ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Справа № 500/5656/25
07 квітня 2026 року	м.Тернопіль	
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі головуючої судді Подлісної І.М. розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Приватного підприємства "Розтоцьке - Агро" до Головного управління ДПС у Тернопільській області Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:
До Тернопільського окружного адміністративного суду звернулося Приватне підприємство "Розтоцьке - Агро" з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України, у якій просить суд ухвалити рішення, яким:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13178015/41129405 від 14.08.2025 року, якими відмовлено ПП "Розтоцьке-Агро" у реєстрації податкової накладної №5 від 16.04.2025 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 16.04.2025 року подану ПП "Розтоцьке-Агро".
Позовні вимоги обґрунтовано тим, що ПП "Розтоцьке-Агро" за результатами господарської операції купівлі-продажу було виписано на покупця ТОВ "ОВАЛ" податкову накладну №5 від 16.04.2025, яку направлено до органів ДПС для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.
Однак, реєстрацію вказаної ПН, на думку позивача, було протиправно зупинено у зв`язку із відповідністю операцій п.8 Критеріїв ризиковості здійснення операції та запропоновано надати пояснення з відповідними документами.
Вважає, що Підприємство надано відповідачеві 1 всі передбачені законом та достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних документи на підтвердження реальності господарських операцій. Також наголошує, що контролюючим органом порушено норми Податкового кодексу України, що й стало підставою для звернення до суду із цим позовом.
Ухвалою суду від 03.10.2025 відкрито провадження у справі та вирішено розглядати її за правилами спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання та виклику учасників адміністративної справи.
Відповідно до статей 162-164 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) встановлено відповідачу 15-денний строк з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі для подання відзиву на позовну заяву.
Відповідач 1 подав відзив на позовну заяву (спільна позиція Головного управління ДПС у Тернопільській області та ДПС України), у якому позовні вимоги не визнав та просив відмовити у їх задоволенні. В обґрунтування своєї позиції представник вказав на наявність підстав для зупинення реєстрації податкових накладних відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків, зазначає, що позивачем первинно не надано в повному обсязі усіх матеріалів щодо господарської операції за зупиненою податковою накладною, з огляду на що комісією ГУ ДПС у Тернопільській області проінформовано позивача про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. На виконання пропозицій, зазначених у повідомленні, позивачем подано витребувані документи не в повному обсязі, необхідному для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних. Однак, надані позивачем товарно-транспортні накладні (далі - ТТН) щодо поставки кукурудзи 3 класу врожаю 2024 року містять не повну інформацію, зокрема, відсутні відомості в графі щодо вантажно-розвантажувальних операцій, час прибуття/вибуття/простою, маси товарів та не заповнені обов`язкові реквізити, а саме підписи відповідальних осіб у відомостях про параметри транспортного засобу, вантажно-розвантажувальних роботах. З наведених обставин, Комісією регіонального рівня Головного управління ДПС у Тернопільській області прийнято правомірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних. Додатково зазначив, що більша частина наданих до суду разом із позовною заявою документів не стосується предмету спору щодо відмови в реєстрації ПН №5 від 16.04.2025. Залишається не зрозумілим, на якій підставі представник позивача долучає первинні документи, датовані після зазначеної дати (як то ВН, ТТН, договори поставки, платіжні інструкції до договорів поставки) і описує у позовній заяві обставини, що не стосуються даної справи (арк. справи 185 - 206 том І).
Разом із відзивом відповідачем подано до суду клопотання про розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням сторін.
Відповідачем 1 подано до суду додаткові письмові пояснення, у яких представник вказав про істотні суперечності між змістом договору оренди, укладеним між ПП "Розтоцьке-Агро" та Спілкою співвласників майна колгоспу "Гаї", та офіційними даними органу місцевого самоврядування, що нівелює твердження позивача про наявність матеріально-технічних ресурсів для вирощення в заявлених обсягах сільськогосподарської продукції, адже згідно відомостей наданих Залозецькою селищною радою таке майно як корівники, зерносклади, гаражі, ангари, склад запчастин, силосні споруди тощо, які знаходяться на території села Гаї Розтоцькі Зборівського району Тернопільська область, не передавалося. ПП "Розтоцьке-Агро" не подавало до контролюючого органу повідомлення за формою № 20-ОПП щодо відомостей про об`єкти оподаткування платника податків щодо зерносушильного комплексу, майстерні ремонту автомашин, заправки автомашин і тракторів, будинку автоваги (2 шт), корівника, прибудови комори (2 шт), сінажної ями, водонапірної башні (2 шт), силосних споруд, асфальтної площадки току, загорожі господарства, площадки тракторної бригади, загорожи нової тракторної бригади, цистерни під горюче, зварювального агрегата, товарного станку - саме ці основні засоби вказані у додатку № 1 до договору - перелік основних засобів. Позивачем у повідомленні форми № 20-ОПП відображено окремі основні засоби, однак відповідно до листа Головного управління Держпродспоживслужби у Тернопільській області, не підтверджено реєстрацію техніки, основних засобів (арк. справи 237 - 241 том І).
Ухвалою суду від 02.12.2025 продовжено строк розгляду справи на 2 місяці.
Ухвалою суду від 02.12.2025 ухвалено справу розглядати за правилами спрощеного позовного провадження з викликом сторін у судове засідання та призначено судове засідання на 23.12.2025 о 11:00 год.
Представником позивача надіслано до суду відповідь на відзив, у якій він заперечує щодо викладених у відзиві доводів (арк. справи 1 - 4 том ІІ).
Представником позивача подано до суду додаткові пояснення (арк. справи 10 - 19 том ІІ).
Відповідачем 1 подано до суду заперечення на відповідь на відзив (арк. справи 45 - 54 том ІІ).
Ухвалою суду від 23.12.2025 відкладено розгляд справи на 27.01.2026 о 11:00 год.
Представником позивача подано до суду заперечення (арк. справи 61 - 68 том ІІ).
Відповідачем 1 подано до суду додаткові пояснення (арк. справи 76 - 79 том ІІ).
Представником позивача подано до суду заперечення (арк. справи 84 - 85 том ІІ).
27.01.2026 року секретарем судового засідання складено довідку про те, що судове засідання по адміністративній справі №500/5656/25 не проводилося, у зв`язку з неможливістю здійснення фіксування судового засідання за допомогою підсистеми ЄСІТС «Електронний суд» та «Відеоконференцзв`язок» через технічну несправність у системі та відсутність доступу до неї, з незалежних від суду причин. У зв`язку з вищенаведеними обставинами судове засідання по вказаній справі відкладено на 11:00 год 26 січня 2026 року, про що сторони у справі додатково повідомлено під розписку
Ухвалою суду від 26.02.2026, постановленою в судовому засіданні, згідно ч.7, 8 ст.243 Кодексу адміністративного судочинства України (далі – КАС України) оголошено перерву до 07.04.2026 о 12:00 год.
Ухвалою суду від 07.04.2026, постановленою в судовому засіданні, згідно ч.7, 8 ст.243 Кодексу адміністративного судочинства України (далі – КАС України) здійснено перехід до подальшого розгляду справи за правилами письмового провадження.
Інших заяв чи клопотань з процесуальних питань, на адресу суду не надходило.
З урахуванням викладеного, розгляд справи судом здійснено у порядку письмового провадження.
Дослідивши письмові докази та перевіривши доводи, викладені у позовній заяві, суд встановив наступні обставини.
Приватне підприємство «РОЗТОЦЬКЕ-АГРО» зареєстроване як юридична особа та здійснює діяльність у сфері вирощування сільськогосподарської продукції на орендованих земельних ділянках та її продажу.
ПП «РОЗТОЦЬКЕ-АГРО» за результатами господарської операції купівлі-продажу було виписано на покупця ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ОВАЛ» (код 32537732) податкову накладну за №5 від 16.04.2025 на суму ПДВ у розмірі 299696.71 грн. і були направлені до органів ДПС для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.
За результатами перевірки зазначеної податкової накладної, Позивачем отримано квитанцію Відповідача 1, а саме:
- від 24.04.2025, у якій зазначено, що податкова накладна прийнята податковим органом, проте, її реєстрація зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 16.04.2025 №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=13.6538%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання[1]передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
На виконання вказаних вимог, ПП «РОЗТОЦЬКЕ-АГРО» 30.07.2025 року подано до Відповідача 1 повідомлення №1 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена.
В даному повідомленні містились пояснення Позивача за вих. №30/07 від 30.07.2025, щодо проведення господарських операцій та долучено копії документів, зазначених в поясненнях.
Зокрема, у поясненнях зазначено, що ПП «РОЗТОЦЬКЕ-АГРО» здійснює діяльність у сфері вирощування вирощування зернових культур (окрім рису), бобових культур і насіння олійних культур - КВЕД 01.11, на орендованих земельних ділянках та її продажу, на підтвердження господарської діяльності щодо вирощування зернових культур були надані наступні документи, які підтверджують закупку паливно мастильних матеріалів, мінеральних добрив, засобів захисту рослин, оренди землі, наявність власної та орендованої техніки, для обробки ґрунту, посіву зернових, внесення добрив, та збору врожаю.
Забезпечують виробничий процес при вирощуванні сільськогосподарських культур трактористи-машиністи, підсобні робітники, інженера. Організацію робіт та контроль за агрономічними технологіями забезпечує директор підприємства. Так, станом на 01.01.2024 року середня чисельність працівників становить 13 чоловік.
Оскільки основним видом діяльності є вирощування сільськогосподарських культур, то для здійснення діяльності ПП “Розтоцьке-Агро” орендує земельні частки (паї) у фізичних осіб, та станом на 01.01.2024 року укладено договори з 497 фізичними особами, дані договори зареєстровані в Єдиному державному реєстрі речових прав на нерухоме майно. Перелік зареєстрованих договорів оренди відображено в звіті 20ОПП від листопада 2021 року.
Загальна кількість орендованої землі в 2024 році становить 1085,2171 га, що підтверджується Довідкою № 78 від 26.01.2027, а саме -смт.Залізці-94,8467 га, с.Гаї Розтоцькі- 780,8511 га, Гаї за Рудою-32,1171 га, Чистопади-31,7893 га, Ратищі-30,3098 га, Серетець-115,3031 га.
Для підтвердження господарської діяльності надано статистичну звітність за формою 4-сг річна “Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур” на 2024 рік, в якій відображено посіви сільськогосподарських культур на 2024 рік, а саме: -Пшениця озима-104 га; -Ячмінь озимий-7 га; -Соя-303 га.; -Ріпак озимий-103 га;
-Соняшник-188 га; -Ячмінь ярий-33 га; -Пшениця яра-81 га; -Кукурудза-274 га.
Форму 29-сг “ Звіт про площі і валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду” за 2024 рік, в якій відображено площі та валові збори сільськогосподарських культур: -Ріпак озимий- на 103 га зібрано 4482,8 центнер продукції; -Пшениця озима - на 104 га зібрано 7049,20 центнерів продукції; -Пшениця яра- на 81 га зібрано 3478,40 центнерів продукції; -Ячмінь ярий- на 33 га зібрано 1680,6 центнерів продукції; -Соняшник -на 188 га зібрано 7520,0 центнерів продукції; - Ячмінь озимий - на 7 га зібрано 305,8 центнерів продукції; -Кукурудза - на 274 га зібрано 38360,0 центнерів продукції; - Соя - на 303 га зібрано 12726,0 центнерів продукції.
Для забезпечення виробничого процесу ПП “Розтоцьке-Агро” закуповує дизельне пальне, мінеральні добрива, засоби захисту рослин, насіння.
Основними постачальниками товаро-матеріальних цінностей в 2023-2024 році є:
ТОВ “Магістр-Д” (код ЄДРПОУ 21141124), в якого закуплено пальне в 2024 році на загальну суму 6 596 863,80 грн та заключено Договір №144 купівлі-продажу нафтопродуктів від 01.02.2021 року з додатковими угодами.
