ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

14 квітня 2026 року	справа № 380/23224/25	

Львівський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Морської Галини Михайлівни, розглянувши у письмовому провадженні в м. Львові в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛЬВІВ-АГРОТЕХ" до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області, про скасування рішення, -
в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю "Львів-Агротех" (далі - позивач) звернулося в суд з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області (відповідач-1), (далі - відповідач-2), в якому просить:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 19.08.2025 №13185948/36738948 про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН №32 від 07.04.2025; 
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу від 07.04.2025 №32, подану ТОВ "Львів-Агротех" датою її подання.
Ухвалою від 01.12.2025 відкрите спрощене провадження у справі без виклику сторін.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що у ході здійснення господарської діяльності між Позивачем та Фермерським господарством «ФРУКТО САД» був укладений договір купівлі-продажу № 310/25-133.
При здійсненні вказаної операції за фактом першої події (передачі Товару), Позивачем було складено податкову накладну від 07.04.2025 № 32 на загальну суму 323900,00 грн. в тому числі ПДВ в сумі 53983,33 грн. та направлено її засобами електронного зв`язку до Державної податкової служби України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
30 квітня 2025 року за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної № 32 від 07.04.2025 Комісією регіонального рівні Позивачеві надіслано квитанцію № 9117931565 від 30.04.2025 про зупинення реєстрації податкової накладної № 32 від 07.04.2025, згідно якої реєстрація податкової накладної № 32 від 07.04.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=.9418%, "Рпоточ"=6765586.66.
Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Оскільки в надісланій позивачу квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було зазначено вичерпного переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, ТОВ "ЛЬВІВ-АГРОТЕХ" направило пояснення від 06.08.2025 №296 та копії документів, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній № 32 від 07.04.2025 й суть господарської операції між Позивачем та його Замовником.
12 серпня 2025 року Комісією регіонального рівня надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття Комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.08.2025 №13161812/36738948 (Повідомлення), яким Комісією регіонального рівня запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційних описів, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. В графі «Додаткова інформація» інформація відсутня. 
13 серпня 2025 року Позивач подав до ДПС Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування з додатковими поясненнями від 13.08.2025 № 303 з 65 додатками.
Оскільки, Відповідач-1 в графі «Додаткова інформація» не вказав які, на його думку, документи має додатково подати Позивач, ТОВ «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» повторно подало документи, підтверджуючі поставку та придбання товарів та послуг по господарській операції, відображеній у податковій накладній від 07.04.2025 № 32.
У рішенні Комісії регіонального рівня від 19.08.2025 № 13185948/36738948 зазначено, що в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Платник здійснює накопичення залишків нереалізованих товарів, операції з підприємствами, щодо яких прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості. Щодо Платника прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості.
На переконання Позивача, надіслані ним податковому органу копії документів повністю відображають зміст господарської операції позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.
Із вказаних підстав просить суд задовольнити позов.
Відповідач Головне управління ДПС у Львівській області надіслав суду відзив, у якому заперечив проти задоволення позову, мотивуючи тим, що контролюючий орган не може повідомити платнику вичерпний перелік документів, оскільки саме платник є обізнаним зі змістом господарської операції, що відбулась за його участю, та особливостями її документального оформлення. У зв`язку з ненаданням достатнього переліку документів ГУ ДПС у Львівській області було скеровано повідомлення №13161812/36738948 від 12.08.2025 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційних описів, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. 
Крім того, у цьому повідомленні про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів було вказано: “У разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 цього Порядку”. Проте, Позивач не надав жодних документів чи пояснень, які йому було запропоновано надати згідно із повідомленням про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів.
Зазначає: «…на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, платник повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема, і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку…».
Таким чином, на момент винесення оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН, позивач не виконав вимоги Податкового кодексу України та Порядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив в реєстрації податкової накладної.
Із вказаних підстав просить суд відмовити у задоволенні позову.
15.12.2025 позивач подав до суду відповідь на відзив, у якій стверджує: «…твердження Відповідача-1 на чітке визначення підстав для зупинення реєстрації податкової накладної №32 від 07.04.2025, якого на його думку достатньо для розуміння платником податків які саме документи необхідні податковому органу для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, - п.1 Критеріїв ризиковості платника податків, є помилковим та не підтверджується матеріалами даної справи.
Як свідчить зміст квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН №9117931565 від 30.04.2025, контролюючий орган не конкретизував, які саме документи необхідно надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, щоб реєстрація спірної податкової накладної стала можливою. Податковий орган лише вказав перелік документів згідно з п.5 Порядку №520, що свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам, які встановлені п.11 Порядку №1165.
