Справа № 420/30967/25 
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 квітня 2026 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Пекного А.С., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «БК ОСТРІВ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю «БК ОСТРІВ» (далі - позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Одеській області (далі – відповідач 1, ГУ ДПС в Одеській області), Державної податкової служби України (далі – відповідач 2, ДПС України), в якому просить:
визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС України в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.03.2025 №12679617/42525868 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 01.04.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС України в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.03.2025 №12679632/42525868 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 09.04.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану товариством з обмеженою відповідальністю «БК ОСТРІВ» податкову накладну № 1 від 01.04.2024 датою її подання на реєстрацію;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану товариством з обмеженою відповідальністю «БК ОСТРІВ» податкову накладну № 4 від 09.04.2024 датою її подання на реєстрацію.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що Комісія регіонального рівня прийняла рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.03.2025 № 12679617/42525868 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 01.04.2024 на суму 3000000,00 грн, в т.ч. ПДВ 20% - 500000,00 грн та від 27.03.2025 №12679632/42525868 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 09.04.2024 на суму 500000,00 грн, в т.ч. ПДВ 20% - 83333,33 грн. Позивачем на підтвердження реальності здійснення господарських операцій було надано контролюючому органу всі наявні та достатні документи, передбачені податковим законодавством, необхідні для реєстрації кожної податкової накладної.
Позивач не погоджується із прийнятими рішенням про відмову у реєстрації податкових накладних, вважає їх протиправними та такими, що підлягають скасуванню, у зв`язку з чим звернувся з даним позовом.
Ухвалою від 15.09.2025 провадження у вказаній справі відкрите, розгляд справи призначений за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).
Відповідачами 30.09.2025 подано відзив, в якому просять відмовити у задоволенні позову. Як зазначив представник відповідачів на розгляд контролюючого органу не надано документів, підтверджуючих наявність у ТОВ «БК ОСТРІВ» товарно-матеріальних цінностей, необхідних для виконання послуг, зазначених у направлених на реєстрацію податкових накладних, товарно-транспортних накладних на підтвердження поставки вищезазначених товарно-матеріальних цінностей, розрахункових документів ні з контрагентами-постачальниками, ні з контрагентом-покупцем послуг з реконструкції приміщення, не надано актів приймання-передачі товарно-матеріальних цінностей, актів приймання-передачі виконаних робіт.
В оскаржуваному рішенні Комісії було зазначено причину відмови в реєстрації податкової накладної ТОВ «БК ОСТРІВ» а саме надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Пунктом 10 № 520 встановлено, що Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
На переконання відповідачів, надіслані позивачем пояснення на додані до них документи поза розумним сумнівом не можливо вважати достатніми для розкриття та підтвердження інформації, зазначеної у направленій на реєстрацію податкових накладних № 1 від 01.04.2024 та № 4 від 09.04.2024.
Також відповідач просить розглядати справу за правилами загального позовного провадження.
06.10.2025 до суду надійшла відповідь на відзив. Позивач зазначає, що відзив на позов не містить жодних доказів та/або обґрунтованих пояснень, які б доводили правомірність рішень відповідача щодо відмови у реєстрації податкових накладних № 1 від 01.04.2024 та № 4 від 09.04.2024. 
Ухвалою суду від 16.04.2026 клопотання Головного управління ДПС в Одеській області про розгляд справи № 420/30967/25 за правилами загального позовного провадження залишено без задоволення.
Враховуючи, що учасниками справи подані необхідні для розгляду справи заяви по суті спору та докази, суд вважає за можливе ухвалити у справі рішення.
Рішення ухвалюється судом в межах строку розгляду справи з урахуванням строку перебування судді у щорічній основній відпустці та на лікарняному, а також з урахуванням періодів тривалої відсутності електроенергії в будівлі суду внаслідок ракетних обстрілів збройними угрупуваннями російської федерації та тривалості повітряних тривог, оголошених в м. Одесі.
Розглянувши надані сторонами документи, з`ясувавши фактичні обставини справи, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду спору по суті, проаналізувавши норми законодавства, які регулюють спірні відносини, суд приходить до таких висновків.