На поставку пального постачальником виписано видаткові накладні та товаро транспортні накладні:
- Видаткова накладна №894 від 23.02.2024 року на суму 338910,00 грн в тому числі ПДВ 56485.00 грн ТТН№240223/10 від 23.02.2024 року; - Видаткова накладна №1051 від 01.03.2024 року на суму 421200,00 грн в тому числі ПДВ 70200.00 грн ТТН №240301/14 від 01.03.2024 року; - Видаткова накладна №1319 від 18.03.2024 року на суму 368316,00 грн в тому числі ПДВ 61386.00 грн ТТН№240318/13 від 18.03.2024 року; - Видаткова накладна №2146 від 22.04.2024 року на суму 600600,00 грн в тому числі ПДВ 100100.00 грн ТТН№240422/10 від 22.04.2024 року; - Видаткова накладна №2319 від 29.04.2024 року на суму 261105,00 грн в тому числі ПДВ 43517.50 грн ТТН №240429/14 від 29.04.2024 року; - Видаткова накладна №2620 від 14.05.2024 року на суму 303121,80 грн в тому числі ПДВ 50520,30 грн ТТН№240514/11 від 14.05.2024 року; - Видаткова накладна №3382 від 17.06.2024 року на суму 308790,00 грн в тому числі ПДВ 51465.00 грн ТТН№240615/7 від 17.06.2024 року; - Видаткова накладна №4044 від 12.07.2024 року на суму 454500,00 грн в тому числі ПДВ 75750.00 грн ТТН №240712/10 від 12.07.2024 року; - Видаткова накладна №6641 від 21.10.2024 року на суму 394200,00 грн в тому числі ПДВ 65700.00 грн ТТН№241021/8 від 21.10.2024 року; - Видаткова накладна №7202 від 11.11.2024 року на суму 396036,00 грн в тому числі ПДВ 66006.00 грн ТТН№241111/2 від 11.11.2024 року; - Видаткова накладна №7495 від 25.11.2024 року на суму 390285,00 грн в тому числі ПДВ 65047,50 грн ТТН №241125/9 від 25.11.2024 року; - Видаткова накладна №7627 від 29.11.2024 року на суму 1323000,00 грн в тому числі ПДВ 220500,00 грн ТТН№241129/10 від 29.11.2024 року; - Видаткова накладна №7745 від 04.12.2024 року на суму 1036800,00 грн в тому числі ПДВ 172800,00 грн ТТН№241204/24 від 04.12.2024 року.
Оплата за пальне проведена в безготівковій формі в сумі 6 596 863,80 грн згідно наступних платіжних доручень: - платіжне доручення № 412 від 07.03.2024 року на суму 500000,00 грн; - платіжне доручення № 414 від 11.03.2024 року на суму 500000,00 грн; - платіжне доручення № 425 від 21.03.2024 року на суму 6161,00 грн; - платіжне доручення № 428 від 26.03.2024 року на суму 122265,00 грн; - платіжне доручення № 460 від 23.04.2024 року на суму 500000,00 грн; - платіжне доручення № 463 від 24.04.2024 року на суму 186517,44 грн;
- платіжне доручення № 495 від 16.05.2024 року на суму 25372,00 грн; - платіжне доручення № 499 від 17.05.2024 року на суму 300000,00 грн; - платіжне доручення № 515 від 21.05.2024 року на суму 152937,36 грн; - платіжне доручення № 543 від 20.06.2024 року на суму 300000,00 грн; - платіжне доручення № 562 від 03.07.2024 року на суму 8790,00 грн; - платіжне доручення № 708 від 21.08.2024 року на суму 454500,00 грн; - платіжне доручення № 879 від 28.10.2024 року на суму 200 000,00 грн; - платіжне доручення № 882 від 30.10.2024 року на суму 194 200,00 грн; - платіжне доручення № 909 від 22.11.2024 року на суму 396 036,00 грн; - платіжне доручення № 913 від 26.11.2024 року на суму 390285,00 грн; - платіжне доручення № 922 від 28.11.2024 року на суму 1 036 800,00 грн; - платіжне доручення № 927 від 03.12.2024 року на суму 500 000,00 грн; - платіжне доручення № 932 від 04.12.2024 року на суму 500 000,00 грн; - платіжне доручення № 941 від 11.12.2024 року на суму 323 000,00 грн;
ТОВ “Альфа Смарт Агро” (код ЄДРПОУ 37250244) в я кого закуплено засоби захисту рослин на загальну суму 1353839,38 грн та заключено Договір поставки №AS/276/02/2023/ від 21.02.2023 року, №AS/18/04/2022 від 27.04.2022 року. На поставку засобів захисту рослин постачальником виписано наступні документи: - видаткова накладна №2080 від 14.03.2023 на суму 98 844,26 грн. в тому числі ПДВ 16474,04 грн та ТТН №Р2080 від 14.03.2023; - видаткова накладна №17966 від 11.10.2022 на суму 6216,00 грн. в тому числі ПДВ 1036,00 грн.; - видаткова накладна №10766 від 03.06.2022 на суму 58519,20 грн. в тому числі ПДВ 9753,20 грн.;
- видаткова накладна №14480 від 19.08.2022 на суму 87912,00 грн. в тому числі ПДВ 14652,00 грн.;
Оплата за засоби захисту рослин проведена в безготівковій формі згідно наступних платіжних доручень: - платіжне доручення № 110 від 23.05.2022 року на суму 262 110,00 грн; - платіжне доручення № 108 від 23.02.2023 року на суму 500 000,00 грн;
ТОВ “Агро Експерт Інтернешнл” (код ЄДРПОУ 38948033), в якого закуплено в 2023 році мінеральні добрива на загальну суму 239170,69 грн та заключено Договір поставки № АЕІ-3045-0108/23 від 01.08.2023 року. На поставку мінеральних добрив постачальником виписано видаткові накладні: -Видаткова накладна № 2871 від 10.08.2023 року на суму 13783,88 грн в тому числі ПДВ; ТТН №2871 від 10.08.2023 року. - Видаткова накладна №2829 від 08.08.2023 року на суму 781825,22 грн в тому числі ПДВ; ТТН №2829 від 08.08.2023 року; - Видаткова накладна №3012 від 22.08.2023 року на суму 813736,37 грн в тому числі ПДВ; ТТН №3012 від 22.08.2023 року; - Видаткова накладна №3064 від 24.08.2023 року на суму 781825,22 грн в тому числі ПДВ; ТТН №3064 від 24.08.2023 року;
Оплата за мінеральне добриво проведена в безготівковій формі в сумі 2391170,69 грн згідно наступних платіжних доручень: - Платіжне доручення № 268 від 01.08.2023 року на суму 1563650,44 грн; -Платіжне доручення № 270 від 04.08.2023 року на суму 813736,37 грн; -Платіжне доручення № 273 від 09.08.2023 року на суму 13783.88 грн.; = ТЗОВ “Агросем” (код ЄДРПОУ 30967207), в якого закуплено в 2024 році мінеральні добрива на суму 4 345 176,95 грн і заключено Договір купівлі-продажу № 12.01.24-277/2 від 12.01.2024 року. На поставку мінеральних добрив постачальником виписано видаткові накладні: - видаткова накладна № АГ-15/03268 від 15.03.2024 року на суму 1 713 498,62 грн в тому числі ПДВ 285 583,10 грн. та ТТН №АГД00326569 від 15.03.2024 року; - видаткова накладна № 4/04257 від 04.04.2024 року на суму 869 035,39 грн в тому числі ПДВ 144 839,23грн. та ТТН №АГД00331645 від 04.04.2024 року; - видаткова накладна № 2/04355 від 02.04.2024 року на суму 1 738 070,78 грн в тому числі ПДВ 289 678,46 грн. та ТТН №АГД00330584, №АГД00331183 від 02.04.2024 року;
Оплата за мінеральні добрива проведена згідно наступних платіжних документів: - платіжне доручення № 392 від 15.01.2024 року на суму 425 098,37 грн.; - платіжне доручення № 420 від 18.03.2024 року на суму 365 756,60 грн.; - платіжне доручення № 422 від 19.03.2024 року на суму 500 000,00 грн.; - платіжне доручення № 424 від 21.03.2024 року на суму 500 000,00 грн.; - платіжне доручення № 426 від 22.03.2024 року на суму 500 000,00 грн.; - платіжне доручення № 437 від 03.04.2024 року на суму 500 000,00 грн.; - платіжне доручення № 440 від 05.04.2024 року на суму 300 000,00 грн.; - платіжне доручення № 441 від 11.04.2024 року на суму 300 000,00 грн.; - платіжне доручення № 446 від 17.04.2024 року на суму 245 000,00 грн.; - платіжне доручення № 447 від 17.04.2024 року на суму 255 000,00 грн.; - платіжне доручення № 450 від 18.04.2024 року на суму 274 000,00 грн.; - платіжне доручення № 451 від 19.04.2024 року на суму 140 306,30 грн.; - платіжне доручення № 456 від 22.04.2024 року на суму 173 090,17 грн.;
ТЗОВ “Ерідон” (код ЄДРПОУ 43106699), в якого закуплено засоби захисту рослин в 2023 році на суму 1 253 995,83 грн і заключено Договір купівлі-продажу №277/23/215 від 24.02.2023 року. На поставку засобів захисту рослин постачальником виписано видаткові накладні: - видаткова накладна № 25866 від 18.04.2023 року на суму 276564,24 грн в тому числі ПДВ 46094,04 грн. та ТТН № ТЕ-397680/5 від 18.04.2023 року; - видаткова накладна № 17593 від 29.03.2023 року на суму 489525,43 грн в тому числі ПДВ 8158,57 грн. та ТТН № ТЕ-394001/4 від 29.03.2023 року; - видаткова накладна № 29027 від 25.04.2023 року на суму 487906,16 грн в тому числі ПДВ 81317,69 грн. та ТТН № ТЕ-399940/4 від 26.04.2023 року;
Оплата за засоби захисту рослин проведена в сумі 1 253 995,83 грн. згідно наступних платіжних документів: -платіжне доручення № 111 від 24.03.2023 року на суму 95127,11 грн; -платіжне доручення № 114 від 24.03.2023 року на суму 394 398,32 грн; - платіжне доручення № 122 від 12.04.2023 року на суму 46 210,32 грн; - платіжне доручення № 130 від 14.04.2023 року на суму 232260,08 грн; - платіжне доручення № 134 від 20.04.2023 року на суму 250 000,00 грн; - платіжне доручення № 136 від 24.04.2023 року на суму 236 000,00 грн.
ТОВ “Кортева” (код ЄДРПОУ 31352075), в якого закуплено насіння кукурудзи на суму 1 306 644,06 грн. і заключено Договір купівлі-продажу насіння №18676 від 03.03.2021 року. На поставку насіння постачальником виписано видаткові накладні: - видаткова накладна № 3807114019 від 30.03.2024 року на суму 72,96 грн в тому числі ПДВ та ТТН № 6838353 від 30.03.2024 року; - сертифікат, що посвідчує посівні якості насіння №220929 від 22.03.2024 року; - видаткова накладна № 3807112610 від 21.03.2024 року на суму 1 306 571,10 грн в тому числі ПДВ та ТТН № 6833581 від 21.03.2024 року; - сертифікат, що посвідчує посівні якості насіння №211602 від 19.01.2024 року; - сертифікат, що посвідчує посівні якості насіння №210463 від 26.12.2024 року; - сертифікат, що посвідчує посівні якості насіння №199396 від 05.09.2024 року.
Оплата за насіння проведена згідно наступних платіжних документів: - платіжне доручення № 410 від 06.03.2024 року на суму 300 000.00 грн. - платіжне доручення № 411 від 07.03.2024 року на суму 300 000.00 грн.;
- платіжне доручення № 413 від 07.03.2024 року на суму 707 451.40 грн..
Податкові накладні від постачальників зареєстровані в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.
Для обробітку землі підприємство використовує власні основні засоби, які відображені в формі 20 ОПП.
