ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я
і м е н е м У к р а ї н и

18 березня 2026 року 	м. Ужгород	№ 260/2341/25 	
Суддя Закарпатського окружного адміністративного суду Микуляк П.П., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Арт Альянс Груп" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Закарпатській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень та зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Арт Альянс Груп" звернувся до Закарпатського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Закарпатській, яким просить суд:
- визнати протиправними та скасувати рішення ГУ ДПС в Закарпатській області про відмову у реєстрації податкових накладних, складених ТОВ “Арт Альянс Груп”, від 31.01.2025 року:
1. №12444949/44356236 про відмову у реєстрації податкових накладних від 15.10.2024р. №5 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту – 101 333,33 грн.);
2. №12444951/44356236 про відмову у реєстрації податкових накладних від 25.10.2024р. №7 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту – 89 166,67 грн.);
3. №12444950/44356236 про відмову у реєстрації податкових накладних від 25.10.2024р. №8 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту – 114 833,33 грн.);
4. №12444955/44356236 про відмову у реєстрації податкових накладних від 04.11.2024р. №9 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту – 133 333,33 грн.);
5. №12444954/44356236 про відмову у реєстрації податкових накладних від 04.11.2024р. №10 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту – 150 000,00 грн.);
6 №12444952/44356236 про відмову у реєстрації податкових накладних від 15.11.2024р. №11 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту – 58 333,33 грн.);
7. №12444956/44356236 про відмову у реєстрації податкових накладних від 25.11.2024р. №13 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту – 70 000,00 грн.);
8. №12444957/44356236 про відмову у реєстрації податкових накладних від 27.11.2024р. №14 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту – 33 333,33 грн.);
9. №12444953/44356236 про відмову у реєстрації податкових накладних від 04.12.2024р. №16 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту – 58 333,33 грн.);
10. №12444958/44356236 про відмову у реєстрації податкових накладних від 27.12.2024р. №26 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту – 74 199,46 грн.);
- зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ТОВ “Арт Альянс Груп” податкові накладні:
- від 15.10.2024р. №5, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію - 24.10.2024 року;
- від 25.10.2024р. №7 та №8 датою їх первинного подання платником податків на реєстрацію - 18.11.2024 року;
- від 04.11.2024р. №9, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію - 02.12.2024 року;
- від 04.11.2024р. №10, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію - 28.11.2024 року;
- від 15.11.2024р. №11, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію - 02.12.2024 року;
- від 25.11.2024р. №13, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію - 17.12.2024 року;
- від 27.11.2024р. №14, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію - 17.12.2024 року;
- від 04.12.2024р. №16, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію - 03.01.2025 року;
- від 27.12.2024р. №26, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію - 18.01.2025 року.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що Головне управління ДПС у Закарпатській області прийняло ряд рішень, яким відмовило у реєстрації податкових накладних від 15.10.2024р. №5, від 25.10.2024р. №7 та №8, від 04.11.2024р. №9, від 04.11.2024р. №10, від 15.11.2024р. №11, від 25.11.2024р. №13, від 27.11.2024р. №14, від 04.12.2024р. №16, від 27.12.2024р. №26 складених ТОВ "Арт Альянс Груп" за наслідками взаємовідносин з ТОВ «Будівельна компанія «ДОНМЕГАСТРОЙ».
Як підставу для зупинення реєстрації накладних згідно Повідомлень про необхідність надання додаткових пояснення та/або необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних вказано, що позивач має надати наступні документи: Пояснення та документи, які слугували підставою для виписки ПН відповідною датою у зазначених обсягах з дотриманням правила визначення першої події відповідно до п.5 Порядку, затвердженого Наказом Мінфіну від 12.12.2019р. №520 (із змінами), Договори підряду на проведення малих та середніх ремонтів №02//10//2023-1 та №02//10//2023-2 у повному обсязі, договірну ціну, дефектний акт, кошторис, графік виконання робіт, договори субпідряду з додатками, якщо до виконання робіт залучалися субпідрядники, видаткові накладні на придбання матеріалів, ТТН, акти приймання-передачі матеріалів від замовника, акт звіряння взаєморозрахунків, карту рах. 361 розгорнуто.
