладні не оформлялись.
Отже, платником податків надано до податкового органу первинні документи, які, на його переконання, є належними та достатніми для підтвердження здійснення ним господарських операцій.
Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами.
Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 07 грудня 2022 року у справі № 500/2237/20 та від 02 квітня 2025 року у справі № 380/7481/24.
Суд зазначає, що подані позивачем документи для реєстрації спірної податкової накладної підтверджують зазначені у них дані та є достатніми для прийняття рішень про їх реєстрацію в ЄРПН.
Як убачається з оскаржуваного рішення, підставою для відмови у реєстрації спірної податкової накладної слугувало ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
У графі Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): відсутня будь-яка відмітка.
Контролюючим органом у рішенні про відмову у реєстрації податкової накладної № 25 від 10.12.2024 не зазначено жодних чітких підстав відмови та не вказано чому не враховані надані Позивачем пояснення та надані документи.
Отже, надані позивачем документи та пояснення були достатніми для прийняття контролюючим органом позитивного рішення про реєстрацію в ЄРПН складеної позивачем податкової накладної.
Відповідно до викладеного та враховуючи встановлені обставини цієї справи суд дійшов висновку про те, що подані позивачем документи для реєстрації спірної податкової накладної підтверджують зазначені у них дані та є достатніми для прийняття рішення про її реєстрацію в ЄРПН. 
Оскаржуване рішення не є обґрунтованим та вмотивованим, та не містить переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття, оскільки не встановлюють, які саме документи не подані і що вони мали б підтвердити або спростувати.
Суд не бере до уваги посилання представника відповідача на постанову Верховного Суду від 24.03.2025 у справі №140/32696/23, оскільки у «розглядуваній ситуації позивач не скористався правом надання додаткових пояснень і копій документів за наслідками отримання Повідомлень від ГУ ДПС. Наслідком невиконання платником податків вимог пункту 9 Порядку № 520 в частині подання додаткових документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, є прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН».
У цій же справі позивач надав на розгляд контролюючого органу для реєстрації податкових накладних додаткові пояснення, а також додаткові документи, які достатньою мірою відображають господарські операції Товариства та були достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, які зазначені у позовній заяві.
Отже, обставини відмови у реєстрації податкової накладної у справі №140/32696/23 є відмінними від обставин відмови у реєстрації податкової накладної у справі №380/23323/25.
Суд наголошує, що суб`єкт владних повноважень не може обґрунтовувати правомірність рішення, що оскаржується, іншими обставинами, ніж ті, що зазначені безпосередньо в рішенні, що оскаржується. За іншого підходу суб`єкт владних повноважень міг би самостійно та довільно змінювати (доповнювати) обґрунтування своїх дій (рішень) після їх вчинення (ухвалення), що не сумісне з принципами правової визначеності та належного урядування, які є фундаментальними для правової держави.
Приймаючи рішення про реєстрацію податкових накладних контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності, оскільки предметом розгляду у цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних.
Підсумовуючи вищевикладене, враховуючи встановлені обставини, зважаючи на наявність у позивача передбачених чинним законодавством документів, необхідних для складання податкової накладної та беручи до уваги, що реальність господарської операції може бути перевірена контролюючим органом під час проведення перевірки платника податків, суд висновує, що у ГУ ДПС у Львівській області були відсутні правові підстави для відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 25 від 10.12.2024, а тому рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийняте відповідачем без урахування всіх обставин, що мають значення для їх прийняття, тобто необґрунтовано, а отже є протиправним та підлягає скасуванню.
Суд також вважає помилковим посилання відповідача, що зобов`язання зареєструвати в ЄРПН податкову накладну № 25 від 10.12.2024 датою її фактичного подання є втручанням у дискреційні повноваження відповідачів, оскільки в цьому випадку обрана позивачем форма захисту порушених прав платника є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
Доводи податкового органу про ненадання позивачем копій первинних документів, є необґрунтованими, оскільки відсутність вказаних документів не була підставою для зупинення реєстрації податкової накладної та не зазначалася у відповідних квитанціях. 
Суд наголошує, що відшукування нових підстав контролюючим органом, що не були підставами для зупинення та відмові у реєстрації податкової накладної на виправдання своєї позиції під час судового розгляду справи є безпідставним та необґрунтованим.
Відповідно до ч.1ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Згідно з ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Частиною 2 статті 77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Всупереч наведеним вимогам відповідачами, як суб`єктами владних повноважень, не доведено правомірності винесення оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації досліджуваної податкової накладної.
Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки поданих сторонами доказів за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд висновує про наявність підстав для задоволення позовних вимог у спосіб зазначений у резолютивній частині рішення. 
Відповідно до вимог ч.1 ст.139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Сплачений позивачем судовий збір у розмірі, визначеному Законом України “Про судовий збір” підлягає стягненню на його користь з відповідачів за рахунок бюджетних асигнувань. 
Керуючись ст. ст. 2, 5, 14, 77, 90, 139, 241-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
у х в а л и в:
1.Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «САД АГРО ТРЕЙД» ( 81524, Львівська обл., Городоцький р-н., с. Братковичі, вул. Шкільна 4) до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (ЄДРПОУ: 44045187, Україна, 79026, Львівська обл., місто Львів, вул. Стрийська, будинок 35), Державної податкової служби України ( 04053, м. Київ, Львівська площа,8, ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії - задовольнити повністю.
2. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 30.05.2025 року № 12926793/37122702 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
3. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 25 від 10.12.2024 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «САД АГРО ТРЕЙД», датою її первинного подання платником податків на реєстрацію.
4.Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (ЄДРПОУ 44045187) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «САД АГРО ТРЕЙД» (ЄДРПОУ 37122702) 1211,20 грн судового збору.
5.Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (ЄДРПОУ 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «САД АГРО ТРЕЙД» (ЄДРПОУ 37122702) 1211,20 грн судового збору.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Суддя	Грень Наталія Михайлівна