П О С Т А Н О В А 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 120/4114/24 
Головуючий суддя 1-ої інстанції - Віятик Наталія Володимирівна 
Суддя-доповідач - Кузьмишин В.М. 
06 березня 2026 року 
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді: Кузьмишина В.М. 
суддів: Сапальової Т.В.  Сушка О.О. , 

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Вінницькій області, як відокремленого підрозділу ДПС на рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 09 грудня 2024 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Гамма-Скан" до Головного управління ДПС у Вінницькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, 
В С Т А Н О В И В :
І. Описова частина.
1. Короткий зміст позовних вимог.
1.1 ТОВ «ГАММА-СКАН» звернулось до суду із позовом до Головного управління ДПС у Вінницькій та Державної податкової служби України області в якому просить:
1) визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №9693478/44024209 від 11.10.2023; №9693479/44024209 від 11.10.2023; №9799765/44024209 від 27.10.2023; №9799766/44024209 від 27.10.2023; №9893673/44024209 від 09.11.2023; №9893674/44024209 від 09.11.2023; №9970783/44024209 від 20.11.2023; №10041445/44024209 від 29.11.2023; №10041447/44024209 від 29.11.2023; №10193591/44024209 від 19.12.2023; №10193593/44024209 від 19.12.2023. 
2) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №2 від 29.12.2022; №3 від 30.12.2022; №1 від 31.01.2023; №1 від 28.02.2023; №1 від 16.03.2023; №2 від 17.03.2023; №3 від 28.03.2023; №1 від 11.05.2023; №3 від 23.05.2023; №3 від 30.06.2023; №3 від 31.07.2023.
1.2 В обґрунтування позовних вимог зазначено, що ним виконано вимоги необхідні для реєстрації податкових накладних та надано всі необхідні документи, відтак, оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню.
2. Фактичні обставини справи, встановлені судом першої інстанції.
2.1 01.01.2022 між ТОВ "Гамма-Скан" (Орендодавець) та ТОВ "Медичний центр «Альтамедика» (Орендар) укладено договір оренди нерухомого майна №1, предметом якого є передача Орендареві в строкове платне зберігання будівлю медичного центру, за адресою вул. Амосова Миколи, буд. 7-Г, м. Вінниця.
П. 5.1 Договору визначає, що Орендар має сплатити орендну плату в розмірі 487500 грн. Дану орендну плату Орендар зобов`язаний сплатити наступним чином: 390000 грн. до 31.12.2022 та 97500 грн. до 01.04.2023.
З 01.01.2023 розмір місячної орендної плати становить 359540 грн.
2.2 На виконання договору ТОВ «Медичний центр «Альтамедика» перерахувало кошти за оренду нерухомим майном, що підтверджується виписками із банківського рахунку ТОВ «Гамма-Скан» від 29.12.2022, 13.03.2023, 03.01.2023, 01.02.2023, 14.02.2023, 17.03.2023, 28.03.2023, 11.05.2023, 23.05.2023, 17.07.2023, 09.08.2023.
За наслідком проведення господарських операцій позивачем сформовано та направлено на реєстрацію податкові накладні: №2 від 29.12.2022; №3 від 30.12.2022; №1 від 31.01.2023; №1 від 28.02.2023; №1 від 16.03.2023; №2 від 17.03.2023; №3 від 28.03.2023; №1 від 11.05.2023; №3 від 23.05.2023; №3 від 30.06.2023; №3 від 31.07.2023.
Всі ці податкові накладні виписані на виконання однієї і тієї ж господарської операції передачі в оренду нерухомого майна.
2.3 12.01.2023, 12.04.2023, 16.01.2023, 13.02.2023, 13.03.2023, 12.04.2023, 12.04.2023, 02.06.2023, 16.06.2023, 14.07.2023, 16.08.2023 позивачем отримано квитанції, у яких зазначено, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної зупинена, оскільки податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.
2.4 В подальшому товариством надано письмові пояснення та копії документів, що підтверджують та стосуються господарської операції, зокрема:
1) 21.09.2023 щодо ПН №2 від 29.12.2022:
- копiя Договору оренди №l вiд 01.01.2022 з Актом приймання передачi;
- копiя Акту здачi-приймання робiт №ОУ-0000001 вiд 31.12.2022;
- копiя банкiвської виписки за 29.12.2022;
- копiя Витягу Державного реєстру речових прав на нерухоме майно iндексний номер витягу 293419527;
- копiя Акту звiрки взаємних розрахункiв з ТОВ МЦ «Альтамедика» вiд 21.09.2023.
