ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и

25 березня 2026 року 	м. Дніпро	справа № 160/9485/25	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді Щербака А.А. (доповідач),
суддів: Баранник Н.П., Малиш Н.І., 
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 08 серпня 2025 року (суддя Тулянцева І.В.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:
ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» звернулося з позовом до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 08 серпня 2025 року позов задоволено.
Суд вирішив визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації від 02.01.2025 року №12301001/36962487 про відмову в реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» за №200012 від 10.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №200012 від 10.05.2024 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 36962487) датою її фактичного подання.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації від 02.01.2025 року №12301002/36962487 про відмову в реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» за №200036 від 29.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №200036 від 29.05.2024 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 36962487) датою її фактичного подання.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації від 02.01.2025 року №12301003/36962487 про відмову в реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» за №200005 від 03.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №200005 від 03.05.2024 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 36962487) датою її фактичного подання.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації від 02.01.2025 року №12301004/36962487 про відмову в реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» за №200020 від 14.06.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №200020 від 14.06.2024 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 36962487) датою її фактичного подання.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації від 02.01.2025 року №12301005/36962487 про відмову в реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» за №200012 від 09.01.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №200012 від 09.01.2024 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 36962487) датою її фактичного подання.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації від 02.01.2025 року №12301006/36962487 про відмову в реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» за №200019 від 20.03.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №200019 від 20.03.2024 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 36962487) датою її фактичного подання.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації від 02.01.2025 року №12301007/36962487 про відмову в реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» за №200033 від 22.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №200033 від 22.05.2024 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 36962487) датою її фактичного подання.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації від 02.01.2025 року №12301008/36962487 про відмову в реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» за №200006 від 03.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №200006 від 03.05.2024 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 36962487) датою її фактичного подання.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації від 02.01.2025 року №12301009/36962487 про відмову в реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» за №200019 від 15.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №200019 від 15.05.2024 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 36962487) датою її фактичного подання.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації від 02.01.2025 року №12301010/36962487 про відмову в реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» за №200041 від 24.06.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №200041 від 24.06.2024 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 36962487) датою її фактичного подання.
Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції скасувати, в задоволенні позову відмовити в повному обсязі.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції порушено норми матеріального та процесуального права.
Адміністративна справа розглянута апеляційним судом відповідно до пункту 3 частини 1 ст.311 КАС України в порядку письмового провадження, на підставі наявних у ній доказів. 
Колегія суддів доходить висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.
Як було встановлено судом першої інстанції, Товариство з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 36962487) є юридичною особою, зареєстрованою в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 18.02.2010 року, про що зроблено відповідний запис №12241020000048892, а також 19.02.2010 року взято на облік як платника податків Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, та є платником податку на додану вартість з 17.03.2010 року, індивідуальний податковий номер 369624804639 згідно із даними з реєстру платників податку на додану вартість.
Відповідно до відомостей Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань видами діяльності ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» є: 47.43 Роздрібна торгівля в спеціалізованих магазинах електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення (основний); 46.17 Діяльність посередників у торгівлі продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 46.43 Оптова торгівля побутовими електротоварами й електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення; 47.54 Роздрібна торгівля побутовими електротоварами в спеціалізованих магазинах; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки; 47.26 Роздрібна торгівля тютюновими виробами в спеціалізованих магазинах; 53.20 Інша поштова та кур`єрська діяльність; 46.46 Оптова торгівля фармацевтичними товарами; 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; 47.41 Роздрібна торгівля комп`ютерами, периферійним устаткованням і програмним забезпеченням у спеціалізованих магазинах; 47.51 Роздрібна торгівля текстильними товарами в спеціалізованих магазинах; 47.61 Роздрібна торгівля книгами в спеціалізованих магазинах; 47.65 Роздрібна торгівля іграми та іграшками в спеціалізованих магазинах; 47.74 Роздрібна торгівля медичними й ортопедичними товарами в спеціалізованих магазинах; 47.78 Роздрібна торгівля іншими невживаними товарами в спеціалізованих магазинах; 47.24 Роздрібна торгівля хлібобулочними виробами, борошняними та цукровими кондитерськими виробами в спеціалізованих магазинах; 47.25 Роздрібна торгівля напоями в спеціалізованих магазинах 47.29 Роздрібна торгівля іншими продуктами харчування в спеціалізованих магазинах; 58.11 Видання книг; 58.19 Інші види видавничої діяльності; 80.10 Діяльність приватних охоронних служб; 80.20 Обслуговування систем безпеки
Адреса місцезнаходження позивача: 49100, Дніпропетровська обл., м. Дніпро, бульвар Слави, буд. 6 Б, кім. 413 згідно із даними з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
Щодо господарських операцій за податковими накладними №200012 від 09.01.2024 року, №200019 від 20.03.2024 року, №200005 від 03.05.2024 року, №200006 від 03.05.2024 року, №200012 від 10.05.2024 року, №200019 від 15.05.2024 року, №200033 від 22.05.2024 року, №200036 від 29.05.2024 року, №200020 від 14.06.2024 року, №200041 від 24.06.2024 року, судом встановлено наступне.