Відповідач-1, посилаючись на Постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 15.01.2025 у справі № 380/8435/24 скасовану Постановою Верховного Суду від 03.04.2025 у справі № 380/8435/24 зазначає, що «зміст операції, у зв`язку з виконанням якої відбувається реєстрація ПН, податковому органу невідомий».
Відповідач-1, зазначає, що «контролюючий орган не може повідомити платнику вичерпний перелік документів, оскільки саме платник є обізнаним зі змістом господарської операції, що відбулась за його участю, та особливостями її документального оформлення…». Дане твердження Відповідача-1 є помилковим та таким, що не відповідає положенням Порядку № 520, оскільки з моменту отримання пояснень № 296 від 06.08.2025 з копіями документів Відповідач-1 володів вичерпною інформацією про дану господарську операцію.
В порушення критерію чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, яким є рішення Відповідача-1 від 19.08.2025 № 13185948/36738948, Відповідач-1 в повідомленні про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.08.2025 №13161812/36738948 не зазначив, надання яких саме документів Відповідач-1 вважає достатнім для прийняття ним рішення про реєстрацію податкової накладної № 32 від 07.04.2025, вказавши про необхідність надання: «первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків ... Позивачем надано всі документи, про необхідність надання яких вказано Відповідачем у Повідомленні, отже зазначене Відповідачем у Відзиві, що «Позивач не скористався можливістю надання додаткових пояснень оскільки не було надано необхідних підтверджуючих документів» є неправдивим та необґрунтованим й протирічить обставинам справи та доказам, наявним в матеріалах справи…».
Розглянувши надані сторонами документи, з`ясувавши фактичні обставини справи, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду спору по суті, проаналізувавши норми законодавства які регулюють спірні відносини та їх застосування сторонами, суд зазначає наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб- підприємців та громадських формувань 12.10.2009 №14151020000022707, як платник податків зареєстровано в Головному Управлінні ДПС у Львівській області, платником ПДВ зареєстровано з 21.10.2009. 
Основним видом економічної діяльності Позивача є оптова торгівля сільськогосподарськими машинами та устаткуванням, КВЕД 46.61, що підтверджується відомостями Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 10.01.2025 у справі 380/22213/24 визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України в Львівській області №26823 від 17.09.2024, яким Товариство з обмеженою відповідальністю «Львів-Агротех» віднесено до переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку та зобов`язано Головне управління ДПС у Львівській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Львів-Агротех» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У ході здійснення господарської діяльності 07 квітня 2025 року між Позивачем та Фермерським господарством «ФРУКТО САД» був укладений договір купівлі-продажу №310/25-133. 
Згідно пунктів 1.1, 1.2 договору купівлі-продажу № 310/25-133 від 07.04.2025 та специфікації № 1 від 07.04.2025 до договору купівлі-продажу № 310/25-133 від 07.04.2025 Позивач (за договором Продавець) зобов`язується передати у власність ФГ «ФРУКТО САД» (за договором Покупець) Трактор колісний DONGFENG DF-244G2 (DFAM1320PS0000046, L811030037B) УКТЗЕД 8701911010 вартістю 323 900,00 грн, у т.ч. ПДВ – 53 983,33 грн (далі – Товар). 
Згідно із пунктами 2.1 та 2.2 договору купівлі-продажу № 310/25-133 від 07.04.2025 ФГ «ФРУКТО САД» шляхом оплати рахунку № 323 від 07.04.2025 перерахував Позивачу повну вартість Товару в сумі 323 900,00 грн, у т.ч. ПДВ – 53 983,33 грн, що підтверджується платіжними інструкціями № 576 від 07.04.2025, № 645 від 07.04.2025, випискою з особового рахунку від 07.04.2025. 
08 квітня 2025 року відповідно до розділу 2 договору купівлі-продажу № 310/25-133 від 07.04.2025 Позивач передав, а ФГ «ФРУКТО САД» отримав Товар, що підтверджується видатковою накладною № 308 від 08.04.2025 та актом приймання-передачі № б/н від 08.04.2025. 
З Товаром Покупцю було надано інструкцію з експлуатації колісних тракторів Dongfeng 244-404 та гарантійну книгу №б-н від 08.04.2025, відривний лист якої залишається у Продавця. Відповідно до пп. 3.2 договору купівлі-продажу №310/25-133 від 07.04.2025, Товар передавався на складі Продавця, тому документи, що підтверджують перевезення Товару не складалися. 
Наявність Товару у Позивача підтверджується Інвентаризаційним опису № 33 від 08.04.2025. Якість наданого Товару підтверджується сертифікатом відповідності ССРІТ3062450023147 від 12.12.2024.