Виробничі процеси по обробітку землі по вирощуванню кукурудзи в 2024 році оформлені в бухгалтерському обліку відповідними документами, а саме: - Акт витрат насіння та садивного матеріалу №-000000004 від 06 травня 2024 року; - Акт про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив №-000000008 від 26.04.2024 року; -Акт про використання засобів хімічного захисту рослин №-000000012 від 26.04.2024 року; -Акт про використання засобів хімічного захисту рослин №-000000013 від 08.05.2024 року; -Акт про використання засобів хімічного захисту рослин №-000000007 від 14.05.2024 року;
Об`єм робіт по обробітку землі під посів кукурудзи, підживленню, внесенню засобів захисту рослин, збору врожаю та використання пального відображено в лімітно-забірних картах: - Лімітна-забірна карта №ЗЛ-0000054 на одержання ПММ за квітень 2024 року; - Обліковий лист тракториста-машиніста № 00000016 за квітень 2024 року; - Лімітна-забірна карта №ЗЛ-0000049 на одержання ПММ за квітень 2024 року; - Обліковий лист тракториста-машиніста № 000000015 за квітень 2024 року; - Лімітна- забірна карта №ЗЛ-00000037 на одержання ПММ за квітень 2024 року; - Обліковий лист тракториста-машиніста № 000000011 за квітень 2024 року; - Лімітна-забірна карта №ЗЛ-00000059 на одержання ПММ за травень 2024 року; - Обліковий лист тракториста-машиніста № 000000017 за травень 2024 року; - Лімітна-забірна карта №ЗЛ-00000063 на одержання ПММ за травень 2024 року; - Обліковий лист тракториста-машиніста № 000000018 за травень 2024 року; - Лімітна-забірна карта №ЗЛ-0000064 на одержання ПММ за травень 2024 року; - Обліковий лист тракториста-машиніста № 000000019 за травень 2024 року; - Лімітна-забірна карта №ЗЛ-0000069 на одержання ПММ за травень 2024 року; - Обліковий лист тракториста-машиніста № 000000020 за травень 2024 року; - Лімітна-забірна карта №ЗЛ-0000242 на одержання ПММ за жовтень 2024 року; - Обліковий лист тракториста-машиніста № 00007 за жовтень 2024 року; - Лімітна-забірна карта №ЗЛ-0000258 на одержання ПММ за листопад 2024 року; - Обліковий лист тракториста-машиніста № 00009 за листопад 2024 року.
Після збору врожаю, кукурудзи врожаю 2024р., ПП ”Розтоцьке-Агро” реалізував покупцю ТОВ "Овал" (код ЄДРПОУ 32537732), на загальну суму 21 963 240,00 грн. в тому числі ПДВ 14%, з яким заключено три договори поставки кукурудзи, а саме: - договір поставки від 28.03.2025 року №27-ТР-2025-К, - договір поставки від 14.04.2025 року №32-ТР-2025-К, - договір поставки від 16.04.2025 року №33-ТР-2025-К .
Відвантаження кукурудзи врожаю 2024 року згідно трьох договорів поставки, оформлено наступними документами , а саме - отримано довіреність - № 27 від 28.03.2025 року, - № 32 від 14.04.2025 року та № 33 від 16.04.2025 року та оформлено наступними видатковими та товаро-транспортними накладними:
- Видаткова накладна №-000000001 від 31.03.2025 року на суму 3 832 479,36 грн. в тому числі ПДВ 470 655,36 грн. (згідно договору №27-ТР-2025-К від 28.03.2025 року); - товаро-транспортні накладні №28, 27, 26, 25, 24, 23, 22, 21, 20, 19, 18, 17, 16, 15, 14, 13, 12, 11, 10, 9, 8, 7, 6, 5, 4, 3, 2, 1 від 31.03.2025 року. Дана відгрузка була першою подією в податковому обліку, а тому згідно видаткової накладної було виписано податкову накладну №1 від 31.03.2025 та подана для реєстрації до контролюючого органу в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- Видаткова накладна №-000000002 від 01.04.2025 року на суму 3 926 356,31 грн. в тому числі ПДВ 482 184,11 грн. (згідно договору №27-ТР-2025-К від 28.03.2025 року); - товаро-транспортні накладні №55, 54, 53, 52, 51, 50, 49, 48, 47, 46, 45, 44, 43, 42, 41, 40, 39, 38, 37, 36, 35, 34, 33, 32, 31, 30, 29 від 01.04.2025 року. Дана відгрузка була першою подією в податковому обліку, а тому згідно видаткової накладної було виписано податкову накладну №1 від 01.04.2025 та подана для реєстрації до контролюючого органу в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- Видаткова накладна №-000000003 від 02.04.2025 року на суму 2 050 871,17 грн. в тому числі ПДВ 251 861,37 грн. (згідно договору №27-ТР-2025-К від 28.03.2025 року); - товаро-транспортні накладні №69, 68, 67, 66, 65, 64, 63, 62, 61, 60, 59, 58, 57, 56 від 02.04.2025 року. Дана відгрузка була першою подією в податковому обліку, а тому згідно видаткової накладної було виписано податкову накладну №2 від 02.04.2025 та подана для реєстрації до контролюючого органу в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- Видаткова накладна №-000000004 від 14.04.2025 року на суму 1 044 539,14 грн. в тому числі ПДВ 128 276,74 грн. (згідно договору №32-ТР-2025-К від 14.04.2025 року); - товаро-транспортні накладні №70, 71, 72, 73, 74, 75, 76 від 14.04.2025 року. Дана відгрузка була першою подією в податковому обліку, а тому згідно видаткової накладної було виписано податкову накладну №3 від 14.04.2025 та подана для реєстрації до контролюючого органу в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- Видаткова накладна №-000000005 від 15.04.2025 року на суму 884 890,80 грн. в тому числі ПДВ 108 670,80 грн. (згідно договору №32-ТР-2025-К від 14.04.2025 року); - товаро-транспортні накладні №77, 78, 79, 80, 81, 82 від 15.04.2025 року. Дана відгрузка була першою подією в податковому обліку, а тому згідно видаткової накладної було виписано податкову накладну №4 від 15.04.2025 та подана для реєстрації до контролюючого органу в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- Видаткова накладна №-000000007 від 16.04.2025 року на суму 2 440 387,51 грн. в тому числі ПДВ 299 696,71 грн. (згідно договору №33- ТР-2025-К від 16.04.2025 року); -товаро-транспортні накладні №83, 84, 85, 86, 87, 88, 89, 90, 91, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98 від 16.04.2025 року. Дана відгрузка була першою подією в податковому обліку, а тому згідно видаткової накладної було виписано податкову накладну №5 від 16.04.2025 та подана для реєстрації до контролюючого органу в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- Видаткова накладна №-000000006 від 17.04.2025 року на суму 4 565 526,72 грн. в тому числі ПДВ 560 678,72 грн. (згідно договору №33-ТР-2025-К від 16.04.2025 року); - товаро-транспортні накладні №99, 100, 101, 102, 103, 104, 105, 106, 107, 108, 109, 110, 111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 118, 119, 120, 121, 122, 123, 124, 125, 126, 127, 128, 129, 130 від 17.04.2025 року. Дана відгрузка була першою подією в податковому обліку, а тому згідно видаткової накладної було виписано податкову накладну №6 від 17.04.2025 та подана для реєстрації до контролюючого органу в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- Видаткова накладна №-000000008 від 23.04.2025 року на суму 2 828 348,21 грн. в тому числі ПДВ 347 341,01 грн. (згідно договору №33-ТР-2025-К від 16.04.2025 року); - товаро-транспортні накладні №131, 132, 133, 134, 135, 136, 137, 138, 139, 140, 141, 142, 143, 144, 145, 146, 147 від 23.04.2025 року. Дана відгрузка була першою подією в податковому обліку, а тому згідно видаткової накладної було виписано податкову накладну №7 від 23.04.2025 та подана для реєстрації до контролюючого органу в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Оплата за продукцію проведена згідно наступних платіжних документів:
- по договору №27-ТР-2025-К від 28.03.2025 року: -платіжне доручення № 30949159 від 01.04.2025 року на суму 2 500 000,00 грн; - платіжне доручення №0949167 від 02.04.2025 року на суму 2 000 000,00 грн; - платіжне доручення № 30949172 від 03.04.2025 року на суму 2 000 000,00 грн; - платіжне доручення № 30949176 від 04.04.2025 року на суму 250 000,00 грн; - платіжне доручення № 30949175 від 04.04.2025 року на суму 600 000,00 грн; - платіжне доручення №30949180 від 07.04.2025 року на суму 1 250 000,00 грн;
- по договору №32-ТР-2025-К від 14.04.2025 року: -платіжне доручення № 30949212 від 15.04.2025 року на суму 200 000,00 грн; -платіжне доручення № 30949216 від 16.04.2025 року на суму 500 000,00 грн; -платіжне доручення № 30949220 від 17.04.2025 року на суму 992 482,40 грн;
- по договору №33-ТР-2025-К від 16.04.2025 року: -платіжне доручення № 30949226 від 17.04.2025 року на суму 1 000 000,00 грн; -платіжне доручення № 30949227 від 17.04.2025 року на суму 7 507,60 грн; -платіжне доручення № 30949234 від 23.04.2025 року на суму 3 000 000,00 грн; - платіжне доручення № 30949239 від 24.04.2025 року на суму 1 000 000,00 грн; - платіжне доручення № 30949242 від 25.04.2025 року на суму 2 000 000,00 грн; -платіжне доручення № 30949248 від 29.04.2025 року на суму 1 000 000,00 грн; -платіжне доручення № 30949249 від 29.04.2025 року на суму 500 000,00 грн.
Відвантажено продукцію на загальну суму 21 573 399,22 грн. та отримано оплату на загальну суму 18 800 000,00 грн.
Інформація про формування податкових зобов`язань та податкового кредиту відповідно до господарської діяльності відображена в щомісячних податкових деклараціях з податку на додану вартість.
ПП “Розтоцьке-Агро” просить взяти до уваги пояснення та перелік документів щодо достовірності проведення господарської діяльності та просимо зареєструвати вище перелічені податкові накладні в єдиному реєстрі податкових накладних.
За результатами розгляду поданих документів, 06.08.2024 Відповідачем 1 по всіх податкових накладних надано Позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
За результатами розгляду поданого повідомлення, 11.08.2024 Позивач направив по всіх податкових накладних, які зупинено повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлення №1, а саме: вих. № 11/08 від 11.08.2025р. Позивачем повідомлено Відповідача 1, а саме: - що в 2024 році підприємство на площі 274 га виростили кукурудзу, що підтверджено формою 4- сг «Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур» на 2024 рік. Даний звіт було надано в повідомленні про надання пояснень та копій документів що до податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №1 від 30.07.2025 року в додатку №1 до повідомлення. Збір урожаю сільськогосподарських культур відображено в формі 29-сг «Звіт про площі і валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду» за 2024 рік, в якому на площі 274 га зібрано 38360,00 центнерів кукурудзи, який був також наданий в повідомленні про надання пояснень та копій документів що до податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №1 від 30.07.2025 року в додатку №2 до повідомлення. Кукурудза врожаю 2024 року в кількості 21961 центнер була реалізована, що також відображено в статистичному звіті 21-заг «Звіт про реалізацію продукції сільського господарства» за січень-квітень 2025 року і який також був наданий в додатку № 3 до повідомлення про надання пояснень та копій документів що до податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №1 від 30.07.2025 року. Як бачите, ми вже надавали всі статистичні звіти, які підтверджують весь процес від посіву до реалізації продукціїї сільського господарства в 2024 році, саме в тому році, урожай кукурудзи який ми продали для ТОВ «Овал» в 2025 році. Оскільки запит що до надання додаткових документів, а саме статистичної звітності не має конкретики, тому ми не можем здогадуватись що саме вимагають. З даної інформації по збору урожаю видно, що для продажу була достатня кількість продукції.
Збільшення врожайності кукурудзи на підприємстві — це результат поєднання багатьох факторів. Це ретельно спланована і послідовно виконана стратегія, яка охоплює всі етапи від підготовки ґрунту до збирання врожаю.
1. Якісні гібриди та їхній правильний вибір
Підприємство використовує сучасні, високопродуктивні гібриди кукурудзи, які розроблені з урахуванням кліматичних особливостей регіону та стійкості до поширених хвороб і шкідників. Важливим є також правильний підбір гібрида відповідно до типу ґрунту та технології вирощування (наприклад, для монокультури чи сівозміни).
2. Оптимальна технологія обробітку ґрунту
Висока врожайність починається з ґрунту. Підприємство використовує передові методи обробітку, які зберігають його структуру і вологу. Це може включати такі практики, як мінімальний обробіток (mini-till) або нульовий обробіток (no-till), що зменшує ерозію, сприяє накопиченню органічної речовини і створює оптимальні умови для розвитку кореневої системи кукурудзи.
