ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
РІШЕННЯ 
16 лютого 2026 року 	Справа № 280/10379/25 м.Запоріжжя	
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Артоуз О.О., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРСПЕЦІНДУСТРІЯ-ІНВЕСТ» (69096, м. Запоріжжя, вул. Дніпровські пороги, буд. 15, кв.3 ЄДРПОУ 40423612) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, буд. 166 ЄДРПОУ 44118663), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8, ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними рішень та зобов`язати вчинити певні дії,
ВСТАНОВИВ:
24 листопада 2025 року до Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРСПЕЦІНДУСТРІЯ-ІНВЕСТ» (далі – позивач) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі – відповідач 1), Державної податкової служби України (далі – відповідач 2) про визнання протиправними рішень та зобов`язати вчинити певні дії, відповідно до якої позивач просить суд: 
визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області №13162701/40423612 від 12.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 27.08.2024 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному державному реєстрі податкових накладних надіслану засобами електронного зв`язку - податкову накладну №2 від 27.08.2024;
визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області №13162702/40423612 від 12.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 11.09.2024 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному державному реєстрі податкових накладних надіслану засобами електронного зв`язку - податкову накладну №5 від 11.09.2024;
визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області №13191813/40423612 від 20.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 16.10.2024 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному державному реєстрі податкових накладних надіслану засобами електронного зв`язку - податкову накладну №3 від 16.10.2024;
встановити судовий контроль в порядку ст. 382 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом зобов`язання Державну податкову службу України (ідентифікаційний код юридичної особи 43005393) подати у встановлений судом строк звіт про виконання судового рішення;
судові витрати покласти на відповідачів.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що ним були складені податкові накладні №2 від 27.08.2024, №5 від 11.09.2024 та №3 від 16.10.2024 реєстрацію яких зупинено відповідачем 1 з підстав відповідності п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Позивачем надано податковому органу всі необхідні документи для підтвердження змісту господарських операцій, проте, оскаржуваними рішеннями комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено у реєстрації в єдиному реєстрі податкових накладних вказаних накладних. Позивач вважає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за своїм характером необґрунтованими як нормативно, так і документально, та просить задовольнити позовні вимоги.
Ухвалою Запорізького окружного адміністративного суду від 01.12.2025 позовну заяву залишено без руху.
Ухвалою Запорізького окружного адміністративного суду від 08.12.2025 відкрито спрощене позовне провадження у справі, вирішено здійснити розгляд справи без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні) та без проведення судового засідання. 
Представником відповідачів 22.12.2025 до суду надано до суду відзив на позовну заяву. Представник відповідачів заперечує проти задоволення позовних вимог та зазначає, що обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача. Тобто, контролюючий орган має запропонувати платнику податків надати документи та пояснення на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи. Відповідачем було надане повідомлення про надання додаткових пояснень із конкретним визначенням питання та документів, які необхідно надати Комісії, проте, платником не спростовано інформацію зазначену у квитанції. Також, позивача внесено до переліку ризикових 15.08.2022 по п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. При ухваленні рішень про відмову у реєстрації податкових накладних № 2 від 27.08.2025, № 5 від 11.09.2025 та № 3 від 16.10.2025, Комісія контролюючого органу також керувалася даними відкритої системи Єдиного державного реєстру судових рішень. Відповідач вказує на наявність низки судових проваджень відносно первинного постачальника ТОВ «ПЕРША ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ УКРАЇНИ» (код ЄДРПОУ 44324906) (минулі назви: до 28.11.2024 – ТОВ «ВИЛАР ОПТ»; з 28.11.2024 по 10.10.2025 – ТОВ «АГРОПРОМИСЛОВА ТОРГОВА КОМПАНІЯ ГАРДІЯ»). Також, на думку відповідача реалізація композитних плит на адресу ТОВ «УКРСПЕЦІНДУСТРІЯ-ІНВЕСТ» є невластивою для ТОВ «ВИЛАР ОПТ» та ставить під сумнів здійснення фактичного постачання товарів сільськогосподарського призначення. Щодо позовних вимог про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні, реєстрацію яких було зупинено то вони є передчасним, в той час як належним способом захисту порушеного права є зобов`язання Державної податкової служби України повторно розглянути питання щодо реєстрації податкових накладних. Відповідачі просять суд відмовити у задоволенні позову.
Ухвалою Запорізького окружного адміністративного суду від 23.12.2025 відмовлено у задоволенні заяви представника Головного управління ДПС у Запорізькій області про розгляд в порядку загального позовного провадження адміністративної справи. 
Згідно з положеннями статті 258 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.
Частиною 1 ст. 262 КАС України визначено, що розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження здійснюється судом за правилами, встановленими цим Кодексом для розгляду справи за правилами загального позовного провадження, з особливостями, визначеними у цій главі.
Відповідно до ч. 2 ст. 262 Кодексу адміністративного судочинства України, визначено, що розгляд справи по суті за правилами спрощеного позовного провадження починається з відкриття першого судового засідання. Якщо судове засідання не проводиться, розгляд справи по суті розпочинається через тридцять днів, а у випадках, визначених статтею 263 цього Кодексу, - через п`ятнадцять днів з дня відкриття провадження у справі.
У зв`язку із запланованою відсутністю судді Запорізького окружного адміністративного суду Артоуз Олесі Олександрівни з 09.02.2026 по 13.02.2026 (підготовка суддів для підтримання кваліфікації) справу розглянуто невідкладно після завершення суддею навчання. 
Розглянувши наявні у справі матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи та вирішення спору по суті, суд зазначає наступне.
З матеріалів справи судом встановлено, що позивач Товариство з обмеженою відповідальність «УКРСПЕЦІНДУСТРІЯ-ІНВЕСТ» (код ЄДРПОУ 40423612) (далі – ТОВ «УКРСПЕЦІНДУСТРІЯ-ІНВЕСТ») зареєстроване як юридична особа 14.04.2016 номер запису: 11031020000039879.
Місцезнаходження юридичної особи за даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань: Україна, 69096, Запорізька обл., місто Запоріжжя, вул. Дніпровські пороги, буд. 15з, кв. 3.
Відповідно Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, видами економічної діяльності за КВЕД позивача зазначено: 46.72 Оптова торгівля металами та металевими рудами (основний); 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткованням; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 46.76 Оптова торгівля іншими проміжними продуктами; 46.77 Оптова торгівля відходами та брухтом.
22 серпня 2024 року між ТОВ «УКРСПЕЦІНДУСТРІЯ-ІНВЕСТ» (постачальник) та Державне підприємство Запорізьке машинобудівельне конструкторське бюро «Прогрес» імені академіка О.Г. Івченко (ЄДРПОУ 14312921) (покупець) укладено Договір про закупівлю № 1108/2024 (далі – договір від 22.08.2024 № 1108/2024), згідно якого постачальник зобов`язується передати у власність покупцеві, а покупець зобов`язується прийняти та своєчасно розрахуватись за постачання продукції – плити вуглецеві CFC код 42390000-6 частини пальників, печей або пекарських печей. 