28.09.2023 комісією розміщено в електронному кабінеті повідомлення №9607104/44024209 про надання документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній. Зокрема вказано, що не надано відомості про об`єкти платника податку (форма 20 ОПП), не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки.
Позивачем надіслано додаткове повідомлення з поясненнями, до якого долучено документи, зокрема копію відомостей про об`єкти платника податку (форма 20 ОПП).
11.10.2023 комісією прийнято рішення №9693478/44024209 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 29.12.2022 з підстав ненадання/часткове надання додаткових пояснень та копій документів.
2) 25.09.2023 щодо ПН №3 від 30.12.2022:
- копiя Договору оренди №l вiд 01.01.2022 з Актом приймання передачi;
- копiя Акту здачi-приймання робiт №ОУ-0000001 вiд 31.12.2022;
- копiя банкiвської виписки за 29.12.2022;
- копiя Витягу Державного реєстру речових прав на нерухоме майно iндексний номер витягу 293419527;
- копiя Акту звiрки взаємних розрахункiв з ТОВ МЦ «Альтамедика» вiд 25.09.2023.
10.10.2023 комісією розміщено в електронному кабінеті повідомлення №9909127/44024209 про надання документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній. Зокрема вказано, що не можливо визначити суму податкових зобов`язань для складання податкової накладної, а саме: розрахунковi документи, платiжнi доручення, виписки з банку, акт здачi-приймання робiт. Платником податкiв не подано вiдомостi про об`єкти платника податку (форма 20 ОПП), не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки та земельний податок.
Позивачем надіслано додаткове повідомлення з поясненнями, до якого долучено документи, зокрема копію відомостей про об`єкти платника податку (форма 20 ОПП).
11.10.2023 комісією прийнято рішення №9693479/44024209 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 30.12.2022 з підстав ненадання/часткове надання додаткових пояснень та копій документів.
3) 11.10.2023 щодо ПН №1 від 31.01.2023:
- копiя Договору оренди №l вiд 01.01.2022 з Актом приймання передачi;
- копiя Акту здачi-приймання робiт №ОУ-0000001 вiд 31.01.2023;
- копiя банкiвської виписки за 03.01.2023 та 01.02.2023;
- копiя Витягу Державного реєстру речових прав на нерухоме майно iндексний номер витягу 293419527;
- копiя Акту звiрки взаємних розрахункiв з ТОВ МЦ «Альтамедика» вiд 10.10.2023.
17.10.2023 комісією розміщено в електронному кабінеті повідомлення №9728104/44024209 про надання документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній. Зокрема вказано, встановлено складання та надання·ПН для реєстрацiї в ЄРПН з порушенням норм пiдпункту «а» або «б пункту 185.1 статтi 185, пiдпункту «а» або «б» пункту 187.1 статтi 187, абзацу першого пунктiв 201.1, 201.7, 201.10 статтi 201 Податкового кодексу України. Платником податкiв не подано вiдомостi про об`єкти платника податку (форма 20 ОПП), не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно вiдмiнне вiд земельної ділянки.
Позивачем надіслано додаткове повідомлення з поясненнями, до якого долучено документи, зокрема копію відомостей про об`єкти платника податку (форма 20 ОПП).
27.10.2023 комісією прийнято рішення №9799765/44024209 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 31.01.2023 з підстав ненадання/часткове надання додаткових пояснень та копій документів.
4) 12.10.2023 щодо ПН №1 від 28.02.2023:
- копiя Договору оренди №l вiд 01.01.2022 з Актом приймання передачi;
- копiя Акту здачi-приймання робiт №ОУ-0000002 вiд 28.02.2023;
- копiя банкiвської виписки за 14.02.2023;
- копiя Витягу Державного реєстру речових прав на нерухоме майно iндексний номер витягу 293419527;
- копiя Акту звiрки взаємних розрахункiв з ТОВ МЦ «Альтамедика» вiд 12.10.2023.