3. Збалансоване живлення
Кукурудза потребує значної кількості поживних речовин для формування високого врожаю. Підприємство проводить аналіз ґрунту для точного визначення потреби у добривах. Це дозволяє вносити добрива саме там, де це потрібно, і в оптимальних дозах. Часто використовують диференційоване внесення добрив, що є ще одним кроком до підвищення ефективності.
4. Ефективний захист рослин
Щоб врожай не постраждав від бур`янів, хвороб і шкідників, підприємство розробило комплексну систему захисту. Це включає:
Протруювання насіння для захисту на початкових етапах розвитку.
Своєчасне внесення гербіцидів, що дозволяє контролювати бур`яни, які конкурують за вологу і поживні речовини.
Моніторинг полів для швидкого виявлення та лікування хвороб і боротьби зі шкідниками.
5. Точний і своєчасний посів
Навіть найкраще насіння і підготовлений ґрунт не дадуть очікуваного результату, якщо посів буде проведено неправильно. Підприємство використовує сучасні сівалки точного висіву, що забезпечують оптимальну норму висіву і рівномірне розміщення рослин. Це дозволяє кожній рослині отримати достатньо світла, вологи і поживних речовин.
6. Кваліфікований персонал
Усі перераховані вище фактори не були б ефективними без високої кваліфікації спеціалістів і операторів техніки. Ці фахівці постійно підвищують свої знання, стежать за новими технологіями та вміють оперативно реагувати на зміни.
Висока врожайність кукурудзи на підприємстві є результатом комплексної, науково обґрунтованої системи землеробства, де кожен етап — від вибору насіння до збирання — ретельно планується і виконується.
Враховуючи правові позиції Верховного Суду у постанові від 07 грудня 2022 року по справі №500/2237/20: “Верховний Суд звертає увагу на те, що, має бути встановлено настання обставини, яка обумовлює обов`язок платника податків скласти податкову накладу та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних ”; “Слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом”.
Додатково зауважено, що зазначені у повідомленні комісії документи не впливають на правомірність складення платником податків податкової накладної, реєстрація якої була зупинена, оскільки не підтверджують та не спростовують першої події, з існуванням якої приписи Податкового кодексу України пов`язують виникнення у платника обов`язку скласти та зареєструвати податкову накладну.
Також зазначається, що контролюючим органом не було чітко зазначено, які саме документи необхідно надати.
У постанові Верховного Суду від 25 червня 2019 року у справі №1940/1950/18 висловлена правова позиція, відповідно до якої зупинення реєстрації податкової накладної без чіткого визначення переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, не дає можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів,
Верховний Суд у постанові від 16.02.2023 у справі № 380/7648/22 зазначив, що у випадку загальної вказівки щодо необхідності подати документи у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний саме в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття необґрунтованого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 14.12.2022 у справі № 560/11825/21.
Всі зазначені документи у Повідомлення про необхідність додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, попередньо вже були подані.
Звернуто увагу Відповідача 1 на практику Верховного суду у аналогічних спорах та уникнення формалізму.
Однак, за результатом розгляду поданих Позивачем пояснень та документів Головним управлінням ДПС в Тернопільській області прийнято рішення №13178015/41129405 від 14.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 16.04.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підставою відмови в рішеннях визначено: - "ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку", рядку в додатковій інформації (зазначити конкретні документи) - вказано «Надані платником копії первинних документів не оформлені належним чином; не надано залишки с/г продукції на початок року та поточну дату; - не надано книгу складського обліку запасів; - акти звірки взаєморозрахунків з контрагентами. Платником не надано статистичну звітність 9-сг та 37 сг; сертифікати відповідності. У платника наявне чинне рішення ГУ ДПС про відповідність платника податку критеріям ризиковості за п. 8 Критеріїв».
Вважаючи рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 16.04.2025 ЄРПН протиправним, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Визначаючись щодо спірних правовідносин, що виникли між сторонами, суд виходив з наступного. 
Частиною 201.16 статтею 201 Податкового кодексу України встановлено: реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11.22.2019 року №1165 затверджено «Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Постанова №1165).
П.6 Постанови №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (п.10 Постанови №1165) .
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. N 520.
Відповідно до Додатку 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено критерії ризиковості платника податку на додану вартість:
1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.
4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово- господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.
5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).
6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.
7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.
8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування.
Відповідно до протоколу №1 від 04.02.2020 року засідання Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/ РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації ПП «Розтоцьке-Агро» віднесено до переліку ризикових платників за критерієм: наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником, оскільки ГУ ДПС у Тернопільській області встановлено щодо ПП «Розтоцьке-Агро»:
- часткова підміна товарних позицій;
- формування податкового кредиту по нетипових операціях.
Відповідно до протоколу Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1 від 04.02.2020, комісією проведено інвентаризацію ризикових платників, з них: по 13 СГ, які були включені в ризикові за пропозицією оперативного управління за типом ознаки «податкова інформація», проведеним аналізом встановлено податкову інформацію, що визначає ризиковість здійснення господарських операцій та які відповідають п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, а саме: по ПП «Розтоцьке-Агро» вказано, що «за даними Єдиного реєстру податкових накладних встановлено невідповідність обсягів постачання товарів/послуг та обсягів придбання».
Вказане в сукупності приводить до висновку про формальність оформлення таких документів та подачі на реєстрацію податкових накладних з метою мінімізації оподаткування. Дії контролюючого органу щодо внесення до електронної бази даних інформації, незалежно від джерела її отримання (чи то отриманої внаслідок проведення податкової перевірки, чи то за результатами засідання комісії Головного управління ДПС), із службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов`язків в порядку, передбаченому Податковим кодексом України, та нормативно-правових актів, прийнятих на виконання вимог цього Кодексу. Способом здійснення таких дій, зокрема, інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів. Інформація, зібрана відповідно до норм Податкового кодексу України, може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах контролюючих органів або безпосередньо посадовими (службовими) особами контролюючих органів.
Даний висновок відповідає правовій позиції Верховного Суду України, викладеній у постановах від 19.12.2022 у справі №280/3196/19 (провадження -№К/9901/12991/20), від 05.08.2022 у справі №0340/1743/18 (провадження №К/9901/3471/19), від 11.05.2022 у справі №280/3184/19 (провадження №К/9901/11685/20).
За наслідком розгляду поданого Повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку від ПП "РОЗТОЦЬКЕ-АГРО" (код ЄДРПОУ 41129405) від 25.10.2021 року №1, направлено членам Комісії для опрацювання службова записка управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків від 26.10.2021 №19-00-18-04-05/328. До даного повідомлення платником долучено копії документів у кількості 31 додатків, а саме: звіт 4-СГза 2020 рік, звіт 4-СГза 2021 рік, звіт 37-СГ за 2021 рік, звіт 50-СГ за 2020 рік, звіт 29-СГ за 2020 рік, довідка, додаток до довідки, договори купівлі-продажу транспортних засобів та специфікації до договорів, договора та специфікації до договорів, первинні документи (видаткові накладні, товарно-транспортні накладні), свідоцтво на насіння, сертифікати, розрахункові документи (платіжні доручення).
Членами комісії по результатах опрацювання наданих ПП "РОЗТОЦЬКЕ-АГРО" (код ЄДРПОУ 41129405) документів запропоновано залишити діючим запис про відповідність СПД критеріям ризиковості, оскільки наявні ознаки ризиковості здійснених господарських операцій.
Таким чином, було прийнято рішення про відповідність ПП "РОЗТОЦЬКЕ-АГРО" (код ЄДРПОУ 41129405) критеріям ризиковості платника податку від 10.11.2021 № 3324.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган вказує наявну податкову інформацію щодо позивача та надає право на спростування вказаної інформації. Вказане право відображається у формі пояснення платника та копіях документів, які підтверджують відомості, зазначені у поясненні.
Крім того, зі змісту квитанції вбачається, що платника податку повідомлено про факт зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, а також зазначено причини такого зупинення.
Тобто, податковий орган при направленні квитанції дотримався абзацу 10 пункту 201.10 статті 201 ПК України та Порядку 1246.
Використання контролюючим органом податкової інформації, наявної в інформаційних системах ДПС, або внесення інформації в такі бази за результатами її опрацювання, зокрема віднесення особи до платників, які відповідають критеріям ризиковості, є лише службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов`язків і є одним із заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючий орган функцій і завдань (аналогічна позиція викладена в постанові Восьмого апеляційного адміністративного суду від 07 травня 2025 року справа № 140/10613/24 пров. № А/857/6973/25).
Віднесення особи до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості, без прийняття рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань не порушує права та інтереси, оскільки не породжує правові наслідки для суб`єктів відповідних правовідносин (постанова Верховного Суду у складі Касаційного адміністративного суду від 07.02.2020 у справі № 826/11086/18 містить правовий висновок із зазначеного питання).
У постанові Верховного Суду від 12.11.2019 у справі №816/2183/18 вказано, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.
Здійснюючи моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням ПК України та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг, дані про які зазначені у податковій накладній/ розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку.
Комісією Головного управління ДПС у Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації зупинено реєстрацію спірної накладної №5 від 16.04.2025, з наступним мотивуванням: « ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник показник "D" = 13.6538%,, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки- фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових формі галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній /розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.»
Щодо твердження позивача, що у квитанції про зупинення реєстрації ПН, відповідачем не вказано конкретно визначеного переліку документів, які позивач мав подати для реєстрації кожної податкової накладної та вказує, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання на реєстрацію податкової накладної, напряму залежить від чіткого формулювання фіскальним органом необхідної інформації яка повинна бути визначена у податковій накладній, та що платник податку перебуває у стані правової невизначеності.
В нормативно-правових актах відсутнє визначення терміну «квитанція», але з огляду на юридичну практику, під квитанцією слід розуміти документ встановленої форми, що підтверджує факт приймання будь-яких документів тощо, Тобто, квитанція не є рішення податкового органу, а лише підтверджує факт прийняття ПН/РК в електронному вигляді.
Крім того, зі змісту квитанції вбачається, що платника податку повідомлено про факт зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, а також зазначено причини такого зупинення.
Тобто, податковий орган при направленні квитанції дотримався абзацу 10 пункту 201.10 статті 201 ПК України та Порядку 1246.
У п. 4, 5 Наказу МФУ від 12.12.2019 року № 520 (далі - Порядок 520) передбачено права платника податку на подання копій документів та письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, та визначено перелік документів який рекомендовано подати платнику податків до Комісії, це можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Аналізуючи викладене, у платника податку після отримання квитанції виникає право на подання документів, що були складені ним відповідно до Закону 996, та які можуть вважатись первинними та спростувати факт ризиковості господарської операції, за якою податкова накладна була зупинена. Податковий орган не зобов`язаний у квитанції вказувати перелік документів який необхідно подати для підтвердження реальності господарської операції, оскільки таке прямо не передбачено нормативно-правовими актами, тому твердження позивача є необґрунтованим.
Предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання контролюючого органу зареєструвати податкову накладну мають бути встановленими обставини «достатності» документів для її реєстрації. Тобто позивач має довести, що ним було подано вичерпний перелік документів, достатніх для реєстрації податкової накладної.
Також, суд звертає з цього приводу увагу на практику Верховного Суду, викладену у постанові від 24.07.2025 по справі № 420/14450/24.
Рішення від 10.11.2021 року №3324 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку є чинним (копія додається).
Враховуючи вищевикладене, ПП «Розтоцьке-Агро» було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення щодо реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної.
Щодо рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, то суд зазначає наступне.
Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), яким передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Письмові пояснення та копії документів платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, зазначені в Переліку, платник податку подає до ДПС в електронному вигляді засобами електронного зв`язку, визначеними ДПС, з урахуванням вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та нормативно-правового акта щодо порядку обміну електронними документами з контролюючими органами.
Пунктом 5 Порядку №520 встановлено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Помилковим є твердження позивача про необхідність чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів (за вичерпним переліком) для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючому органу не надано повноважень чинним законодавством щодо визначення таких документів (за вичерпним переліком).
Так, згідно п.85.1 ст.85 ПК України забороняється витребування документів від платника податків будь-якими посадовими (службовими) особами контролюючих органів у випадках, не передбачених цим Кодексом.
