ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 квітня 2026 року	Львів	Справа № 460/3889/24 пров. № А/857/25647/24	

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 

головуючого-судді Кузьмича С. М.,
суддів Онишкевича Т.В., Судової-Хомюк Н.М., 

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Львові справу за апеляційною скаргою Рівненської митниці на рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 10 вересня 2024 року (ухвалене головуючим – суддею Махаринець Д.Є. у м. Рівне) у справі № 460/3889/24 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Надія Вуд» до Рівненської митниці про визнання протиправними та скасування картки відмови, рішення про коригування митної вартості товарів,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду із адміністративним позовом до відповідача в якому просив визнати протиправним та скасувати рішення.
Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 10.09.2024 адміністративний позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення Рівненської митниці N КТ-11А204000-0008- 2024 від 29.03.2024. Визнано протиправним та скасовано рішення Рівненської митниці N КТ-11А204000-0009-2024 від 29.03.2024. Визнано протиправною та скасовано картку відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного визначення №UА204060/2024/000032 від 12.03.2024. Визнано протиправною та скасовано картку відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення №UA204060/2024/000033 від 12.03.2024. Зобов`язано Рівненську митницю здійснити митне оформлення товару зазначеного у декларації 24UА204060001469U3 від 12.03.2024 за кодом УКТЗЕД 4407119000 як «пиломатеріал не обрізний сосновий (сосна звичайна)». Зобов`язано Рівненську митницю здійсни ти митне оформлення товару зазначеного у декларації 24UА204060001470UЗ від 12.03.2024 за кодом УКТЗЕД 4407119000 як «пиломатеріал не обрізний сосновий (сосна звичайна)».
Приймаючи оскаржене рішення, суд першої інстанції виходив з того, що затверджуючи Пояснення до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, Державна митна служба України чітко визначила, що дошка не відносить до товарної позиції 4403, а належить до товарної позиції УКТ ЗЕД4407. У свою чергу, Вінницькою митницею при винесенні рішення від 15.03.2024 про визначення коду товару помилково віднесено товар «дошка необрізна, напівобрізна суха з ясеня камерної сушки» до товарної позиції 4403990000.
Вказане рішення в апеляційному порядку оскаржив відповідач, у апеляційній скарзі покликається на те, що оскаржуване рішення винесене з порушенням норм процесуального та матеріального права з неповним з`ясуванням обставин справи та є незаконним, просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог повністю. 
Зокрема в апеляційній скарзі зазначає, що суд не вправі перебирати на себе повноваження митного органу, або ж підміняти їх у питаннях здійснення класифікації товарів згідно з УКТЗЕД при здійсненні їх митного оформлення. Визначення коду товару згідно з УКТЗЕД є спеціальним питанням, яке потребує відповідної кваліфікації, тому й віднесене законодавством до виключної компетенції органу доходів і зборів, а його рішення щодо класифікації товарів є обов`язковим для підприємств і громадян.
Відзив на апеляційну скаргу поданий не був. Відповідно до ч. 4 ст. 304 КАС України, відсутність відзиву на апеляційну скаргу не перешкоджає перегляду рішення суду першої інстанції.
Оскільки апеляційна скарга подана на рішення суду першої інстанції, яке ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження, колегія суддів, керуючись п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України, вирішила розглядати справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.
Перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, суд приходить до висновку, що апеляційну скаргу слід задовольнити частково, а рішення суду першої інстанції — скасувати, з наступних підстав.
З матеріалів справи слідує, що з метою здійснення господарської діяльності у сфері ЗЕД позивачем було укладено ряд контрактів з іноземними контрагентами на постачання пиломатеріалів. До їх переліку входять контракт №3 від 07.02.2024 укладений з «Juhos es Juhos Kft» (Угорщина) та контракт №24 від 22.01.2024 укладений з «SOWOOD Sp.zo.о» (Польща).
На виконання згаданих вище контрактів здійснювалось відвантаження товару з подальшим його замитненням (виключно на МП «Сарни» Рівненської митниці). За контрактом № 3 від 07.02.2024 було проведено митне оформлення 16.02.2024, декларація №24UA204060000993U2 пиломатеріалів не обрізних (сосна звичайна) 2 сорту 10-14% вологості 50*200-500*4000мм. За кодом товару УКТЗЕД 4407119000 
За контрактом №24 від 22.01.2024 було оформлено шість митних декларацій з пиломатеріалом не обрізним сосновим (сосна звичайна) за кодом товару УКТЗЕД 4407119000, а саме: декларація №24UA204060000715U0 від 05.02.2024, декларація №24UA204060000755U8 від 06.02.2024, декларація №24UA204060000910U9 від 13.02.2024, декларація №24UA204060000929U5 від 14.02.2024, декларація №24UA204060001175U7 від 26.02.2024, декларація №24UA204060001194U7 від 27.02.2024. 
12.03.2024 позивачем було подано на Митний пост «Сарни» Рівненськоі митниці митну декларацію №24UA204060001469U3 від 12.03.2024, згідно контракту № 3 від 07.02.2024. В 31 графі ВМД (опис товару) Позивач зазначив пиломатеріали не обрізні соснові (сосна звичайна) визначивши код товару як УКТЗЕД 4407119000 (графа 33 ВМД).