При здійсненні вказаної операції за фактом першої події (передачі Товару), Позивачем було складено податкову накладну від 07.04.2025 № 32 на загальну суму 323900,00 грн. в тому числі ПДВ в сумі 53983,33 грн. та направлено її засобами електронного зв`язку до Державної податкової служби України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
30 квітня 2025 року за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної № 32 від 07.04.2025 Комісією регіонального рівні Позивачеві надіслано квитанцію № 9117931565 від 30.04.2025 про зупинення реєстрації податкової накладної № 32 від 07.04.2025, згідно якої реєстрація податкової накладної № 32 від 07.04.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=.9418%, "Рпоточ"=6765586.66.
Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
06.08.2025 ТОВ «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» направило пояснення №296 та копії документів, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній № 32 від 07.04.2025 й суть господарської операції між Позивачем та його Орендодавцем. 
Зокрема позивач пояснив: «…На виконання положень п.п. 3.1, 3.2 Договору купівлі-продажу №310/25-133 від 07.04.2025 р., 08 квітня 2025 року ТзОВ «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» передало, а ФГ «ФРУКТО САД» отримало Товар, що підтверджується видатковою накладною №308 від 08.04.2025 р. та Актом приймання-передачі № б/н від 08.04.2025 р. 
Оскільки, Товар відповідно до п.п. 3.2 договору купівлі-продажу №310/25-133 від 07.04.2025 р., передається на складі Продавця, то документи, підтверджуючі перевезення Товару Покупцю, ТзОВ «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» не складалися і не надаються. 
ТзОВ «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» здійснює свою господарську діяльність в орендованих у фізичних осіб нежитлових приміщеннях та земельних ділянках. Згідно договорів оренди орендована ТзОВ «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» площа приміщень в період з 01.01.2024 по 08.04.2025 року складала 4 336,3 м.кв. (за договором оренди нежитлових будівель №10/01-22-2 від 10.01.2022 р.), що підтверджується повідомленнями про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність Форми № 20-ОПП від 20.05.2024 р., 12.01.2024 р., 14.03.2024 р. та 19.04.2024 р. 
За результатами господарської операції за період з 01.01.2025 по 08.04.2025 по коду УКТЗЕД 8701911010 на початок вказаного періоду - 01.01.2025 року залишок Трактор колісний DONGFENG DF-244G2 по даному УКТЗЕД 8701911010 становив – 8 тракторів, за період з 01.01.2025 по 08.04.2025 ТзОВ «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» придбано 28 тракторів, а реалізувало – 19 тракторів, залишок на 08.04.2025 року становив – 17 тракторів, що підтверджується Бухгалтерською довідкою ТзОВ «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» № 295 від 06.08.2025 року. 
Відповідно до вищевикладеного ТзОВ «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» має в своєму розпорядженні орендовані приміщення та земельні ділянки площею понад 4 тисячі м.кв., що є достатнім для зберігання залишків нереалізованих товарів. Згідно зазначених даних в бухгалтерській довідці №295 від 06.08.2025 р. є рух товару. Тому ТзОВ «ЛЬВІВАГРОТЕХ» (Платник) не здійснює накопичення залишків нереалізованих товарів.
Поставлений ФГ «ФРУКТО САД» Товар придбаний ТзОВ «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» у CHANGZHOU DONGFENG AGRICULTURAL MACHINERY GROUP CO., LTD, Китай, що підтверджується Контрактом №СDF01-11-2021 від 01.11.2021 р.. та Додатком №28 від 12.11.2024 р. до Контракту СDF01-11-2021 від 01.11.2021 р., Митної декларації 25UA100440613375U0 від 03.03.2025 р., CMR 2802-02 від 28.02.2025 р., Комерційним Invoice 24CHTR1053B-2 від 12.12.2024 р., Пакувальним листом 24CHTR1053B-2 від 12.04.2024 р. Оплата Товару в повному обсязі підтверджується платіжною інструкцією в іноземній валюті № 349 від 23.06.2025 р., SWIFT Reference Number 250623-001667996 від 23.06.2025 р.
Декларування та митне оформлення Товару проводилося фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 З55), що підтверджується договором про надання послуг №С1-0109 від 01.09.2022 р., Актом №С1-28 від 31.03.2025 р., оплата підтверджується, Рахунком на оплату С1-28 від 31.03.2025 р., платіжною інструкцією № 4143 від 03.04.2025 р., та випискою з особового рахунку від 03.04.2025 р.
Послуги митного терміналу для здійснення необхідних митних процедур, розвантаження, перевантаження, стоянки транспорту та інших необхідних дій, відповідно до договору № ПТ-0110/23 від 07.08.2023р. здійснило ТОВ «ПРЯМИЙ ТРАНСФЕР» (ідентифікаційний код 44679992), що підтверджує Актом здачі-приймання робіт ОУ-1079 від 03.03.2025 р. 
Оплата підтверджується платіжною інструкцією № 4007 від 06.03.2025р., та випискою з особового рахунку від 06.03.2025 р.