Відповідне інформування контролюючим органом платника про конкретний (вичерпний) перелік документів передбачений п. 85.4 ст.85 ПК України, однак така норма поширюється на дії уповноважених осіб контролюючого органу, що належать або пов`язані з предметом перевірки.
В той час, щодо сфери визначення саме контролюючим органом переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН суд зазначає, що таке повноваження чинним законодавством не передбачено, а також щодо вказаного застосовується п.85.1 ст.85 ПК України, згідно якого забороняється витребування документів від платника податків будь-якими посадовими (службовими) особами контролюючих органів у випадках, не передбачених цим Кодексом.
Виходячи із змісту даного переліку, він застосовується із врахуванням специфіки певних господарських операцій. Даний перелік є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами, як пункту 185.1 статті 185, так і пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України.
Таким чином, з урахуванням специфіки господарських операцій платників та передбаченого пунктом 5 Порядку №520 переліку документів (із загальними властивостями), які є необхідні для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, конкретні документи щодо підтвердження тої чи іншої господарської операції повинен надавати саме платник.
Контролюючий орган немає права згідно квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чи то просити платника надати конкретні документи, чи то вказувати надати такі.
Перелік таких документів платнику відомий згідно пункту 5 Порядку №520.
Вибір конкретних документів, які підтверджуються реальність здійснення конкретної господарської операції можливий тільки платником.
Суд звертає увагу на те, що позивач як активний учасник господарської діяльності на певному сегменті ринку обізнаний із тонкощами роботи на цьому ринку, а відтак має розуміння сутності та особливостей певних операцій, має усвідомлення не лише щодо базових документів, які супроводжують певні операції, а й щодо інших документів, які зазвичай супроводжують такого роду операції. Відтак, саме позивач має можливість визначити конкретний перелік документів, який наявний у нього та супроводжує певні операції з тим, щоб подати ці документи для реєстрації ПН (правовий висновок викладено у Постанові Восьмого апеляційного адміністративного суду від 22.10.2024 року у справі № 500/7124/23, якою підтримано позицію контролюючого органу).
Тому, платником з урахуванням переліку документів, визначених пунктом 5 Порядку №520 повинно надаватись контролюючому органу конкретні договори, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, документи щодо підтвердження відповідності продукції і т.д. щодо своєї господарської операції, на яку виписана конкретна податкова накладна.
Комісія приймає рішення про:
реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі;
відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.
Відповідно до п. 4. Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 (зі змінами та доповненнями внесеними наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2023 №19) (далі - порядок №520) у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
На виконання п. 11 Порядку №1165, та у відповідності п.4 порядку №520 позивачем було подано до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної від 30.07.2025 №1, реєстрацію якої зупинено надано наступні документи (скріншот з Журналу розгляду Повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/ РК додається):
1. Довідка про оренду земельних ділянок від 26.01.2024 № 78;
2. Звіт про реалізацію продукції сільського господарства за січень-квітень 2025 року;
3. Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2024 року;
4. Список працівників по ПП «Розтоцьке-Агро» від 25.07.2025 № 25/7;
5. Договір оренди № 1 від 28.02.2017 між Спілкою співвласників майна колгоспу № Гаї» та позивачем щодо оренди основних засобів;
6. Платіжні інструкції за березень-серпень, жовтень-грудень 2024 року - сплата до ТОВ «Магістр-Д»;
7. Договір поставки АЕІ-3045/0108/23 від 01.08.2023 між ТОВ «Агро Експерт Інтернешнл» та позивачем щодо поставки насіння та засобів захисту рослин;
8. ВН та ТТН за лютий-липень, жовтень-грудень 2024 року, постачальник - ТОВ «Магістр-Д», покупець - ПП «Розтоцьке-Агро»;
9. Табелі обліку використання робочого часу за квітень, травень, жовтень, листопад 2024 року;
10. Платіжні інструкції за березень-квітень 2023 року - сплата до ТОВ «Фірма Ерідон»;
11. Договір оренди землі від 03.03.2023 між ОСОБА_1 та позивачем та витяг з Державного реєстру речових прав;
12. ВН та ТТН за березень-квітень 2024 року, постачальник - ТОВ «Агросем», покупець - ПП «Розтоцьке-Агро;
13. Договір купівлі нафтопродуктів № 144 від 01.02.2021 між ТОВ «Магістр-Д» та позивачем;
14. ВН та ТТН за березень-квітень 2023 року, постачальник ТОВ «Фірма Ерідон», покупець - ПП «Розтоцьке-Агро»;
15. Акти про використання засобів захисту рослин № -000000012 від 26.04.2024;
16. Договір поставки № 277/23/215 від 24.02.2023 між ТОВ «Фірма Ерідон» та позивачем, щодо поставки засобів захисту рослин;
17. Платіжні інструкції за серпень 2023 року - сплата ТОВ «Агро Експерт Інтернешнл»;
18. Договір поставки № 12.01.24-277/2 від 12.01.2024 між ТОВ «Агросем» та позивачем щодо поставки мінеральних добрив;
19. Договір поставки № AS/18/04/2022 від 27.04.2022 між ТОВ «Альфа Смарт Агро» та позивачем, щодо поставки засобів захисту рослин та агрохімікатів; Договір поставки №AS/276/02/2023 від 21.02.2023 між ТОВ «Альфа Смарт Агро» та позивачем, щодо поставки засобів захисту рослин та агрохімікатів;
20. Платіжні інструкції за січень, березень, квітень 2024 року - сплата ТОВ «Агросем»;
21. Довіреності від 28.03.2025, 14.04.2025, 16.04.2025;
22. ВН та ТТН за серпень 2023 року - постачальник ТОВ «Агро Експерт Інтернешнл», покупець - ПП «Розтоцьке-Агро»;
23. Договір поставки №27-ТР025-К від 28.03.2025 між позивачем та ТОВ «ОВАЛ» щодо поставки кукурудзи 3-кл врожаю 2024 року;
24. Платіжні інструкції за травень 2022 року, лютий 2023 року - сплата до ТОВ «Альфа Смарт Агро» та рахунок на оплату від ТОВ «Альфа Смарт Агро» від 27.04.2022;
25. ТТН № 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28 від 31 березня 2025 (ТОВ «Овал»);
26. ВН та ТТН за березень 2024 року - постачальник ТОВ «Кортева Агросаєнс Україна», одержувач - ПП «Розтоцьке-Агро»;
27. Акт витрати насіння і садивного матеріалу № -000000004 від 06.05.2024;
28. ВН від 03.06.2022, 19.08.2022, 11.10.2022, 14.03.2023 та ТТН від 14.03.2023 - постачальник ТОВ «Альфа Смарт Агро», покупець - ПП «Розтоцьке-Агро»;
29. Лімітно-забірні карти та облікові листи тракториста-машиніста за квітень, травень, жовтень, листопад 2024 року;
30. Акт про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив № -000000008 від 26.04.2024;
31. Договір купівлі-продажу насіння № 18676 від 03.03.2021 з додатками між ТОВ «Кортева Агрісаєнс Україна» та позивачем, щодо купівлі-продажу насіння гібридів кукурудзи та соняшнику;
32. Платіжні інструкції за березень 2024 року - сплата до ТОВ «Кортева Агрісаєнс Україна»;
33. ТТН № 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55 від 01 квітня 2025;
34. Договір поставки № 32-ТР-2025-К від 14 квітня 2025 між позивачем та ТОВ «ОВАЛ» щодо поставки кукурудзи 3-кл врожаю 2024 року;
35. ВН № -000000007 від 16.04.2025 (постачальник - ПП «Розтоцьке-Агро, одержувач - ТОВ «ОВАЛ») та ТТН № 83, 84, 85, 86, 87, 88, 89, 90 від 16 квітня 2025;
36. ВН № -000000001 від 31.03.2025 (постачальник - ПП «Розтоцьке-Агро, одержувач - ТОВ «ОВАЛ») та ТТН № 1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,11,12,13,14 від 31 березня 2025;
37. Платіжні інструкції до договору від 14 квітня 2025 - сплата до ПП «Розтоцьке-Агро»;
38. Платіжні інструкції до договору від 16 квітня 2025 - сплата до ПП «Розтоцьке-Агро»;
39. Договір поставки № 33-ТР-2025-К від 16 квітня 2025 між позивачем та ТОВ «ОВАЛ» щодо поставки кукурудзи 3-кл врожаю 2024 року;
40. ВН № -000000005 від 15.04.2025 (постачальник - ПП «Розтоцьке-Агро, одержувач - ТОВ «ОВАЛ») та ТТН № 77, 78, 79, 80, 81, 82 від 15 квітня 2025;
41. ТТН № 114-130 від 17 квітня 2025;
42. ВН № -000000002 від 01.04.2025 (постачальник - ПП «Розтоцьке-Агро, одержувач - ТОВ «ОВАЛ») та ТТН № 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40 від 01 квітня 2025;
43. ВН № -000000003 від 02.04.2025 (постачальник - ПП «Розтоцьке-Агро, одержувач - ТОВ «ОВАЛ») та ТТН № 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69 від 02 квітня 2025;
44. Платіжні інструкції до договору від 28 березня 2025 - сплата до ПП «Розтоцьке-Агро»;
45. ВН № -000000004 від 14.04.2025 (постачальник - ПП «Розтоцьке-Агро, одержувач - ТОВ «ОВАЛ») та ТТН № 70, 71, 72, 73, 74, 75, 76 від 14 квітня 2025;
46. ВН № -000000008 від 23.04.2025 (постачальник - ПП «Розтоцьке-Агро, одержувач - ТОВ «ОВАЛ») та ТТН № 131-147 від 23 квітня 2025;
47. ВН № -000000006 від 17.04.2025 (постачальник - ПП «Розтоцьке-Агро, одержувач - ТОВ «ОВАЛ») та ТТН № 99-113 від 17 квітня 2025;
48. ТТН № 91, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98 від 16 квітня 2025;
49. Пояснення ПП «Розтоцьке-Агро»;
50. Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур у 2024 році.
Так, до повідомлення від 30.07.2025 №1 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено позивачем надано не повний пакет документів. Відтак, виникла потреба у наданні позивачем додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних.
Відповідно до п. 9. Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Відповідно контролюючим органом було складено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.08.2025 №13149763/4112940, на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, запропоновано надати: первинні документи щодо придбання товарів, послуг, інвентаризаційні описи, рахунки-фактури, розрахункові документи, документи щодо підтвердження відповідності продукції (сертифікати відповідності, паспорти якості) та інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН.
У додатковій інформації до Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів вказано: додатково надати статистичну звітність; залишки с/г продукції на початок року та поточну дату; книгу складського обліку запасів; акти звірки взаєморозрахунків з контрагентами; пояснення щодо урожайності кукурудзи за 2024.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року N557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за N959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року N 261).
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
У відповідь на Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів контролюючого органу позивачем надано Повідомлення про надання додаткових пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівні рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо податкових накладних від 11.08.2025 № 1 щодо податкової накладної № 1 від 31.03.2025.
До даного Повідомлення було надано додатки у кількості 6 шт. Скріншот з Журналу розгляду Повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК додається до відзиву на позовну заяву, де вбачається перелік документів, наданих позивачем як додаток до Повідомлення, а саме:
1. Звіт про реалізацію продукції сільського господарства за січень-квітень 2025 року;
2. Акти звірки взаємних розрахунків з 1) ТОВ «Альфа Смарт Агро» за 1 півріччя 2023 року, 2) ТОВ «Агро Експерт Інтернешнл» за 2023 рік, 3) ТОВ «Фірма Ерідон» за період 01.01.2022-27.05.2025, 4) ТОВ «ОВАЛ» за 2 квартал 2025 року;
3. Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур за 2024 рік;
4. Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур у 2024 році;
5. Картка - аналіз зерна;
6. Пояснення.
Впроваджений механізм надіслання платнику повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень спрямований на надання платнику можливості долучити необхідні Комісії документи, що не були подані з первинним повідомленням про подання пояснень та копій документів, обґрунтувати поясненнями та підтвердити доказами реальність господарської операції для подальшої реєстрації зупиненої податкової накладної.
ПП «Розтоцьке-Агро» до повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, документи надано не в повному обсязі.