17.10.2023 комісією розміщено в електронному кабінеті повідомлення №9728124/44024209 про надання документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній. Зокрема вказано, встановлено складання та надання ПН для реєстрацiї в ЄРПН з порушенням норм пiдпункту «а» або «б пункту 185.1 статтi 185, пiдпункту «а» або «б» пункту 187.1 статтi 187, абзацу першого пунктiв 201.1, 201.7, 201.10 статтi 201 Податкового кодексу України. Платником податкiв не подано вiдомостi про об`єкти платника податку (форма 20 ОПП), не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно вiдмiнне вiд земельної ділянки.
Позивачем надіслано додаткове повідомлення з поясненнями, до якого долучено документи, зокрема копію відомостей про об`єкти платника податку (форма 20 ОПП).
27.10.2023 комісією прийнято рішення №9799766/44024209 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 28.02.2023 з підстав ненадання/часткове надання додаткових пояснень та копій документів.
5) 03.11.2023 щодо ПН №1 від 16.03.2023:
- копiя Договору оренди №l вiд 01.01.2022 з Актом приймання передачi;
- копiя Акту здачi-приймання робiт №ОУ-0000003 вiд 31.03.2023;
- копiя банкiвської виписки за 16.03.2023;
- копiя Витягу Державного реєстру речових прав на нерухоме майно iндексний номер витягу 293419527;
- копiя Акту звiрки взаємних розрахункiв з ТОВ МЦ «Альтамедика» вiд 03.11.2023;
- копія відомостей про об`єкти платника податку (форма 20 ОПП).
10.11.2023 комісією розміщено в електронному кабінеті повідомлення №9909127/44024209 про надання документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній. Зокрема вказано, не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки та земельний податок.
Позивачем надіслано додаткове повідомлення з поясненнями.
20.11.2023 комісією прийнято рішення №9970783/44024209 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 16.03.2023 з підстав ненадання/часткове надання додаткових пояснень та копій документів.
6) 24.10.2023 щодо ПН №2 від 17.03.2023:
- копiя Договору оренди №l вiд 01.01.2022 з Актом приймання передачi;
- копiя Акту здачi-приймання робiт №ОУ-0000006 вiд 30.04.2023;
- копiя банкiвської виписки за 17.03.2023;
- копiя Витягу Державного реєстру речових прав на нерухоме майно iндексний номер витягу 293419527;
- копiя Акту звiрки взаємних розрахункiв з ТОВ МЦ «Альтамедика» вiд 24.10.2023;
- копія відомостей про об`єкти платника податку (форма 20 ОПП).
27.10.2023 комісією розміщено в електронному кабінеті повідомлення №9799764/44024209 про надання документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній. Зокрема вказано, не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки та земельний податок.
Позивачем надіслано додаткове повідомлення з поясненнями.
09.11.2023 комісією прийнято рішення №9893674/44024209 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 17.03.2023 з підстав ненадання/часткове надання додаткових пояснень та копій документів.
7) 24.10.2023 щодо ПН №3 від 28.03.2023:
- копiя Договору оренди №l вiд 01.01.2022 з Актом приймання передачi;
- копiя Акту здачi-приймання робiт №ОУ-0000006 вiд 30.04.2023;
- копiя банкiвської виписки за 28.03.2023;
- копiя Витягу Державного реєстру речових прав на нерухоме майно iндексний номер витягу 293419527;
- копiя Акту звiрки взаємних розрахункiв з ТОВ МЦ «Альтамедика» вiд 24.10.2023;
- копія відомостей про об`єкти платника податку (форма 20 ОПП).
27.10.2023 комісією розміщено в електронному кабінеті повідомлення №9799763/44024209 про надання документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній. Зокрема вказано, не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки та земельний податок.
Позивачем надіслано додаткове повідомлення з поясненнями.
09.11.2023 комісією прийнято рішення №9893673/44024209 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 28.03.2023 з підстав ненадання/часткове надання додаткових пояснень та копій документів.