Зазначений у ВМД товар є ідентичний товару, що зазначався у декларації №24UA204060000993U2 від 16.02.2024, що був оформлений відповідачем згідно коду УКТЗЕД 4407119000.
Також 12.03.2024 було подано декларацію №24UA204060001470U3 згідно контракту № 24 від 22.01.2024. В 31 графі декларацій також був зазначений пиломатеріал не обрізний сосновий (сосна звичайна) УКТЗЕД 4407119000 (графа 33 ВМД), що є повністю ідентичним товару, який замитнювався у попередніх шести деклараціях (номери декларацій згадуються вище).
13.03.2024 за ініціативою УБК та ПМП Рівненської митниці було проведено частковий митний огляд товару поданого у деклараціях №24UA204060001469U3 та №24UA204060001470U3 від 12.03.2024 «Пиломатеріали не обрізні соснові» з розкриттям 20% пакувальних місць і вибірковим обстеженням транспортного засобу, з метою перевірки відповідності кількості та опису товарів і транспортних засобів даних, зазначених у митній декларації та ТСД.
За результатами проведення часткового митного огляду 13.03.2024 було складено два Акти про проведення митного огляду (переогляду) товарів, транспортних засобів, ручної поклажі та багажу, до кожної декларації відповідно. Під час митного огляду інспекторами МП «Сарни» було встановлено, що задекларований товар повністю відповідає відомостям зазначених у митній декларації та товаросупровідних документах, в частинні кількості дошок, відповідності їх розмірів та загальної кубатури, відповідності маркування на дошках специфікації до інвойсу.
13.03.2024 до сектору класифікації товарів Рівненської митниці було направлено запити МПО №24UA204060001469U3 та №24UA204060001470U3 з метою визначення коду товару заявленого у деклараціях №24UA204060001469U3. та 24UA204060001470U3 від 12.03.2024 «Пиломатеріали не обрізні соснові». На виконання законодавчих вимог для повноти та об`єктивності під час розгляду запитів ПМО, для забезпечення максимальної об`єктивності при визначені коду товару, позивачем надано відповідачу експертні висновки Рівненської торгово-промислової палати №В-17 та №В-18 від 15.03.2024, згідно яких експерт відносить задекларовану продукцію до коду УКТЗЕД 4407 11 90 00.
Зазначений у ВМД товар є ідентичний товару, що зазначався у декларації №24UA204060000993U2 від 16.02.2024, що був оформлений відповідачем згідно коду УКТЗЕД 4407119000.
Також 12.03.2024 було подано декларацію №24UA204060001470U3 згідно контракту № 24 від 22.01.2024. В 31 графі декларацій також був зазначений пиломатеріал не обрізний сосновий (сосна звичайна) УКТЗЕД 4407119000 (графа 33 ВМД), що є повністю ідентичним товару, який замитнювався у попередніх шести деклараціях (номери декларацій згадуються вище). 13.03.2024 року за ініціативою УБК та ПМП Рівненської митниці було проведено частковий митний огляд товару поданого у деклараціях №24UA204060001469U3. Та №24UA204060001470U3 від 12.03.2024 «Пиломатеріали не обрізні соснові» з розкриттям 20% пакувальних місць і вибірковим обстеженням транспортного засобу, з метою перевірки відповідності кількості та опису товарів і транспортних засобів даних, зазначених у митній декларації та ТСД. За результатами проведення часткового митного огляду 13.03.2024 було складено два Акти про проведення митного огляду (переогляду) товарів, транспортних засобів, ручної поклажі та багажу, до кожної декларації відповідно. Під час митного огляду інспекторами МП «Сарни» було встановлено, що задекларований товар повністю відповідає відомостям зазначених у митній декларації та товаросупровідних документах, в частинні кількості дошок, відповідності їх розмірів та загальної кубатури, відповідності маркування на дошках специфікації до інвойсу.
13.03.2024 до сектору класифікації товарів Рівненської митниці було направлено запити МПО №24UA204060001469U3 та №24UA204060001470U3 з метою визначення коду товару заявленого у деклараціях №24UA204060001469U3. Та №24UA204060001470U3 від 12.03.2024 «Пиломатеріали не обрізні соснові».
На виконання законодавчих вимог для повноти та об`єктивності під час розгляду запитів ПМО, для забезпечення максимальної об`єктивності при визначені коду товару, позивачем було надано відповідачу експертні висновки Рівненської торгово-промислової палати №В-17 та №В-18 від 15.03.2024, згідно яких експерт відносить задекларовану продукцію до коду УКТЗЕД 4407119000.
29.03.2024 відповідач виніс Рішення N KT-UA204000-0008-2024 та Рішення N KT-UA204000-0009-2024 від 29.03.2024, в яких відносить пиломатеріали не обрізні соснові до коду товару 4403220000 лісоматеріали необроблені, з видаленою або невидаленою корою або заболонню, або начорно брусовані або небрусовані посилаючись наявність нерівних ділянок на пластах деревини, а також те, що бічні поверхні не відпиляні та округлі, наявні залишки кори на бічних поверхнях, не сортовані за розміром, вироби не мають точних розмірів та однакової форми і ширини.
На основі прийнятих рішень відповідачем було винесено картки відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення №UA204060/2024/000032 до декларації №24UA204060001469U3 від 12.03.2024 та карту відмови №UA204060/2024/000033 до декларації №24UA204060001470U3 від 12.03.2024.
Вважаючи спірні рішення відповідача протиправними, позивач звернувся до суду з відповідними позовними вимогами. 