За умовами Контракту №СDF01-11-2021 від 01.11.2021 р.. та Додатку №28 від 12.11.2024 р. до Контракту СDF01-11-2021 від 01.11.2021 р. Товар доставляється CHANGZHOU DONGFENG AGRICULTURAL MACHINERY GROUP CO., LTD, Китай, на умовах FOB будь-який порт Китаю (продавець виконав постачання, коли товар перейшов через поручні судна в названому порту відвантаження). З Китаю до порту Гданськ, Польща, доставку Товару відповідно до договору №04/07/22 від 04.07.2022р. здійснено компанією CMA CGM S.A., Франція, що підтверджується Актом приймання-передачі виконаних робіт б-н від 27.01.2025 р. 
Оплата підтверджується платіжною інструкцією в іноземній валюті № 302 від 03.02.2025 р., SWIFT Reference Number 250203-001537109 від 03.02.2025 р. Доставку Товару в Україну, розвантаження, перевантаження, стоянки транспорту та інших необхідних дій, відповідно до договору №0411/21 від 04.11.2021р. здійснило ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ТРАНС ХОУП ГРУП» (ідентифікаційний код З755068l5534), що підтверджує Актом приймання-здачі робіт ОУ0000104 від 27.02.2025 р., Актом здачі-приймання робіт ОУ-0000122 від 07.03.2025 р. 
Оплата підтверджується платіжною інструкцією №3995 від 03.03.2025р., та випискою з особового рахунку від 03.03.2025р., платіжною інструкцією № 4053 від 14.03.2025р., та випискою з особового рахунку від 14.03.2025р. ТзОВ «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» має всі необхідні для виконання зобов`язань за договором купівлі-продажу № 310/25-133 від 07.04.2025р., ресурси та засоби, а саме: Наявність відкритих розрахункових рахунків в АТ «ОТП БАНК» підтверджується довідкою від 04.12.2023 р. № 031-11-3-3-344.
Всі дані про об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, відображена у повідомленнях про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Форма 20-ОПП) від 20.05.2024р., 12.01.2024 р., 14.03.2024 р. та 19.04.2024 р. 
На підставі вищезазначеного, ТзОВ «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» наголошує, що володіє достатніми ресурсами та засобами для здійснення і проведення викладеної в даному поясненні господарської операції…».
Вказаний пакет документів включав у себе 64 додатки, долучення яких підтверджують документи довільного формату, що стосуються зупинення податкових накладних та відповідають вимогам п. 5 Наказу Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», а саме: 
1. Пояснення №296 від 06.08.2025 р.;
2. Копія Податкової накладної №32 від 07.04.2025 р.;
3. Копія Квитанції №9117931565 від 30.04.2025 р.;
4. Копія Договору купівлі-продажу №310-25-133 від 07.04.2025 р.;
5. Копія Специфікації №1 від 07.04.2025 р.;
6. Копія Рахунку на оплату №323 від 07.04.2025 р.;
7. Копія Видаткової накладної №308 від 08.04.2025 р.;
8. Копія Акту прийому -передачі б-н від 08.04.2025 р.;
9. Копія Інвентаризаційного опису №33 від 08.07.2025 р.;
10. Копія Інструкції з експлуатації колісних тракторів Dongfeng №244-404:
11. Копія Відривного листа що залишається у продавця із гарантійної книги б-н від 08.04.2025 р.;
12. Копія Сертифікату відповідності ССРІТ3062450023147 від 12.12.2024 р.;
13. Копія Платіжної інструкції №576 від 07.04.2025 р.;
14. Копія Платіжної інструкції №645 від 07.04.2025 р.;
15. Копія Виписки з особового рахунку від 07.04.2025 р.;
16. Копія Бухгалтерської довідки №295 від 06.08.2025 р.;
17. Копія Контракту СDF01-11-2021 від 01.11.2021 р.;
18. Копія Додатку №28 від 12.11.2024 р. до Контракту СDF01-11-2021 від 01.11.2021 р.;
19. Копія Митної декларації №25UA100440613375U0 від 03.03.2025 р.;
20. Копія СМR 2802-02 від 28.02.2025 р.;
21. Копія Комерційного Invoice 24СНТR1053В-2 від 12.12.2024 р.;
22. Копія Пакувального листа 24СНТR1053В-2 від 12.04.2024 р.;
23. Копія Платіжної інструкції в іноземній валюті №349 від 23.06.2025 р.;
24. SWIFT Reference Number 250623-001667996 від 23.06.2025 р.;
25. Копія Договору С1 -0109 від 01.09.2022 р.;
26. Копія Рахунку на оплату СІ-28 від 31.03.2025 р.;
27. Копія Акту здачі-приймання робіт СІ-28 від 31.03.2025 р.;
28. Копія Платіжної інструкції №4143 від 03.04.2025 р.;
29. Копія Виписки з особового рахунку від 03.04.2025 р.;
30. Копія Договору ПТ-011023 від 07.08.2023 р.;
31. Копія Акту здачі-приймання робіт ОУ-1079 від 03.03.2025 р.;
32. Копія Платіжної інструкції №4007 від 06.03.2025 р.;