Як встановлено судом, 01.05.2023 між ТОВ «БК ОСТРІВ» (Підрядник) та ТОВ «Одеський торговий дім» (Замовник) укладено договір генерального підряду № 01/05/23 на проведення ремонту та реконструкції корпусу № 1 ТРЦ «ОСТРОВ», відповідно до якого Замовник доручає, а Підрядник приймає на себе зобов`язання на власний ризик виконати у відповідності до умов Договору роботи по ремонту та реконструкції корпусу № 1 ТРЦ «ОСТРОВ», який належить на праві власності Замовнику та розташований за адресою: м. Одеса, вул. Новощіпний ряд, 2, а Замовник зобов`язується здійснити приймання та сплатити вартість якісно виконаного Підрядником комплексу робіт та використаних ним при цьому матеріалів у відповідності до умов Договору. Усі Роботи виконуються відповідно до Проектної документації.
Для фінансування частини робіт від Замовника були отримані наступні авансові платежі: 01.04.2024 на суму 3000000,00 (три мільйона гривень 00 коп., в т.ч. ПДВ 20% - 500000,00 грн) по рахунку № 13 від 01.04.2024 та 09.04.2024 на суму 500000,00 (п`ятсот тисяч гривень 00 коп., в т.ч. ПДВ 20% - 83333,33 грн) по рахунку № 15 від 04.04.2024.
ТОВ «БК ОСТРІВ» складено та направлено на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних податкові накладні № 1 від 01.04.2024 та № 4 від 09.04.2024.
Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.05.2024 № 9113445237 та № 9113441478 податкові накладні № 1 від 01.04.2024 та № 4 від 09.04.2024 прийнято, однак їх реєстрацію зупинено та зазначено: «Обсяг постачання товару/послуги 43.39, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=6.6580 %, «Рпоточ=0». Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
24.03.2025 позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних № 1 від 01.04.2024 та № 4 від 09.04.2024, реєстрацію яких зупинено.
Рішеннями комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.03.2025 № 12679617/42525868 та № 12679632/42525868 відмовлено у реєстрації податкових накладних № 1 від 01.04.2024 та № 4 від 09.04.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податків документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Не погоджуючись із цими рішеннями, позивач звернувся до суду.
При вирішенні цього спору суд виходить з такого.
Спеціальним законом з питань оподаткування, який встановлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України.
Згідно пп."а", "б" п.185.1 ст.185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми п.187.1 ст.187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п.188.1 ст.188 ПК України).
Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно п.201.7 ст.201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Пунктом 201.10 ст.201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 20.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Аналогічні приписи наведені у п.201.16 ст.201 ПК України, згідно з яким реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165).
Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно пунктів 7, 10, 11 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.
Оцінюючи наведені в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних підстави контролюючого органу, суд зазначає, що у додатку 3 до Порядку № 1165, визначено критерії ризиковості здійснення операцій. Зокрема, відповідно до пункту 1 обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.
З урахуванням положень наведених норм, суд звертає увагу, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.
Таким чином, невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.
Як встановлено зі змісту квитанції про зупинення реєстрації складеної позивачем податкової накладної, контролюючий орган вказав, що господарська операція платника податків відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
У квитанціях запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Надіслані позивачу квитанції містять вимоги щодо надання пояснень та копії документів для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 р. за № 1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пунктів 2-4 Порядку № 520 рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку № 520 визначено, що платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної /розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
У разі, коли у квитанції до податкової накладної/розрахунку коригування зазначено код товару/послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності/умовним кодом товару/Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.
Подання письмових пояснень та копій документів до розрахунків коригування, у яких передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, має право ініціювати отримувач (покупець), для чого:
отримувач (покупець) надсилає такі пояснення та копії документів постачальнику (продавцю) через електронний кабінет в електронній формі з накладенням кваліфікованого електронного підпису;
постачальник (продавець) подає такі пояснення та копії документів з накладенням кваліфікованого електронного підпису до контролюючого органу;
отримувачу (покупцю) надходить в електронний кабінет інформація щодо дати подання пояснень та копій документів постачальником (продавцем) і результату розгляду комісією регіонального рівня таких пояснень та копій документів.