Перевіряючи законність та обґрунтованість оскаржуваного рішення суду першої інстанції, суд апеляційної інстанції виходить з наступного.
Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, з приводу яких виник даний спір, регулюються Митним кодексом України (далі - МК України)
Відповідно до частини 1статті 4 МК України митний контроль - це сукупність заходів, що здійснюються з метою забезпечення додержання норм цього Кодексу, законів та інших нормативно-правових актів з питань державної митної справи, міжнародних договорів України, укладених у встановленому законом порядку.
Згідно з частиною 1статті 248 МК України, митне оформлення товарів розпочинається з моменту подання митному органу декларантом або уповноваженою ним особою митної декларації або документа, який відповідно до законодавства її замінює, та документів, необхідних для митного оформлення, а в разі електронного декларування - з моменту отримання митним органом від декларанта або уповноваженої ним особи електронної митної декларації або електронного документа, який відповідно до законодавства замінює митну декларацію.
Відповідно до статті 257 МК України, декларування здійснюється шляхом заявлення за встановленою формою (письмовою, усною, шляхом вчинення дій) точних відомостей про товари, мету їх переміщення через митний кордон України, а також відомостей, необхідних для здійснення їх митного контролю та митного оформлення.
Митне оформлення товарів здійснюється митними органами на підставі митної декларації, до якої декларантом залежно від митних формальностей, установлених цим Кодексом для митних режимів, та заявленої мети переміщення вносяться, окрім іншого, відомості про ці товари, а саме: а) найменування; б) звичайний торговельний опис, що дає змогу ідентифікувати та класифікувати товар; в) торговельна марка та виробник товарів (за наявності у товаросупровідних та комерційних документах); г) код товару згідно з УКТ ЗЕД; ґ) найменування країни походження товарів (за наявності); д) опис упаковки (кількість, вид); е) кількість у кілограмах (вага брутто та вага нетто) та інших одиницях виміру; є) фактурна вартість товарів; ж) митна вартість товарів та метод її визначення; з) відомості про уповноважені банки декларанта; и) статистична вартість товарів.
Главою 11 МК України врегульовано питання ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД), її структури та класифікації товарів.
Зокрема частиною першою статті 67 МК України визначено, що Українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів (далі - ГС) і затверджується Законом України «Про Митний тариф України».
В УКТ ЗЕД товари систематизовано за розділами, групами, товарними позиціями, товарними під позиціями, найменування і цифрові коди яких уніфіковано з Гармонізованою системою опису та кодування товарів.
Для докладнішої товарної класифікації використовується сьомий, восьмий, дев`ятий та десятий знаки цифрового коду.
Структура десятизнакового цифрового кодового позначення товарів в УКТ ЗЕД включає код групи (перші два знаки), товарної позиції (перші чотири знаки), товарної підпозиції (перші шість знаків), товарної категорії (перші вісім знаків), товарної підкатегорії (десять знаків).
Статтею 68 Митного кодексу України встановлено, що ведення УКТ ЗЕД здійснює центральний орган виконавчої влади, що забезпечує реалізацію державної політики у сфері державної митної справи, в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України. Ведення УКТ ЗЕД, крім іншого, передбачає прийняття рішень щодо класифікації та кодування товарів в УКТ ЗЕД у складних випадках.
На виконання цієї норми Постановою Кабінету Міністрів України №428 від 21.05.2012 затверджено Порядок ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (надалі - Порядок №428), відповідно до якого УКТ ЗЕД є товарною номенклатурою Митного тарифу, затвердженого Законом України «Про Митний тариф України», що використовується для цілей тарифного та інших видів регулювання зовнішньоекономічної діяльності, ведення статистики зовнішньої торгівлі, здійснення митного оформлення товарів.
Товари при їх декларуванні підлягають класифікації, тобто у відношенні товарів визначаються коди відповідно до класифікаційних групувань, зазначених в УКТ ЗЕД (ч. 1 ст. 69 МК України).
Органи доходів і зборів здійснюють контроль правильності класифікації товарів, поданих до митного оформлення, згідно з УКТ ЗЕД (ч. 2ст. 69 МК України).
Відповідно до ч. 7 ст. 69 МК України рішення органів доходів і зборів щодо класифікації товарів для митних цілей є обов`язковими. Такі рішення оприлюднюються у встановленому законодавством порядку. У разі незгоди з рішенням органу доходів і зборів щодо класифікації товару декларант або уповноважена ним особа має право оскаржити це рішення до органу вищого рівня відповідно до глави 4 цього Кодексу або до суду.
Висновки інших органів, установ та організацій щодо визначення кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД при митному оформленні мають інформаційний або довідковий характер (ч. 8 ст. 69 Митного кодексу України).
За правилами частини першої статті 248 МК України митне оформлення розпочинається з моменту подання митному органу декларантом митної декларації або документа, який відповідно до законодавства її замінює, та документів, необхідних для митного оформлення, а в разі електронного декларування - з моменту отримання митним органом від декларанта електронної митної декларації або електронного документа, який відповідно до законодавства замінює митну декларацію.