33. Копія Виписки з особового рахунку від 06.03.2025 р.;
34. Копія Договору №04-07-22 від 04.07.2022 р.;
35. Копія Рахунку UFIM146302 від 27.01.2025 р.;
36. Копія Акту приймання-передачі виконаних робіт б-н від 27.01.2025 р. СМА;
37. Копія Платіжної інструкції в іноземній валюті №302 від 03.02.2025 р.;
38. SWIFT Reference Number 250203-001537109 від 03.02.2025 р.;
39. Копія договору доручення №0411-21 від 04.11.2021 р.;
40. Копія Акту приймання-здачі робіт ОУ-0000104 від 27.02.2025 р.;
41. Копія Акту здачі-приймання робіт ОУ-0000122 від 07.03.2025 р.;
42. Копія Платіжної інструкції №3995 від 03.03.2025 р.;
43. Копія Платіжної інструкції №4053 від 14.03.2025 р.;
44. Копія Виписки з особового рахунку від 03.03.2025 р.;
45. Копія Виписки з особового рахунку від 14.03.2025 р.;
46. Копія довідки від 04.12.2023 р. № 031-11-3-3-344;
47. Копія Договору оренди нежитлових приміщень №01-01-25 від 01.01.2025 р.;
48. Копії Договору оренди земельної ділянки №02-01-24 від 02.01.2024 та акту приймання передачі;
49. Копія Договору оренди нежитлових будівель №01-12-24 від 01.12.2024 р.;
50. Копія Акту виконаних робіт б-н від 30.04.2025 р. до Договору №01-01-2025 від 01.01.2025 р.;
51. Копія Акту виконаних робіт б-н від 30.04.2025 р. до Договору №01-12-24 від 01.12.2024 р.;
52. Копія Акту виконаних робіт б-н від 30.04.2025 р. до договору №02-01-24 від 02.01.2024 р.;
53. Платіжні інструкції №4207, №4210, №4212 від 28.04.2025 р.;
54. Платіжні інструкції №4208, №4211, №4213 від 28.04.2025 р.;
55. Платіжні інструкції №4209, №4214, №4215 від 28.04.2025 р.;
56. Виписка з особового рахунку від 28.04.2025 р.;
57. Копія Форма 20-ОПП від 12.01.2024 р.;
58. Копія Форма 20-ОПП від 14.03.2024 р.;
59. Копія Форма 20-ОПП від 19.04.2024 р.;
60. Копія Форма 20-ОПП від 20.05.2024 р.;
61. Копія Наказу 15-к-тр від 01.05.2025 р. Штатний розпис з 01.05.2025 р.;
62. Копія рішення №13-02-25 звільнення-призначення директора;
63. Копія наказу 07-к_тр від 14.02.25 про призначення Директора ОСОБА_2 .
64. Копія рішення суду від 10.01.2025р. У справі 380-22213-24. 
12 серпня 2025 року Комісією регіонального рівня надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття Комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.08.2025 №13161812/36738948 (Повідомлення), яким Комісією регіонального рівня запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційних описів, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. В графі «Додаткова інформація» інформація відсутня. 
Крім того, у цьому повідомленні про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів було вказано: “У разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 цього Порядку”. 
13 серпня 2025 року Позивач подав до ДПС Повідомлення від 13.08.2025 № 303 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття Комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування з додатковими поясненнями з 65 додатками. Позивач повторно подав документи, підтверджуючі поставку та придбання товарів та послуг по господарській операції, відображеній у податковій накладній № 32 від 07.04.2025.
У рішенні Комісії регіонального рівня від 19.08.2025 № 13185948/36738948 зазначено, що в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Платник здійснює накопичення залишків нереалізованих товарів, операції з підприємствами, щодо яких прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості. Щодо Платника прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості.
Позивач засобами електронного зв`язку направив до Комісії Державної податкової служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, скаргу № 9253192912 від 21.08.2025 з поясненнями до скарги № 314 від 21.08.2025, в якій просив скасувати Рішення комісії регіонального рівня від 19.08.2025 № 13185948/36738948 та зареєструвати податкову накладну № 32 від 07.04.2025 в ЄРПН. Зі скаргою Позивач знову подав всі документи, що підтверджують придбання та постачання Товару, його перевезення та наявність місць для зберігання.
Рішенням від 28.08.2025 № 34525/36738948/2 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації скарги Позивача залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня – без змін. 
Не погодившись із рішенням, позивач звернувся до суду.
