КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД 	

РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 березня 2026 року м. Кропивницький Справа № 340/5029/25

Кіровоградський окружний адміністративний суд в складі головуючого судді К.М. Притули, розглянувши в порядку спрощеного провадження без виклику сторін адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ОМІС АГРО» (вул. Нікітіна Василя, буд. 21Б, кв.55 м. Кропивницький, Кіровоградська область, 25026, ЄДРПОУ 44026206) до Головного управління ДПС у Кіровоградській області (вул. В. Перспективна, 55, м. Кропивницький, Кіровоградська область, 25006, ЄДРПОУ 43995486), Державної податкової служби України (Львівська пл. 8, м. Київ, 04053, ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,- 
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю «ОМІС АГРО» звернулось до Кіровоградського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом в якому просить:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12763719/44026206 від 17.04.2025, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №29 від 29.10.2024, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «ОМІС АГРО»;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12763720/44026206 від 17.04.2025, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №30 від 30.10.2024, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «ОМІС АГРО»;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12763723/44026206 від 17.04.2025, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №5 від 01.11.2024, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «ОМІС АГРО»;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12763722/44026206 від 17.04.2025, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №6 від 01.11.2024, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «ОМІС АГРО»;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12763721/44026206 від 17.04.2025, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №7 від 02.11.2024, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «ОМІС АГРО»;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №29 від 29.10.2024, складену товариством з обмеженою відповідальністю «ОМІС АГРО», в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем її подання 07.11.2024;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №30 від 30.10.2024, складену товариством з обмеженою відповідальністю «ОМІС АГРО», в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем її подання 07.11.2024;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №5 від 01.11.2024, складену товариством з обмеженою відповідальністю «ОМІС АГРО», в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем її подання 07.11.2024;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №6 від 01.11.2024, складену товариством з обмеженою відповідальністю «ОМІС АГРО», в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем її подання 07.11.2024;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №7 від 02.11.2024, складену товариством з обмеженою відповідальністю «ОМІС АГРО», в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем її подання 07.11.2024.
В обґрунтування своєї позиції позивач посилається на те, що в результаті своєї господарської діяльності було сформовано податкові накладні: №29 від 29.10.2024 на суму 469 660,27 грн, в тому числі ПДВ 14% - 57 677,58 грн; №30 від 30.10.2024 на суму 469 108,27 грн, в тому числі ПДВ 14% - 57 609,79 грн; №5 від 01.11.2024 на суму 475 640,26 грн, в тому числі ПДВ 14% - 58 411,96 грн; №6 від 01.11.2024 на суму 476 560,28 грн, в тому числі ПДВ 14% - 58 524,95 грн; №7 від 02.11.2024 на суму 239 476,14 грн, в тому числі ПДВ 14% - 29 409,35 грн, з номенклатурою: кукурудза, код товару згідно УКТ ЗЕД 1005. 17.04.2025, Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Кіровоградській області відмовлено в реєстрації зазначених податкових накладних, у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів. 
Позивач вважає, що ТОВ «ОМІС АГРО» надало достатні письмові пояснення та документи на підтвердження реальності здійснення господарської операції за зупиненими податковими накладними, а тому вважає, що останні підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, відмовляючи ж у їх реєстрації контролюючий орган діяв протиправно, без урахування дійсних обставин, та вважає, що Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено в реєстрації податкових накладних, не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії. 
29.07.2025, ухвалою судді Кіровоградського окружного адміністративного суду відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.
На адресу Кіровоградського окружного адміністративного суду від представників ГУ ДПС у Кіровоградській області та ДПС України надійшли відзиви, в яких представники відповідачів вимоги позову не визнають зазначаючи, що рішення, які були прийняті Комісією регіонального рівня ГУ ДПС у Кіровоградській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є законними та обгрунтованими, оскільки позивачем не було надано необхідних документів.
15.08.2025, ухвалою судді клопотання представника ГУ ДПС у Кіровоградській області про розгляд справи в порядку загального позовного провадження залишено без задоволення.
18.08.2025, представником позивача подано до суду відповідь на відзив.
Дослідивши матеріали справи та оцінивши докази, які мають значення для справи, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.
Між ТОВ «ОМІС АГРО» (постачальник) та ТОВ «В АГРО» (покупець) 12.09.2024 укладено договір №12/09-1К, на умовах якого постачальник зобов`язується поставити і передати у власність покупця, а покупець прийняти і оплатити зерно українського походження врожаю 2024 року. Культура та клас товару зазначається в додаткових угодах до договору, які є його невід`ємними частинами (а.с. 54-58). 
Додатковою угодою № 004 від 28.10.2024 було узгоджено кількість – 200 т +/- 5% кукурудзи за ціною 8 070,18 грн без ПДВ на загальну суму 1 840 001,04 грн, з ПДВ 14% - 225 965,04 грн (а.с. 60).