Частиною другою зазначеної статті передбачено, що засвідчення органом доходів і зборів прийняття товарів, транспортних засобів комерційного призначення та документів на них до митного оформлення здійснюється шляхом проставляння відбитків відповідних митних забезпечень (у тому числі за допомогою інформаційних технологій), інших відміток на митній декларації або документі, який відповідно до законодавства її замінює, а також на товаросупровідних та товарно-транспортних документах у разі їх подання на паперовому носії.
Класифікація товарів в УКТ ЗЕД здійснюється з урахуванням Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД та характеристик товару, визначальних для його класифікації, які встановлюються за результатами вивчення технічної документації, паспортних даних на товар, товаросупровідних документів, інформації про товар, розміщеної у відкритому доступі мережі Інтернет, та, у разі потреби, результатів лабораторних досліджень конкретного товару.
Таким чином, як правильно зазначив суд першої інстанції, що класифікацію товарів за УКТ ЗЕД здійснює декларант, а орган доходів і зборів здійснює контроль за такою класифікацією. При цьому, орган доходів і зборів може самостійно визначити код задекларованого товару лише у тому разі, коли виявить порушення правил класифікації з боку декларанта.
Законом України №2697-IX від 19.10.2022 встановлений Митний тариф України (чинний на момент виникнення спірних правовідносин), який визначає, зокрема, Основні правила інтерпретації УКТ ЗЕД, згідно з якими, класифікація товарів здійснюється за такими правилами:
1. Назви розділів, груп і підгруп наводяться лише для зручності користування УКТ ЗЕД; для юридичних цілей класифікація товарів в УКТ ЗЕД здійснюється, виходячи з назв товарних позицій і відповідних приміток до розділів чи груп і, якщо цими назвами не передбачено іншого, відповідно до таких правил:
2. (a) будь-яке посилання в назві товарної позиції на будь-який виріб стосується також некомплектного чи незавершеного виробу за умови, що він має основну властивість комплектного чи завершеного виробу. Це правило стосується також комплектного чи завершеного виробу (або такого, що класифікується як комплектний чи завершений згідно з цим правилом), незібраного чи розібраного;
(b) будь-яке посилання в назві товарної позиції на будь-який матеріал чи речовину стосується також сумішей або сполук цього матеріалу чи речовини з іншими матеріалами чи речовинами. Будь-яке посилання на товар з певного матеріалу чи речовини розглядається як посилання на товар, що повністю або частково складається з цього матеріалу чи речовини. Класифікація товару, що складається більше ніж з одного матеріалу чи речовини, здійснюється відповідно до вимог правила 3.
3. У разі якщо згідно з правилом 2 (b) або з будь-яких інших причин товар на перший погляд (prіma facіe) можна віднести до двох чи більше товарних позицій, його класифікація здійснюється таким чином:
(a) перевага надається тій товарній позиції, в якій товар описується конкретніше порівняно з товарними позиціями, де подається більш загальний його опис. Проте в разі коли кожна з двох або більше товарних позицій стосується лише частини матеріалів чи речовин, що входять до складу суміші чи багатокомпонентного товару, або лише частини товарів, що надходять у продаж у наборі для роздрібної торгівлі, такі товарні позиції вважаються рівнозначними щодо цього товару, навіть якщо в одній з них подається повніший або точніший опис цього товару;
(b) суміші, багатокомпонентні товари, які складаються з різних матеріалів або вироблені з різних компонентів, товари, що надходять у продаж у наборах для роздрібної торгівлі, класифікація яких не може здійснюватися згідно з правилом 3 (a), повинні класифікуватися за тим матеріалом чи компонентом, який визначає основні властивості цих товарів, за умови що цей критерій можна застосувати;
(c) товар, класифікацію якого не можна здійснити відповідно доправила 3 (a)або3 (b), повинен класифікуватися в товарній позиції з найбільшим порядковим номером серед номерів товарних позицій, що розглядаються.
4. Товар, який не може бути класифікований згідно з вищезазначеними правилами, класифікується в товарній позиції, яка відповідає товарам, що найбільше подібні до тих, що розглядаються.
5. На додаток до наведеного до зазначених нижче товарів застосовуються такі правила:
(a) футляри для фотоапаратів, музичних інструментів, зброї, креслярського приладдя, прикрас та подібні вироби, які мають спеціальну форму і призначені для зберігання відповідних виробів або набору виробів, придатні для тривалого використання разом з виробами, для яких вони призначені, класифікуються разом з упакованими в них виробами. Це правило не поширюється на тару (упаковку), що становить разом з виробом одне ціле і надає останньому істотно іншої властивості;
(b) відповідно доправила 5 (a) тару (упаковку) разом з товарами, які в ній містяться, слід класифікувати разом із цими товарами, якщо вона належить до такого типу тари (упаковки), яка зазвичай використовується для упакування цих товарів. Це положення є необов`язковим, якщо ця тара (упаковка) придатна для повторного використання.
