ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м У к р а ї н и

16 лютого 2026 року 	м. Дніпро	справа № 280/4855/25	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді Божко Л.А. (доповідач),
суддів: Дурасової Ю.В., Лукманової О.М., 

розглянувши в порядку письмового провадження в м.Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 08 вересня 2025 року (суддя Мінаєва К.В.) в адміністративній справі №280/4855/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Запорізький тепловозоремонтний завод" до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,- 

в с т а н о в и В :

Товариство з обмеженою відповідальністю "Запорізький тепловозоремонтний завод" звернулося до Запорізького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України, в якому просило: 
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області №12882030/40297125 від 20.05.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 19.02.2025 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному державному реєстрі податкових накладних, надіслану засобами електронного зв`язку – податкову накладну №1 від 19.02.2025.
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що у процесі здійснення господарської діяльності позивачем складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну № 1 від 19.02.2025, її реєстрацію було зупинено з огляду на відповідність позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Надалі позивачем було надано контролюючому органу всі необхідні документи на підтвердження реальності здійснення операцій за відповідною податковою накладною, проте рішенням комісії податкового органу регіонального рівня №12882030/40297125 від 20.05.2025 відмовлено в реєстрації останньої. Позивач вказує, що ним були надані документи первинного бухгалтерського та податкового обліку, які супроводжували господарські операції із контрагентом, у зв`язку з чим вважає безпідставними твердження контролюючого органу щодо відсутності документів. Позивач вважає рішення контролюючого органу таким, що не містить чіткого визначення підстав для відмови в реєстрації податкової накладної; з метою належного захисту своїх прав як платника податку просить суд зобов`язати податковий орган зареєструвати в ЄРПН податкову накладну № 1 від 19.02.2025.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 08 вересня 2025 року позов задоволено.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції фактично виходив з необґрунтованості підстав для зупинення реєстрації податкової накладної та необґрунтованості рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН.
Не погодившись з рішенням суду, ГУ ДПС у Запорізькій області подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову про відмову у задоволенні позову в повному обсязі. В обгрунтування вимог апеляційної скарги відповідач посилається на те, що під час опрацювання поданої позивачем ПН було встановлено підстави для зупинення її реєстрації відповідно до приписів постанови КМУ від 11.12.2019 №1165. Оскільки, платником не було надано копії необхідних документів для підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, то Комісією було прийнято рішення про відмову у реєстрації ПН в ЄРПН. За позицією скаржника судом першої інстанції не було надано належної оцінки вказаним обставинам та безпідставно задоволено заявлений позов. Відповідач наголошує на обов`язку платника надати документи, які б свідчили про реальність господарської операції за наслідками якої складено податкову накладну.
Перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду першої інстанції, в межах доводів апеляційної скарги та заявлених вимог, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.
Встановлені судом першої інстанції обставини справи, які не заперечуються відповідачем, свідчать про те, що Товариство з обмеженою відповідальністю “Запорізький тепловозоремонтний завод”, код ЄДРПОУ 40297125, відповідно до виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань основним видом діяльності товариства за КВЕД є: 33.17 Ремонт і технічне обслуговування інших транспортних засобів.
07.02.2025 між ТОВ “ЗТРЗ” (виконавець) та Акціонерним товариством “Національна атомна енергогенеруюча компанія “Енергоатом” (замовник), від імені якого діє філія “Відокремлений підрозділ “Рівненська атомна електрична станція”, був укладений договір на закупівлю послуг №33-122-01-25-15685 (далі – Договір), відповідно до предмету якого Виконавець зобов`язується надати послуги Замовникові, зазначені в технічній специфікації (Додаток 1), а Замовник – прийняти і оплатити такі послуги. 
Найменування послуги: 50220000-3 (технічне обслуговування та поточний ремонт швидкостемірів та клапанів електропневматичних). Склад та обсяги послуг, що доручаються до виконання Виконавцю, визначені в технічній специфікації (Додаток 1), яка є невід`ємною частиною Договору (пункт 1.2 Договору). 
Відповідно до пунктів 3.1-3.2 Договору ціна послуг за Договором згідно Розрахунку вартості послуг (Додаток 3) становить 75000,00 грн, та крім того ПДВ 20% 15000,00 грн. Загальна сума Договору становить 90000,00 грн з ПДВ. Ціна Договору є розрахунковою. Остаточна вартість послуг по Договору приймається з урахуванням фактично наданих послуг, після формування фактичних витрат по статті “Запасні частини і матеріали” (за наявності таких) та не повинна перевищувати загальну суму Договору визначену в пункті 3.1 Договору.
Згідно з пунктом 4.1 Договору оплата за надані послуги здійснюється Замовником шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Виконавця протягом 30 календарних днів з дати підписання актів здачі-приймання наданих послуг, за умови реєстрації Виконавцем належним чином оформленої та незаблокованої податкової накладної в ЄРПН.