28.01.2025р. позивачем надіслало на адресу податкового органу пояснення із копіями відповідних документів, однак за результатами розгляду наданих пояснень позивача та додаткових документів ГУ ДПС у Закарпатській області було прийнято наступні рішення, які є предметом оскарження.
Підставою для прийняття усіх оскаржуваних рішень відповідачем пов`язано з: «ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».
Позивач вважає протиправними та таким що підлягають скасуванню рішення ГУ ДПС у Закарпатській області.
Крім того, ефективним способом захисту позивач також вважає зобов`язання ДПС України зареєструвати подані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.

Представником Головного управління Державної податкової служби у Закарпатській області до суду було подано відзив на позовну заяву, відповідно до якого просить відмовити у задоволенні позову, мотивуючи тим, що ТОВ «Арт Альянс Груп» було складено податкові накладні №5 від 15.10.2024, №7 від 25.10.2024, №9 від 04.11.2024, №11 від 15.11.2024, №14 від 27.11.2024, №16 від 04.12.2024, №26 від 27.12.2024 на отримувача ТОВ «Будівельна компанія «Донмегастрой».
Вказані накладні були направлені засобами інформаційно-телекомунікаційних систем для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно квитанцій від 24.10.2024, 18.11.2024, 02.12.2024, 28.11.2024, 17.12.2024, 03.01.2025, 18.01.2025 реєстрація по податковим накладним №5 від 15.10.2024, №7 від 25.10.2024, №8 від 25.10.2024, №9 від 04.11.2024, №10 від 04.11.2024, №11 від 15.11.2024, №13 від 25.11.2024, №14 від 27.11.2024, №16 від 04.12.2024, №26 від 27.12.2024 зупинена. Причина зупинення реєстрації: Обсяг постачання товару/послуги 41.00 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Позивачем засобами інформаційно-телекомунікаційних систем подавались до автоматизованої системи ДПС України пояснення та копії додаткових документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.
Відповідно до Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.01.2025 року № 12444949/44356236 відмовлено у реєстрації податкової накладної №5 від 15.10.2024, у зв`язку з ненаданням/ частковим ненаданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. 
Відповідно до Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.01.2025 року № 12444950/44356236 відмовлено у реєстрації податкової накладної №8 від 25.10.2024, у зв`язку з ненаданням/ частковим ненаданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Відповідно до Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.01.2025 року №12444951/44356236 відмовлено у реєстрації податкової накладної №7 від 25.10.2024, у зв`язку з ненаданням/ частковим ненаданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Відповідно до Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.01.2025 року №12444952/44356236 відмовлено у реєстрації податкової накладної №11 від 15.11.2024, у зв`язку з ненаданням/ частковим ненаданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. 
Відповідно до Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.01.2025 року №12444953/44356236 відмовлено у реєстрації податкової накладної №16 від 04.12.2024, у зв`язку з ненаданням/ частковим ненаданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. 
Відповідно до Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.01.2025 року № 12444954/44356236 відмовлено у реєстрації податкової накладної №10 від 04.11.2024, у зв`язку з ненаданням/ частковим ненаданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. 
Відповідно до Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.01.2025 року № 12444955/44356236 відмовлено у реєстрації податкової накладної №09 від 04.11.2024, у зв`язку з ненаданням/ частковим ненаданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. 
Відповідно до Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.01.2025 року № 12444956/44356236 відмовлено у реєстрації податкової накладної №13 від 25.11.2024, у зв`язку з ненаданням/ частковим ненаданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Відповідно до Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.01.2025 року № 12444957/44356236 відмовлено у реєстрації податкової накладної №14 від 27.11.2024, у зв`язку з ненаданням/ частковим ненаданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. 