Додатковою угодою № 005 від 01.11.2024 було узгоджено кількість – 26 т +/- 5% кукурудзи за ціною 8 070,18 грн. без ПДВ на загальну суму 239 199,99 грн, з ПДВ 14% - 29375,44грн (а.с.61).
В межах вказаного договору, позивачем було відвантажено покупцю: 29 жовтня 2024 року 51,05 т кукурудзи на загальну суму 469 660,27 грн, що підтверджено видатковою накладною №272 та товарно-транспортними накладними; 30 жовтня 2024 року 50,99 т кукурудзи на загальну суму 469 108,27 грн, що підтверджено видатковою накладною №276 та товарно-транспортними накладними; 01 листопада 2024 року 51,7 т кукурудзи на загальну суму 475 640,26 грн, що підтверджено видатковою накладною №277 та товарно-транспортними накладними; 01 листопада 2024 року 51,8 т кукурудзи на загальну суму 476 560,28 грн, що підтверджено видатковою накладною №278 та товарно-транспортними накладними; 02 листопада 2024 року 26,03 т кукурудзи на загальну суму 239 476,14 грн, що підтверджено видатковою накладною №279 та товарно-транспортними накладними.
За результатами вказаної господарської операції були складені: податкова накладна №29 від 29.10.2024 на суму 469 660,27 грн, в тому числі ПДВ 14% - 57 677,58 грн; податкова накладна №30 від 30.10.2024 на суму 469 108,27 грн, в тому числі ПДВ 14% - 57 609,79 грн; податкова накладна №5 від 01.11.2024 на суму 475 640,26 грн, в тому числі ПДВ 14% - 58 411,96 грн; податкова накладна №6 від 01.11.2024 на суму 476 560,28 грн, в тому числі ПДВ 14% - 58 524,95 грн; податкова накладна №7 від 02.11.2024 на суму 239 476,14 грн, в тому числі ПДВ 14% - 29 409,35 грн з номенклатурою: кукурудза, код товару згідно УКТ ЗЕД 1005.
Вказані податкові накладні були відправлені на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак реєстрація їх була зупинена з причин: «Обсяг постачання товару/послуги 1005 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій». Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 16-25). 
07.04.2025, позивачем, в електронній формі надіслано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до якого додано відповідні копії документів на підтвердження реальності здійснення операції за вказаними вище податковими накладними (а.с.109-111).
10.04.2025 позивачу надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 26-35).
14.04.2025 до контролюючого органу направлено повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.85-91).
За результатами розгляду поданого повідомлення з поясненнями та наданими копіями документів Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Кіровоградській області прийнято рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.04.2025: №12763719/44026206, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №29 від 29.10.2024, складеної ТОВ «ОМІС АГРО»; №12763720/44026206, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №30 від 30.10.2024, складеної ТОВ «ОМІС АГРО»; №12763723/44026206, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №5 від 01.11.2024, складеної ТОВ «ОМІС АГРО»; №12763722/44026206, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №6 від 01.11.2024, складеної ТОВ «ОМІС АГРО»; №12763721/44026206, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №7 від 02.11.2024, складеної ТОВ «ОМІС АГРО» (а.с.11-15).
Відповідно до інформації зазначеної в оскаржуваних рішеннях, підставою для відмови у реєстрації податкових накладних послугувало наступне: «Платником на додаткове повідомлення не надано належним чином завірені платіжні документи, що підтверджують отримання оплати за придбану та реалізовану продукцію (рахунки, платіжні доручення, банківські виписки тощо). Відсутні копії підтверджуючих документів щодо вирощування власної сільськогосподарської продукції в обсязі повного сільськогосподарського циклу, а також формування податкового кредиту за відповідний період, копії документів на наявність основних засобів для зберігання, транспортування, навантаження/розвантаження та сільськогосподарської продукції та товарів, які передані контрагенту по договору контрактації. Встановлено невідповідність вказаних реквізитів юридичної особи - виробника в договорі контрактації».
Не погодившись з рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних позивач звернувся до суду з цим позовом.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 року (далі - Порядок №1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту), чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування, дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України, наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України, наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.), наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується, факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами, відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Аналогічні приписи наведені у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.
Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165) у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно з пунктами 10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.
Наведені норми дають підстави для висновку, що законодавець встановлює перелік обов`язкової для фіксації в рамках квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації. Без деталізації такого роду інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою.
Верховний Суд неодноразово вказував на протиправний характер формулювання податковими органами підстави для зупинення реєстрації податкової накладної без вказівки на конкретні документи, які слід надати, адже у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні саме суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної (Постанова ВС від 30.09.2022 у справі № 600/332/21-а).