Пунктами 6, 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги». 
За приписами пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Відповідно до пункту 10 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Пунктом 12 Порядку № 520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Судом встановлено, що позивачем надавалися до контролюючого органу відповідні пояснення та документи на підтвердження вказаної в податкових накладних № 1 від 01.04.2024 та № 4 від 09.04.2024 інформації.
У наданих документах відображено вид, обсяг та зміст господарської операції, інформація про яку вказана у податкових накладних № 1 від 01.04.2024 та № 4 від 09.04.2024.
Надані позивачем первинні документи відповідають вимогам ст.ст.187, 198, 201 ПК України, ч.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» та мають відповідну юридичну силу.
Однак найголовнішим у цій справі є те, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних слугувало перевищення обсягу постачання товару/послуги 43.39 величині залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.
Позивачем з цього приводу надані відповідачу пояснення та підтвердні документи.
У поясненнях позивач вказав, що ТОВ «БК ОСТРІВ» є юридичною особою приватного права. Основним видом діяльності ТОВ «БК ОСТРІВ» є «Будівництво житлових і нежитлових будівель», додатковими видами діяльності підприємства згідно реєстраційних даних є: 
Покрівельні роботи, КВЕД 43.91;
Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у., КВЕД 43.99; 
Малярні роботи та скління, КВЕД 43.34; 
Покриття підлоги й облицювання стін, КВЕД 43.33; 
Установлення столярних виробів, КВЕД 43.32; 
Штукатурні роботи, КВЕД 43.31; 
Інші будівельно-монтажні роботи, КВЕД 43.29; 
Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування, КВЕД 43.22; 
Електромонтажні роботи, КВЕД 43.21; 
Підготовчі роботи на будівельному майданчику, КВЕД 43.12; 
Знесення, КВЕД 43.11; 
Будівництво трубопроводів, КВЕД 42.21; 
Будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій, КВЕД 42.22; 
Організація будівництва будівель, КВЕД 41.10; 
Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у., КВЕД 77.39; 
Консультування з питань комерційної діяльності й керування, КВЕД 70.22; 
Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна, КВЕД 68.20; 
Надання інших інформаційних послуг, н.в.і.у., КВЕД 63.99; 
Надання в оренду будівельних машин і устатковання, КВЕД 77.32; 
Неспеціалізована оптова торгівля, КВЕД 46.90.
Також позивач пояснив, що ТОВ «БК ОСТРІВ» отримало 01.04.2024 аванс в сумі 3000000 грн. 00 коп. від замовника ТОВ «Одеський торговий дім» (код ЄДРПОУ 23862916) по Договору підряду №01/05/23 від 01.05.2023, про що була складена податкова накладна № 1 від 01.04.2024 на суму 3000000 грн 00 коп. ТОВ «БК ОСТРІВ» виконує підрядні роботи у якості Генпідрядника згідно Договору підряду №01/05/23 від 01.05.2023 на об`єкті за адресою м. Одеса, вул. Новощіпний ряд 2, ТРЦ «ОСТРІВ». Замовник, ТОВ «Одеський торговий дім», прийняв в липні 2024 року частину виконаних робіт по ремонту та реконструкції корпусу №1 ТРЦ «ОСТРІВ» за адресою м. Одеса, вул. Новощіпний ряд, 2 від ТОВ «БК ОСТРІВ» в повному обсязі, про що був складений та підписаний Акт приймання виконаних будівельних робіт №1/07/24 від 31.07.2024р. на суму 3445296,12 грн., в т.