Відповідно до Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.01.2025 року № 12444958/44356236 відмовлено у реєстрації податкової накладної №26 від 27.12.2024, у зв`язку з ненаданням/ частковим ненаданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. 
Не погоджуючись із оскаржуваними рішеннями Позивачем було подано скарги до Комісії центрального рівня ДПС України на Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.01.2025 року № 12444949/44356236, № 12444950/44356236, № 12444951/44356236, № 12444952/44356236, № 12444953/44356236, № 12444954/44356236, № 12444955/44356236, № 12444956/44356236, № 12444957/44356236, № 12444958/44356236. 
ДПС України розглянувши зазначені вище скарги залишила останні без задоволення, а рішення без змін, про що було прийнято Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.02.2025 № 8900/44356236/2, № 8980/44356236/2, № 8981/44356236/2, № 9031/44356236/2, № 9039/44356236/2, № 9040/44356236/2, № 9042/44356236/2, № 9047/44356236/2, № 9048/44356236/2, № 9054/44356236/2.

Згідно зі ч.5 ст.262 КАС України, суд розглядає справу в порядку спрощеного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.
Відповідно до ч.4 ст.229 КАС України, у разі неявки у судове засідання всіх учасників справи або якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.
Відповідно до п.10 ч.1 ст.4 КАС України, письмове провадження - розгляд і вирішення адміністративної справи або окремого процесуального питання в суді першої, апеляційної чи касаційної інстанції без повідомлення та (або) виклику учасників справи та проведення судового засідання на підставі матеріалів справи у випадках, встановлених цим Кодексом.
Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків.

Судом встановлено, що згідно до Договору підряду на проведення малих та середніх ремонтів №02//10//2023-1, що укладений між ТОВ «Будівельна компанія «Донмегастрой» (Замовник) та ТОВ «Альянс Альянс Груп» (виконавець, позивач по справі), підрядник зобов`язується на свій ризик, власними силами та засобами виконати роботи відповідно до цього Договору, кошторисної документації та вимог законодавства, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити виконані роботи згідно умов цього Договору. 
Вид робіт, що Підрядник зобов`язується виконати: поточний ремонт Балаклійського дошкільного навчального закладу (ясла-садок) № 7 комбінованого типу Балаклійської міської ради Харківської області / Repair works for "Balakliya preschool educational institution (nursery school) № 7 of combined type of Balakliya City Council of Kharkiv region (п.п.1.2 п.1 Договору).
Згідно п.п. 2.1 та 2.2. цього договору ціна робіт Підрядника визначається в Додатку №1 до Договору. На підставі цін, визначених у Додатку №1, Підрядник складає кошториси. Ціни за одиницю є твердими та можуть бути змінені виключно за письмовим погодженням сторін. У випадку, якщо буде необхідність у виконанні робіт, які не передбачені Додатком №1, ціни будуть визначені за погодженням сторін на підставі ринкових цін, які звичайно застосовуються за аналогічні роботи з урахуванням необхідних витрат, визначених сторонами.
Строк виконання робіт за Договором починається від наступного дня після підписання договору та завершується не пізніше не пізніше 01.05.2024р. Датою закінчення робіт вважається дата їх підписання Замовником за актом в порядку, визначеному цим договором (п.п.5.1, 5.2 п. 5 Договору). 
02.05.2024р. до цього договору внесено зміни (в частині строку дії Договору) та викладено п.п. 12.1 п. 12 згідно якого, строк Договору складає до 31.12.2025р., а в частині оплати до повного погашення зобов`язань.
02.10.2023р. також було укладено між тими самими сторонами Договір підряду на проведення малих та середніх ремонтів №02//10//2023-2, який передбачає, що підрядник зобов`язується на свій ризик, власними силами та засобами виконати роботи відповідно до цього Договору, кошторисної документації та вимог законодавства, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити виконані роботи згідно умов цього Договору. Вид робіт, що Підрядник зобов`язується виконати: поточний ремонт "Панютинського ліцею" Лозівської міської ради Харківської області / Repair works for “Paniutyne lyceum” municipal institution of the Lozova city council, Kharkivska oblast (п.п. 1.1 та 1.2. п. 1 цього Договору).