Натомість, у квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної, отриманої позивачем, не зазначено чіткого переліку документів, необхідних для її реєстрації, що у свою чергу поставило позивача у стан правової невизначеності та позбавило можливості надати необхідний для реєстрації податкових накладних (в розумінні відповідачів) пакет документів. Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Попри те, що перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначено Порядком №520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема, від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.
Отримані ТОВ «ОМІС АГРО» квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних позивача містить загальну пропозицію щодо надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію. Контролюючим органом пропозиція надання документів викладена без конкретизації їх переліку.

Разом з тим після прийняття контролюючим органом рішення про зупинення реєстрації податкової накладної, позивачем подано Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. 
Проте, не дивлячись на те, що невідповідність вимог контролюючого органу в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог комісії, останньою було прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.
Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 року, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Верховний Суд у постанові від 16.02.2023 у справі № 380/7648/22 зазначив: здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.
ТОВ «ОМІС АГРО» надано на розгляд контролюючого органу для реєстрації податкових накладних документи, які складені з дотриманням вимог законодавства. Надіслані копії первинних та інших документів відображають господарські операції та були достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, які зазначені у позовній заяві.
Верховний Суд у постанові від 16.02.2023 у справі № 380/7648/22, звертає увагу на те, що при розгляді таких спорів судами, крім іншого, має бути встановлено настання обставин, якими обумовлено обов`язок платника податків скласти податкові накладні та зареєструвати їх в ЄРПН. Слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Отож предметом розгляду у цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Верховний Суд у постанові від 05.03.2020 року у справі №640/467/19 сформував правовий висновок, відповідно до якого обґрунтованість, в силу ст. 2 КАС України, є однією з обов`язкових ознак рішення (дії, бездіяльності) суб`єкта владних повноважень, що підлягає встановленню адміністративним судом. Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Оцінюючи вищевикладені обставини, суд приходить до висновку, що оскаржуване рішення про відмову у реєстрації податкової накладної є протиправним та підлягає скасуванню.
Щодо обрання ефективного способу захисту прав позивача суд зазначає наступне.
Статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження. При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект. Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам. Згідно з частиною четвертою статті 245 КАС України у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.
Згідно з нормами п. п. 19, 20 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення), неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та / або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.
З огляду на наведені обставини справи, належним та ефективним способом захисту порушених прав позивача є скасування протиправних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних і зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні позивача датою подання їх на реєстрацію.
Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки поданих сторонами доказів за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог.
Розподіл судових витрат здійснюється у відповідності до статті 139 КАС України, з урахуванням ч.3 ст.4 Закону України «Про судовий збір».
Таким чином, слід стягнути на користь ТОВ «ОМІС АГРО» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області судові витрати у сумі 12112,00 грн.
Керуючись ст.ст. 139, 241-246, 250 КАС України, суд –
ВИРІШИВ:
Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «ОМІС АГРО» (вул. Нікітіна Василя, буд. 21Б, кв.55 м. Кропивницький, Кіровоградська область, 25026, ЄДРПОУ 44026206) до Головного управління ДПС у Кіровоградській області (вул. В. Перспективна, 55, м. Кропивницький, Кіровоградська область, 25006, ЄДРПОУ 43995486), Державної податкової служби України (Львівська пл. 8, м. Київ, 04053, ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12763719/44026206 від 17.04.2025, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №29 від 29.10.2024, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «ОМІС АГРО».
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12763720/44026206 від 17.04.2025, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №30 від 30.10.2024, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «ОМІС АГРО».
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12763723/44026206 від 17.04.2025, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №5 від 01.11.2024, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «ОМІС АГРО»;
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12763722/44026206 від 17.04.2025, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №6 від 01.11.2024, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «ОМІС АГРО».
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12763721/44026206 від 17.04.2025, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №7 від 02.11.2024, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «ОМІС АГРО».
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №29 від 29.10.2024, складену товариством з обмеженою відповідальністю «ОМІС АГРО», в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем її подання 07.11.2024.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №30 від 30.10.2024, складену товариством з обмеженою відповідальністю «ОМІС АГРО», в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем її подання 07.11.2024.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №5 від 01.11.2024, складену товариством з обмеженою відповідальністю «ОМІС АГРО», в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем її подання 07.11.2024.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №6 від 01.11.2024, складену товариством з обмеженою відповідальністю «ОМІС АГРО», в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем її подання 07.11.2024.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №7 від 02.11.2024, складену товариством з обмеженою відповідальністю «ОМІС АГРО», в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем її подання 07.11.2024.
Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ОМІС АГРО» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області судовий збір у сумі 12112,00 грн.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Кіровоградського 
окружного адміністративного суду К.М. ПРИТУЛА