Між ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» (Постачальник) та ТОВ «БІЛДІНГТРЕЙДХАУС» (Одержувач) було здійснено господарські операції щодо реалізації товарів відповідно до рахунків-фактури на оплату виписаних «КОМФІ ТРЕЙД» на адресу свого контрагента, а саме: №СФDNZ-0004692051 від 08.01.2024 року на товар «Навушники вкладиші бездротові TWS Philips TAT1108BK/00», у кількості 15 шт., ціна без ПДВ 832,50 грн., сума 12 487,50 грн. без ПДВ, на загальну суму 14 985,00 грн. в т.ч. ПДВ; №СФDNZ-0004955023 від 19.03.2024 року «БФП ч/б друку HP Laser 135a (4ZBB2A)», у кількості 1 шт., ціна без ПДВ 6 665,83 грн., сума 6 665,83 грн. без ПДВ та «Електричний чайник Holmer HKS-1510», у кількості 1 шт., ціна без ПДВ 231,67 грн., сума 231,67 грн. без ПДВ на загальну суму 8 277,00 грн. в т.ч. ПДВ; №СФDNZ-0005124015 від 02.05.2024 року на товар «Подарункова картка Comfy Подарункова карта Корпоративна», у кількості 16 шт., ціна без ПДВ 833,33 грн., сума 13 333,33 грн. без ПДВ, на загальну суму 16 000,00 грн. в т.ч. ПДВ; №СФDNZ-0005124016 від 02.05.2024 року на товар «БФП ч/б друку Саnon i-SENSYS MF3010 + Картридж 725 (2шт)», у кількості 1 шт., ціна без ПДВ 10 499,17 грн., сума 10 499,17 грн. без ПДВ, на загальну суму 12 599,00 грн. в т.ч. ПДВ; №СФDNZ-0005140061 від 09.05.2024 року на товар «Телевізор Samsung UE50CU7100UXUA», у кількості 1 шт., ціна без ПДВ 16 665,00 грн., сума 16 665,00 грн. без ПДВ, на загальну суму 19 998,00 грн. в т.ч. ПДВ; №СФDNZ-0005153163 від 17.05.2024 року на товар «Телевізор Hisense 65A6K», у кількості 1 шт., ціна без ПДВ 21 665,00 грн. сума 21 665,00 грн. без ПДВ та «Кріплення для телевізора UniBracket BZ01-63», у кількості 1 шт., ціна без ПДВ 565,83 грн. сума 565,83 грн. без ПДВ, на загальну суму 26 677,00 грн. в т.ч. ПДВ; №СФDNZ-0005207013 від 29.05.2024 року на товар «Смартфон ZTE Blade L9 1/32GB Dual Sim Blue», у кількості 3 шт., ціна без ПДВ 1 331,67 грн., сума 3 995,00 грн. без ПДВ, на загальну суму 4 794,00 грн. в т.ч. ПДВ; №СФDNZ-0005251127 від 12.06.2024 року на товар «Вентилятор підлоговий Milano SF-8040BW», у кількості 5 шт., ціна без ПДВ 462,50 грн., сума 2 312,50 грн. без ПДВ, на загальну суму 2 775,00 грн. в т.ч. ПДВ; №СФDNZ-0005284034 від 21.06.2024 року на товар «Холодильник Ergo MR-145», у кількості 5 шт., ціна без ПДВ 7 999,17 грн., сума 39 995,83 грн. без ПДВ, на загальну суму 47 995,00 грн. в т.ч. ПДВ.
ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» на адресу свого контрагента було виписано рахунки на оплату на підставі яких ТОВ «БІЛДІНГТРЕЙДХАУС» сплатило на рахунок ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» відповідно до платіжних інструкцій: №781 від 09.01.2024 року – 14 985,00 грн. із зазначенням призначення платежу: «Сплата за навушники, за рах СФDNZ-0004692051 від 08.01.2023 у т.ч. ПДВ 20% 2497.50 грн.»; №963 від 20.03.2024 року – 8 277,00 грн. із зазначенням призначення платежу: «сплата за електроприлади, за рах СФDNZ-0004955023 від 19.03.2024 у т.ч. ПДВ 20% 1379.50 грн.»; №1046 від 03.05.2024 року – 12 599,00 грн. із зазначенням призначення платежу: «сплата за принтер, за рах СФDNZ-0005124016 від 02.05.2024 у т.ч. ПДВ 20% 2099.83 грн.»; №1047 від 03.05.2024 року – 16 000,00 грн. із зазначенням призначення платежу: «сплата за подарункові картки, за рах СФDNZ-0005124015 від 02.05.2024 у т.ч. ПДВ 20% 2666.67 грн.»; №950 від 10.05.2024 року – 19 998,00 грн. із зазначенням призначення платежу: «Сплата за телевізор, за рах СФОNZ-0005140061 від 09.05.2024 у т.ч. ПДВ 20%-3333.00 грн.»; №966 від 15.05.2024 року – 16 000,0 грн. із зазначенням призначення платежу: «Сплата за подарункові картки, за рах СФDNZ-0005153018 від 14.05.2024 у т.ч. ПДВ 20% - 2666.67 грн.»; №1069 від 22.05.2024 року – 26 677,00 грн. із зазначенням призначення платежу: «сплата телевізор, за рах СФDNZ--000513163 від 17.05.2024 у т.ч. ПДВ 20% 4446.17 грн.»; №999 від 29.05.2024 року – 4 794,00 грн. із зазначенням призначення платежу: «Сплата за смартфон, за рах СФDNZ-0005207013 від 29.05.2024 у т.ч. ПДВ 20% 1283.17 грн.»; №1155 від 14.06.2024 року – 2 775,00 грн. із зазначенням призначення платежу: «Сплата за вентилятор за рахунком °CФDNZ-0005251127 від 12.06.2024, у т.ч. ПДВ 20% 462.50 грн.»; №1042 від 24.06.2024 року – 9 795,00 грн. із зазначенням призначення платежу: «Часткова сплата за холодильник за рахунком №№ СФDNZ-0005284034 від 21.06.2024, у т.ч. ПДВ 20%- 1632.50 грн.»; №1160 від 24.06.2024 року – 38 200,00 грн. із зазначенням призначення платежу: «Часткова сплата за холодильник за рахунком N° СФDNZ-0005284034 від 21.06.2024, у т.ч. ПДВ 20% 6366.67 грн.».
ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» на адресу свого контрагента було складено видаткові накладні, а саме: №РНDNZ-000000017 від 12.01.2024 року на товар «Навушники вкладиші бездротові TWS Philips TAT1108BK/00», у кількості 15 шт., ціна без ПДВ 832,50 грн., сума 12 487,50 грн. без ПДВ, на загальну суму 14 985,00 грн. в т.ч. ПДВ; №РНDNZ-000000116 від 25.03.2024 року на товар «БФП ч/б друку HP Laser 135a (4ZBB2A)», у кількості 1 шт., ціна без ПДВ 6 665,83 грн., сума 6 665,83 грн. без ПДВ та «Електричний чайник Holmer HKS-1510», у кількості 1 шт., ціна без ПДВ 231,67 грн., сума 231,67 грн. без ПДВ на загальну суму 8 277,00 грн. в т.ч. ПДВ; №РНDNZ-000000168 від 09.05.2024 року на товар «БФП ч/б друку Саnon i-SENSYS MF3010 + Картридж 725 (2шт)», у кількості 1 шт., ціна без ПДВ 10 499,17 грн., сума 10 499,17 грн. без ПДВ, на загальну суму 12 599,00 грн. в т.ч. ПДВ; №РНDNZ-000000174 від 13.05.2024 року на товар «Телевізор Samsung UE50CU7100UXUA», у кількості 1 шт., ціна без ПДВ 16 665,00 грн., сума 16 665,00 грн. без ПДВ, на загальну суму 19 998,00 грн. в т.ч. ПДВ; №РНDNZ-000000198 від 31.05.2024 року на товар «Смартфон ZTE Blade L9 1/32GB Dual Sim Blue», у кількості 3 шт., ціна без ПДВ 1 331,67 грн., сума 3 995,00 грн. без ПДВ, на загальну суму 4 794,00 грн. в т.ч. ПДВ; №РНDNZ-000000199 від 31.05.2024 року на товар «Телевізор Hisense 65A6K», у кількості 1 шт., ціна без ПДВ 21 665,00 грн. сума 21 665,00 грн. без ПДВ та «Кріплення для телевізора UniBracket BZ01-63», у кількості 1 шт., ціна без ПДВ 565,83 грн. сума 565,83 грн. без ПДВ, на загальну суму 26 677,00 грн. в т.ч. ПДВ; №РНDNZ-000000225 від 17.06.2024 року на товар «Вентилятор підлоговий Milano SF-8040BW», у кількості 5 шт., ціна без ПДВ 462,50 грн., сума 2 312,50 грн. без ПДВ, на загальну суму 2 775,00 грн. в т.ч. ПДВ; №РНDNZ-000000250 від 02.07.2024 року на товар «Холодильник Ergo MR-145», у кількості 5 шт., ціна без ПДВ 7 999,17 грн., сума 39 995,83 грн. без ПДВ, на загальну суму 47 995,00 грн. в т.ч. ПДВ.
За результатами здійснення господарських операцій з ТОВ «БІЛДІНГТРЕЙДХАУС» щодо виконання взятих на себе зобов`язань ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» на виконання вимог чинного законодавства України було складено податкові накладні, а саме: №200012 від 09.01.2024 року на загальну суму 14 985,00 грн. в т. ч. ПДВ, №200019 від 20.03.2024 року на загальну суму 8 277,00 грн. в т. ч. ПДВ, №200005 від 03.05.2024 року на загальну суму 12 599,00 грн. в т. ч. ПДВ, №200006 від 03.05.2024 року на загальну суму 16 000,00 грн. в т. ч. ПДВ, №200012 від 10.05.2024 року на загальну суму 19 998,00 грн. в т. ч. ПДВ, №200019 від 15.05.2024 року на загальну суму 16 000,00 грн. в т. ч. ПДВ, №200033 від 22.05.2024 року на загальну суму 26 677,00 грн. в т. ч. ПДВ, №200036 від 29.05.2024 року на загальну суму 4 794,00 грн. в т. ч. ПДВ, №200020 від 14.06.2024 року на загальну суму 2 775,00 грн. в т. ч. ПДВ, №200041 від 24.06.2024 року на загальну суму 47 995,00 грн. в т. ч. ПДВ та направлено їх на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Контролюючим органом прийнято податкові накладні, однак відповідно до квитанцій №9014807469 від 31.01.2024 року, №9075907450 від 29.03.2024 року, №9138308671 від 22.05.2024 року, №9138268278 від 22.05.2024 року, №9140730269 від 24.05.2024 року, №9145863860 від 29.05.2024 року, №9149495185 від 03.06.2024 року, №9155467764 від 10.06.2024 року, №9180708402 від 02.07.2024 року, №9194133175 від 12.07.2024 року їх реєстрацію зупинено та зазначено щодо вище перелічених податкових накладних про те, що відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація ПН в ЄРПН зупинені. ПН складені та подані платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН».
З метою надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН, ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» 26.12.2024 року направлено на адресу контролюючого органу Пояснення, що підтверджують господарські операції та підстави складання податкових накладних, що, на думку позивача, було цілком достатньою підставою для прийняття рішень про реєстрацію ПН в ЄРПН за конкретним критерієм, підтверджуючих господарську операцію та підстави їх складання.