Відповідно до п. 4.2 договору від 22.08.2024 № 1108/2024 розрахунки проводяться покупцем за продукцію у гривнях з безготівковій формі шляхом банківського переказу грошових коштів на рахунок постачальника у наступному порядку: покупець здійснює 10% передоплату вартості продукції впродовж 10-ти робочих днів з моменту підписання договору та на підставі рахунка на оплату виданого постачальником; оплата 90% вартості продукції здійснюється після встановлення плит та проведення випробувань, повна вартість оплачується лише за умови, що продукція зможе забезпечити не менше 30 циклів роботи обладнання. У разі забезпечення меншої кількості циклів роботи – оплата буде здійснюватися пропорційно (вартість 1 циклу – 336 180,00 грн. з ПДВ).
Загальна сума договору складає 10 085 400 грн. в тому числі ПДВ 1 680 900 грн. 00 коп. (п. 4.3 договору від 22.08.2024 № 1108/2024).
Згідно Специфікації № 1 (додаток № 1 до договору від 22.08.2024 № 1108/2024) передбачено поставку композитних плит із вуглецевого волокна CFC-J 10.1*560*490 мм у кількості 4 шт на суму 2 080 000,00 грн та 10.1*660*540 мм у кількості 7 шт на суму 4 340 000,00 грн, композитних плит з вуглецевої повсті Fiberform ITH 40.0*600*560 мм у кількості 5 шт вартістю 1 984 500,00 грн.
Платіжним дорученням від 27.08.2024 № 6507 ДП ЗМКБ «Прогрес» імені академіка О.Г. Івченко перераховано ТОВ «УКРСПЕЦІНДУСТРІЯ-ІНВЕСТ» передоплату за композитні плити по договору від 22.08.2024 № 1108/2024 та рахунку на оплату від 26.08.2024 № 31 у сумі 850 000,00 грн.
За фактом надходження передоплати ТОВ «УКРСПЕЦІНДУСТРІЯ-ІНВЕСТ» була виписана податкова накладна №2 від 27.08.2024 на суму 850 000,00 грн, в тому числі ПДВ 141 666,67 грн.
Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.09.2024 реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. В якості підстави для зупинення реєстрації розрахунку коригування відповідачем вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 27.08.2024 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Позивач скористався своїм правом та 30.07.2025 надав на розгляд Комісії повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з документами у кількості 36 шт (платіжна інструкція № 660 від 11.11.2024, договір зберігання №119 від 01.02.2024, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язаний з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма №20-ОПП) від 08.07.2020, наказ «Про призначення» №12/К від 12.10.2020, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 3 квартал 2024 року, рішення Єдиного Учасника ТОВ «УКРСПЕЦІНДУСТРІЯ-ІНВЕСТ» №01/20 від 09.10.2020, рахунок-фактура №СФ-0071 від 23.07.2024, штатний розпис ТОВ «УКРСПЕЦІНДУСТРІЯ-ІНВЕСТ» від 01.03.2024, платіжна інструкція № 6507 від 27.08.2024, договір постачання №2506 від 25.06.2024, платіжна інструкція № 627 від 09.09.2024, рахунок на оплату №31 вiд 26.08.2024, договір користування майном на праві господарського відання №1210/20 ГВ від 12.10.2020, обороти рахунку 361 за серпень 2024 року, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язаний з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма №20-ОПП) від 15.03.2024, видаткова накладна №0826/01 вiд 26.08.2024, ТТН №0826/01 вiд 26.08.2024, рахунок на оплату № 0826/01 вiд 26.08.2024, податкова накладна №101 від 26.08.2024 та квитанція до неї, Специфікація №1 (Додаток №1 до Договору поставки №1108/2024 від 22.08.2024), наказ «Про затвердження і введення в дію штатного розпису» №17-Ш від 01.03.2024, сертифікат якості виробника №01032 від 20.08.2024, інвентаризаційні описи №47 та №48 на 31.08.2024, платіжна інструкція № 629 від 12.09.2024, обороти рахунку 281 за 26.08.2024, видаткова накладна №45 вiд 16.10.2024, ТТН №45 вiд 16.10.2024, платіжна інструкція № 631 від 02.10.2024, договір про закупівлю №1108/2024 від 22.08.2024, специфікація №6 від 12.08.2024 (Додаток №6 до Договору постачання №2506 від 25.06.2024), обороти рахунку 281 за серпень 2024 року, платіжна інструкція № 623 від 06.09.2024, інвентаризаційний опис №46 на 26.08.2024, платіжна інструкція № 630 від 13.09.2024, обороти рахунку 631 за серпень 2024 року – червень 2025 року, платіжна інструкція № 654 від 14.10.2024, пояснення у зв`язку з зупиненням реєстрації податкової накладної №2 від 27.08.2024 (реєстр. № 9270267230), платіжна інструкція № 641 від 10.10.2024, платіжна інструкція № 673 від 15.11.2024).
За результатом розгляду, наданих позивачем пояснення та копій документів, Комісією 04.08.2025 було направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН в якому зазначено, що для розгляду питання прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН пропонується надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/ розрахунку коригування: «Надати пояснення щодо формування торгової націнки, собвартості, рахунки 285. Надати документальне підтвердження якості товару. Надати інвентаризаційні описи, що підтверджують залишки товарів та беруть участь у формування рядка 21 Декларації з ПДВ. Пояснити несплату ПДВ протягом понад 2 -х років. У зв`язку із тим, що причина зупинення реєстрації ПН від 03.06.2024 №1 відповідно до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної - "п.8 Критеріїв ризиковості платника податку" існує необхідність щодо надання додаткових пояснень та спростування інформації зазначеної у квитанції».
Позивач 07.08.2025 надав на розгляд Комісії повідомлення про надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, із додатками (обороти рахунку 281 за серпень 2024 року, видаткова накладна №0826/01 вiд 26.10.2024, ТТН №0826/01 вiд 26.08.2024, рахунок на оплату № 0826/01 вiд 26.08.2024, договір зберігання №90-Х від 01.07.2020, додаткова угода від 01.01.2022 до Договору зберігання №90-Х від 01.07.2020, додаткові пояснення у зв`язку з зупиненням реєстрації Податкової накладної №2 від 27.08.2024, договір зберігання №119 від 01.02.2024, картка рахунку 104 за червень 2016 року – квітень 2925 року, додаткова угода від 30.12.2024 до Договору зберігання №119 від 01.07.2024, договір позички №4 від 02.01.2024, Акт приймання-передачі до Договору позички №4 від 02.01.2024, Договір позички №1 від 02.01.2024, акт приймання-передачі до Договору позички №1 від 02.01.2024, сертифікат якості виробника №01032 від 20.08.2024, інвентаризаційні описи №47 та №48 на 31.08.2024). 