6. Для юридичних цілей класифікація товарів у товарних підпозиціях, товарних категоріях і товарних підкатегоріях здійснюється відповідно до назви останніх, а також приміток, які їх стосуються, з урахуванням певних застережень (mutatіs mutandіs), положень вищезазначених правил за умови, що порівнювати можна лише назви одного рівня деталізації. Для цілей цього правила також можуть застосовуватися відповідні примітки до розділів і груп, якщо в контексті не зазначено інше.
Відтак, за змістом вказаних норм слідує, що для митного оформлення товару особа подає митному органу декларацію, у якій наводить детальний опис цього товару та зазначає його код згідно з УКТ ЗЕД.
В той же час, здійснюючи митний контроль, митний орган, у разі виявлення порушень правил класифікації товарів, має право самостійно класифікувати такий товар.
Як згадувалось вище, що 29.03.202 відповідач виніс Рішення N KT-UA204000-0008-2024 та Рішення N KT- UA204000-0009-2024 від 29.03.2024 в яких відносить пиломатеріали не обрізні соснові до коду товару 4403220000 лісоматеріали необроблені, з видаленою або невидаленою корою або заболонню, або начорно брусовані або небрусовані посилаючись наявність нерівних ділянок на пластах деревини, а також те, що бічні поверхні не відпиляні та округлі, наявні залишки кори на бічних поверхнях, не сортовані за розміром, вироби не мають точних розмірів та однакової форми і ширини. 
На основі прийнятих рішень Відповідачем було винесено картки відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення №UA204060/2024/000032 до декларації №24UA204060001469U3 від 12.03.2024 та карту відмови №UA204060/2024/000033 до декларації №24UA204060001470U3 від 12.03.2024.
Разом з цим, суд першої інстанції правильно зауважив, що дане твердження відповідача спростовується актами митного огляду від 13.03.2024, в яких інспектор зазначив, що задекларований товар відповідає відомостям зазначених у митній декларації та товаросупровідних документах, в частинні кількості дошок, відповідності їх розмірів та загальної кубатури, відповідності маркування на дошках.
Так, класифікація товарів в УКТ ЗЕД здійснюється з урахуванням Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД та характеристик товару, визначальних для його класифікації, які встановлюються за результатами вивчення технічної документації, паспортних даних на товар, товаросупровідних документів, інформації про товар, розміщеної у відкритому доступі мережі Інтернет, та, у разі потреби, результатів лабораторних досліджень конкретного товару.
Згідно Пояснень Державної митної служби України до Украінськоі класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності від 14.12.2022 до цієї товарної позиції включаються лісоматеріали в природному стані, зрубані, переважно з відрубаними гілками, а також з вилученим зовнішнім або як із зовнішнім, так і внутрішнім шаром кори, або лише вилученими опуклостями. До неї також включається деревина, з поверхні якої були вилучені зовнішні шари, що складаються з недавно утворених, свіжих шарів (заболонь), з метою економії під час транспортування або запобігання гниттю.
Основні вироби, що включаються до цієї товарної позиції та відповідають приведеному вище опису, – це лісоматеріали для розпилювання; стовпи для телефонного і телеграфного зв`язку чи для ліній електропередач; незагострені і нерозщеплені гідробудівельні колоди (сваї), кілки, вішки, стійки, тичини та опори; рудникові пропси; колоди, незалежно від того, розколоті вони на чотири частини чи не розколоті для варіння целюлози; круглі колоди для виготовлення шпону і т.д.; колоди для виготовлення сірників, дерев`яних виробів і т.д. До цієї товарної позиції також включаються стовпи для телеграфного і телефонного зв`язку чи ліній електропередач, піддані додатковій обробці корувальним ножем або оброблені на корувальному верстаті з метою одержання рівної поверхні та готові до використання. Такі стовпи часто обробляють фарбою, протруйниками, покривають лаком або просочують креозотом чи іншими речовинами.
До цієї товарної позиції також включаються пні та корені дерев деяких порід, а також деякі відростки, що використовуються для виготовлення шпону чи курильних трубок.
До цієї товарної позиції також включається деревина, начорно брусована на чотири канти, що являє собою стовбури чи ділянки стовбурів дерев, поверхня яких стесана сокирою, стругом або грубо відпиляна так, що її поперечний переріз має прямокутну форму (включаючи квадратну); деревина, начорно брусована на чотири канти, відрізняється присутністю нерівних ділянок або залишків кори. Деревина, брусована на два канти, тобто деревина, в якої були оброблені вищеописаним способом лише дві протилежні поверхні, також включається до цієї товарної позиції. 
Такі лісоматеріали призначені для оброблення на лісопильних заводах або можуть використовуватися в цьому вигляді, наприклад, як покрівельний ліс.
Деякі породи деревини (наприклад, тик) розколюють клинами чи обтесують у напрямку волокон для одержання брусків; такі бруски також включаються до цієї товарної позиції.
До цієї товарної позиції не включаються:
(a) начорно оброблені деревинні матеріали, придатні для виготовлення палиць, парасольок, ручок для інструментів тощо (товарна позиція 4404);
(b) деревинні матеріали, оброблені у вигляді шпал для залізничних чи трамвайних олій (товарна позиція 4406);
(c) лісоматеріали, оброблені у вигляді дошок, балок і т.д. (товарна позиція 4407 або 4418).