ч. ПДВ 574216,02 грн. Для виконання частини робіт ТОВ «БК ОСТРІВ» було залучено субпідрядника ТОВ «ЛІНІЯ М», код 31382534, згідно з Договором на виконання робіт №2606/Р від 04.09.2023. ТОВ «ЛІНІЯ М» згідно умов Договору на виконання робіт №2606/Р від 04.09.2023 виконало роботи з монтажу системи протидимного захисту, про що були складені та підписані наступні Акти приймання виконаних робіт: №1 від 30.04.2024р. на суму 124025,69 грн, в т.ч. ПДВ 20670,95 грн, №1 від 28.06.2024 на суму 195250,04 грн, в т.ч. ПДВ 32541,67 грн. Також для виконання частини робіт ТОВ «БК ОСТРІВ» було залучено субпідрядника ПП «КЛІМАТ», код 30315362, згідно з Договором підряду №08/02-24 від 08.02.2024 на улаштування системи вентиляції корпусу №1 ТРЦ «ОСТРОВ» ПП «КЛІМАТ» згідно умов Договору підряду №08/02-24 від 08.02.2024 виконало роботи з улаштування системи вентиляції корпусу №1 ТРЦ «ОСТРОВ», про що були складені та підписані наступні Акти приймання виконаних робіт: № 8 від 29.03.2024р. на суму 151972,00 грн, в т.ч. ПДВ 25328,67 грн, №12 від 22.04.2024 на суму 53272,00 грн, в т.ч. ПДВ 8878,67 грн, №10 від 10.04.2024 на суму 58916,00 грн, в т.ч. ПДВ 9819,33 грн, №14 від 28.06.2024 на суму 327926,00 грн, в т.ч. ПДВ 54654,33 грн, №16 від 28.06.2024 на суму 9804,00 грн, в т.ч. ПДВ 1634,00 грн, №17 від 28.06.2024 на суму 10875,00 грн, в т.ч. ПДВ 1812,50 грн, №18 від 28.06.2024 на суму 874519,00 грн, в т.ч. ПДВ 145753,17 грн, №19 від 28.06.2024 на суму 360401,00 грн, в т.ч. ПДВ 60066,83 грн. Також субпідрядник ПП «КЛІМАТ» згідно умов Договору підряду №08/02-24-1 від 08.02.2024 виконало роботи з улаштування системи кондиціювання корпусу №1 ТРЦ «ОСТРОВ», про що були складені та підписані наступні Акти приймання виконаних робіт: № 9 від 29.03.2024 на суму 85546,00 грн, в т.ч. ПДВ 14257,67 грн, № 11 від 10.04.2024 на суму 22217,00 грн, в т.ч. ПДВ 3702,83 грн, № 15 від 28.06.2024р. на суму 79281,00 грн., в т.ч. ПДВ 13213,50 грн. Також для виконання частини робіт ТОВ «БК ОСТРІВ» було залучено субпідрядника ТОВ «Промбудкім», код 45326752, згідно з Договором підряду №0201/1-МБ від 26.12.2023 на виконання електромонтажних робіт. ТОВ «Промбудкім» згідно умов Договору підряду №0201/1-МБ від 26.12.2023 виконало електромонтажні роботи, про що були складені та підписані наступні Акти приймання виконаних робіт: акт від 28.03.2024 на суму 699320,16 грн, в т.ч. ПДВ 116553,36 грн, акт від 01.07.2024р. на суму 103094,44 грн., в т.ч. ПДВ 17182,41 грн. 
Також позивач пояснив, ТОВ «БК ОСТРІВ» отримало 09.04.2024 аванс в сумі 500000 грн. 00 коп. від замовника ТОВ «Одеський торговий дім» (код ЄДРПОУ 23862916) по Договору підряду №01/05/23 від 01.05.2023, про що була складена податкова накладна № 4 від 09.04.2024 на суму 500000 грн 00 коп. ТОВ «БК ОСТРІВ» виконує підрядні роботи у якості Генпідрядника згідно Договору підряду №01/05/23 від 01.05.2023 на об`єкті за адресою м. Одеса, вул. Новощіпний ряд 2, ТРЦ «ОСТРІВ». Замовник, ТОВ «Одеський торговий дім», прийняв в липні 2024 року частину виконаних робіт по ремонту та реконструкції корпусу №1 ТРЦ «ОСТРІВ» за адресою м. Одеса, вул. Новощіпний ряд, 2 від ТОВ «БК ОСТРІВ» в повному обсязі, про що був складений та підписаний Акт приймання виконаних будівельних робіт №1/07/24 від 31.07.2024 на суму 3445296,12 грн, в т.