8) 15.11.2023 щодо ПН №1 від 11.05.2023:
- копiя Договору оренди №l вiд 01.01.2022 з Актом приймання передачi;
- копiя Акту здачi-приймання робiт №ОУ-0000009 вiд 31.05.2023;
- копiя банкiвської виписки за 11.05.2023;
- копiя Витягу Державного реєстру речових прав на нерухоме майно iндексний номер витягу 293419527;
- копiя Акту звiрки взаємних розрахункiв з ТОВ МЦ «Альтамедика» вiд 15.11.2023;
- копія відомостей про об`єкти платника податку (форма 20 ОПП).
21.11.2023 комісією розміщено в електронному кабінеті повідомлення №9973450/44024209 про надання документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній. Зокрема вказано, не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки та земельний податок.
Позивачем надіслано додаткове повідомлення з поясненнями.
29.11.2023 комісією прийнято рішення №10041445/44024209 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 11.05.2023 з підстав ненадання/часткове надання додаткових пояснень та копій документів.
9) 15.11.2023 щодо ПН №3 від 23.05.2023:
- копiя Договору оренди №l вiд 01.01.2022 з Актом приймання передачi;
- копiя Акту здачi-приймання робiт №ОУ-0000009 вiд 31.05.2023;
- копiя банкiвської виписки за 23.05.2023;
- копiя Витягу Державного реєстру речових прав на нерухоме майно iндексний номер витягу 293419527;
- копiя Акту звiрки взаємних розрахункiв з ТОВ МЦ «Альтамедика» вiд 15.11.2023;
- копія відомостей про об`єкти платника податку (форма 20 ОПП).
21.11.2023 комісією розміщено в електронному кабінеті повідомлення №9973449/44024209 про надання документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній. Зокрема вказано, не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки та земельний податок.
Позивачем надіслано додаткове повідомлення з поясненнями.
29.11.2023 комісією прийнято рішення №10041447/44024209 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 23.05.2023 з підстав ненадання/часткове надання додаткових пояснень та копій документів.
10) 01.12.2023 щодо ПН №3 від 30.06.2023:
- копiя Договору оренди №l вiд 01.01.2022 з Актом приймання передачi;
- копiя Акту здачi-приймання робiт №ОУ-00000012 вiд 30.06.2023;
- копiя банкiвської виписки за 17.07.2023;
- копiя Витягу Державного реєстру речових прав на нерухоме майно iндексний номер витягу 293419527;
- копiя Акту звiрки взаємних розрахункiв з ТОВ МЦ «Альтамедика» вiд 01.12.2023;
- копія відомостей про об`єкти платника податку (форма 20 ОПП).
07.12.2023 комісією розміщено в електронному кабінеті повідомлення №10108215/44024209 про надання документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній. Зокрема вказано, не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки та земельний податок.
Позивачем надіслано додаткове повідомлення з поясненнями.
19.12.2023 комісією прийнято рішення №10193591/44024209 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 30.06.2023 з підстав ненадання/часткове надання додаткових пояснень та копій документів.
11) 01.12.2023 щодо ПН №3 від 31.07.2023:
- копiя Договору оренди №l вiд 01.01.2022 з Актом приймання передачi;
- копiя Акту здачi-приймання робiт №ОУ-00000015 вiд 31.07.2023;
- копiя банкiвської виписки за 09.08.2023;
- копiя Витягу Державного реєстру речових прав на нерухоме майно iндексний номер витягу 293419527;
- копiя Акту звiрки взаємних розрахункiв з ТОВ МЦ «Альтамедика» вiд 01.12.2023;
- копія відомостей про об`єкти платника податку (форма 20 ОПП).
07.12.2023 комісією розміщено в електронному кабінеті повідомлення №10108226/44024209 про надання документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній. Зокрема вказано, не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки та земельний податок.
Позивачем надіслано додаткове повідомлення з поясненнями.
19.12.2023 комісією прийнято рішення №10193593/44024209 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 31.07.2023 з підстав ненадання/часткове надання додаткових пояснень та копій документів.
2.5 Не погоджуючись із вищевказаними рішеннями, позивач звернувся до суду із цим позовом.
3. Короткий зміст судового рішення суду першої інстанції.
3.1 Рішенням Вінницького окружного адміністративного суду від 09 грудня 2024 року позов задоволено.
3.2 Суд першої інстанції дійшов висновку, що наявність і надання контролюючому органу передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції, свідчить про те, що у відповідача не було достатніх правових підстав для відмови у реєстрації спірних податкових накладних і що відмови надані з формальних мотивів.
