ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
справа №380/25230/25
Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

27 лютого 2026 року
Львівський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Ланкевича А.З., розглянувши у письмовому провадженні в м.Львові за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до Товариства з обмеженою відповідальністю «МІККОНСАЛТ» про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу, -

в с т а н о в и в :

Позивач звернувся з позовом, в якому просить надати дозвіл на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна Товариства з обмеженою відповідальністю «МІККОНСАЛТ», що перебуває у податковій заставі.
Позовні вимоги обґрунтовано тим, що відповідач всупереч вимогам статей 16, 36, 38 Податкового кодексу України свої зобов`язання щодо сплати податків та інших обов`язкових платежів належним чином не виконував, у зв`язку з чим за останнім обліковується несплачений податковий борг, який є узгодженим. Оскільки в добровільному порядку Товариство з обмеженою відповідальністю «МІККОНСАЛТ» заборгованість не погашає, а вжиті контролюючим органом заходи до погашення податкового боргу за рахунок коштів, які перебувають у власності платника податку, не дали позитивних результатів, виникла необхідність отримання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна товариства, що перебуває у податковій заставі.
Ухвалою судді від 29.12.2025 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі; справу вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами. Конверт з копією вказаної ухвали повернувся на адресу суду з відміткою пошти «одержувач відсутній за вказаною адресою».
У відповідності до ч.8 ст.126 Кодексу адміністративного судочинства України, вважається, що повістку вручено юридичній особі, якщо вона доставлена за адресою, внесеною до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань, або за адресою, яка зазначена її представником, і це підтверджується підписом відповідної службової особи.
Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань місцезнаходженням Товариства з обмеженою відповідальністю «МІККОНСАЛТ» є вул.Пасічна, 127, м.Львів, 79035, куди і було направлено ухвалу про відкриття спрощеного позовного провадження в адміністративній справі.
Відповідно до правової позиції Верховного Суду, викладеної у постанові від 29.08.2022 року у справі №522/3598/16-а, до повноважень адміністративних судів не віднесено установлення фактичного місцезнаходження юридичних осіб або місця проживання фізичних осіб - учасників судового процесу на час вчинення тих чи інших процесуальних дій. Тому примірники повідомлень про вручення рекомендованої кореспонденції, повернуті органами зв`язку з позначками «за закінченням терміну зберігання», «адресат вибув», «адресат відсутній» і т.п., з урахуванням конкретних обставин справи можуть вважатися належними доказами виконання адміністративним судом обов`язку щодо повідомлення учасників судового процесу про вчинення цим судом певних процесуальних дій.
Станом на момент розгляду цієї справи, жодних заяв по суті справи на адресу суду не надходило. При цьому, суд враховує, що згідно ч.4 ст.159 Кодексу адміністративного судочинства України, подання заяв по суті справи є правом учасників справи.
Дослідивши докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.
Товариство з обмеженою відповідальністю «МІККОНСАЛТ» (далі – ТОВ «МІККОНСАЛТ»; місцезнаходження: вул.Пасічна, 127, м.Львів, 79035; код ЄДРПОУ: 41241817) зареєстроване як юридична особа 28.03.2017 року та перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області.
Згідно розрахунку контролюючого органу, доданого до матеріалів справи, загальна сума непогашеного податкового боргу відповідача станом на 15.12.2025 року становить 107199,22 грн, в т.ч.: по податку на нерухоме, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (код платежу 18010400), яка виникла в результаті несплати платником податків у встановлений термін сум грошових зобов`язань – у розмірі 18211,04 грн; по земельному податку з юридичних осіб (код платежу 18010500), яка виникла в результаті несплати платником податків у встановлений термін сум грошових зобов`язань – у розмірі 88988,18 грн.
Вказаний податковий борг є узгодженим та станом на момент розгляду справи залишається непогашеним, що зокрема підтверджується інтегрованою карткою платника податків.
На підставі ст.59 ПК України Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області сформовано та надіслано на податкову адресу ТОВ «МІККОНСАЛТ» податкову вимогу №0000335-1309-0436 від 06.04.2023 року, відповідно до якої загальна сума податкового боргу платника податків становить 107199,22 грн. Зазначену податкову вимогу повернуто підприємством поштового зв`язку на адресу контролюючого органу з відміткою пошти «за закінченням терміну зберігання».
На виконання вимог п.89.3 ст.89 ПК України контролюючим органом прийнято рішення про опис майна у податкову заставу від 06.04.2023 року №0000335-1309-0436, а саме: виробничий комплекс за адресою: Дніпропетровська обл, м. Кам`янське, вул. 8 Березня, будинок 65 А. Загальна площа (кв.м): 933.9, Опис: А-1 адміністративно побутовий комплекс, загальною площею 303,1 кв.м.; Б-1 виробниче приміщення, загальною площею 606,2 кв.м.; В-1 полупідвальне приміщення для зберігання реактивів, загальною площею 24,6 кв.м.; Г-1 навіс; Д-1 навіс; 1 огорожа; 2 ворота; 3 огорожа. Разом загальною площею 933,9 кв.м.