ч. ПДВ 574216,02 грн. Для виконання частини робіт ТОВ «БК ОСТРІВ» було залучено субпідрядника ТОВ «ЛІНІЯ М», код 31382534, згідно з Договором на виконання робіт №2606/Р від 04.09.2023. ТОВ «ЛІНІЯ М» згідно умов Договору на виконання робіт №2606/Р від 04.09.2023 виконало роботи з монтажу системи протидимного захисту, про що були складені та підписані наступні Акти приймання виконаних робіт: №1 від 30.04.2024 на суму 124025,69 грн, в т.ч. ПДВ 20670,95 грн, №1 від 28.06.2024 на суму 195250,04 грн, в т.ч. ПДВ 32541,67 грн. Також для виконання частини робіт ТОВ «БК ОСТРІВ» було залучено субпідрядника ПП «КЛІМАТ», код 30315362, згідно з Договором підряду №08/02-24 від 08.02.2024 на улаштування системи вентиляції корпусу №1 ТРЦ «ОСТРОВ». ПП «КЛІМАТ» згідно умов Договору підряду №08/02-24 від 08.02.2024 виконало роботи з улаштування системи вентиляції корпусу №1 ТРЦ «ОСТРОВ», про що були складені та підписані наступні Акти приймання виконаних робіт: № 8 від 29.03.2024 на суму 151972,00 грн, в т.ч. ПДВ 25328,67 грн, № 12 від 22.04.2024 на суму 53272,00 грн, в т.ч. ПДВ 8878,67 грн, № 10 від 10.04.2024 на суму 58916,00 грн, в т.ч. ПДВ 9819,33 грн, №14 від 28.06.2024 на суму 327926,00 грн, в т.ч. ПДВ 54654,33 грн, № 16 від 28.06.2024 на суму 9804,00 грн, в т.ч. ПДВ 1634,00 грн, № 17 від 28.06.2024 на суму 10875,00 грн, в т.ч. ПДВ 1812,50 грн, № 18 від 28.06.2024 на суму 874519,00 грн, в т.ч. ПДВ 145753,17 грн, №19 від 28.06.2024 на суму 360401,00 грн, в т.ч. ПДВ 60066,83 грн. Також субпідрядник ПП «КЛІМАТ» згідно умов Договору підряду №08/02-24-1 від 08.02.2024 виконало роботи з улаштування системи кондиціювання корпусу №1 ТРЦ «ОСТРОВ», про що були складені та підписані наступні Акти приймання виконаних робіт: № 9 від 29.03.2024 на суму 85546,00 грн, в т.ч. ПДВ 14257,67 грн, №11 від 10.04.2024 на суму 22217,00 грн, в т.ч. ПДВ 3702,83 грн, № 15 від 28.06.2024 на суму 79281,00 грн, в т.ч. ПДВ 13213,50 грн. Також для виконання частини робіт ТОВ «БК ОСТРІВ» було залучено субпідрядника ТОВ «Промбудкім», код 45326752, згідно з Договором підряду №0201/1-МБ від 26.12.2023 на виконання електромонтажних робіт. ТОВ «Промбудкім» згідно умов Договору підряду №0201/1-МБ від 26.12.2023 виконало електромонтажні роботи, про що були складені та підписані наступні Акти приймання виконаних робіт: акт від 28.03.2024 на суму 699320,16 грн, в т.ч. ПДВ 116553,36 грн, акт від 01.07.2024 на суму 103094,44 грн, в т.ч. ПДВ 17182,41 грн. 
Суд акцентує увагу на тому, що відповідач як при вирішенні питання про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних, так і у поданому до суду відзиві жодним чином не обґрунтував, чому він не взяв до уваги вищевказані пояснення позивача.
Зі змісту прийнятих комісією рішень від 27.03.2025 № 12679617/42525868 та № 12679632/42525868 слідує, що підставою для його прийняття слугувало «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства». 
Однак, які саме документи подано з порушенням законодавства та в чому ці порушення полягають, у рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних не зазначено.
При цьому, жодних зауважень щодо повноти, достатності поданих документів на розгляд комісії, оскаржувані рішення не містять.
Таким чином, відповідач не надав жодної оцінки поясненням позивача, а також не зазначив, які саме документи складених/оформлені із порушенням законодавства, що свідчить про необґрунтованість прийнятих ним рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.