Слід зазначити, що лісоматеріали, які включаються до цієї товарної позиції, не обов`язково повинні мати прямокутний (чи квадратний) поперечний переріз або однаковий поперечний переріз по всій довжині виробу.
Вироби цієї товарної позиції можуть бути обтесані (незалежно від того, чи закруглюються під час цього кути, утворені двома суміжними ребрами), відшліфовані чи з`єднані торцями (наприклад, з`єднані у шип) (див. загальні положення до цієї групи).
Згідно ДСТУ EN 2148-93 пиломатеріал - це пило-продукція певних розмірів та якості, яка має щонайменше дві плоско - паралельні пласті. Пило-продукція відповідно цього ж ДСТУ визначається, як продукція з деревини, одержана шляхом повздовжнього розпилу колоди, а також повздовжнього і поперечного поділу утворених частин. Згідно вищезгаданого пояснення до товарної групи 4407 за деяким винятком, включаються усі види деревинних матеріалів і лісоматеріалів будь-якої довжини завтовшки понад 6 мм, розпиляних чи колотих вздовж напрямку текстури деревини або одержаних струганням чи лущенням. До цих видів деревинних матеріалів і лісоматеріалів включають: брус, планки, обапіл, дошки, рейки і т.д., а також вироби, що вважаються рівноцінними розпиляним деревинним матеріалам або лісоматеріалам, які одержують під час обробки на краєобрубувальних верстатах і які мають дуже точні розміри; така обробка забезпечує вищу якість одержуваної поверхні, ніж розпилювання, і робить наступне обтісування непотрібним. До неї також включаються листи струганої чи лущеної деревини (одержані на ротаційному лущильному верстаті), а також планки і фризи для паркетного покриття, крім підданих профілюванню по будь-якому з країв чи площин (товарна позиція 4409).
В своїй постанові №810/2737/17 від 03.04.2024 Верховний суд України зазначає, що при затвердженні Пояснень до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, Державна фіскальна служба України чітко визначила, що брус, планки, обапіл, дошки, рейки відноситься до товарної позиції УКТ ЗЕД 4407.
Варто зазначити, що саме правильність визначення позивачем коду УКТ ЗЕД товару входить до предмету доказування в межах даної справи, адже задля перевірки обґрунтованості прийнятого відповідачем рішення № KT-UA401000-0013-2024 слід встановити якому саме коду товару згідно з УКТ ЗЕД відповідає товар, який декларувався ТОВ «Надія Вуд» згідно з митною декларацією а саме до товарної позиції 4407 або 4403.
У постанові Верховного Суду від 03.04.2024 у справі № 810/2737/17 колегія суддів Касаційного адміністративного суду навела аналіз нормативно-правових актів, які підлягають врахуванню митними органами при визначенні приналежності товару до тієї чи іншої класифікаційної групи та врахувала Пояснення до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності.
Суд зазначає, Наказом Державної митної служби України від 14.07.2020 № 256 затверджено Пояснень до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (далі Пояснення №256).
Відповідно до Загальних положень Пояснень №256 до товарної групи 44, до цієї групи включаються необроблена деревина, напівфабрикати з деревини та вироби з деревини в цілому.
Ці продукти можна приблизно згрупувати таким чином:
(1)Необроблена деревина (зрубана, колота, начорно обтесана (брусована), обкорована і т.д.) і паливна деревина, відходи деревини та скрап, тирса, деревинна дранка чи шматочки; обручі, стовпи, гідробудівельні колоди (палі), вішки, кілки і т.д.; деревне вугілля; деревна шерсть і деревне борошно; шпали для залізничних чи трамвайних колій (переважно товарні позиції 44014406). Проте до цієї групи не включаються деревинна тріска, деревинна стружка, подрібнена деревина або деревина у вигляді дріб`язку чи порошку, які використовуються переважно у парфумерії, фармакології або як інсектициди та фунгіциди чи для аналогічних цілей (товарна позиція 1211), а також деревинна тріска і стружка, деревина у вигляді дріб`язку або порошку, що використовуються переважно для фарбування або дублення (товарна позиція 1404).
(2) Розпиляні, колоті, обтесані, стругані, лущені, шліфовані, з`єднані у шип деревинні матеріали, наприклад, із шиповим з`єднанням (тобто з`єднані шляхом склеювання торцями коротких сортиментів деревини з метою одержання матеріалів більшої довжини, при цьому з`єднання нагадує переплетені пальці), а також деревинні матеріали постійного профілю (товарні позиції 4407 4409).
(3) Деревностружкові та аналогічні плити, деревноволокнисті плити, шарувата та пресована деревина (товарні позиції 4410 4413).
(4) Вироби з деревини (крім деяких видів, зазначених у примітці 1 до цієї групи, і тих, котрі, також як і інші, перераховані нижче в поясненнях до певних товарних позицій) (товарні позиції 4414 4421).
Для зручності в УКТЗЕД класифікація деревини не залежить від виду оброблення, необхідного для її консервації, такого як витримування, обвуглювання, ґрунтування і шпаклювання, або просочення креозотом чи іншими консервантами для деревини (наприклад, кам`яновугільний дьоготь, пентахлорфенол, хромований арсенат міді або аміачний арсенат міді); а також від того, чи була вона оброблена в результаті фарбування, травлення або лакування. Проте ці загальні положення не застосовуються до підпозицій товарних позицій 4403 і 4406, що спеціально призначені для класифікації певних категорій пофарбованої, протравленої чи обробленої консервантами деревини.