Рішенням комісії Головного управління Державної податкової служби у Запорізькій області №13162701/40423612 від 12.08.2025 відмовлено в реєстрації ПН № 2 від 27.08.2024 в ЄРПН у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отримані повідомлення про необхідність для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація: платником не спростовано інформацію зазначену у квитанції.
Платіжним дорученням від 11.09.2024 № 6940 ДП ЗМКБ «Прогрес» імені академіка О.Г. Івченко перераховано ТОВ «УКРСПЕЦІНДУСТРІЯ-ІНВЕСТ» передоплату за композитні плити по договору від 22.08.2024 № 1108/2024 та рахунку на оплату від 26.08.2024 № 31 у сумі 159 000,00 грн.
За фактом надходження передоплати ТОВ «УКРСПЕЦІНДУСТРІЯ-ІНВЕСТ» була виписана податкова накладна №5 від 11.09.2024 на суму 159 000,00 грн, в тому числі ПДВ 26 500,00 грн.
Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.10.2024 реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. В якості підстави для зупинення реєстрації розрахунку коригування відповідачем вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1195 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 11.09.2024 №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, "Рпоточ'=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо пост знання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з о:обових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Позивач скористався своїм правом та 04.08.2025 надав на розгляд Комісії повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з документами у кількості 37 шт (інвентаризаційний опис №46 на 26.08.2024, пояснення у зв`язку з зупиненням реєстрації Податкової накладної №5 від 11.09.2024, платіжні інструкції №№ 623 від 06.09.2024, 630 від 13.09.2024, 629 від 12.09.2024, 673 від 15.11.2024, 660 від 11.11.2024, договір зберігання №119 від 01.02.2024, платіжна інструкція № 643 від 10.10.2024, наказ «Про призначення» №12/К від 12.10.2020, акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №ОУ-ОО080 від 30.09.2024, рахунок-фактура № СФ-0080 від 22.08.2024, наказ «Про затвердження і введення в дію штатного розпису» №17-Ш від 01.03.2024, специфікація №6 від 12.08.2024 (Додаток №6 до Договору постачання №2506 від 25.06.2024), рішення Єдиного Учасника ТОВ «УКРСПЕЦІНДУСТРІЯ-ІНВЕСТ» №01/20 від 09.10.2020, договір постачання №2506 від 25.06.2024, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 3 квартал 2024 року, договір користування майном на праві господарського відання №1210/20 ГВ від 12.10.2020, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язаний з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма №20-ОПП) від 08.07.2020, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язаний з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма №20-ОПП) від 15.03.2024, штатний розпис ТОВ «УКРСПЕЦІНДУСТРІЯ-ІНВЕСТ» від 01.03.2024, обороти рахунку 361 за 11.09.2024, інвентаризаційні описи №52 та №53 на 30.09.2024, обороти рахунку 281 за 26.08.2024, платіжна інструкція № 6940 від 11.09.2024, договір про закупівлю №1108/2024 від 22.08.2024, рахунок на оплату №31 вiд 26.08.2024, специфікація №1 (Додаток №1 до Договору поставки №1108/2024 від 22.08.2024), платіжна інструкція № 641 від 10.10.2024, платіжна інструкція № 654 від 14.10.2024, видаткова накладна №45 вiд 16.10.2024, ТТН №45 вiд 16.10.2024, сертифікат якості виробника №01032 від 20.08.2024, видаткова накладна №0826/01 вiд 26.08.2024, ТТН №0826/01 вiд 26.08.2024, рахунок на оплату № 0826/01 вiд 26.08.2024, податкова накладна №101 від 26.08.2024 та квитанція до неї, платіжна інструкція № 6507 від 27.08.2024, платіжна інструкція № 631 від 02.10.2024, обороти рахунку 631 за серпень 2024 року – червень 2025 року, обороти рахунку 281 за вересень 2024 року).
За результатом розгляду, наданих позивачем пояснення та копій документів, Комісією 06.08.2025 було направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН в якому зазначено, що для розгляду питання прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН пропонується надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/ розрахунку коригування: «Надати пояснення щодо формування торгової націнки, собівартості, рахунки 285. Надати документальне підтвердження якості товару. Надати інвентаризаційні описи, що підтверджують залишки товарів та беруть участь у формування рядка 21 Декларації з ПДВ. Пояснити несплату ПДВ протягом понад 2 -х років. У зв`язку із тим, що причина зупинення реєстрації ПН №5 від 11.09.2024 відповідно до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної - "п.8 Критеріїв ризиковості платника податку" існує необхідність щодо надання додаткових пояснень та спростування інформації зазначеної у квитанції».
Позивач 07.08.2025 надав на розгляд Комісії повідомлення про надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, із додатками (видаткова накладна №0826/01 вiд 26.08.2024, ТТН №0826/01 вiд 26.08.2024, рахунок на оплату № 0826/01 вiд 26.08.2024, договір позички №1 від 02.01.2024, акт приймання-передачі до Договору позички №1 від 02.01.2024, обороти рахунку 281 за вересень 2024 року, 4. Сертифікат якості виробника №01032 від 20.08.2024, додаткові пояснення у зв`язку з зупиненням реєстрації Податкової накладної №5 від 11.09.2024, договір позички №4 від 02.01.2024, акт приймання-передачі до Договору позички №4 від 02.01.2024, договір зберігання №119 від 01.02.2024, додаткова угода від 01.01.2022 до Договору зберігання №90-Х від 01.07.2020, картка рахунку 104 за червень 2016 року – квітень 2025 року, інвентаризаційні описи №52, №53 на 30.09.2024, договір зберігання №90-Х від 01.07.2020, додаткова угода від 30.12.2024 до Договору зберігання №119 від 01.02.2024). 
Рішенням комісії Головного управління Державної податкової служби у Запорізькій області №13162702/40423612 від 12.08.2025 відмовлено в реєстрації ПН № 5 від 11.09.2024 в ЄРПН у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отримані повідомлення про необхідність для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація: платником не спростовано інформацію зазначену у квитанції.
На підставі рахунку на оплату від 26.08.2024 № 31, видаткової накладної від 16.10.2024 № 45, товарно-транспортної накладної від 16.10.2024 № 45 ТОВ «УКРСПЕЦІНДУСТРІЯ-ІНВЕСТ» здійснено поставку ДП ЗМКБ «Прогрес» імені академіка О.Г. Івченко композитних плит за договором від 22.08.2024 № 1108/2024.
За фактом повної поставки ТОВ «УКРСПЕЦІНДУСТРІЯ-ІНВЕСТ» товару була виписана податкова накладна №3 від 16.10.2024 на суму 9 076 400,00 грн, в тому числі ПДВ 1 512 733,33 грн.
Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.11.2024 реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. В якості підстави для зупинення реєстрації розрахунку коригування відповідачем вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 11(5 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 11.09.2024 №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, "Рпоточ'=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо пост знання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Позивач скористався своїм правом та 12.08.2025 надав на розгляд Комісії повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з документами у кількості 72 шт (платіжна інструкція № 751 від 26.02.2025, довіреність №988 від 08.10.2024, пояснення у зв`язку з зупиненням реєстрації Податкової накладної №3 від 16.10.2024, акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №ОУ-ОО071 від 30.08.2024, рахунок-фактура № СФ-0071 від 22.07.2024, акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №ОУ-ОО088 від 31.10.2024, рахунок-фактура № СФ-0088 від 23.09.2024, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язаний з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма №20-ОПП) від 15.03.2024, наказ «Про призначення» №12/К від 12.10.2020, платіжна інструкція № 644 від 10.10.2024, договір зберігання №119 від 01.02.2024, рішення Єдиного Учасника ТОВ «УКРСПЕЦІНДУСТРІЯ-ІНВЕСТ» №01/20 від 09.10.2020, договір користування майном на праві господарського відання №1210/20 ГВ від 12.10.2020, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язаний з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма №20-ОПП) від 08.07.2020, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 4 квартал 2024 року, наказ «Про затвердження і введення в дію штатного розпису» №18-Ш від 01.10.2024, платіжні інструкції №№ 6507 від 27.08.2024, 9706 від 18.12.2024, 8549 від 13.11.2024, специфікація №1 (Додаток №1 до Договору поставки №1108/2024 від 22.08.2024), платіжна інструкція № 6940 від 11.09.2024, договір про закупівлю №1108/2024 від 22.08.2024, специфікація №6 від 12.08.2024 (додаток №6 до Договору постачання №2506 від 25.06.2024), обороти рахунку 361 за 01.08.2024 – 01.08.2025, рахунок на оплату №31 вiд 26.08.2024, платіжні інструкції №№ 223 від 09.01.2025, 647 від 10.10.2024, акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №16/10/2 від 16.10.2024, рахунок-фактура № 16/10/2 від 10.10.2024, видаткова накладна №45 вiд 16.10.2024, ТТН №45 вiд 16.10.2024, сертифікат якості виробника №01032 від 20.08.2024, договір перевезення вантажів №09/10 від 09.10.2024, договір постачання №2506 від 25.06.2024, додаткова угода від 28.11.2024 до Договору зберігання №2506 від 26.06.2024, видаткові накладні №№1016/06 вiд 16.10.2024, 1016/02 вiд 16.10.2024, 1016/05 вiд 16.10.2024, обороти рахунку 631 за серпень 2024 року – червень 2025 року, інвентаризаційний опис №56 на 16.10.2024, видаткові накладні №1016/04 вiд 16.10.2024, №0826/01 вiд 26.08.2024, податкова накладна №101 від 26.08.2024 та квитанція до неї, інвентаризаційні описи №57 та №58 на 31.10.2024, видаткова накладна №1016/07 вiд 16.10.2024, рахунок на оплату № 1016/2 від 16.10.2024, платіжна інструкція № 654 від 14.10.2024, видаткова накладна №1016/08 вiд 16.10.2024 платіжна інструкція № 623 від 06.09.2024, видаткова накладна №1016/09 вiд 16.10.2024, платіжна інструкція № 684 від 04.12.2024, сертифікат якості виробника №01032 від 20.08.2024, платіжні інструкції №№ 629 від 12.09.2024, 660 від 11.11.2024, 683 від 27.11.2024, ТТН №1016/2 вiд 16.10.2024, платіжні інструкції №№ 631 від 02.10.2024, 630 від 13.09.2024, 738 від 06.02.2025, 641 від 10.10.2024, податкова накладна №36 від 16.10.2024 та квитанція до неї, обороти рахунку 281 за 16.10.2024, обороти рахунку 281 за жовтень 2024 року, платіжні інструкції №№ 743 від 12.02.2025, 795 від 15.05.2025, 699 від 20.12.2024, 689 від 19.12.2024, 737 від 29.01.2025, 674 від 15.11.2024 та №675 від 15.11.2024, 802 від 05.06.2025, Договір про відступлення права вимоги №7/04 від 07.04.2025, повідомлення про відступлення права вимоги №0704-25/2 від 07.04.2025, платіжна інструкція № 643 від 10.10.2025, платіжна інструкція № 701 від 23.12.2024, акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №ОУ-ОО080 від 30.09.2024, рахунок-фактура № СФ-0080 від 22.08.2024, платіжні інструкції №№ 627 від 09.09.2024, 629 від 12.09.2024, № 749 від 25 02 2024).
За результатом розгляду, наданих позивачем пояснення та копій документів, Комісією 14.08.2025 було направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН в якому зазначено, що для розгляду питання прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН пропонується надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/ розрахунку коригування: «Надати пояснення щодо формування торгової націнки, собівартості, рахунки 285. Надати документальне підтвердження якості товару. Надати інвентаризаційні описи, що підтверджують залишки товарів та беруть участь у формування рядка 21 Декларації з ПДВ. Пояснити несплату ПДВ протягом понад 2 -х років. У зв`язку із тим, що причина зупинення реєстрації ПН від 16.10.2024 №3 відповідно до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної - "п.8 Критеріїв ризиковості платника податку" існує необхідність щодо надання додаткових пояснень та спростування інформації зазначеної у квитанції».
Позивач 18.08.2025 надав на розгляд Комісії повідомлення про надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, із додатками (обороти рахунку 281 за жовтень 2024 року, видаткові накладні №№1016/06 вiд 16.10.2024, 1016/09 вiд 16.10.2024, 1016/07 вiд 16.10.2024, 1016/05 вiд 16.10.2024, №1016/08 вiд 16.10.2024, 0826/01 вiд 26.08.2024, договір позички №1 від 02.01.2021, договір зберігання №119 від 01.02.2024, інвентаризаційні описи №57, №58 на 30.10.2024, видаткова накладна №1016/02 вiд 16.10.2024, договір зберігання №90-Х від 01.07.2020, сертифікат якості виробника №01032 від 20.08.2024, додаткова угода від 30.12.2024 до Договору зберігання №119 від 01.02.2024, інвентаризаційний опис №56 на 16.10.2024, додаткова угода від 01.01.2022 до Договору зберігання №90-Х від 01.07.2020, сертифікат якості виробника №01032 від 20.08.2024, картка рахунку 104 за червень 2016 року – квітень 2925 року, договір позички №4 від 02.01.2024, акт приймання-передачі до Договору позички №4 від 02.01.2024, додаткова угода від 31.12.2024 до Договору позички №4 від 02.01.2021, Додаткові пояснення у зв`язку з зупиненням реєстрації Податкової накладної №3 від 16.10.2024 видаткова накладна №1016/04 вiд 16.10.2024). 
Рішенням комісії Головного управління Державної податкової служби у Запорізькій області №131918163/40423612 від 20.08.2025 відмовлено в реєстрації ПН № 3 від 16.10.2024 в ЄРПН у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отримані повідомлення про необхідність для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація: платником не спростовано інформацію зазначену у квитанції.