В іншій частині договори підряду є аналогічними. 
ТОВ «Арт Альянс Груп» було складено податкові накладні №5 від 15.10.2024, №7 від 25.10.2024, №9 від 04.11.2024, №11 від 15.11.2024, №14 від 27.11.2024, №16 від 04.12.2024, №26 від 27.12.2024 на отримувача ТОВ «Будівельна компанія «Донмегастрой». Опис (номенклатура) товарів/ послуг продавця: поточний ремонт Балаклійського дошкільного навчального закладу (ясла-садок) №7 комбінованого.
ТОВ «Арт Альянс Груп» було складено податкові накладні №8 від 25.10.2024, №10 від 04.11.2024, №13 від 25.11.2024 на отримувача ТОВ «Будівельна компанія «Донмегастрой». Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця: поточний ремонт «Панютинського ліцею» Лозівської міської ради Харківської області.
Вказані накладні були направлені засобами інформаційно-телекомунікаційних систем для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно квитанцій від 24.10.2024, 18.11.2024, 02.12.2024, 28.11.2024, 17.12.2024, 03.01.2025, 18.01.2025 реєстрація по податковим накладним №5 від 15.10.2024, №7 від 25.10.2024, №8 від 25.10.2024, №9 від 04.11.2024, №10 від 04.11.2024, №11 від 15.11.2024, №13 від 25.11.2024, №14 від 27.11.2024, №16 від 04.12.2024, №26 від 27.12.2024 зупинена.
Причина зупинення реєстрації: Обсяг постачання товару/послуги 41.00 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
На запит відповідача неодноразово надсилались документи.
За результатами розгляду наданих пояснень позивача та додаткових документів ГУ ДПС у Закарпатській області було прийнято наступні рішення, які є предметом оскарження: 
1) від 31.01.2025р. за № 12444949/44356236 про відмову у реєстрації податкових накладних від 15.10.2024р. №5 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту – 101 333,33 грн.);
2) від 31.01.2025р. за № 12444951/44356236 про відмову у реєстрації податкових накладних від 25.10.2024р. №7 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту – 89 166,67 грн.); 
3) від 31.01.2025р. за № 12444950/44356236 про відмову у реєстрації податкових накладних від 25.10.2024р. №8 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту – 114 833,33 грн.);
4) від 31.01.2025р. за № 12444955/44356236 про відмову у реєстрації податкових накладних від 04.11.2024р. №9 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту – 133 333,33 грн.);
5) від 31.01.2025р. за № 12444954/44356236 про відмову у реєстрації податкових накладних від 04.11.2024р. №10 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту – 150 000,00 грн.); 
6) від 31.01.2025р. за № 12444952/44356236 про відмову у реєстрації податкових накладних від 15.11.2024р. №11 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту – 58 333,33 грн.); 
7) від 31.01.2025р. за № 12444956/44356236 про відмову у реєстрації податкових накладних від 25.11.2024р. №13 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту – 70 000,00 грн.); 
8) від 31.01.2025р. за № 12444957/44356236 про відмову у реєстрації податкових накладних від 27.11.2024р. №14 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту – 33 333,33 грн.);
9) від 31.01.2025р. за № 12444953/44356236 про відмову у реєстрації податкових накладних від 04.12.2024р. №16 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту – 58 333,33 грн.); 
10) від 31.01.2025р. за № 12444958/44356236 про відмову у реєстрації податкових накладних від 27.12.2024р. №26 (сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту – 74 199,46 грн.). 
Не погоджуючись із оскаржуваними рішеннями позивачем було подано скарги до Комісії центрального рівня ДПС України на Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.01.2025 року № 12444949/44356236, № 12444950/44356236, № 12444951/44356236, № 12444952/44356236, № 12444953/44356236, № 12444954/44356236, № 12444955/44356236, № 12444956/44356236, № 12444957/44356236, № 12444958/44356236. 