Надаючи оцінку обґрунтованості позову, суд застосовує наступні правові норми.
Статтею 19 Конституції України визначено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Статтею 19 Конституції України визначено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.
Згідно із п.п. "а", "б" п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.
Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з приписами пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (п. 188.1 ст.188 ПК України).
Пунктом 201.7 ст. 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних в електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання цієї норми 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийняв постанову № 1165, якою затвердив Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).
Правові норми застосовуються у редакції станом на час виникнення спірних правовідносин.
За змістом п. 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку № 1165).
Відповідно до п. 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165).
Як встановлено судом, реєстрація ПН зупинена з тієї підстави, що «… ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=.9418%, "Рпоточ"=6765586.66.
Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 та зареєстрований в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 р. за № 1245/34216.
Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги». У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Разом з цим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
При цьому письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги». (пункти 6, 7 Порядку № 520).
Згідно з п. 9, п. 10 та п. 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Суд зауважує, що відповідач 1 додатково витребував у позивача: «копії…первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційних описів, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додаткова інформація не вказана.
При цьому, як слідує зі змісту оскаржуваного рішення, підставою для відмови податковим органом позивачу в реєстрації податкової накладної слугувало: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Платник здійснює накопичення залишків нереалізованих товарів, операції з підприємствами, щодо яких прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості. Щодо Платника прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості…».
Із досліджених матеріалів справи суд встановив, що позивач надав відповідачу-1 всі документи на підтвердження здійснення господарської операції для реєстрації ПН № 32 від 07.04.2025, перелік яких наведений вище та пояснення щодо даної господарської операції.
Так судом встановлено, що у поясненнях позивач зазначив, що Товар був придбаний Позивачем у CHANGZHOU DONGFENG AGRICULTURAL MACHINERY GROUP CO., LTD, Китай, що підтверджується контрактом № СDF01-11-2021 від 01.11.2021, додатком № 28 від 12.11.2024 до контракту № СDF01-11-2021 від 01.11.2021, митною декларацією №25UA100440613375U0 від 03.03.2025, CMR №2802-02 від 28.02.2025, інвойсом №24CHTR1053B-2 від 12.12.2024, пакувальним листом до інвойсу № 24CHTR1053B-2 від 12.12.2024. Оплата Товару в повному обсязі підтверджується платіжною інструкцією в іноземній валюті №349 від 23.06.2025, Swift Reference № 250623-001667996 від 23.06.2025. 
За умовами контракту № СDF01-11-2021 від 01.11.2021 та додатку № 28 від 12.11.2024 до контракту № СDF01-11-2021 від 01.11.2021 Товар доставляється CHANGZHOU DONGFENG AGRICULTURAL MACHINERY GROUP CO., LTD, Китай, на умовах FOB Шанхай (Китай) (продавець виконав постачання, коли товар перейшов через поручні судна в названому порту відвантаження). 
Із Китаю до порту Гданськ, Польща, Товар доставлялася компанією CMA CGM S.A., Франція, що підтверджується договором №04/07/22 від 04.07.2022, актом приймання-передачі виконаних робіт (послуг) № б-н від 27.01.2025, рахунком UFIM0146302 від 27.01.2025, платіжною інструкцією в іноземній валюті №302 від 03.02.2025, SWIFT Reference Number 250203-001537109 від 03.02.2025. 
Доставку Трактору в Україну згідно договору-доручення №0411/21 на транспортно-експедиційне обслуговування від 04.11.2021 здійснено ТОВ «ТРАНС ХОУП ГРУП» (ідентифікаційний код 37550681), що підтверджується актами виконаних робіт № ОУ-0000104 від 27.02.2025, № ОУ-0000122 від 07.03.2025. Оплата послуг підтверджується платіжними інструкціями №3995 від 03.03.2025, № 4053 від 14.03.2025, виписками з особового рахунку від 03.03.2025, від 14.03.2025.
Декларування та митне оформлення Товару проводилося фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (ідентифікаційний код НОМЕР_2 ), що підтверджується договором про надання послуг №С1-0109 від 01.09.2022, актом здачі-приймання робіт (наданих послуг) №С1-28 від 31.03.2025, рахунком на оплату С1-28 від 31.03.2025. Оплата підтверджується платіжною інструкцією №4143 від 03.04.2025 та випискою з особового рахунку від 03.04.2025. 
Послуги митного терміналу для здійснення необхідних митних процедур, розвантаження, перевантаження, стоянки транспорту та інших необхідних дій здійснило ТОВ «ПРЯМИЙ ТРАНСФЕР» (ідентифікаційний код 44679992), що підтверджується договором №ПТ-0110/23 від 07.08.2023, актом здачі-приймання робіт № ОУ-1079 від 03.03.2025. Оплата підтверджується платіжною інструкцією № 4007 від 06.03.2025 та випискою з особового рахунку від 06.03.2025. 