Суд звертає увагу, що у Поясненнях, затверджених Наказом Державної митної служби України від 14.07.2020 № 256, наведено також пояснення до кожної товарної позиції, що входить до товарної групи 44 «Деревина і вироби з деревини; деревне вугілля».
Так, до товарної позиції 4403 включаються лісоматеріали в природному стані, зрубані, переважно з відрубаними гілками, а також з вилученим зовнішнім або як із зовнішнім, так і внутрішнім шаром кори, або лише з вилученими опуклостями. До неї також включається деревина, з поверхні якої були вилучені зовнішні шари, що складаються з недавно утворених, свіжих шарів (заболонь), з метою економії під час транспортування або запобігання гниттю.
Основні вироби, що включаються до цієї товарної позиції та відповідають приведеному вище опису, це лісоматеріали для розпилювання; стовпи для телефонного і телеграфного зв`язку чи для ліній електропередач; незагострені і нерозщеплені гідробудівельні колоди (сваї), кілки, вішки, стійки, тичини та опори; рудникові пропси; колоди, незалежно від того, розколоті вони на чотири частини чи не розколоті для варіння целюлози; круглі колоди для виготовлення шпону і т.д.; колоди для виготовлення сірників, дерев`яних виробів і т.д.
До цієї товарної позиції також включаються стовпи для телеграфного і телефонного зв`язку чи ліній електропередач, піддані додатковій обробці корувальним ножем або оброблені на корувальному верстаті з метою одержання рівної поверхні та готові до використання. Такі стовпи часто обробляють фарбою, протруйниками, покривають лаком або просочують креозотом чи іншими речовинами.
До цієї товарної позиції також включаються пні та корені дерев деяких порід, а також деякі відростки, що використовуються для виготовлення шпону чи курильних трубок.
До цієї товарної позиції також включається деревина, начорно брусована на чотири канти, що являє собою стовбури чи ділянки стовбурів дерев, поверхня яких стесана сокирою, стругом або грубо відпиляна так, що її поперечний переріз має прямокутну форму (включаючи квадратну); деревина, начорно брусована на чотири канти, відрізняється присутністю нерівних ділянок або залишків кори. Деревина, брусована на два канти, тобто деревина, в якої були оброблені вищеописаним способом лише дві протилежні поверхні, також включається до цієї товарної позиції. Такі лісоматеріали призначені для оброблення на лісопильних заводах або можуть використовуватися в цьому вигляді, наприклад, як покрівельний ліс.
Деякі породи деревини (наприклад, тик) розколюють клинами чи обтесують у напрямку волокон для одержання брусків; такі бруски також включаються до цієї товарної позиції.
Водночас, згідно Пояснень, затверджених Наказом Державної митної служби України від 14.07.2020 № 256, до цієї товарної позиції не включаються:
(a) начорно оброблені деревинні матеріали, придатні для виготовлення палиць, парасольок, ручок для інструментів тощо (товарна позиція 4404);
(b) деревинні матеріали, оброблені у вигляді шпал для залізничних чи трамвайних колій (товарна позиція 4406);
(c) лісоматеріали, оброблені у вигляді дошок, балок і т.д. (товарна позиція 4407 або 4418).
Отже, затверджуючи Пояснення до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, Державна митна служба України чітко визначила, що дошка не відносить до товарної позиції 4403, а належить до товарної позиції УКТ ЗЕД4407.
Відтак, Вінницькою митницею при винесенні рішення від 15.03.2024 про визначення коду товару помилково віднесено товар «дошка необрізна, напівобрізна суха з ясеня камерної сушки» до товарної позиції 4403990000.
Враховуючи викладене вище, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що оскаржувані рішення відповідача є протиправними та підлягають скасуванню.
Щодо позовних вимог в частині зобов`язання відповідача здійснити митне оформлення товару зазначених у декларації 24UА204060001469U3 від 12.03.2024 та у декларації 24UА204060001470UЗ від 12.03.2024 за кодом УКТЗЕД 4407119000 як «пиломатеріал не обрізний сосновий (сосна звичайна)», то суд зазначає таке.
Адміністративний суд, перевіряючи рішення, дію чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень на відповідність закріпленим частиною другою статті 2 КАС України критеріям не втручається у дискрецію (вільний розсуд) суб`єкта владних повноважень поза межами перевірки за названими критеріями.
Завдання адміністративного судочинства полягає не у забезпеченні ефективності державного управління, а в гарантуванні дотримання прав та вимог законодавства, інакше було б порушено принцип розподілу влади. Принцип розподілу влади заперечує надання адміністративному суду адміністративно-дискреційних повноважень - ключовим завданням якого є здійснення правосуддя.
Як зазначалось судом, відповідно до положень статті 69 МК України, товари при їх декларуванні підлягають класифікації, тобто у відношенні товарів визначаються коди відповідно до класифікаційних групувань, зазначених в УКТ ЗЕД. Органи доходів і зборів здійснюють контроль правильності класифікації товарів, поданих до митного оформлення, згідно з УКТ ЗЕД. Рішення органів доходів і зборів щодо класифікації товарів для митних цілей є обов`язковими. Такі рішення оприлюднюються у встановленому законодавством порядку. У разі незгоди з рішенням органу доходів і зборів щодо класифікації товару декларант або уповноважена ним особа має право оскаржити це рішення до органу вищого рівня відповідно до глави 4 цього Кодексу або до суду.