Спірними рішеннями Комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову у такій реєстрації від 02.01.2025 року: №12301001/36962487 відмовлено у реєстрації ПН №200012 від 10.05.2024 року; №12301002/36962487 відмовлено у реєстрації ПН №200036 від 29.05.2024 року; №12301003/36962487 відмовлено у реєстрації ПН №200005 від 03.05.2024 року; №12301004/36962487 відмовлено у реєстрації ПН №200020 від 14.06.2024 року; №12301005/36962487 відмовлено у реєстрації ПН №200012 від 09.01.2024 року; №12301006/36962487 відмовлено у реєстрації ПН №200019 від 20.03.2024 року; №12301007/36962487 відмовлено у реєстрації ПН №200033 від 22.05.2024 року; №12301008/36962487 відмовлено у реєстрації ПН №200006 від 03.05.2024 року; №12301009/36962487 відмовлено у реєстрації ПН №200019 від 15.05.2024 року; №12301010/36962487 відмовлено у реєстрації ПН №200041 від 24.06.2024 року через: «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: взаємовідносини з контрагентом-покупцем, який відповідає критеріям ризиковості платника податку (код 11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; код 12 - постачання товарів (послуг) платнику (ам) податку щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку)».
Не погодившись із прийнятими рішеннями, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції зазначив, що відповідачем правомірність оскаржених рішень не було доведено.
Колегія суддів з висновками суду першої інстанції погоджується. 
Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб`єкти підприємницької діяльності можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Порядок був затверджений постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010.
Відповідно до пункту 2 Порядку №1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Відповідно до пунктів 12-15 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Пунктом 13 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Відповідно до приписів п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Згідно з п.5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11 грудня 2019 року (далі - Порядок №1165) (в редакції, чинній на момент виникнення спірних відносин), платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Відповідно до п. п. 7, 8, 9 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет. Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет.
Додатком 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, якими, зокрема, згідно з п.8 цих Критеріїв є: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Пунктом 11 Порядку №1165 встановлено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Суд першої інстанції вірно зазначив, що питання про відповідність платника податку Критеріям ризиковості платника податку з винесенням відповідного рішення, розглядається виключно у разі наявності у контролюючого органу податкової інформації що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Встановлення контролюючим органом факту наявності податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, є можливим виключно внаслідок оцінки господарської операції, щодо якої подані податкові накладні / розрахунки коригування.
Суд першої інстанції також вірно взяв до уваги, що контролюючим органом у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не було вказано які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація цих податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.
Контролюючий орган в квитанції про зупинення реєстрації розрахунку коригування до податкової накладної/розрахунку коригування повинен здійснювати не лише загальне посилання на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку, а містить в собі вичерпний перелік документів, які необхідно подати платнику податків.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).
Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Як встановлено судом першої інстанції, позивачем подано до контролюючого органу відповідні пояснення про підтвердження реальності здійснення операцій по податковим накладним, реєстрація яких зупинено, а також надано пояснення та копії документів на підтвердження реальності здійснених господарських операцій з контрагентом.
Суд вірно зазначив, що використання податковим органом загальних висновків призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути обізнаним у моделюванні поведінки та таким, що не повідомлений про необхідність надання документів за вичерпним і зрозумілим переліком. 
Судом вірно було враховано, що рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 31.05.2024 у справі №160/7437/24 позов Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання рішення протиправним та зобов`язання вчинити певні дії задоволено частково:
-визнано протиправним рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 22.01.2024 №947 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку;
-визнано протиправним рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 22.02.2024 №12985 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку;
-визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків № 13924 від 07.03.2024 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку;
-зобов`язано Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» з переліку ризикових платників податків.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 31.05.2024 у справі №160/7437/24 набрало законної сили 02.10.2024.
Суд першої інстанції дійшов вірного висновку про протиправність рішень про відмову у реєстрації податкових накладних.
Також суд вірно встановив, що належним та ефективним способом захисту порушеного права позивача є - саме зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН ці податкові накладні, подані позивачем датою їх подання на реєстрацію.
Доводи апеляційної скарги вказаного не спростовують.
Підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні.
Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 08 серпня 2025 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії залишити без змін. 
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України. 

Головуючий - суддя А.А. Щербак 

суддя Н.П. Баранник 

суддя Н.І. Малиш