Також, Позивач в поясненнях № 296 від 06.08.2025 року повідомив, що володіє достатніми ресурсами для здійснення і проведення викладених в даному позові господарських операцій, а саме. Юридична адреса: 81120, Львівська обл., Пустомитівський р-н, Сільрада Сороко-Львівська, Автодорога Київ-Чоп, під`їздом до М. Львова, 0 км +550, (Автодорога КиївЧоп 00+550 км (зліва). 
Позивач має відкриті розрахункові рахунки в АТ «ОТП БАНК» МФО 300528, що підтверджується довідкою від 04.12.2023 № 031-11-3-3-344. 
Позивач здійснює свою діяльність використовуючи наступні нежитлові (офісні та складські) приміщення та земельні ділянки: 
- Львівська обл., Пустомитівський р-н, Сільрада Сороко-Львівська, Автодорога КиївЧоп, під`їздом до м. Львова, 0 км +550, (Автодорога Київ-Чоп 00+550 км (зліва) площею 2706,3 кв. м, орендовані у фізичної особи ОСОБА_3 згідно договору оренди нежитлових будівель №01/12-24 від 01.12.2024, акту прийому-передачі від 01.12.2024. На підтвердження реальності операцій за цим договором Позивач надав акт виконаних робіт (наданих послуг) від 30.04.2025 року; 
- АДРЕСА_1 , площею 930 кв.м, орендовані у фізичної особи ОСОБА_3 згідно договору оренди нежитлових (офісних та складських) приміщень № 01/01-25 від 01.01.2025, акту прийому-передачі від 01.01.2025, додаткової угоди № 1 від 01.02.2025 до оренди нежитлових (офісних та складських) приміщень № 01/01-25 від 01.01.2025, акту прийому-передачі від 01.02.2025. На підтвердження реальності операцій за цим договором Позивач надав акт виконаних робіт (наданих послуг) від 30.04.2025 року; 
- АДРЕСА_2 , площею 700 кв.м, орендовані у фізичної особи ОСОБА_4 згідно договору оренди земельної ділянки №02-01/24 від 02.01.2024 акту прийому-передачі від 02.01.2024р. На підтвердження реальності операцій за цим договором Позивач надав акт виконаних робіт (наданих послуг) від 30.04.2025 року. 
Всі дані про об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, відображена у повідомленнях про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Форма 20-ОПП) від 25.01.2022, 12.01.2024, 14.03.2024 та 19.04.2024. 
Розрахунки з орендодавцями здійснюються у безготівковій формі з утриманням ПДФО та військового збору, що підтверджується платіжними інструкціями №№ 4207- 4215 від 28.04.2025 та випискою від 28.04.2025. 
Згідно штатного розпису затвердженого наказом №15-к/тр від 01.05.2025 р. штат працівників: директор – 1 особа, директор технічний -1 особа, менеджер з торгівлі транспортними засобами – 2 особи, механік – 4 особи, бухгалтер – 1 особа, прибиральник службових приміщень – 1 особа, сторож – 2 особи.
Бухгалтерською довідкою № 295 від 06.08.2025 Позивач підтвердив, що за результатами господарської операції за період з 01.01.2025 по 08.04.2025 по коду УКТЗЕД 8701911010 на початок вказаного періоду - 01.01.2025 року залишок товару -Трактор колісний DONGFENG DF-244G2, УКТЗЕД 8701911010, становив– 8 одиниць, за період з 01.01.2025 по 08.04.2025 придбано - 28 одиниць, а реалізовано – 19 одиниць, залишок на 08.04.2025 року становив – 17 одиниць, тобто вбачається рух товарів. 
Подання 06 серпня 2025 року пояснень № 296 від 06.08.2025 та документів - вказаних додатків підтверджується повідомленням про подання пояснень та копій документів, щодо податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 06.08.2025, квитанцією № 2 від 06.08.2025 та Документами довільного формату від 06.08.2025 року № 1- №64.
13 серпня 2025 року Позивач подав до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Податкового кодексу України та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування з додатковими поясненнями № 303 від 13.08.2025 та 65 додатками. 
Оскільки, Відповідач-1 у строчці «Додаткова інформація» не вказав які, на його думку, документи має додатково подати Позивачу, ТОВ «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» повторно подало документи, підтверджуючі поставку та придбання товарів та послуг по господарській операції, відображеній у податковій накладній № 32 від 07.04.2025. 
Подання 13 серпня 2025 року додаткових пояснень № 303 від 13.08.2025 та документів - вказаних додатків підтверджується повідомленням про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.08.2025, квитанцією № 1 від 13.08.2025 та Документами довільного формату від 13.08.2025 року № 1- №65.