На підставі вказаного рішення складено акт опису майна та зареєстровано податкову заставу на загальну суму 107199,22 грн.
Відомості про перебування вищеописаного майна платника у податковій заставі було внесено до Державного реєстру обтяжень рухомого майна, що підтверджується копією витягу №360179273 від 27.12.2023 року.
Відповідно до вимог п.95.5 ст.95 ПК України контролюючим органом було прийнято рішення №9665/6/04-36-13-09-10 від 09.02.2024 року про стягнення коштів з рахунків/електронних гаманців платника податків у банках, небанківських надавачів платіжних послуг/емітентів електронних грошей у рахунок погашення податкового боргу.
Після прийняття вказаного рішення, Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області виставлялися платіжні інструкції від 11.03.2024 року №№538-541 на розрахункові рахунки, відкриті в банківських установ, які обслуговують ТОВ «МІККОНСАЛТ». Однак зазначені платіжні інструкції, які направлялися в банки, були повернуті без виконання, у зв`язку із відсутністю коштів на рахунках боржника.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 30.09.2025 року у справі №380/11709/25 адміністративний позов Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до ТОВ «МІККОНСАЛТ» про стягнення податкового боргу задоволено повністю. Зокрема, стягнуто з банківських рахунків ТОВ «МІККОНСАЛТ», відкритих у банківський установах, які обслуговують такого платника податку на користь Державного бюджету України кошти для погашення податкової заборгованості у сумі 107199 (сто сім тисяч сто дев`яносто дев`ять) гривень 22 копійок у рахунок погашення боргу.
Вважаючи, що заходи стягнення, вжиті позивачем, не призвели до погашення підприємством податкового боргу, контролюючий орган звернувся до суду з позовом про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу Товариства за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі.
Вказані обставини та зміст спірних правовідносин підтверджені наявними у справі доказами.
Вирішуючи спір, суд застосовує наступні норми права.
Згідно з підп.16.1.4 п.16.1 ст.16 ПК України, платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Податковий борг в розумінні підп.14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України це сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.
Положеннями абзацу першого підп.87.1 ст.87 ПК України визначено, що джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.
Джерелом самостійної сплати грошових зобов`язань з податку на додану вартість є суми коштів, джерела яких зазначені в абзаці першому цього пункту та обліковуються в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.
Сплату грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснено також: а) за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника); б) за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів з урахуванням особливостей, визначених у пункті 43.4-1 статті 43 цього Кодексу; в) за рахунок суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість (на підставі відповідної заяви платника) до Державного бюджету України".
Не можуть бути джерелом погашення податкового боргу, крім погашення податкового боргу з податку на додану вартість (крім податкового боргу, що виник до 1 липня 2015 року), кошти на рахунку платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. Для погашення такого податкового боргу за рахунок коштів на рахунку платника податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість центральний орган виконавчої влади, що реалізує податкову політику, за умови наявності підстав, передбачених статтею 95 цього Кодексу, надсилає центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, у якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр, у якому зазначаються найменування платника податків, податковий та індивідуальний податковий номер платника податків та сума податкового боргу, що підлягає перерахуванню до бюджету (крім сум податкового боргу за податковими зобов`язаннями з податку на додану вартість, що підлягали сплаті до державного бюджету та за якими сформовано реєстр для перерахування коштів до державного бюджету з рахунка у системі електронного адміністрування відповідно до пункту 200.2 статті 200 цього Кодексу). Порядок формування та надсилання центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, такого реєстру визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами (підп.87.2 ст.87 ПК України).
Підпунктом 14.1.155 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що податкова застава - спосіб забезпечення сплати платником податків грошового зобов`язання та пені, не сплачених таким платником у строк, визначений цим Кодексом. Податкова застава виникає на підставах, встановлених цим Кодексом. У разі невиконання платником податків грошового зобов`язання, забезпеченого податковою заставою, орган стягнення у порядку, визначеному цим Кодексом, звертає стягнення на майно такого платника, що є предметом податкової застави.
Відповідно до підп.підп.88.1, 88.2 ст.88 ПК України, з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу. Право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення.