Рішення Головного управління Державної податкової служби у Запорізькій області №13162701/40423612 від 12.08.2025, №13162702/40423612 від 12.08.2025, №131918163/40423612 від 20.08.2025 позивачем в адміністративному порядку не оскаржувалися.
Позивач, не погодившись з відмовою в реєстрації податкових накладних звернувся з даним позовом до суду.
Приписами частини другої статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до частини 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Згідно з частиною третьою статті 3 Кодексу адміністративного судочинства України провадження в адміністративних справах здійснюється відповідно до закону, чинного на час вчинення окремої процесуальної дії, розгляду і вирішення справи.
За правилами частин першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд зазначає, що відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, у тому числі податку на прибуток та податку на додану вартість, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовані Податковим кодексом України (далі - ПК України, (тут і в подальшому - в редакції на момент виникнення спірних правовідносин)), Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Порядок № 1246), Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (надалі – Порядок № 1165, (тут і в подальшому - в редакції на момент виникнення спірних правовідносин)), та Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216 (далі - Порядок № 520, (тут і в подальшому - в редакції на момент виникнення спірних правовідносин)).
Згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з податку на додану вартість з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.
Пунктом 201.1 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
За змістом пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України за №1246 від 29.12.2010.
Положеннями пункту 2 Порядку №1246 визначено, що податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Відповідно до абзацу 10 пункту 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, крім іншого, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, яка набула чинності з 01.02.2020, затверджено, крім іншого, Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.
Згідно з положеннями пункту 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):
1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;
2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податків;
3) одночасно виконуються такі умови:
загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому прийнято для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, становить більше 10 млн. гривень;
значення показника D становить більше 0,05;
значення показника Pпоточ є менше ніж значення Pмакс;
4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена виключно операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД/умовним кодом товару та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором, які зазначені у врахованій таблиці даних платника податку за умови, що стосовно платника податку, який подав такі податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відсутнє чинне рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку;
5) у податковій накладній/розрахунку коригування відображені виключно операції з продукцією/товарами, що підпадають під визначення груп 1-24 УКТЗЕД (крім підакцизних товарів), за умови, що такі накладна/розрахунок складені платником податку, який належить до мікропідприємства або малого підприємства відповідно до частини другої статті 2 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” та основним видом діяльності якого є хоча б один з таких видів економічної діяльності відповідно до КВЕД (згідно переліку).
Ознаки безумовної реєстрації, зазначені у цьому підпункті, застосовуються протягом періоду дії воєнного стану, введеного відповідно до Указу Президента України від 24.02.2022 № 64 «Про введення воєнного стану в Україні»;
6) обсяг постачання, зазначений у поданій для реєстрації в Реєстрі податковій накладній, яка підлягає наданню отримувачу (покупцю), не перевищує 5 тис. гривень за умови, що стосовно платника податку відсутнє діюче рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більш як у трьох (включно) платників податку;
7) загальна сума абсолютних значень коригування на зменшення суми компенсації вартості товару/послуги їх постачальнику та/або загальна сума абсолютних значень коригування на збільшення суми компенсації вартості товару/послуги їх постачальнику, зазначених у поданому для реєстрації в Реєстрі розрахунку коригування до податкової накладної, не перевищує 5 тис. гривень за умови, що стосовно платника податку відсутнє діюче рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більш як у трьох (включно) платників податку.
Обсяг операцій у поточному місяці, зазначених у зареєстрованих в Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування відповідно до підпунктів 6 і 7 цього пункту, з урахуванням обсягу операцій у поданій для реєстрації в Реєстрі податковій накладній/розрахунку коригування не перевищує 500 тис. гривень.
Відповідно до пункту 4 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Згідно з пунктом 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно з пунктом 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Як зазначено у пункті 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Пункт 11 Порядку №1165 передбачає, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165). 
Судом встановлено, що відповідно до отриманих позивачем квитанцій, реєстрація податкових накладних №2 від 27.08.2024, №5 від 11.09.2024 та №3 від 16.10.2024 зупинена у зв`язку з відповідністю платника податків пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Додатком № 1 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості здійснення операцій, у пункті 8 якого зазначено: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
За таких обставин, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, контролюючий орган має зажадати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.
Проте, отримані позивачем квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних містили загальну фразу про необхідність надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. При цьому, пропозиція надання документів вказана без конкретизації їх переліку (тобто не наведено переліку документів, які необхідні для розгляду питання щодо реєстрації податкових накладних) та без вказівки на норму права, котра такий містить.
У частині зазначення критерію ризиковості відповідач послався лише на номер пункту та чітко не конкретизував, про який саме ризик платника податку йдеться.
У постановах від 12.11.2019 у справі № 816/2183/18, від 21.05.2019 у справі № 0940/1240/18, від 18.02.2020 у справі № 360/1776/19, від 27.04.2020 у справі № 360/1050/19, від 18.06.2020 у справі № 824/245/19-а та ряду інших Верховний Суд наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Таким чином, при здійсненні опрацювання податкових накладних, направлених для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковий орган проводить моніторинг відповідності/не відповідності критеріям ризиковості платника податку або здійсненої господарської операції. При цьому, форма рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачає зазначення контролюючим органом конкретної податкової інформації, яка стала підставою для прийняття вказаного рішення на підставі пункту 8 Критеріїв.
Законодавцем установлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.
Додатком № 4 до Порядку №1165 затверджено форму рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.
Суд вказує, що у затвердженій формі рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачено необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме:
- у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності або
- з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від … р. №.
Форма рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку містить обов`язкове для заповнення поле "податкова інформація (заповнюється у разі відповідності пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку)".
У формі рішенні вказано про необхідність зазначення пункту критерію ризиковості платника податку, а у разі відповідності суб`єкта пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку необхідно також зазначити, яка саме інформація була підставою для висновків про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.
Отже, питання відповідності підприємства Критеріям ризиковості платника ПДВ має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації. При цьому моніторинг проводиться в автоматизованому порядку.
Суд зазначає, що Комісія, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органів наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на них законодавством завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, має обґрунтувати суду, на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку, та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.
Поряд з цим, жодних доказів на підтвердження податкової інформації, на підставі якої прийняте оскаржуване рішення про включення позивача до переліку ризикових платників податків, відповідачем надано не було.
Водночас, документального підтвердження обставин, що позивач задіяний у проведенні ризикових операцій, відповідач не надав. Під час розгляду справи відповідач не надав належних доказів, які досліджувалися в ході засідання Комісії і які слугували підставою для прийняття оскаржуваних рішень.
Отже, здійснення позивачем ризикових операцій відповідачем не доведено, обов`язку щодо розшифрування, яка саме податкова інформація стала фактичною підставою для прийняття оспорюваного рішення, - не виконано.
Крім того, у рядку "Податкова інформація" не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції.
У свою чергу, обов`язок контролюючого органу щодо розшифрування податкової інформації кореспондується з правом платника податку подати перелік документів задля виключення його з переліку ризикових платників податків, як це передбачено п.6 Порядку №1165.