За пунктом 4.2 Договору до акта здачі-приймання наданих послуг додаються: технічний акт про завершення надання послуг по стану з детальним переліком обсягів наданих послуг; перелік витратних матеріалів та запасних частин, що були використані при наданні послуг (за наявності); акти приймання-передачі об`єктів в ремонт/технічне обслуговування та з ремонту/технічного обслуговування; акт передачі Виконавцем Замовнику демонтованих вузлів, деталей та запасних частин (за наявності).
Строк надання послуг визначається Календарним планом (додаток 2). Місце надання послуг: виробнича база Виконавця (пункти 5.1, 5.2 Договору).
У відповідності до пункту 6.1 Договору передача швидкостемірів типу ЗСЛ-2М та клапанів електропневматичних типу ЕПК-150 Замовника на місце надання послуг та його приймання з місця надання послуг здійснюється на підставі актів приймання-передачі об`єкту, підписаних уповноваженими представниками Сторін без передачі права власності Виконавцю на даний об`єкт. 
За пунктом 6.2 Договору доставка об`єктів для надання послуг на виробничу базу Виконавця та повернення їх Замовнику здійснюється силами Виконавця. З дня отримання об`єктів Виконавець протягом 1 (одного) дня проводить їх обстеження та приступає до надання послуг у відповідності до Технічної специфікації (Додаток 1) до Договору) з врахуванням п.5.1 Договору. 
За змістом Додатку 1 до Договору (технічна специфікація до предмета закупівлі) орієнтовний обсяг послуги (поточний ремонт та технічне обслуговування) складають: швидкостемір типу ЗСЛ-2М – 2 шт. – 4 рази (орієнтовно: лютий, травень, серпень, листопад); клапан електропневматичного типу ЕПК-150 – 2 шт. – 2 рази (орієнтовно: лютий, серпень). Періодичність визначена наказом регіональної філії “Львівська залізниця” АТ “Укрзалізниця” №132/од від 07.02.2024 “Про Порядок здійснення контролю за виїздом на колії загального користування станцій примикання локомотивів інших відомств, підприємств та організацій-власників під`їзних колій”.
У Додатку 2 до Договору (Календарний план надання послуг) зазначається термін та вартість послуг, що надаватимуться. Договірна вартість виконання роботи в лютому 2025 року згідно з Розрахунком вартості послуг (Додаток 3 до Договору) по технічному обслуговуванню та поточному ремонту швидкостеміру типу ЗСЛ-2М (2 шт.) складає 15 162,82 грн, в т.ч. ПДВ – 2 527,14 грн та технічного обслуговування та поточного ремонту клапану електропневматичного типу ЕПК-150 (2 шт) складає 14 674,36 грн, в т.ч. ПДВ – 2 445,72 грн. Загальна вартість робіт за лютий становить 29 873,18 грн, в т.ч. ПДВ – 4 972,86 грн.
11.02.2025 АТ “НАЕК “Енергоатом” в особі філії “ВП “Рівненська АЕС” та ТОВ “Запорізький тепловозоремонтний завод” був підписаний акт приймання-передачі №14 від 11.02.2025 щодо передачі та прийняття для надання послуг по етапу 1 календарного плану швидкостемірів до тепловоза та клапанів електропневматичних до тепловоза.
Після надання послуг з технічного обслуговування швидкостемірів та клапанів електропневматичних АТ “НАЕК “Енергоатом” в особі філії “ВП “Рівненська АЕС” та ТОВ “Запорізький тепловозоремонтний завод” був підписаний акт приймання-передачі №15 від 19.02.2025.
19.02.2025 сторонами підписано акт-здачі-приймання наданих послуг №16 до договору №33-122-01-25-15685 від 07.02.2025 на загальну вартість послуг 29837,18 грн, у т.ч. ПДВ 4972,86 грн.
У зв`язку з настанням першої події, згідно із статтею 187 Податкового кодексу України (дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку) та на виконання приписів пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України була сформована та направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна №1 від 19.02.2025 на суму 29 837,18 грн, у т.ч. ПДВ – 4 973,86 грн.