Доводи відповідачів про те, що позивачем не надано документів, підтверджуючих наявність у ТОВ «БК ОСТРІВ» товарно-матеріальних цінностей, необхідних для виконання послуг, зазначених у направлених на реєстрацію податкових накладних, товарно-транспортних накладних на підтвердження поставки вищезазначених товарно-матеріальних цінностей, розрахункових документів ні з контрагентами-постачальниками, ні з контрагентом-покупцем послуг з реконструкції приміщення,не надано актів приймання-передачі товарно-матеріальних цінностей, актів приймання-передачі виконаних робіт є необґрунтованими та безпідставними, оскільки підставою прийняття оскаржуваних рішень є «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства», а не «ненадання/ часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».
При юридичній оцінці рішення про відмову в реєстрації податкової накладної суд також враховує, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було зазначено перелік документів, необхідних для її реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.
Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначено Порядком № 520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема, від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.
Суд звертає увагу, що загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі не зазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.
З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу щодо надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкової накладної не відповідають критерію обґрунтованості.
Аналогічна правова позиція викладена, зокрема, у постановах Верховного Суду від 16 травня 2024 року у справі № 400/11727/23, від 14 серпня 2024 року у справі №120/5503/23, від 05 січня 2021 року у справі № 640/11321/20, від 05 січня 2021 року у справі № 640/10988/20, від 16 квітня 2019 року у справі № 826/10649/17, від 28 жовтня 2019 року у справі № 640/983/19. 
У постанові від 03 квітня 2025 року по справі № 380/8435/24 Верховний Суд в таких саме правовідносинах виклав наступний правовий висновок: “… Вирішуючи спір у цій категорії справ слід враховувати, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Проте здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.
Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежуються права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.
Про таке неодноразово висловлювався Верховний Суд у низці постанов, включно й тих, на які містяться посилання у касаційній скарзі.
Верховний Суд за результатами аналізу наведених норм, зокрема у справі №120/5503/23, на неврахування висновків у якій покликається Позивач, вказав, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік підстав, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.
При цьому, як підтверджується змістом пункту 5 Порядку № 520, передбачений цим пунктом перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, реєстрацію яких зупинено, не є вичерпним.
Разом з тим, Верховний Суд неодноразово наголошував на тому, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.
Аналогічний підхід застосований Верховним Судом і в постанові від 12 березня 2025 року у справі № 420/35189/23 …”.
Узагалі слід відзначити, що висновки Верховного Суду у питанні застосування норм Порядку №520 та Порядку №1165 є сформованими і усталеними.
У постанові від 3 листопада 2021 року у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.
Верховний Суд у постанові від 7 грудня 2022 року у справі №500/2237/20 вказав, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Верховним Судом також неодноразово висловлювалась правова позиція, зокрема, у постановах від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18, від 10 квітня 2020 року у справі №819/330/18 та від 18 червня 2020 року у справі №824/245/19-а, про те, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним. При цьому, Верховний Суд у постанові від 5 січня 2021 року у справі №640/11321/20 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком № 1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 КАС України.
У постанові від 12 березня 2025 року по справі № 420/35189/23 Верховний Суд зазначив, що “… платником податків надано до податкового органу первинні документи, які, на його переконання, є належними та достатніми для підтвердження здійснення ним господарських операцій. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.
Згідно з оскаржуваними рішеннями позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних з підстав надання платником податку копій документів, складених/оформлених з порушенням законодавства. При цьому податковим органом не зазначено, які з поданих ТОВ копій документів складені/оформлені з порушенням законодавства, та у чому полягають такі порушення, а отже, підстави відмови у здійсненні реєстрації податкових накладних не з`ясовані належним чином у спосіб, який дозволив би зрозуміти й усунути недоліки.
Крім того, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами”.
У постановах від 12.11.2019 у справі № 816/2183/18, від 21.05.2019 у справі № 0940/1240/18, від 18.02.2020 у справі № 360/1776/19, від 27.04.2020 у справі № 360/1050/19, від 18.06.2020 у справі № 824/245/19-а Верховний Суд наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Тому суд звертає увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.