При цьому, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів задля виключення його з переліку ризикових платників податків прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом як конкретного критерію ризиковості, так і обов`язкового розшифрування податкової інформації, яка стала підставою для віднесення такого платника до переліку ризикових, у разі застосування п.8 Критеріїв ризиковості.
В іншому випадку, відсутність конкретизації підстав для прийняття рішення призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання визначеного переліку документів задля виключення його з переліку ризикових платників податків.
Процедура перевірки особи щодо її відповідності критеріям ризиковості платника податку ініціюється (проводиться) лише після подання таким платником податків для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації.
Право комісії регіонального рівня щодо розгляду питання про відповідність /невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку самостійно ініціювати процедуру розгляду відповідного питання, лише з підстав наявності податкової інформації Порядком №1165 не передбачено.
Норми пункту 5 Порядку №1165 свідчать про те, що питання про віднесення позивача до Критеріїв ризиковості платника податку відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку могло розглядатися виключно у зв`язку з перевіркою господарської операції, якої стосуються саме поданих на реєстрацію податкових накладних №2 від 27.08.2024, №5 від 11.09.2024 та №3 від 16.10.2024, а не будь-яких інших операцій, щодо якої (яких) вже прийняте рішення про віднесення платника податків до Критеріїв ризиковості платника податку.
Так, контролюючим органом під час зупинення реєстрації ПН в ЄРПН рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, яке могло бути прийняте по господарських операціях, що відбулися до оформлення податкових накладних №2 від 27.08.2024, №5 від 11.09.2024 та №3 від 16.10.2024.
Тобто, визначення ризиковості здійснення господарської операції за пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податків не відбувалося щодо операцій, які стосувалися поданих податкових накладних №2 від 27.08.2024, №5 від 11.09.2024 та №3 від 16.10.2024.
Суд зауважує, що хоча відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку і є передумовою для зупинення реєстрації податкової накладної, проте не створює безумовних підстав для відмови у реєстрації наданих ним спірних податкових накладних.
Статтею 62 Конституції України установлена презумпція невинуватості, яка передбачає, що особа вважається невинуватою у вчиненні злочину і не може бути піддана кримінальному покаранню, доки її вину не буде доведено в законному порядку і встановлено обвинувальним вироком суду.
Частина 1 статті 627 Цивільного кодексу України передбачено, що відповідно до статті 6 цього Кодексу сторони є вільними в укладенні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору з урахуванням вимог цього Кодексу, інших актів цивільного законодавства, звичаїв ділового обороту, вимог розумності та справедливості.
З огляду на вищезазначені правові норми, ТОВ «УКРСПЕЦІНДУСТРІЯ-ІНВЕСТ» має право укладати договори з будь-яким суб`єктом і визначати умови такого договору за домовленістю на власний розсуд, а будь-які сумніви контролюючого органу або віднесення позивача до переліку суб`єктів господарювання, які знаходяться на контролі ДПС України, повинні бути обґрунтовані належним чином та доведені в установленому законом порядку. Контролюючий орган має право здійснити податкову перевірку або будь-які інші заходи контролю у разі наявності на те законних підстав, однак підміняти такі перевірки рішеннями про зупинення реєстрації податкової накладної та про відмову у реєстрації останньої, на думку суду, є проявом свавілля, що несумісно з принципами демократичного суспільства.
Крім того, суд вважає за необхідне звернути увагу на те, що недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, яке прийняте на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкової накладної, теж є протиправним.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначений Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216.
Відповідно до пункту 2 Порядку №520 рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Пунктом 4 Порядку №520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких: - договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; - договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; - первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; - розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; - документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", та «Про електронні довірчі послуги" та "Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами", затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).
Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Так, на виконання вимог контролюючого органу, позивач надав пояснення та копії документів по відмовленим у реєстрації податковим накладним, складеним під час здійснення відповідних господарських операцій, що підтверджується контролюючим органом.
Таким чином, відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути саме по собі підставою для відмови в реєстрації податкової накладної.
При цьому, усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення, визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. При реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.
Таким чином, процедура розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН передбачає можливість направлення платнику повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування.
Саме у такий спосіб контролюючий орган може усунути невизначеність щодо обставин господарської операції, які на думку контролюючого органу є ризиковими і підлягають підтвердженню, та переліку документів, які необхідно подати платнику для спростування виявлених ризиків та позитивного вирішення питання про реєстрацію спірної податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
З матеріалів справи судом встановлено, що комісія регіонального рівня направила позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, в яких позивачу запропоновано надати додаткові документи.
Разом з цим, в оскаржуваних рішеннях про відмову в реєстрації податкової накладної відповідачем чітко не зазначено підставу для відмови в реєстрації податкової накладної позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних, як і не зазначено конкретно документів, відсутність яких не дала можливості прийняти рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно усталеної судової практики Верховного Суду в сфері реєстрації податкових накладних вказано, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.
Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.
Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.
Аналогічні висновки містять постанови Верховного Суду від 28.06.2022 у справі №380/9411/21, від 29.06.2022 у справі №380/5383/21, від 14.12.2022 у справі №560/11825/21, від 16.02.2023 у справі №380/7648/22, що враховується судом відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України.
Таким чином, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків та чіткого переліку необхідних документів.
Проте, у квитанції про зупинення реєстрації спірної податкової накладної податковим органом не зазначено конкретного переліку документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про її реєстрацію з урахуванням суті господарських відносин.
Суд зазначає, що на розгляд відповідачу позивачем були надані всі необхідні первинні документи, які стосуються даних операцій, що не мали дефекту форми, змісту або походження, та які в силу вимог Податкового кодексу України, Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704, підтверджують здійснення фінансово-господарських відносин позивача з контрагентом.
Тобто, суд дійшов висновку, що надані первинні документи на підтвердження здійснення операцій по податковим накладним №2 від 27.08.2024, №5 від 11.09.2024 та №3 від 16.10.2024 засвідчують факт виконання позивачем зобов`язань за договором.
З матеріалів справи судом також встановлено, що платник надав додаткові пояснення та документи у відповідності до вимог Порядку №520 в повному обсязі.
Наведене свідчить про те, що відмова в реєстрації податкових накладних №2 від 27.08.2024, №5 від 11.09.2024 та №3 від 16.10.2024 в ЄРПН з підстав ненадання/часткового надання додаткового запитаних документів є безпідставною та необґрунтованою.
Верховний Суд у справі №360/2460/20 за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.
Суд вважає, що вказані правові висновки, не зважаючи на внесення змін до Порядку №520, є застосовними у спірних правовідносинах, оскільки в оскаржуваному рішенні контролюючим орган не навів жодних мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи на їх підтвердження не були враховані, та не обґрунтував необхідність надання тих документів, факт ненадання яких покладено в основу мотивації оскаржуваного рішення. У відзиві на позовну заяву також не наведено обґрунтованих підстав відхилення (не врахування) наданих позивачем пояснень та поданих документів.