За результатами розгляду Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, Повідомлення про надання додаткових пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівні рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та доданих копій документів, Комісією регіонального рівня прийнято рішення від 14.08.2025 № 13178015/41129405, про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 16.04.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація: надані платником копії первинних документів не оформлені належним чином; не надано залишки с/г продукції на початок року та поточну дату; не надано книгу складського обліку запасів; акти звірки взаєморозрахунків з контрагентами. Платником не надано статистичну звітність 9-сг та 37-сг; сертифікати відповідності. У платника наявне чинне рішення ГУ ДПС про відповідність платника податку критеріям ризиковості за п.8 Критеріїв.
Щодо господарських відносин між позивачем та ТОВ «ОВАЛ», суд зазначає, що між ПП «Розтоцьке-Агро» (постачальник) (код ЄДРПОУ 41129405) та ТОВ «ОВАЛ» (покупець) (код ЄДРПОУ 32537732) було укладено Договір поставки № 27-ТР-2025-К від 28.03.2025 у м. Вінниця (далі - Договір) щодо поставки «кукурудзи 3-кл врожаю 2024 року» - товар.
Відповідно до умов договору вказуються наступні умови оплати (пп. 3.1.1 п. 3.1 Договору): «покупець оплачує постачальнику 86 % вартості партії товару протягом 3 банківських днів з дати отримання наступних документів:
а) рахунку-фактури постачальника, із зазначенням кількості товару, ціни без ПДВ, загальної суми без ПДВ, суми ДПВ, всього до сплати. В рахунку повинні бути зазначені банківські реквізити, вказані в цьому договорі;
б) оригіналу або належним чином оформлені копії видаткової накладної на товар на повну суму його вартості».
Зазначаємо, що жодних рахунків-фактур, які є обов`язковими первинними документами для надання та складення відповідно до Договору, платником до контролюючого органу надано не було.
У п. 4.2 Договору вказуються вимоги до якості товару, та яким базисним показникам він повинен відповідати, а також зазначено, що якість поставленого товару визначається виробничо-вимірювальною лабораторією покупця.
Всі необхідні документи, що підтверджують якість товару, виробника та/або країну походження Товару, постачальник зобов`язаний передати покупцю в момент поставки партії товару (п. 3.1, 3.2 Договору).
Єдиним документом, який був наданий контролюючому органу разом із Повідомленням про надання додаткових пояснень - карточка аналізу зерна. Однак, зазначаємо, дана картка не містить жодної інформації щодо особи, яка її підписувала (відсутня посада та ПІБ), інформації щодо організації, яка проводила вказаний аналіз, в тому числі і її печатки, не заповнені обов`язкові реквізити - дата відбору зразка, станція відправлення, станція призначення, отримувач, накладна, не вказаний й клас зерна тощо.
Водночас, для надання юридичної сили та доказовості первинні документи мають бути складені відповідно до Закону України від 16.07.1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та не порушувати публічний порядок. Крім того, необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена також в підпункті 1.2 пункту 1 та підпункті 2.1 пункту 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995 (далі - Положення №88).
У разі виявлення невідповідності первинного документа вимогам законодавства у сфері бухгалтерського обліку такі документи не приймаються до виконання.
Отже, залишається невідомим, яким чином наданий документ можливо пов`язати саме із здійсненням господарської операції щодо поставки кукурудзи 3-кл врожаю 2024 року на виконання Договору поставки № 27-ТР-2025-К від 28.03.2025, до того ж за відсутності обов`язкових реквізитів.
Таким чином, контролюючим органом зроблено висновок про відсутність належних документів на підтвердження якості поставленого товару.
Тобто, сертифікатів якості, свідоцтв щодо відповідності конкретного товару позивачем до контролюючого органу надано не було, що унеможливлює встановлення якості товару, що постачався згідно договору, адже від якості товару залежить ціна за поставлений товар.
Також, у п. 5.2 Договору прописано, що поставка товару здійснюється на умовах СРТ (доставлено на склад), який знаходиться за адресою: ст. Микулинці-Струсів (елеватор ТОВ «Дружбівський деревообробний завод», Тернопільська обл., Тернопільський р-н, смт. Дружба, вул. Лесі Українки, 3 Ж) (Зерновий склад).
Відповідно до вищезазначеного звертаємо увагу суду на наступне. Згідно з Наказом Міністерства Аграрної політики України від 27.06.2003 №198 (Із змінами і доповненнями) Про затвердження Положення про обіг складських документів на зерно, згідно з яким складськими документами на зерно є складська квитанція, просте та подвійне складські свідоцтва (далі - складські документи). Дія цього Положення поширюється на всіх суб`єктів ринку зерна. Бланки складських документів на зерно є бланками документів суворої звітності. Їх виготовлення, отримання, доставка, облік, зберігання, видача, списання проводяться згідно з чинним законодавством. Кожний примірник бланків складських документів повинен мати свої індивідуальні номер і серію. Серія складається з двох літер, а номер - з шести цифр. На копії друкарським способом наносяться слова "другий примірник".
Облік надходження, використання бланків складських документів здійснюються державним підприємством "Держреєстри України" (надалі - ДП "Держреєстри України") в електронному вигляді в Реєстрі складських документів на зерно. Другі примірники виданих зерновим складом складських документів на зерно та невикористані бланки складських документів на зерно зберігаються на зерновому складі. Внесення до Реєстру складських документів на зерно інформації про використання бланків складських документів здійснюється відповідно до вимог та порядку, які визначаються Кабінетом Міністрів України у відповідності до положень статті 45 Закону України "Про зерно та ринок зерна в Україні". Зерновий склад зобов`язаний постійно мати в наявності бланки таких документів. При оформленні партії зерна складська квитанція виписується в обов`язковому порядку як первинний документ, що засвідчує кількість та якість прийнятого складом зерна. Зерновий склад зобов`язаний забезпечити наявність бланків складських документів на зерно. Складська квитанція на зерно виписується складом одночасно з прийняттям зерна на зберігання, а складські свідоцтва - не пізніше наступного робочого дня після прийняття зерна на зберігання (п.п. 1.11 Положення). Після заповнення реквізитів складського документа на зерно, реєстрації його у Реєстрі складських документів на зерно з присвоєнням порядкового номера, один примірник оригіналу заповненого бланка складського документа передається поклажодавцеві або вповноваженій ним особі, а другий залишається на складі (п.п.1.19. Положення).
Зерновий склад протягом одного робочого дня (у встановленому порядку) повинен внести дані про видані ним складські документи до Реєстру складських документів на зерно.
Підставою для видачі складської квитанції на зерно є угода про зберігання зерна, укладена між зерновим складом і поклажодавцем, та факт прийняття зерна на зберігання. Оригінал першого примірника складської квитанції вручається поклажодавцю. Оригінал другого примірника складської квитанції зберігається зерновим складом.
При витребуванні зерна складська квитанція повертається поклажодавцем зерновому складу в обмін на документ, який посвідчує відвантаження зерна складом. На повернутій складській квитанції та на її другому примірнику, який зберігався на зерновому складі, проставляються відмітки "Погашено", про що робиться відповідний запис у Реєстрі складських документів на зерно.
Видача зерна супроводжується оформленням документів, що посвідчують відвантаження зерна відповідно до вимог чинного законодавства і регламенту зернового складу. Зерновий склад видає зерно лише за умови дотримання безперервного ряду передавальних написів; останній передавальний напис повинен бути зроблений на користь особи, яка пред`явила відповідне свідоцтво. Видача зерна зерновим складом проводиться після підготовки зерна до видачі та оформлення всієї супровідної документації.
Після видачі зерна і за відсутності претензій з боку його отримувача зерновий склад погашає повернуті складські документи на зерно і зберігає ці документи разом з усіма супровідними документами протягом трьох років.
Відповідно до Закону України "Про зерно та ринок зерна в Україні" обіг зерна здійснюється із застосуванням складських документів на зерно, зернові склади (елеватори) зобов`язані видавати складські документи н зерно та вносити відомості до державного реєстру.
Також, відповідно до ст. 1 Закону України «Про зерно та ринок зерна в Україні», зерно - насіння злакових, бобових та олійних культур, що використовується для продовольчих, фуражних, технічних та інших потреб або для посіву.
Відповідно до приписів Закону України «Про зерно та ринок зерна в Україні» висуваються вимоги щодо декларування зерна, декларування обсягів зерна, що знаходиться на зберіганні, якості зерна та продуктів його переробки, зберігання зерна на зерновому складі, договору складського зберігання зерна, видів складських документів на зерно то що.
Відповідно до листа від 22 серпня 2025 № 1101 (додається до відзиву) ДП «Держреєстри України» надано відповідь, що ТОВ «Дружбівський деревообробний завод», розташований за адресою: Тернопільська область, Тернопільський район, смт. Дружба, вул. Лесі Українки, ЗЖ, ніколи не було підключеним до основного реєстру складських документів на зерно та зерна, прийнятого на зберігання, як зерновий склад, ДП «Держреєстри України» не володіють інформацією щодо будь-яких його господарчих операцій і, відповідно, не видавав бланки складських документів на зерно та сертифікати відповідності надання послуг із зберігання зерна.
Відтак рух зерна юридично не підтверджений у державній системі обліку, що підтверджується офіційним листом. А отже, платником на розгляд Комісії не надано складські документи (складська квитанція, складське свідоцтво).
Позицію контролюючого органу підтримано Верховним Судом у постанові від 29.02.2024 по справі №380/7564/22 зазначив наступне. Для правильного вирішення спору необхідно проаналізувати вимоги Закону України "Про зерно та ринок зерна в Україні", які висуваються до суб`єктів ринку зерна, та з`ясувати, які саме документи мали б складати позивач та його контрагенти під час вчинення господарських операцій із постачання зернової продукції (з урахуванням умов укладених між ними договорів). З урахуванням того, що обставини ненадання під час податкової перевірки доказів декларування зерна у порядку, встановленому Законом України «Про зерно та ринок зерна в Україні», були серед основних, які слугували підставою для висновку про нереальність спірних господарських операцій, витребування такої інформації у ДП «Держреєстри України» відповідатиме вимогам частини 4 статті 9 КАС України.
Водночас, звертаємо увагу суду на той факт, що жодних документів щодо правовідносин між ТОВ «Дружбівський деревообробний завод» і ПП «Розтоцьке-Агро» до контролюючого органу надано не було: ні договорів, ні платіжних інструкцій, ні складських свідоцтв, ні актів прийому-передачі зерна, ні інших документів, які б могли підтвердити реальність вказаних господарських правовідносин щодо зберігання зерна на складах.
Платником не було надано: складські документи, інвентаризаційні описи, договір складського зберігання, не зазначено відповідальну особу за зберігання ТМЦ на відповідному складі тошо. Тобто, платником жодним чином не підтверджена реальність зберігання зерна за відповідною адресою.
Таким чином, у контролюючого органу об`єктивно виникло питання, на підставі яких документів і в яких умовах зберігався вказаний товар, а платником не надано жодного підтвердження.
Позивачем жодним чином не підтверджено наявність у нього сільськогосподарської техніки на праві власності чи користування, що використовувалась при обробці та підготовці ґрунту, посіві та збиранні врожаю.
Згідно з повідомленням про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність форми 20-ОПП поданого ПП «Розтоцьке-Агро» 04.03.2024 року підприємство має за правом власності вісім одиниць техніки для здійснення господарської діяльності.
Згідно з Порядком відомчої реєстрації та зняття з обліку тракторів, самохідних шасі, самохідних сільськогосподарських, дорожньо-будівельних і меліоративних машин, сільськогосподарської техніки, інших механізмів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 8 липня 2009 р. N 694, цей Порядок визначає процедуру відомчої реєстрації, перереєстрації, тимчасової реєстрації (далі - реєстрація) та зняття з обліку тракторів, самохідних шасі, самохідних сільськогосподарських, дорожньо-будівельних і меліоративних машин, сільськогосподарської техніки, інших механізмів (далі - машини), здійснення інших заходів, пов`язаних з реєстрацією та веденням обліку машин.
Реєстрація та зняття з обліку машин проводяться територіальними органами Державної служби України з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів (далі - територіальні органи Держпродспоживслужби).
На підтвердження фактичного здійснення господарських операцій платник повинен мати докази наявності реальних можливостей (трудові ресурси, транспорт, устаткування) на виконання договору.