04.03.2025 позивачем отримано квитанцію №9051198308, в якій зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку №1165, реєстрація податкової накладної від 19.02.2025 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена; ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Повідомленням №1 від 12.05.2025 про надання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію якої зупинено, позивач надав документи в кількості 31 шт., а саме: Специфікація до акту №НП-013773185 від 20.02.2025; квитанція податкової накладної №1 від 19.02.2025; технічний акт від 19.02.2025; акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №16 від 19.02.2025; податкова накладна №113531 від 20.02.2025; податкова накладна №1 від 19.02.2025; атестат виробництва №UA2.276.340.01-22 від 06.12.2022р.; акт №14 від 11.02.2025; тендерна документація; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631; договір №33-122-01-25-15685 від 07.02.2025; акт №НП-013773185 від 20.02.2025; акт №15 від 19.02.2025; виписка з ЄДР; платіжна інструкція №330 від 25.02.2025; оборотно-сальдова відомість по рахунку 361; дозвіл №141.22.23 від 19.05.2022; дозвіл №140.22.23 від 19.05.2022; договір майнового найму №1 від 26.06.2021; протокол №1/07-2017 від 18.07.2017; штатний розпис підприємства від 01.01.2024; свідоцтво платника ПДВ; договір оренди площі виробничих приміщень, який знаходиться у власності орендодавця №09-22 від 26.09.2022; відомості про об`єкти оподаткування; оборотно-сальдова відомість по рахунку 11; наказ №б/н від 11.10.2017; протокол №2 от 28.03.2016; оборотно-сальдова відомість по рахунку 10; протокол №1 от 24.02.2016; Сертифікат №UA.QM.8О107.273.01-22 від 30.09.2022; пояснення до податкової накладної № 1 від 19.02.2025.
Комісією ГУ ДПС у Запорізькій області 14.05.2025 направлено позивачу Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН за №12862008/40297125, в якому зазначено, що у зв`язку із необхідністю надання письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено. Додаткова інформація: “Відповідно до пп.4.1 п.4 договору №33-122-01-25-15685 від 07.02.2025 відсутня інформація та підтверджуючі документи щодо витратних матеріалів та демонтованих вузлів; відсутні підтверджуючі документи щодо транспортування швидкостеміру типу ЗСЛ-2М 2 в ремонт; відповідно до Технічного акту від 19.02.2025 відсутня інформація та підтверджуючі документи стосовно використаних матеріалів в процесі обслуговування; відстуня оборотно-сальдова відомість по рахунку: бухгалтерський облік матеріалів використаних в процесі обслуговування та поточному ремонту швидкостеміру типу ЗСЛ— 2М 2. У зв`язку із тим, що причина зуинення реєстрації ПН №1 від 19.02.2025 відповідно до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної – п. 8 “Критеріїв ризиковості платника податку” існує необхідність щодо надання додаткових пояснень та спростування інформації зазначеної у квитанції”.
Позивач направив контролюючому органу Повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання щодо реєстрації податкової №1 від 15.05.2025 із 5 додатками, а саме: додаткові пояснення до ПН 1 від 19.02.2025, платіжна інструкція №268 від 13.02.2025; податкова накладна №29162 від 10.02.2025; рахунок до акту НП-013707198 від 10.02.2025; акт НП-013707198 від 10.02.2025.
За результатами розгляду наявних у податкового органу пояснень та доданих до них документів Комісією ГУ ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення № 12882030/40297125 від 20.05.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 19.02.2025 у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додатковим письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація: “У ході аналізу податковим органом документів наданих платником для розгляду комісією щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування було виявлено розбіжності. Враховуючи подані документи, відсутні підстави для реєстрації податкової накладної. Платником податку не спростовано критерії ризиковості, яким він відповідає згідно з рішенням про відповідність критеріям ризиковості від 25.01.2024.”.
Не погоджуючись із рішенням про відмову в реєстрації податкової накладної, позивач звернувся до суду з позовом.
За наслідками перегляду справи суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити таке.
Відповідно до приписів пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165.
Підпунктом 2 пункту 3 Порядку встановлено, що податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності такій ознаці безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі – ознаки безумовної реєстрації): обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем – платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник – посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку.
У відповідності із п.5 Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Отже, як правильно зазначив суд першої інстанції, обов`язковою умовою зупинення реєстрації податкової накладної є встановлення критерію ризикованості платника податку.
У свою чергу, постановою КМУ від 11 грудня 2019 року №1165 Критерії ризиковості платника податку (далі – Критерії).
Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість ( Додаток 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних), на який у спірному випадку послався відповідач, визначено, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Саме вказаний пункт ризиковості платника податку визначений контролюючим органом, яким зупинено реєстрацію податкової накладної.
Суд першої інстанції дійшов висновку, який з огляду на доводи апеляційної скарги не спростовується відповідачем, про те, що контролюючим органом не підтверджено наявність підстав для зупинення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних.
Такі висновки суд обгрунтував тим, що зі змісту квитанції вбачається, що у ній не зазначено, яка саме податкова інформація вказує на ризиковість відповідної господарської операції чи ризиковість платника податку. У свою чергу, матеріалами справи не підтверджується факт виявлення контролюючим органом під час проведення моніторингу, об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій, обумовлених вищеописаним договором підряду.