Також слід зазначити, що 15.12.2023 набрав чинності Закон України «Про адміністративну процедуру», який регулює відносини органів виконавчої влади, органів влади Автономної Республіки Крим, органів місцевого самоврядування, їх посадових осіб, інших суб`єктів, які відповідно до закону уповноважені здійснювати функції публічної адміністрації, з фізичними та юридичними особами щодо розгляду і вирішення адміністративних справ шляхом прийняття та виконання адміністративних актів.
За визначенням, наведеним у статті 2 цього Закону, адміністративний акт - рішення або юридично значуща дія індивідуального характеру, прийняте (вчинена) адміністративним органом для вирішення конкретної справи та спрямоване (спрямована) на набуття, зміну, припинення чи реалізацію прав та/або обов`язків окремої особи (осіб); адміністративне провадження - сукупність процедурних дій, що вчиняються адміністративним органом, і прийнятих процедурних рішень з розгляду та вирішення справи, що завершується прийняттям і, в необхідних випадках, виконанням адміністративного акта.
Частинами 1-3 статті 8 цього Закону передбачають, що адміністративний орган забезпечує належність та повноту з`ясування обставин справи, безпосередньо досліджує докази та інші матеріали справи. Адміністративний орган під час здійснення адміністративного провадження враховує всі обставини, що мають значення для вирішення справи. Адміністративний орган зобов`язаний обґрунтовувати адміністративні акти, які він приймає, крім випадків, визначених законом. Адміністративний акт, який може негативно вплинути на право, свободу чи законний інтерес особи, повинен містити мотивувальну частину, що відповідає вимогам цього Закону.
Відповідно до ст. 72 цього Закону адміністративний акт, прийнятий у письмовій формі, або усний адміністративний акт, підтверджений у письмовій формі, повинен мати мотивувальну частину (крім випадків, передбачених частиною шостою цієї статті). Мотивування (обґрунтування) адміністративного акта в письмовій формі повинно забезпечувати особі можливість правильно його зрозуміти та реалізувати своє право на оскарження адміністративного акта. У мотивувальній частині адміністративного акта зазначаються: 1) дата подання заяви або скарги та стислий зміст вимоги, що в ній міститься (у разі прийняття акта за заявою або скаргою особи); 2) фактичні обставини справи; 3) зміст документів та відомості, враховані під час розгляду справи; 4) посилання на докази або інші матеріали справи, на яких ґрунтуються висновки адміністративного органу; 5) детальна правова оцінка обставин, виявлених адміністративним органом, та чітке зазначення висновків, зроблених на підставі такої правової оцінки виявлених обставин. Адміністративний акт може не містити посилання на фактичні обставини справи і результати дослідження доказів та інших матеріалів справи, якщо такий акт прийнято на підставі акта чи іншого документа, складеного за результатами проведення інспекційних (контрольних, наглядових) заходів, якщо цей документ вже містить відповідне мотивування (обґрунтування) та доведений до особи належним чином. Відсутність в адміністративному акті мотивувальної частини, складеної відповідно до вимог цього Закону, має наслідки, встановлені цим Законом.
Оскаржуване рішення, яке є адміністративним актом, вказаним вимогам не відповідає, оскільки не містить належної мотивації його висновку, зокрема встановлення обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин прийняття чи відхилення наданих платником пояснень та документів.
Не наведення мотивів прийнятого рішення суб`єктивізує акт державного органу і не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.
Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.
Суд зазначає, що надані позивачем до контролюючого органу документи та пояснення у сукупності з наявними доказами в матеріалах справи підтверджують наявність підстав, з якими ПК України пов`язує виникнення обов`язку платника щодо реєстрації податкових накладних №2 від 27.08.2024, №5 від 11.09.2024 та №3 від 16.10.2024 в ЄРПН.
Водночас, суд зазначає, що відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути підставою для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування без наведення відповідного обґрунтування, а також за умови, якщо інші надані документи підтверджують проведення господарської операції.
Крім того, як зазначалось вище, за змістом пункту 5 Порядку №520 у разі, коли у квитанції до податкової накладної/розрахунку коригування зазначено код товару/послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності/умовним кодом товару/Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.
Також, слід зазначити, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Указана позиція викладена у постанові Верховного Суду від 16.09.2022 у справі №380/7736/21, від 07.12.2022 у справі №500/2237/20, від 17.05.2023 у справі №140/14282/20 тощо.
Здійснення контролюючим органом моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення документальних податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. Така правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23.10.2018 по справі №822/1817/18, від 21.05.2019 по справі №0940/1240/18, від 10.04.2020 по справі №819/330/18.
Крім цього, при винесенні спірного рішення про ризиковість позивача податковим органом регіонального рівня не враховано, що у податкових відносинах необхідно дотримуватимуся принципу індивідуальної відповідальності платника податків.
Згідно ст.61 Конституції України принцип індивідуальної юридичної відповідальності.
Згідно зі статтею 1 Протоколу Конвенції кожна фізична або юридична особа має право мирно володіти своїм майном. Ніхто не може бути позбавлений своєї власності інакше як в інтересах суспільства і на умовах, передбачених законом і загальними принципами міжнародного права.
Європейський суд з прав людини в справі «БУЛВЕС» АД проти Болгарії» (заява № 3991/03) у своєму рішенні від 22.01.2009 зазначив таке. Якщо держава за відсутності будь-яких вказівок на пряму участь фізичної або юридичної особи в зловживаннях, пов`язаних зі сплатою ПДВ, що нараховуються при операціях постачання, або будь-яких вказівок на обізнаність про таке порушення, все ж карає покупця товарів (послуг), що повністю виконав свої зобов`язання, за дії або бездіяльність постачальника, який перебував поза контролем одержувача і щодо якого не було коштів відстеження та забезпечення його старанності, то влада виходить за розумні межі й порушує справедливий баланс, який повинен підтримуватися між вимогами загальних інтересів і вимогами захисту права власності.
Виходячи із правової позиції Верховного суду, яка викладена, зокрема, у постановах від 22.11.2019 у справі №804/15820/15 та від 16.10.2019 у справі 815/3870/16, платник податків не може нести відповідальність за невиконання його контрагентами свої зобов`язань, адже поняття "добросовісний платник", яке вживається у сфері податкових правовідносин, не передбачає виникнення у платника додаткового обов`язку з контролю за дотриманням його постачальниками правил оподаткування, а саме - платник не наділений повноваженнями податкового контролю для виконання функцій, покладених на податкові органи, а тому не може володіти інформацією відносно виконання контрагентом податкових зобов`язань. А відтак, за умови не встановлення податковим органом наявності замкнутої схеми руху коштів, яка б могла свідчити про узгодженість дій платника податків та контрагента для одержання незаконної податкової вигоди, то платник податків не може зазнавати негативних наслідків внаслідок діянь інших осіб, що перебувають поза межами його впливу.
Тобто судова практика вирішення податкових спорів виходить з презумпції добросовісності платника, тобто з презумпції економічної виправданості дій платника, що мають своїм наслідком отримання податкової вигоди, та достовірність відомостей у бухгалтерській та податковій звітності платника.