Предметом розгляду, у даному випадку, є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. А тому, суд за результатами розгляду справи не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.
При цьому, суд зазначає, що здійснення моніторингу відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення такого моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок, як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.
Таким чином, зважаючи на те, що контролюючим органом не зазначено які саме документи подано з порушенням законодавства та в чому ці порушення полягають, а також не надано жодної оцінки поясненням позивача, то комісія регіонального рівня не мала правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних № 1 від 01.04.2024 та № 4 від 09.04.2024 з тих підстав, які вказані в оскаржених рішеннях.
У даному випадку, під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача у частині визнання протиправними та скасування рішень від 27.03.2025 № 12679617/42525868 та № 12679632/42525868 про відмову у реєстрації податкових накладних № 1 від 01.04.2024 та № 4 від 09.04.2024.
Щодо позовної вимоги позивача зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні № 1 від 01.04.2024 та № 4 від 09.04.2024 суд зазначає таке.
Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема, як набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому, вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Згідно з вказаними нормами, податковий орган реєструє податкову накладну, у тому числі, на підставі рішення суду датою набрання ним законної сили або іншою датою, вказаною у рішенні.
Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено і відповідачами не доведено.
Відповідно до абзацу 1 частини 4 статті 245 КАС України у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.
За вказаних обставин, в контексті наведених норм, суд вважає, що для прийняття рішення про реєстрацію зазначених податкових накладних виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення у даному випадку не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.
Європейський суд з прав людини у п. 50 рішення від 13 січня 2011 року (остаточне) по справі Чуйкіна проти України (case of Chuykina v. Ukraine) (Заява № 28924/04) зазначив, що суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов`язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює право на суд, в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21 лютого 1975 року у справі Голдер проти Сполученого Королівства (Golder v. the United Kingdom), пп. 2836, Series A № 18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог п. 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати вирішення спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для п. 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах Мултіплекс проти Хорватії (Multiplex v. Croatia), заява № 58112/00, п. 45, від 10 липня 2003 року, та Кутіч проти Хорватії (Kutic v. Croatia), заява № 48778/99, п. 25, ECHR 2002-II).
В даному випадку, задоволення позовної вимоги про зобов`язання ДПС зареєструвати в ЄРПН податкові накладні № 1 від 01.04.2024 та № 4 від 09.04.2024, подані позивачем, датою їх фактичного надходження є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
У зв`язку з викладеним, суд приходить до висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні № 1 від 01.04.2024 та № 4 від 09.04.2024 датою їх подання.
Згідно ч.1 ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
За приписами ч.1 ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.
Частинами 1, 2 статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Відповідачі належними та допустимими доказами не довели правомірність оскаржуваних рішень, а тому позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю «БК ОСТРІВ» підлягають задоволенню.
Вирішуючи питання розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.
Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Оскільки за результатами розгляду справи суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог товариства з обмеженою відповідальністю «БК ОСТРІВ», то сплачений позивачем судовий збір у сумі 6056,00 грн підлягає стягненню на його користь з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань.
Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242-246, 250, 255, 257-262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
вирішив:

Позов товариства з обмеженою відповідальністю «БК ОСТРІВ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС України в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.03.2025 №12679617/42525868 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 01.04.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС України в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.03.2025 №12679632/42525868 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 09.04.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану товариством з обмеженою відповідальністю «БК ОСТРІВ» (65005, м. Одеса, вул. Прохоровська, буд. 40, код ЄДРПОУ 42525868) податкову накладну № 1 від 01.04.2024 датою її подання на реєстрацію.
Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану товариством з обмеженою відповідальністю «БК ОСТРІВ» (65005, м. Одеса, вул. Прохоровська, буд. 40, код ЄДРПОУ 42525868) податкову накладну № 4 від 09.04.2024 датою її подання на реєстрацію.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5, код ЄДРПОУ ВП 44069166) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «БК ОСТРІВ» (65005, м. Одеса, вул. Прохоровська, буд. 40, код ЄДРПОУ 42525868) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 6056 (шість тисяч п`ятдесят шість) грн 00 коп.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення. 
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя А.С. Пекний