З цих підстав суд першої інстанції дійшов обгрунтованого висновку про недоведеність правових підстав для зупинення реєстрації податкової накладної.
В той же час, встановлені обставини справи свідчать про те, що позивач, враховуючи визначені контролюючим органом підстави для зупинення реєстрації ПН/РК, надав пояснення та документи на підтвердження інформації, зазначеній в податковій накладній (опис наданих документів наведено вище). Надходження цих документів контролюючому органу, з огляду на доводи апеляційної скарги, відповідачем не заперечується.
На час прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної діяв Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520 (зареєстрований в Мінюсті України 13.12.2019р. за №1245/34216).
Відповідно до п.2, 3, 4-7 Порядку №520 ( в редакції на час прийняття спірного рішення) прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг”, “Про електронні довірчі послуги” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).
Відповідно до п.10 Порядку №520 (в тій же редакції) письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Згідно із п.10 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначена Порядком №520 (додаток до вказаного Порядку).
Форма такого рішення передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано повинні бути конкретно вказані.
У спірному випадку, оскаржуване рішення мотивовано: ненаданням / частковим наданням додатковим письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація: “У ході аналізу податковим органом документів наданих платником для розгляду комісією щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування було виявлено розбіжності. Враховуючи подані документи, відсутні підстави для реєстрації податкової накладної. Платником податку не спростовано критерії ризиковості, яким він відповідає згідно з рішенням про відповідність критеріям ризиковості від 25.01.2024.
Надаючи оцінку вказаному рішенню контролюючого органу, суд першої інстанції правильно звернув увагу на те, що в додаткових поясненням, на Повідомлення відповідача про необхідність надання додаткових пояснень та документів, позивач повідомив про те, що калькуляція не складалася та не підписувалася сторонами довогору, але вказані обставини контролюючий орган не врахував та безпідставно зазначив про не надання позивачем не існуючого документу.
З приводу мотиву прийняття оскаржуваного рішення, слід зазначити те, що позивачем на адресу контролюючого органу, як після отримання квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК так і після отримання Повідомлення відповідача про необхідність надання додаткових пояснень та документів, було направлено пояснення та копії документів по господарських операціях і надходження цих документів контролюючому органу відповідачем не заперечується. 
При цьому, будь-яких зауважень до поданих документів, контролюючим органом висловлено не було, натомість, контролюючий орган, приймаючи оскаржуване рішення, не надав оцінки поданим позивачем поясненням та документам, а також не зазначив, чому поданих документів не достатньо для вирішення питання про реєстрацію ПН/РК.
Не зазначив відповідач і те, яким чином відсутність калькуляції, яка доречи і не є первинним документом, в розумінні Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”, може вплинути на вирішення питання щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН за умови надання платником податку інших первинних документів, які підтверджували інформацію, зазначену в податковій накладній, що подано на реєстрацію.
Аналізуючи підстави відмови в реєстрації ПН в ЄРПН, а також аргументи відповідача, наведені в апеляційній скарзі, можливо прийти до висновку про те, що фактично позиція контролюючого органу зводиться до того, що моніторингом поданої для реєстрації ПН не було встановленого реальності здійснення господарської операції.
Не ставляючи під сумнів повноваження контролюючого органу щодо встановлення реальності здійснення господарських операцій, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити те, що такі повноваження повинні реалізовуватися контролюючим органом шляхом проведення документальних перевірок, а не під час моніторингу поданих на реєстрацію ПН/РК.
Отже наведене свідчить про необґрунтованість оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН.
Підсумовуючи викладене, суд апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції щодо протиправності рішень Комісії про відмову в реєстрації ПН/РК.
Дійшовши обґрунтованого висновку про неправомірність оскаржуваного рішення відповідача, суд першої інстанції вірно виходив із того, що належним способом захисту порушеного права є не лише скасування такого рішення, а й зобов`язання ДПС України зареєструвати ПН/РК в ЄРПН. Суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що задоволення позовних вимог позивача про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні/розрахунки коригування, є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений і вказане рішення не можливо визнати втручанням у дискреційні повноваження відповідача, оскільки ним такі повноваження були самостійно реалізовані шляхом прийняття оскаржуваного рішення, які було предметом судового контролю у межах цієї справи.
Ураховуючи викладене, суд апеляційної інстанції приходить висновку про те, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та ухвалено рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, у зв`язку з чим підстав для його скасування не існує.
На підставі викладеного, керуючись п.1 ч.1 ст.315, ст.ст. 316, 321, 322, 325 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області - залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 08 вересня 2025 року - залишити без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, за винятком наявності підстав передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий - суддя Л.А. Божко 

суддя Ю. В. Дурасова 

суддя О.М. Лукманова