Аналіз змісту статті 69 МК України, дає підстави вважати, що митні органи мають виключну компетенцію в питаннях перевірки, контролю правильності обчислення декларантом та визначення митної вартості.

З урахуванням наведеного, суд, постановляючи рішення щодо зобов`язання відповідача здійснити митне оформлення товару за задекларованим позивачем кодом УКТ ЗЕД, фактично підмінятиме митний орган, перебираючи на себе його функції та повноваження, що є неприпустимим.

Таким чином, задоволення таких позовних вимог є формою втручання в дискреційні повноваження відповідача та виходить за межі завдань адміністративного судочинства, а відтак на переконання суду такі задоволенню не підлягають.

Відповідно до частини 1 статті 317 Кодексу адміністративного судочинства підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є:

1) неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи;

2) недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими;

3) невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи;

4) неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

З врахуванням наведених вище норм законодавства та фактичних обставин справи, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що судом першої інстанції при розгляді адміністративної справи ухвалено рішення суду з невідповідністю його висновків обставинам справи та з неправильним застосуванням норм матеріального права, а тому відповідно до приписів статті 317 КАС України таке рішення суду підлягає скасуванню з ухваленням нової постанови про часткове задоволення позовних вимог. 

Відповідно до ч. 1, 3 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Як підтверджується матеріалами справи, позивач за подання позовної заяви сплатив судовий збір у розмірі 12112 грн 00 коп, а тому судові витрати підлягають до відшкодування на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача пропорційно до розміру задоволених позовних вимог в розмірі 9689 грн 60 коп.

Керуючись статтями 139, 229, 243, 308, 311, 315, 317, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Рівненської митниці задовольнити частково.
Рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 10 вересня 2024 року у справі № 460/3889/24 скасувати в частині щодо зобов`язання Рівненської митниці здійснити митне оформлення товару зазначеного у декларації 24UА204060001469U3 від 12.03.2024 за кодом УКТЗЕД 4407119000 як «пиломатеріал не обрізний сосновий (сосна звичайна)», у декларації 24UА204060001470UЗ від 12.03.2024 за кодом УКТЗЕД 4407119000 як «пиломатеріал не обрізний сосновий (сосна звичайна)» та в цій частині прийняти нове рішення про відмову в задоволенні позову.
В решті рішення суду першої інстанції залишити без змін.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Рівненської митниці (код ЄДРОПУ 43958370) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Надія Вуд» (код ЄДРПОУ 41957332) сплачений судовий збір в розмірі 9689 (дев`ять тисяч шістсот вісімдесят дев`ять) грн 60 коп.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її ухвалення та касаційному оскарженню не підлягає. Крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.

Головуючий суддя	 	С. М. Кузьмич 	
судді	 	Т. В. Онишкевич 	
 	 	Н. М. Судова-Хомюк