4. Короткий зміст вимог апеляційної скарги та відзиву на апеляційну скаргу.
4.1 Відповідач просить скасувати рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 09 грудня 2024 року та ухвалити постанову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог посилаючись на недотримання судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права, що на думку останнього призвело до неправильного вирішення справи.
4.2 Позивач не скористався правом подати відзив на апеляційну скаргу.
ІІ. Мотивувальна частина.
1. Позиція апеляційного суду
Апеляційний суд перевірив правильність застосування судом норм матеріального та процесуального права у межах доводів апеляційної скарги та дійшов таких висновків.
1.1. Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
1.2. За приписами пункту 201.7 статті 201 цього Кодексу, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
1.3. Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
1.4. Відповідно до пункту 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
1.5. Пунктами 13, 15 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
1.6. У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
1.7. Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
1.8. На виконання зазначеної норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року №1165 (набрала чинності 01 лютого 2020 року), якою серед іншого затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).
1.9. Відповідно до пункту 4 вказаного Порядку, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
1.10. За приписами пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
1.11. Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
1.12. Матеріалами справи підтверджено, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних слугувало те, що платник податків відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а також з підстав ненадання/часткового надання додаткових пояснень та копій документів.
1.13. Додатком №1 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, згідно з п. 8 яких: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
1.14. Надіслана позивачу квитанція містить вимогу про необхідність надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Тобто, контролюючим органом не було вказано про необхідність надання виключно документів, при цьому пропозиція надання документів вказана без конкретизації їх переліку, та без вказівки на норму права, котра такий містить.
1.15. Загальне посилання контролюючого органу на правомірність зупинення реєстрації податкових накладних на підставі Критеріїв ризиковості здійснення операцій, є протиправним та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд.
1.16. Матеріалами справи встановлено, що для реєстрації податкових накладних, позивачем подані пояснення та вичерпний перелік документів, необхідних для їх реєстрації. Також позивачем при наданні додаткових пояснень надано позивачу копію відомостей про об`єкти платника податку (форма 20 ОПП), однак, вказані документи залишені відповідачем без уваги. 
1.17. Колегія суддів вважає, що вказані документи у своїй сукупності підтверджують реальність проведення господарської операції позивачем відповідно до податкових накладних.
1.18. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на підпункт Критеріїв оцінки призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно по критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд. Невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним. Такий висновок зроблено у постанові Верховного Суду від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а.
1.19. Разом із тим, слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Вказану правову позицію викладено Верховним Судом у постанові від 16.02.2023 у справі №380/7648/22.
1.20. Колегія суддів вважає пояснення позивача в сукупності з наданими копіями документами, достатніми для реєстрації спірних податкових накладних, оскільки зі змісту повідомлення відповідача про надання додаткових пояснень не вбачається зв`язку між спірними податковими накладними та нарахуванням і сплати податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки та земельного податку, що може бути предметом оцінки під час інших заходів контролю, в тому числі перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.
Апелянтом не надано жодних доводів щодо таких вимог у його повідомленнях, а наявні в матеріалах справи докази спростовують ці вимоги відповідача.
1.21. Враховуючи вищевказане, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача у частині визнання протиправними та скасування рішень Головного управління ДПС у Вінницькій області про відмову у реєстрації спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
1.22. Щодо позовних вимог в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні, суд зазначає наступне.
1.23. Згідно з пунктом 19, 20 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).
1.24. Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи були достатніми для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Таким чином, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про необхідність зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати спірні податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних.
2. Висновок суду за результатами розгляду апеляційної скарги
2.1 Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції.
2.2 Відповідно до п.1 ч.1 ст.315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
2.3 Відповідно до ч. 6 ст. 139 КАС України понесені сторонами судові витрати новому розподілу не підлягають.
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 
У Х В А Л И В :
апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Вінницькій області, як відокремленого підрозділу ДПС залишити без задоволення, а рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 09 грудня 2024 року - без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її ухвалення та оскарженню не підлягає. 

Головуючий	 		Кузьмишин В.М.	
 	 	 	 	
Судді	 	  	Сапальова Т.В.    Сушко О.О.