Головне управління Держпродспоживслужби в Тернопільській області листом від 22.08.2025 №17719/6/19-00-05-02-06 надало інформацію щодо зареєстрованої техніки у ПП «Розтоцьке-Агро»:
екскаватор, 1987 року випуску, номерний знак НОМЕР_1 , навантажувач, 1993 року випуску, номерний знак НОМЕР_2 , трактор гусеничний, 1988 року випуску, номерний знак НОМЕР_3 , причіп, 1982 року випуску, номерний знак НОМЕР_4 , трактор колісний, 2022 року випуску, номерні знаки НОМЕР_5 .
ПП «Розтоцьке-Агро» у повідомленні форми 20-ОПП відображено й інші основні засоби: трактор колісний Беларус-892, номерний знак НОМЕР_6 , трактор колісний Беларус-952,2 номерний знак НОМЕР_7 , комбайн бурякозбиральний HOLMER TERRA DOS, номерний знак НОМЕР_8 - однак, відповідно листа Головного управління Держпродспоживслужби у Тернопільській області, не підтверджено реєстрацію вказаної техніки.
В наданих позивачем ТТН № 83, 84, 85, 86, 87, 88, 89, 90, 91, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98 від 16 квітня 2025 щодо поставки кукурудзи 3 класу врожаю 2024 року містять не повну інформацію, зокрема, відсутні відомості в графі щодо вантажно-розвантажувальних операцій, зокрема, час прибуття/вибуття/ простою, масу товарів та, відповідно, операції; а також відсутні ПІБ відповідальної особи вантажоодержувача.
У силу вимог пункту 1 Правил перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 № 363, товарно-транспортна накладна це єдиний для всіх учасників транспортного процесу документ, призначений для обліку товарно-матеріальних цінностей на шляху їх переміщення, розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи, та є одним із документів, що може використовуватися для списання товарно-матеріальних цінностей, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, що може бути складений у паперовій та/або електронній формі та має містити обов`язкові реквізити, передбачені цими Правилами.
За умовами пункту 11.1 Правил № 363, основним документом на перевезення вантажів є товарно-транспортна накладна, форму якої наведено в додатку 7 до цих Правил.
Товарно-транспортну накладну суб`єкт господарювання може оформлювати без дотримання форми, наведеної в додатку 7 до цих Правил, за умови наявності в ній інформації про назву документа, дату і місце його складання, найменування (прізвище, ім`я, по батькові) Перевізника та/або експедитора, замовника, вантажовідправника, вантажоодержувача, найменування та кількість вантажу, його основні характеристики та ознаки, які дають можливість однозначно ідентифікувати цей вантаж, автомобіль (марка, модель, тип, реєстраційний номер), причіп/ напівпричіп (марка, модель, тип, реєстраційний номер), пункти навантаження та розвантаження із зазначенням повної адреси, посади, прізвища та підписів відповідальних осіб вантажовідправника, вантажоодержувача, водія та/або експедитора.
Відповідно до пункту 11.7 Правил № 363, час прибуття (вибуття) автомобіля для завантаження і розвантаження Замовник зобов`язаний зазначати відповідно до пунктів 8.25, 8.26 глави 8 цих Правил.
Вищевказаної інформації згідно з пунктом 11.7 Правил № 363, усі представлені позивачем ТТН не містять.
Отже, відсутність вищезазначених документів чи суттєві недоліки в їх заповненні породжують сумніви щодо реальності господарської операції, та відповідно, підтверджують факт ризиковості платника.
Наявність товарно-транспортної накладної та належне її оформлення є належним доказом переміщення (транспортування) товару, враховуючи, що перевезення є одним із етапів поставки. Це стосується й інших документів, які повинні супроводжувати поставку відповідно до правових норм, умов договору або загальної практики.
Позицію контролюючого органу підтримано судом, а саме Колегія суддів Верховного Суду (Постанова Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 29.07.2024 у справі № 560/2607/20) звертає увагу на те, що господарські операції із поставки, зокрема зернових культур та їх переробних матеріалів з урахуванням їх великої кількості, мають свою специфіку та особливості, що зумовлює необхідність належної перевірки, зокрема, факту їх отримання за способом навантаження у відповідному місці, зважування, транспортування, належної фіксації та контролю таких дій, приймання на складі підприємства від постачальника або у іншому місці відгрузки, оприбуткування та зберігання, відпуск товару матеріально відповідальною особою при продажу, що повинно супроводжуватися відповідними формами первинних облікових документів. Тобто рух товарно-матеріальних цінностей - їх надходження, використання і вибуття, має оформлятися первинними документами за правилами ведення національного бухгалтерського обліку.
А тому наявність товарно-транспортної накладної та належне її оформлення є належним доказом переміщення (транспортування) товару, враховуючи, що перевезення є одним із етапів поставки. Це стосується й інших документів, які повинні супроводжувати поставку відповідно до правових норм, умов договору або загальної практики.
Отже, відсутність такого документа чи суттєві недоліки в його виготовленні можуть породжувати сумніви щодо реальності господарської операції, особливо при урахуванні інших обставин, що свідчать про її безтоварність.
Також позицію контролюючого органу підтримано, в постанові Восьмого апеляційного адміністративного суду від 07.04.2025 року у справі №460/2835/24 підтримано позицію контролюючого органу.
Також, згідно з інформацією, вказаної у згаданих ТТН встановлено, що перевезення кукурудзи 3кл врожаю 2024 року відбувалось із пункту навантаження « 48130, вул. Л. Українки 13/1, смт Дружба, Тернопільський район, Тернопільська область» до пункту розвантаження « 48130, вул. Л. Українки, 3ж, смт. Дружба, Тернопільський район, Тернопільська область». Перевізником згідно даних ТТН являється ПП «АП «АГРО ДРУЖБА».
Як свідчать дані ТТН, перевезення здійснювались наступними автомобілями:
VOLVO державний номерний знак - НОМЕР_9 (водій - ОСОБА_2 )
VOLVO державний номерний знак - НОМЕР_10 (водій - ОСОБА_3 );
VOLVO державний номерний знак - НОМЕР_11 (водій - ОСОБА_4 )
Суд зазначив, що згідно даних Додатка 1 до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за квітень 2025 року ПП «АП «АГРО-ДРУЖБА» не проводила виплат вказаним вище водіям ні за трудовими, ні за цивільно-правовими угодами, окрім ОСОБА_4 , якому було нараховано загальну суму заробітної плати у розмірі 20 000,00 грн.
Окрім того, згідно даних Додатка 4 до цього ж Податкового розрахунку за означений період у ПП «АП «АГРО-ДРУЖБА» відсутні будь-які інші виплати фізичним особам за надані послуги та/або виконані роботи, окрім як виплата за ознакою доходів « 101» - Доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту), згідно Додатку 2 до Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків — фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затвердженого Наказом Міністерства Фінансів України від 13.01.2015 №4 (копія додатка додається).
Варто вказати, що згідно даних за формою 20-ОПП про наявність на праві власності або користуванні об`єктів, що пов`язані із отриманням доходу у ПП «АП «АГРО-ДРУЖБА» відсутні зазначені вище транспортні засоби за типом об`єкта оподаткування (скриншот відомостей про об`єкти оподаткування додається ).
Відтак, наявність належним чином оформленої ТТН не можна розглядати в даному випадку як беззаперечний доказ підтвердження транспортування сої від позивача до його контрагента.
Постановою Верховного Суду від 24.07.2025 у справі 420/14450/24 зазначено, що контролюючий орган має право аналізувати усі надані документи та співставляти їх із даними, які надходять або можуть бути отриманні з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні), що узгоджується з приписами пункту 44 порядку №1165.
Щодо наданого платником акту звірки розрахунків із ТОВ «ОВАЛ» суд звертає увагу на наступне.
Платником було надано контролюючому органу акт звірки взаєморозрахунків з ТОВ «ОВАЛ» за 2 квартал 2025 року (із Повідомленням про надання додаткових пояснень).
Однак, акт звірки не містить даних позивача, тобто відсутні дані щодо проведених операцій, сум дебету, кредиту, дати операції однієї із сторін.
За своєю суттю акт звірки взаємних розрахунків є двостороннім документом, який підтверджує узгодження даних обліку між сторонами. У наданих до комісії актів повністю відсутні дані однієї сторони.
Таким чином, юридичної сили такі акти не мають та не можуть визнаватися доказом у даній справі на проведення розрахунків із контрагентом, як і не можуть братися до уваги комісією на підтвердження здійснення господарської операції.
Надання таких документів додатково підтверджує ризиковість платника податку.
Платником на розгляд Комісії не надано статистичну звітність 9-сг та 37-сг, що є офіційними документами, що відображають фактичні обсяги господарської діяльності, та відсутність такої статистичної звітності унеможливлює надання належної оцінки обсягу виробництва та реалізації, не надано книгу складського обліку запасів, що підтверджує наявність та рух товарних залишків, необхідних для здійснення операції з постачання продукції. Відповідно до п.44.1 та п.44.3 ст.44 Податкового кодексу України, платник податку зобов`язаний вести облік господарських операцій на підставі первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку.
Між тим Позивач не спростовує в своїх твердженнях, що Комісії не надано інформація щодо залишків зерна, що зберігалася з минулих періодів, на початок року та на поточну дату (станом на дату виписки податкової накладної).
Окрім того, суд звертає увагу, що облікові листи та лімітно-забірні картки, не підписані уповноваженою особою (без ідентифікації відповідальної особи). Відсутні ПІБ агронома та тракториста-машиніста (як фахівця, відповідального за агротехнічну частину). Агроном встановлює норму внесення, відповідність площі та культури, обґрунтованість застосування того чи іншого препарату, документ без підпису відповідальної особи не створюють правових наслідків. Водночас, для надання юридичної сили та доказовості первинні документи мають бути складені відповідно до Закону України від 16.07.1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та не порушувати публічний порядок. Крім того, необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена також в підпункті 1.2 пункту 1 та підпункті 2.1 пункту 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995 (далі - Положення №88).
Акти про використання засобів захисту рослин №-000000012 від 26.04.2024, Акт витрат насіння і садивного матеріалу № -000000004 від 06.05.2024 та Акт про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив № -000000008 від 26.04.2024 не містять ПІБ бухгалтера та агронома, тобто відсутня можливість ідентифікувати осіб, що підписували дані документи.
Відповідно до ч. 1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (частина 2 цієї статті).
Тобто, облікові листи та лімітно-забірні картки, Акти про використання засобів захисту рослин № -000000012 від 26.04.2024, Акт витрат насіння і садивного матеріалу № -000000004 від 06.05.2024 та Акт про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив № -000000008 від 26.04.2024 надані контролюючому органу без обов`язкових реквізитів - не є первинними документами в силу приписів закону та надання таких документів додатково підтверджує ризиковість платника податку.
У разі виявлення невідповідності первинного документа вимогам законодавства у сфері бухгалтерського обліку такі документи не приймаються до виконання.
Також, контролюючим органом виявлено розбіжність щодо земельних ділянок, які платник орендує, а саме: відповідно до наданої ПП «Розтоцьке Агро» довідки щодо оренди земельних ділянок від 26.01.2024 № 78 оренда загальної площі станом на 01.01.2024 становить 1085,2171 га, з них рілля 903,0729 га, проте, згідно із звітом 4- сг «Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур» під урожай 2024 року - рілля становить 1093,00 га.
Жодних пояснень щодо вказаної розбіжності платником до комісії надано не було.
Суд наголошує на відсутності правовстановлюючих документів щодо оренди земельних ділянок, які використовувались для здійснення господарської операції позивача з вирощення соняшнику, за наслідком якої складено спірна податкова накладна.
Згідно ст.1 Закону України «Про оренду землі» від 06.10.1998 №161-XIV (далі - Закон №161-XIV) оренда землі - це засноване на договорі строкове платне володіння і користування земельною ділянкою, необхідною орендареві для проведення підприємницької та інших видів діяльності.
Відповідно до ч.1 ст.124 Земельного кодексу України передача в оренду земельних ділянок, що перебувають у державній або комунальній власності, здійснюється на підставі рішення відповідного органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування згідно з їх повноваженнями, визначеними статтею 122 цього Кодексу.
Право оренди земельної ділянки підлягає державній реєстрації відповідно до закону (абз.5 ст.6 Закону №161-XIV).