ДПС України розглянувши зазначені вище скарги залишила останні без задоволення, а рішення без змін.
Не погоджуючись із прийнятими рішеннями, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам та встановленим обставинам справи, суд виходить із наступного.
Згідно з пунктом 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є операції платників податку зокрема з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику, на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.
Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються, та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.
Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статі 201 ПК України).
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до цієї норми та підпункту 56.23.2 пункту 56.23 статті 56 Податкового кодексу України Кабінет Міністрів України прийняв постанову від 11.12.2019 року №1165 "Про затвердження порядку з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", яка набрала чинності 01.02.2020 та якою затверджено:
- Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок зупинення реєстрації податкової накладної);
- Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок розгляду скарги).
Пунктом 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.
Відповідно до пунктів 4, 5 вказаного Порядку у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/ розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно пунктів 6, 7, 10, 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/ розрахунку коригування зупиняється.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Позивачем на реєстрацію до Головного управлінні ДПС у Закарпатській області подано податкові накладні №5 від 15.10.2024, №7 від 25.10.2024, №9 від 04.11.2024, №11 від 15.11.2024, №14 від 27.11.2024, №16 від 04.12.2024, №26 від 27.12.2024.
Згідно квитанцій від 24.10.2024, 18.11.2024, 02.12.2024, 28.11.2024, 17.12.2024, 03.01.2025, 18.01.2025 документ збережено, реєстрація зупинена. Причина зупинення реєстрації: п 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 №1165, реєстрація податкової накладної №29 від 30.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуг 01.61, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуг та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 2 Порядку). Додатково повідомлено: показник «D»=.1137%, «Р»=0. Пропонувалося надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Оцінюючи наведені в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної мотиви контролюючого органу, суд зазначає, що у Додатку 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної, визначено критерії ризиковості здійснення операцій. 
Зокрема, відповідно до пункту 1 відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
З урахуванням положень наведених норм, суд зауважує, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має зажадати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.
Так, суд зазначає, що зупинення реєстрації ПН/РК за п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Натомість, надіслані позивачу квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Отже, контролюючий орган конкретно не зазначив в чому дійсно полягають недоліки та порушення при поданні на реєстрацію податкових накладних, не наведено жодного порушення норм матеріального права і яку конкретно інформацію, зазначену в ПН/РК необхідно підтвердити та які конкретно необхідно подати пояснення та копії яких документів.
Суд наголошує, що контролюючим органом запропоновано платнику податків надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкової накладної. Однак, відповідачем мало місце порушення вимог пункту 11 Порядку №1165, оскільки у сформованій квитанції чітко не зазначено, які саме копії документів пропонується надати позивачу та чого мають стосуватися пояснення, які у свою чергу були б достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Загальне посилання контролюючого органу на правомірність зупинення реєстрації податкової накладної на підставі Критеріїв ризиковості господарських операцій, є протиправним та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд.
Зазначене свідчить, що під час зупинення реєстрації спірної податкової накладної відповідач застосував критерії ризиковості здійснення операцій до податкової накладної, що не відповідає наведеним вище приписам пунктів 6, 7 Порядку № 1165 та свідчить про відсутність обґрунтованих підстав для зупинення реєстрації податкових накладних.
При цьому, матеріалами справи не підтверджено факт виявлення під час моніторингу об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем господарських операцій, дані про що зазначено у податковій накладній, та/або ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов`язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства.
Водночас, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).
Пунктом другим Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Разом із тим, пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг"; Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку № 520).
Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Спірними рішеннями відповідачем було відмовлено у реєстрації податкових накладних №5 від 15.10.2024, №7 від 25.10.2024, №9 від 04.11.2024, №11 від 15.11.2024, №14 від 27.11.2024, №16 від 04.12.2024, №26 від 27.12.2024 з підстав ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Надаючи правову оцінку оскаржуваному рішенню контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної суд зазначає про те, що контролюючий орган визначив лише загальні підстави прийняття такого рішення, не зазначивши конкретної інформації щодо причин та підстав його прийняття. Адже контролюючий орган не сформував конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, не вказав яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Крім того, контролюючий орган жодним чином не вказав, чому саме надані позивачем пояснення та документи не враховані ним при прийнятті оскаржуваних рішень.
Суд відзначає, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як актів правозастосування є їх обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення суб`єктом владних повноважень конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Враховуючи те, що оскаржуване рішення контролюючого органу є правовим актом індивідуальної дії, суд констатує невідповідність такого рішення критеріям чіткості та зрозумілості, що породжує його неоднозначні трактування, які, у свою чергу, перешкоджають платнику податків своєчасно і повністю виконати власні обов`язки та скористатися своїми правами, передбаченими податковим законодавством, що регулює порядок реєстрації податкових накладних.
Тому, позивач, зважаючи на вищенаведене, на власний розсуд подав ті документи, які на його думку, підтверджували інформацію, зазначену у поданій ним для реєстрації податковій накладній та були достатніми для прийняття рішення про реєстрацію такої податкової накладної у Єдиному реєстрі.
В той же час, судом встановлено, що на підтвердження реальності здійснення господарських операцій, позивачем неодноразово були подані пояснення з пакетом підтверджуючих документів.
При цьому, суд зазначає, що економічний зміст тієї чи іншої господарської операції визначається платниками податків самостійно та на власний розсуд, а не - контролюючим органом. Отже, платник не позбавлений законодавцем права на обрання шляхів здійснення своєї господарської діяльності у межах законодавства.
Зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентами, а також враховуючи те, що відповідні пояснення та документи були надані контролюючому органу, суд дійшов висновку, що у контролюючого органу не було достатніх підстав для відмови у проведенні реєстрації податкових накладних позивача.
Одночасно, у межах спірних правовідносин суд звертає увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.
Предметом розгляду, у даному випадку, є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Верховний Суд у Постанові від 31 травня 2023 року по справі № 260/6334/21 дійшов наступних висновків:
“Водночас, колегія суддів звертає увагу, що контролюючий орган, надаючи оцінку 1) неможливості здійснення платником податку певних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг; 2) нездійснення певним суб`єктом підприємницької діяльності; 3) відсутності у платника податку необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних засобів, складських приміщень, виробничих активів, транспортних засобів, фактично досліджує зміст господарських правовідносин на предмет їх нереальності та відсутності фактичного характеру, що є неприпустимим у цьому випадку, оскільки такі повноваження відсутні у контролюючого органу під час моніторингу податкових накладних.
При цьому, відповідно до усталеної практики така оцінка може надаватись контролюючим органом виключно у межах проведення відповідної документальної перевірки платника податків.
Таким чином, досліджуючи у цьому випадку спірну господарську операцію позивача на предмет її реальності, контролюючий орган вийшов за межі власних повноважень, які йому надані саме у межах процедури вирішення питання про реєстрацію податкової накладної, оскільки податковий орган має перевірити відомості податкової накладної та первинних документів на правильність та відсутність суперечностей лише за зовнішніми (формальними, очевидними) критеріями.”

У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. А тому суд за результатами розгляду справи не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної. 
При цьому, суд зазначає, що здійснення моніторингу відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення такого моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок, як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Таким чином, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості платника податку та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у їх реєстрації.
Крім того, суд зазначає, що відмовляючи у реєстрації податкової накладної відповідач повинен був підкреслити первинні документи серед наведених у такому рішенні (у встановленій формі), які були ненадані платником податків. Однак, як встановлено з рішень відповідачем не підкреслено які саме документи не надано платником податків.
Отже, в даному випадку суд зазначає, що використання податковим органом загального пункту щодо різновидів оцінки за критеріями ризику є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути обізнаним у моделюванні поведінки та таким, що не повідомлений про необхідність надання документів за вичерпним і зрозумілим переліком. Відмовляючи у реєстрації податкової накладної відповідач так і не вказав, які документи не були подані платником податків.
Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.
Рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.
Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі.
При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.
У даному випадку, під час розгляду справи відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не надав суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішень про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Враховуючи встановлені під час розгляду адміністративної справи обставини, які підтверджуються належними доказами, суд вважає, що причини відмови, викладені к рішеннях є формальними та спростовуються доказами, які містяться в матеріалах справи.
Окрім того, суд вважає, що не наведення комісією доказів того, що документи, подані позивачем є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність такого рішення.
Верховний Суд у постановах від 22.04.2019 у справі № 2040/5445/18, від 16.04.2019 у справі №826/10649/17 дійшов висновку про те, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача у частині визнання протиправним та скасування спірних рішень Головного управління ДПС у Закарпатській області від 31.01.2025 року №12444949/44356236, №12444950/44356236, №12444951/44356236, №12444952/44356236, №12444953/44356236, №12444954/44356236, №12444955/44356236, №12444956/44356236, №12444957/44356236, №12444958/44356236. 

Стосовно позовних вимог про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну, суд зазначає наступне.
Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.
У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.
Так, відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду). У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.
Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи, складені з дотриманням вимог законодавства, були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. При цьому, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.
Відповідно ч.3 ст.245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акту суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні:
- від 15.10.2024р. №5, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію - 24.10.2024 року;
- від 25.10.2024р. №7 та №8 датою їх первинного подання платником податків на реєстрацію - 18.11.2024 року;
- від 04.11.2024р. №9, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію - 02.12.2024 року;
- від 04.11.2024р. №10, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію - 28.11.2024 року;
- від 15.11.2024р. №11, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію - 02.12.2024 року;
- від 25.11.2024р. №13, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію - 17.12.2024 року;
- від 27.11.2024р. №14, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію - 17.12.2024 року;
- від 04.12.2024р. №16, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію - 03.01.2025 року;
- від 27.12.2024р. №26, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію - 18.01.2025 року.

Решта доводів та заперечень учасників справи, висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Згідно з усталеною практикою Європейського суду з прав людини, зокрема у рішенні у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відображено принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, №303-A, п.29).
Згідно ч. 1 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Частиною 2 ст.77 цього Кодексу передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, який відповідачем в даному випадку не виконаний.
Враховуючи викладене, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позову.
На підставі наведеного та керуючись ст. 5, 9, 19, 77, 139, 243, 246 КАС, суд – 

В И Р І Ш И В :

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "Арт Альянс Груп" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Закарпатській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень та зобов`язання вчинити певні дії – задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Закарпатській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.01.2025 №12444949/44356236, №12444950/44356236, №12444951/44356236, №12444952/44356236, №12444953/44356236, №12444954/44356236, №12444955/44356236, №12444956/44356236, №12444957/44356236, №12444958/44356236. 

Зобов`язати Державну податкову служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні подані Товариством з обмеженою відповідальністю "Арт Альянс Груп":
- від 15.10.2024р. №5, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію - 24.10.2024 року;
- від 25.10.2024р. №7 та №8 датою їх первинного подання платником податків на реєстрацію - 18.11.2024 року;
- від 04.11.2024р. №9, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію - 02.12.2024 року;
- від 04.11.2024р. №10, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію - 28.11.2024 року;
- від 15.11.2024р. №11, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію - 02.12.2024 року;
- від 25.11.2024р. №13, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію - 17.12.2024 року;
- від 27.11.2024р. №14, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію - 17.12.2024 року;
- від 04.12.2024р. №16, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію - 03.01.2025 року;
- від 27.12.2024р. №26, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію - 18.01.2025 року.

Рішення суду набирає законної сили в порядку передбаченому ст.255 КАС України.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду, протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або у разі розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Суддя	П.П.Микуляк