Пунктом 89.2 ст.89 ПК України встановлено, що з урахуванням положень цієї статті право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 цієї статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому. Право податкової застави не поширюється на майно, визначене підпунктом 87.3.7 пункту 87.3 статті 87 цього Кодексу, на іпотечні активи, що належать емітенту та є забезпеченням відповідного випуску іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, на грошові доходи від цих іпотечних активів до повного виконання емітентом зобов`язань за цим випуском іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, а також на склад іпотечного покриття та грошові доходи від нього до повного виконання емітентом зобов`язань за відповідним випуском звичайних іпотечних облігацій.
Згідно з підп.підп.95.1, 95.2 статті 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі. Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.
Пунктом 95.3 статті 95 ПК України встановлено, що стягнення коштів з рахунків/електронних гаманців платника податків у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих у центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.
Контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.
Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття контролюючим органом рішення про погашення усієї суми податкового боргу. Рішення контролюючого органу підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу та скріплюється гербовою печаткою контролюючого органу. Перелік відомостей, які зазначаються у такому рішенні, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Питання застосування зазначених норм ПК України у подібних правовідносинах було предметом неодноразового розгляду Верховним Судом (зокрема, але не виключно, постанови: від 19.11.2025 року у справі №580/3637/21, від 31.03.2025 року у справі №340/2276/23, від 08.01.2025 року у справі №808/2925/17, від 15.06.2023 року у справі №160/13436/22, від 28.03.2023 року у справі №440/11471/21).
Позиція Верховного Суду полягає в тому, що податковий борг платника податків може бути погашений за рахунок будь-якого майна такого платника, переданого у податкову заставу, при цьому рішення про погашення усієї суми податкового боргу шляхом продажу майна, яке перебуває у податковій заставі приймається на підставі рішення суду.
Обов`язкові умови (обставини), наявність яких в своїй сукупності зумовлює виникнення у податкового органу права на звернення до суду із даним позовом: наявність у платника податків боргу зі сплати податків (зборів, обов`язкових платежів); сума заборгованості платника податків на момент звернення податкової служби до суду із позовом про надання дозволу на погашення боргу за рахунок майна платника має бути узгодженою у встановленому законодавством порядку; відсутність (недостатність) коштів на рахунках платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків; наявність майна платника податків - боржника у податковій заставі.
Суд встановив, що податковий борг, дозвіл на погашення якого просить позивач надати за рахунок майна ТОВ «МІККОНСАЛТ», що перебуває у податковій заставі, виник у зв`язку з несплатою відповідачем наступних податкових зобов`язань: по податку на нерухоме, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (код платежу 18010400), яка виникла в результаті несплати платником податків у встановлений термін сум грошових зобов`язань – у розмірі 18211,04 грн; по земельному податку з юридичних осіб (код платежу 18010500), яка виникла в результаті несплати платником податків у встановлений термін сум грошових зобов`язань – у розмірі 88988,18 грн.
Непогашений податковий борг ТОВ «МІККОНСАЛТ» на загальну суму 107199,22 грн (матеріали справи не містять заперечень відповідача щодо спірної суми податкового боргу) виник та обліковується за відповідачем на підставі податкових декларацій, поданих до контролюючого органу відповідачем.
Як видно з матеріалів справи, у зв`язку з наявним непогашеним податковим боргом контролюючий орган звертався до банківських установ для погашення такої заборгованості, однак платіжні інструкції були повернуті без виконання (відсутні кошти на рахунку).
Таким чином, контролюючим органом, з урахуванням положень п.95.5 ст.95 ПК України, було вжито всіх заходів, які повинні передувати зверненню до суду із позовом про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків.
За наведених обставин, враховуючи наявність непогашеного податкового боргу та того, що вжиті позивачем заходи щодо погашення податкового боргу відповідача позитивних результатів не дали, суд дійшов висновку, що позов є обґрунтованим та підлягає задоволенню.
Відповідно до ч.2 ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України, підстави для розподілу судових витрат відсутні.
Керуючись ст.ст.2, 6, 8-10, 13, 14, 52, 72-77, 139, 241-246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

в и р і ш и в:

позов задовольнити повністю.
Надати дозвіл Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області (місцезнаходження: вул.Сімферопольська, 17-А, м.Дніпро, Дніпропетровська область, 49005; код ЄДРПОУ: 44118658) на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків Товариства з обмеженою відповідальністю «МІККОНСАЛТ» (місцезнаходження: вул.Пасічна, 127, м.Львів, 79035; код ЄДРПОУ: 41241817), що перебуває у податковій заставі.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги, рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Суддя Ланкевич А.З.