В той же час позивачем не надано договорів оренди, підтвердження здійснення орендної плати (що є істотними умовами оренди землі згідно ст.1 Закону №161-XIV) а також не надано відомостей з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно (у відповідності до вимог абз.5 ст.6 Закону №161-XIV).
З урахуванням зазначеного, належних згідно вимог Закону №161-XIV та Земельного кодексу України документів щодо підтвердження оренди земельних ділянок та оплати за таку оренду - не надано.
Також суд зауважує, що система електронного документообігу платників з контролюючими органами, врегульована «Порядком обміну електронними документами з контролюючими органами», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №557 від 06.06.2017 (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) забезпечує можливість надіслання платниками великого обсягу кількості файлів, що забезпечує можливість надання значного обсягу документів.
Зокрема, такими є належні та допустимі в розумінні абз.5 ст.6 Закону №161-XIV відомості з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, а також платіжні доручення щодо сплати орендної плати за землю, на якій, як стверджує позивач, вирощено врожай соняшник, за результатом чого складено та надіслано на реєстрацію податкову накладну, що становить предмет позову.
Договір оренди землі укладається у письмовій формі і за бажанням однієї із сторін може бути посвідчений нотаріально.
В період дії воєнного стану, а саме з 24 лютого 2022 року договір оренди земельної ділянки укладається лише в електронній формі, та засвідчується кваліфікованими електронними підписами орендаря і орендодавця.
Однак, жодного договору оренди земельних ділянок та відповідного рішення органу виконавчої влади чи органу місцевого самоврядування про її передачу у власність або надання у користування (оренду) на розгляд комісії ГУ ДПС у Тернопільській області
На підтвердження правомірності використання земельних ділянок, позивач надав лише довідку Залозецької селищної ради Тернопільського району.
Щодо господарських відносин між позивачем та іншими контрагентами, суд зазначає.
Між позивачем та Спілкою співвласників майна колгоспу «Гаї» було укладено Договір оренди № 1 від 28.02.2017 про передачу в оренду основні засоби. Перелік основних засобів зазначений у Додатку № 1 до Договору (корівник, зерносклад, гараж, майстерня тощо).
Відповідно до даного договору: орендна плата є платежем, який підприємство сплачує Спілці безпосередньо за користування основними засобами в розмірі 74 582, 51 грн в рік.
Однак, жодних інших документів, окрім наданого договору з додатками до нього, платником на підтвердження правовідносин та здійснення господарських операції до контролюючого органу не надано. Ні доказів здійснення оплати за оренду, ні актів прийому-передачі основних засобів, ні доказів здійснення діяльності у відповідних приміщеннях тощо.
Між позивачем та ТОВ «Агро Експерт Інтернешнл» було укладено Договір поставки АЕІ-3045/0108/23 від 01.08.2023 щодо поставки насіння та засобів захисту рослин.
Платником було надано до комісії видаткові накладні та ТТН за серпень 2023 року.
Однак, жодних документів щодо підтвердження зберігання отриманих мінеральних добрив з серпня 2023 року до контролюючого органу не надавалось.
У наданих ТТН відсутня конкретна адреса навантаження (Тернопільська обл., с. Чернихівці) і розвантаження (Тернопільська обл., с. Гаї-Розтоцькі - без будь-якої конкретизації щодо будівлі/приміщення). Також, відсутні обов`язкові реквізити у наданих ТТН - підписи водіїв, відсутні вантажно-розвантажувальні операції.
Між позивачем та ТОВ «Фірма Ерідон» та позивачем укладено Договір поставки № 277/23/215 від 24.02.2023 щодо поставки засобів захисту рослин.
Платником було надано до комісії видаткові накладні та ТТН за березень-квітень 2023 року.
Однак, жодних документів щодо підтвердження зберігання отриманих засобів захисту рослин з березня 2023 року до моменту їх використання до контролюючого органу не надавалось.
У наданих ТТН відсутня конкретна адреса навантаження (Тернопільська обл., с. Довжанка) і розвантаження (Тернопільська обл., с. Нова Могильниця - вантажоодержувач ПП «Розтоцьке-Агро»).
Жодних пояснень та документів щодо існування складів чи інших будівель за адресою розвантаження - Тернопільська обл., с. Нова Могильниця - ПП «Розтоцьке-Агро» не надавало.
Також, відсутні обов`язкові реквізити у наданих ТТН - підписи водіїв, відсутні вантажно-розвантажувальну операції.
Суд зауважує, що надані платником документи на підтвердження господарських операцій з ТОВ «Фірма Ерідон» є нечитабельними, без будь-якої можливості для ідентифікації осіб, які підписували первинні документи, їх підписів, печаток підприємств та відповідно аналізу наданих документів контролюючим органом.
Між позивачем та ТОВ «Агросем» укладено Договір поставки № 12.01.24-277/2 від 12.01.2024 щодо поставки мінеральних добрив.
Платником було надано до комісії видаткові накладні та ТТН за березень-квітень 2024 року. Видаткова накладна від 15.03.2024 від постачальника ТОВ «Агросем» - без підпису постачальника.
Однак, жодних документів щодо підтвердження зберігання отриманих мінеральних добрив з березня 2024 року до контролюючого органу не надавалось.
У наданих ТТН відсутня конкретна адреса розвантаження товару (Тернопільська обл., с. Гаї-Розтоцькі та Тернопільська обл., с. Нова Могильниця). Також, відсутні обов`язкові реквізити у наданих ТТН - підписи водіїв, відсутні вантажно-розвантажувальні операції.
Також, позивачем не було надано акти звірки взаємних розрахунків із ТОВ «Агросем».
Між позивачем та ТОВ «Альфа Смарт Агро» укладено Договір поставки № AS/18/04/2022 від 27.04.2022 щодо поставки засобів захисту рослин та агрохімікатів та Договір поставки №AS/276/02/2023 від 21.02.2023 щодо поставки засобів захисту рослин та агрохімікатів.
Платником було надано контролюючому органу чотири видаткові накладені від 03.06.2022, 19.08.2022, 11.10.2022, 14.03.2023 та одна ТТН від 14.03.2023.
Підтвердження транспортування товару 03.06.2022, 19.08.2022, 11.10.2022, 14.03.2023 відсутнє.
У наданій ТТН від 14.03.2023 відсутні обов`язкові реквізити - посвідчення та підпис водія, а також відсутня конкретна адреса розвантаження товару (Тернопілька обл., с. Нова Могильниця) та вантажно-розвантажувальні операції.
Також, в рамках даних правовідносин ПП «Розтоцьке-Агро» було надано комісії рахунок на оплату № 3840 від 27 квітня 2022 року від ТОВ «Альфа Смарт Агро» на суму 1 051 841, 44 грн, а докази сплати (платіжні інструкції, де є посилання на рахунок № 3840 від 27 квітня 2022 року) у травні 2022 року - лише на 262 100, 00 грн. Отже, відсутні документальні підтвердження реальності здійснення вказаних господарських операцій, що було враховано комісією контролюючого органу при винесенні оскаржуваного рішення.
Між позивачем ТОВ «Кортева Агрісаєнс Україна» укладено Договір купівлі-продажу насіння № 18676 від 03.03.2021 щодо купівлі-продажу насіння гібридів кукурудзи та соняшнику.
Платником було надано до комісії видаткові накладні та ТТН за березень 2024 року.
Однак, жодних документів щодо підтвердження зберігання отриманого насіння кукурудзи з березня 2024 року до контролюючого органу не надавалось.
У наданих ТТН відсутні обов`язкові реквізити - номери посвідчень водіїв, підписи водіїв, вантажно-розвантажувальні операції, ПІБ відповідальної особи вантажоодержувача.
Також, позивачем не було надано акти звірки взаємних розрахунків із ТОВ «Кортева Агрісаєнс Україна».
Між позивачем та ОСОБА_1 було укладено Договір оренди землі від 03.03.2023.
Згідно ст.1 Закону України «Про оренду землі» від 06.10.1998 №161-XIV (далі - Закон №161-XIV) оренда землі - це засноване на договорі строкове платне володіння і користування земельною ділянкою, необхідною орендареві для проведення підприємницької та інших видів діяльності.
В той же час позивачем на розгляд Комісії не надано підтвердження здійснення орендної плати (що є істотними умовами оренди землі згідно ст.1 Закону №161-XIV) за землю, на якій, як стверджує позивач, вирощено реалізовану кукурудзу, за результатом чого складено та надіслано на реєстрацію податкову накладну, що становить предмет позову.
На розгляд Комісії не було надано ні платіжних інструкцій, ні банківських виписок на підтвердження сплати орендної плати за договором, у зв`язку з чим не підтверджені розрахунки з ОСОБА_1 .
А договорів та супутніх документів з іншими особами щодо оренди земельних ділянок платник контролюючому органу так само не надавав.
Також, суд вважає, що позицію контролюючого органу підтримано в постанові Восьмого апеляційного адміністративного суду від 09.06.2025 року у справі №500/3822/24.
В свою чергу суд зазначає, що Головним управлінням ДПС у Тернопільській області не здійснювався повний аналіз господарської операції, а лише розглядалися подані платником податку первинні документи, які повинні були б спростувати ризиковість операцій, за результатами якої складені податкові накладні, а саме поставки кукурудзи 3 класу врожаю 2024 року. Відповідно до квитанції, дана податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, з огляду на що, їх реєстрацію зупинено. Отже, саме ПП «Розтоцьке-Агро» зобов`язане було надати повний перелік документів щодо можливості засіяти, виростити, зібрати та зберігати кукурудзи, наявності місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, транспортування тощо.
Відповідність критеріям ризиковості має бути спростована платником податків поданням на вимогу податкового органу переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Лише ненадання платником податку відповідних письмових пояснень і запитуваних копій документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування, є підставою для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування (висновки викладені у Постанові Шостого апеляційного адміністративного суду від 14.10.2024 року у справі № 620/7338/24).
З врахуванням вище викладеного платником ніяк не спростовано ризики в діяльності ПП «Розтоцьке-Агро» визначені п. 8 Додатку 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019р. № 1165.
Отже, підсумовуючи вищезазначене, слід вказати, що платником не було надано до контролюючого органу конкретні документи, а надані документи мають очевидні неточності та не співпадіння, не оформлені належним чином, а тому контролюючий орган правомірно відмовив у реєстрації податкової накладної. З огляду на невідповідність інформації, вказаної в первинних документах та податкових накладних, позивачем не доведено свого права реєстрації спірної податкової накладної за фактом здійснення господарської операції.
За обставин, встановлених у цій справі, суд дійшов висновку, що Комісією ГУ ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних правомірно прийнято рішення №13178015/41129405 від 14.08.2025 року, якими відмовлено ПП "Розтоцьке-Агро" у реєстрації податкової накладної №5 від 16.04.2025 року.
Відповідно до частини першої статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог. Суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.
Згідно з частиною першою та частиною другою статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
За результатами розгляду справи, суд дійшов висновку про безпідставність позовних вимог та відмову у їх задоволенні.
Згідно з частиною першою статті 143 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі. Статтею 139 КАС України визначені правила розподілу судових витрат.
Оскільки у цій справі судом відмолено у задоволенні позову повністю, ним не присуджується та не стягується судові витрати на користь будь-якої із сторін.
Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
ВИРІШИВ:
У задоволенні адміністративного позову Приватного підприємства "Розтоцьке-Агро" до Головного управління ДПС у Тернопільській області та Державної податкової служби України - відмовити повністю. 
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.
Повне судове рішення складено 07 квітня 2026 року.
Реквізити учасників справи:
позивач:
- Приватне підприємство "Розтоцьке - Агро" (місцезнаходження/місце проживання: с. Гаї-Розтоцькі,Тернопільський р-н, Тернопільська обл.,47232, код ЄДРПОУ/РНОКПП 41129405); 
відповідач:
- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження/місце проживання: вул. Білецька, 1,м. Тернопіль,Тернопільський р-н, Тернопільська обл.,46003, код ЄДРПОУ/РНОКПП 44143637). 
- Державна податкова служба України (місцезнаходження/місце проживання: пл. Львівська, 8,м. Київ,04053, код ЄДРПОУ 43005393). 

Головуючий суддя Подлісна І.М.