Відповідно до спірного рішення, всі вимоги податкового органу стосуються того, що контрагент ТОВ «УКРСПЕЦІНДУСТРІЯ-ІНВЕСТ» первинний постачальник ТОВ «ПЕРША ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ УКРАЇНИ» (код ЄДРПОУ 44324906) (минулі назви: до 28.11.2024 – ТОВ «ВИЛАР ОПТ»; з 28.11.2024 по 10.10.2025 – ТОВ «АГРОПРОМИСЛОВА ТОРГОВА КОМПАНІЯ ГАРДІЯ») є ризиковим, і тому позивач також був віднесений до ризикових платників податку. Проте, позивач не може нести відповідальність за невиконання його контрагентами своїх зобов`язань, адже поняття "добросовісний платник", яке вживається у сфері податкових правовідносин, не передбачає виникнення у платника додаткового обов`язку з контролю за дотриманням його постачальниками/покупцями правил оподаткування; платник не наділений повноваженнями податкового контролю для виконання функцій, покладених на податкові органи, а тому не може володіти інформацією відносно виконання контрагентами податкових зобов`язань тощо.
Сам лише факт віднесення контрагентів до таких, що є ризиковим не створює підстав для висновків, що і позивач відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку.
Платник податків не повинен зазнавати негативних наслідків за можливу неправомірну діяльність його контрагентів.
Аналогічні висновки викладені у постановах Верховного Суду від 04.06.2020 у справі №340/422/19, від 23.07.2020 у справі №816/1122/16.
Таким чином, зважаючи на недоведеність підстав для зупинення реєстрації податкових накладних №2 від 27.08.2024, №5 від 11.09.2024 та №3 від 16.10.2024, з огляду на виконання платником податку обов`язку щодо підтвердження господарської операції, та враховуючи те, що контролюючий орган не обґрунтував неможливість розблокування реєстрації податкових накладних №2 від 27.08.2024, №5 від 11.09.2024 та №3 від 16.10.2024 на підставі поданих позивачем документів, підстави для відмови в реєстрації податкових №2 від 27.08.2024, №5 від 11.09.2024 та №3 від 16.10.2024 були відсутні, а тому спірні рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13162701/40423612 від 12.08.2025, №13162702/40423612 від 12.08.2025, №131918163/40423612 від 20.08.2025 є протиправними та підлягають скасуванню.
При цьому, відповідно до пунктів 19, 20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);
неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку №1246).
Відтак, оскільки рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної підлягає скасуванню, відповідно пунктів 19 - 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29.12.2010 № 1246, суд приходить до висновку про наявність підстав для зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначений податкову накладну.
Суд вважає хибним твердження податкового органу, що вимога зареєструвати податкові накладні №2 від 27.08.2024, №5 від 11.09.2024 та №3 від 16.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних є втручанням в дискреційні повноваження контролюючого органу (ДПС України) та є передчасною.
Суд зазначає, що дискреційне повноваження може полягати у виборі діяти чи не діяти, а якщо діяти, то у виборі варіанту рішення чи дії серед варіантів, що прямо або опосередковано закріплені у законі. Важливою ознакою такого вибору є те, що він здійснюється без необхідності узгодження варіанту вибору будь-ким.
На цьому наголосив Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду у справі № 1840/2970/18 (постанова від 15.12.2021).
В зв`язку з протиправністю рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних від 30.05.2024 № 9 та від 18.11.2024 № 9, у ДПС України є тільки один варіант рішення реєстрація спірної податкової накладної, що не передбачає іншого варіанту дій (рішення), а отже не є дискреційними повноваженнями податкового органу.
Також, законодавством не передбачений інший спосіб захисту порушеного права у спірних правовідносинах, відмінний від зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні №2 від 27.08.2024, №5 від 11.09.2024 та №3 від 16.10.2024 в ЄРПН, а тому дана вимога не є передчасною.
Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки поданих сторонами доказів за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог.
Частиною 1 статті 143 КАС України встановлено, що суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.
Розподіл судових витрат визначений ст. 139 КАС України.
Матеріалами справи встановлено факт сплати судового збору у розмірі 9 084 грн.
Враховуючи задоволення позовних вимог, судовий збір у розмірі 9 084 грн. підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, яким прийнято протиправне рішення - Головного управління Державної податкової служби у Запорізькій області.
Доказів понесення позивачем інших судових витрат матеріали справи не містять.
Поряд з тим, на думку суду, відсутні підстави для встановлення судового контролю за виконанням судового рішення у цій справі, як про це просить позивач.
Пунктом 4-1 частини шостої статті 246 КАС України передбачено, що у разі необхідності у резолютивній частині також вказується про здійснення судового контролю, передбаченого частинами п`ятою, шостою статті 382 цього Кодексу.
Відповідно до частини п`ятої статті 382 КАС України за письмовою заявою заявника суд під час ухвалення рішення суду може зобов`язати суб`єкта владних повноважень, не на користь якого ухвалене таке рішення, подати звіт про його виконання. Заява, передбачена абзацом першим цієї частини, може бути подана не пізніше завершення судових дебатів, а якщо справа розглядається в порядку спрощеного позовного провадження - не пізніше тридцяти днів з дня відкриття провадження у справі.
Суд зазначає, що встановлення судового контролю за виконанням рішення суб`єктом владних повноважень є диспозитивним правом суду, яке може використовуватися в залежності від наявності об`єктивних обставин, які підтверджуються належними та допустимими доказами. На час вирішення розглядуваного спору відсутні обґрунтовані підстави вважати, що відповідач ухилятиметься від виконання рішення.
Окремо необхідно зауважити, що встановлення судового контролю може мати місце також і на стадії виконання судового рішення за заявою сторони, на користь якої таке рішення ухвалене.
Керуючись статтями 6-10, 14, 72-77, 90, 139, 159, 241-246, 262, 293-295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:
Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРСПЕЦІНДУСТРІЯ-ІНВЕСТ» (69096, м. Запоріжжя, вул. Дніпровські пороги, буд. 15, кв.3 ЄДРПОУ 40423612) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, буд. 166 ЄДРПОУ 44118663), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8, ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними рішень та зобов`язати вчинити певні дії – задовольнити.
Визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області №13162701/40423612 від 12.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 27.08.2024, №13162702/40423612 від 12.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 11.09.2024 та №13191813/40423612 від 20.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 16.10.2024. 
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному державному реєстрі податкових накладних надіслані засобами електронного зв`язку податкові накладні №2 від 27.08.2024, №5 від 11.09.2024, №3 від 16.10.2024.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРСПЕЦІНДУСТРІЯ-ІНВЕСТ» судові витрати зі сплати судового збору у сумі 9 084 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду шляхом подачі в 30-денний строк з дня його проголошення, а якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення (ухвали) суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення у повному обсязі складено та підписано 16 лютого 2026 року. 

Суддя О.О. Артоуз