Крім цього позивач як у перших поясненнях, так і у додаткових поясненнях повідомив податковий орган про те, що Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 10.01.2025 у справі 380/22213/24 визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України в Львівській області №26823 від 17.09.2024, яким Товариство з обмеженою відповідальністю «Львів-Агротех» віднесено до переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку та зобов`язано Головне управління ДПС у Львівській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Львів-Агротех» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Суд зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.
Одночасно в межах спірних правовідносин суд звертає особливу увагу на те, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.
Також суд зауважує, що у відзиві відповідач-1 наполягає, що позивач не надав податковому органу додатково витребувані документи, ігноруючи надані позивачем докази зворотного.
Крім цього суд відмічає, що податковий орган, приймаючи спірне рішення в додатковій інформації зазначив: «…платник здійснює накопичення залишків нереалізованих товарів, операції з підприємствами, щодо яких прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості. Щодо Платника прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості…» не взяв до уваги: 
1. Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 10.01.2025 у справі 380/22213/24 , яким суд вирішив «…зобов`язано Головне управління ДПС у Львівській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Львів-Агротех» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку…».
2. Наявність усіх документів на підтвердження придбання товару, переміщення його через митний кордон та подальшу реалізацію .
Отже, зважаючи на надання позивачем достатньо первинних документів для спростування тверджень відповідача-1 щодо ризиковості здійснення операції, та враховуючи, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію ПН №32 від 07.04.2025, суд дійшов висновку про протиправність рішення відповідача-1 від 19.08.2025 №13185948/36738948 про відмову в реєстрації ПН.
Відтак, відповідність обсягу реалізованих позивачем товарів/послуг підтверджується належними та допустимими письмовими доказами, які за допомогою сервісу “Електронний кабінет платника” були надіслані позивачем Державній податковій службі України для врахування під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної.
Суд не бере до уваги посилання відповідача-1 на постанови Верховного Суду від 24.03.2025 у справі № 140/32696/23, оскільки обставини цієї справи не є релевантними до обставин справ № 140/32696/23.
Так у справі, на яку посилається відповідач 1, мали місце обставини, що відмінні від даної справи. Зокрема, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів від податкового органу платник не подав жодних документів, що і стало підставою прийняття рішення податковим органом про відмову у реєстрації податкової накладної. Натомість у даній справі, що розглядається, позивачем надано Додаткові пояснення та долучені документи за наслідками отримання Повідомлення, щодо підтвердження господарської операції.
За таких обставин, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 19.08.2025 №13185948/36738948 про відмову в реєстрації ПН №32 від 07.04.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Щодо вимоги про реєстрацію ПН №32 від 07.04.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію, суд зазначає таке.
Відповідно до вимог пп. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.
У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.
Згідно з нормами п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.
Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.
Відтак, беручи до уваги вимоги КАС України щодо ефективності способу захисту порушеного права, суд вважає, що порушене право позивача підлягає захисту шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану позивачем ПН №32 від 07.04.2025, датою її первинного подання на реєстрацію.
Висновки суду у цій справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 02.04.2019 у справі № 822/1878/18 та від 18.07.2019 у справі №1740/2004/18 та від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20, від 20.01.2022 у справі №140/4162/21, від 27.01.2022 у справі №380/2365/21.
Відтак, покладання на Державну податкову службу України обов`язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.
З огляду на викладене вище, суд задовольняє позовні вимоги повністю.
Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, усі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Керуючись ст.ст.2, 6, 8-10, 13, 14, 72-77, 139, 241-246, 250, підп.15.5 п.15 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

в и р і ш и в :

Позов задовольнити повністю.
Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 19.08.2025 № 13185948/36738948.
Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №32 від 07.04.2025, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ЛЬВІВ-АГРОТЕХ" (ЄДРПОУ 36738948, адреса: автодорога Київ-Чоп 00 км + 550 м (зліва), с. Сороко-Львівська, Львівський р-н, Львівська обл.,81120), датою її подання на реєстрацію.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, буд. 35; ЄДРПОУ ВП 43968090) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛЬВІВ-АГРОТЕХ" (ЄДРПОУ 36738948, адреса: автодорога Київ-Чоп 00 км + 550 м (зліва),с. Сороки-Львівські, Львівський р-н, Львівська обл.,81120) судовий збір у сумі 1211 (одна тисяча двісті одинадцять) грн. 20 коп.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ЄДРПОУ 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛЬВІВ-АГРОТЕХ" (ЄДРПОУ 36738948, адреса: автодорога Київ-Чоп 00 км + 550 м (зліва), с. Сороко-Львівська, Львівський р-н, Львівська обл.,81120) судовий збір у сумі 1211 (одна тисяча двісті одинадцять) грн. 20 коп.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення через Львівський окружний адміністративний суд безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Суддя	Морська Галина Михайлівна