КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД 	

Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
30 березня 2026 року справа №320/13438/25
Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Щавінського В.Р., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом ТОВ "ПАНДА ДЕВЕЛОПМЕНТ" до Головного управління ДПС у м. Києві , Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення,
в с т а н о в и в:
ТОВ "ПАНДА ДЕВЕЛОПМЕНТ" звернулось до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві , Державної податкової служби України з вимогами:
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12236562/41040563 від 20.12.2024 року щодо податкової накладної № 1 від 01.08.2024;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12236555/41040563 від 20.12.2024 року щодо податкової накладної № 2 від 30.08.2024;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12236564/41040563 від 20.12.2024 року щодо податкової накладної № 1 від 13.09.2024;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12236560/41040563 від 20.12.2024 року щодо податкової накладної № 1 від 01.10.2024;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12236551/41040563 від 20.12.2024 року щодо податкової накладної № 2 від 15.10.2024;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12236558/41040563 від 20.12.2024 року щодо податкової накладної № 1 від 01.11.2024;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12236553/41400563 від 20.12.2024 року щодо податкової накладної № 2 від 11.11.2024;
- зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні від 01.08.2024 № 1, від 30.08.2024 №2, від 13.09.2024 № 1, від 01.10.2024 № 1, від 15.10.2024 № 2, від 11.11.2024 № 1 та від 11.11.2024 № 2 складені та подану на реєстрацію ТОВ «ПАНДА ДЕВЕЛОПМЕНТ» датою їх подання на реєстрацію;
Ухвалою суду від 24.03.2025 відкрито провадження у даній справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.
Позовні вимоги мотивовані тим, що позивачем направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) спірні податкові накладні, проте, отримано квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, в яких зазначено, що документи прийнято, але їх реєстрація зупинена. Зазначає, що надалі відповідачем безпідставно прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, які є протиправними та такими, що не ґрунтуються на доказах та первинних документах які надавалися позивачем на обґрунтування можливості здійснення та реальності господарських операцій. Позивач звернув увагу на те, що після зупинення реєстрації податкових накладних, ним подано до контролюючого органу усі необхідні для реєстрації первинні документи, які не мають жодних дефектів, підтверджують факт здійснення господарської операції та наявність підстав для реєстрації податкової накладної в ЄРПН, проте вказані документи не були враховані контролюючим органом.
Відповідачі, заперечуючи проти позовних вимог, зазначили про безпідставність позовних вимог у поданих до суду відзивах. 
Головним управлінням ДПС у м. Києві наголошено, що поданими позивачем первинними документами неможливо підтвердити реальність господарської операції з урахуванням її специфіки та/або достовірність наданих документів для відповідного підтвердження. 
Державна податкова служба України, заперечуючи проти позовних вимог, посилається на практику Верховного Суду щодо необхідності дослідження судом первинних документів у межах спірних відносин, які слугували підставою для винесення спірного рішення. Також ДПС України стверджує, що реєстрація податкових накладних в ЄРПН є дискреційними повноваженнями відповідача.
Від позивача надійшла відповідь на відзиви відповідачів, в якій вказано про необґрунтованість доводів контролюючого органу та наголошено на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригувань критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, що складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Розглянувши подані документи і матеріали, з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив.
Товариство з обмеженою відповідальністю «ПАНДА ДЕВЕЛОПМЕНТ» є юридичною особою зареєстрованою у відповідності до законодавства України з 21.12.2016, є платником податку на прибуток та з 01.03.2021 є платником податку на додану вартість.
ТОВ «ПАНДА ДЕВЕЛОПМЕНТ» здійснює господарську діяльність, як основний вид діяльності, надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (код 68.20), а також купівля та продаж власного нерухомого майна (код 68.10).
З метою здійснення господарської діяльності, позивач є замовником будівництва однойменного логістично-складського комплексу з виробничими і адміністративно- побутовими приміщеннями, а саме «Нове будівництво логістично-складського комплексу з виробничими і адміністративно-побутовими приміщеннями у с. Святопетрівське, вул. Білгородська, 40, Київської області на земельній ділянці з кадастровим номером 3222485800:02:008:0025».
Означений об?єкт розташовано на земельній ділянці за кадастровим №3222485800:02:008:0025, що орендується позивачем на підставі окремого правочину, а саме укладеного 25.06.2021 договору оренди земельної ділянки з терміном дії до 30.06.2031.
З метою продажу власного нерухомого майна та управління комерційною нерухомістю, ТОВ «ПАНДА ДЕВЕЛОПМЕНТ» уклало правочини щодо майбутнього продажу об?єктів нерухомості.
Так, 29.07.2024 позивач уклав попередній договір купівлі-продаж нежитлового приміщення №1-ДЖ/ПД-УФГ з ТОВ «УКРФАРМГРУП» у якості покупця.
За умовами вказаного Попереднього договору, ТОВ «ПАНДА ДЕВЕЛОПМЕНТ (продавець) зобов?язується продати, а ТОВ «УКРФАРМГРУП» (покупець) зобов?язується купити у продавця об?єкт нерухомості - нежитлове приміщення, як знаходиться в об?єкті будівництва «Нове будівництво логістично-складського комплексу з виробничими і адміністративно-побутовими приміщеннями в селі Святопетрівське, вул. Білгородська, 40, Київської області на земельній ділянці кадастровим номером 3222485800:02:008:0025».
Зокрема, Попереднім договором 1 передбачається придбання покупцем ТОВ «УКРФАРМГРУП» частини запроектованого приміщення №101 в межах осей 11 та 12 на першому поверсі та частини запроектованого приміщення №205 в межах осей 11 та 12 на другому поверсі. Проектна загальна площа нежитлового приміщення становить 504,64 кв.м.
Одночасно, з метою забезпечення виконання зобов?язань між позивачем та ТОВ «УКРФАРМГРУП» 29 липня 2024 року укладено договір про виконання зобов?язання.
Укладенням зазначеного Договору про виконання зобов`язання, сторони погодили здійснення покупцем ТОВ «УКРФАРМГРУП» забезпечувальних платежів на підтвердження серйозності намірів щодо укладення в майбутньому Основного договору купівлі-продажу.
Відповідно до приписів пункту 3 Договору про виконання зобов?язання, ТОВ «УКРФАРМГРУП» здійснило перший платіж у розмірі 8 263 278,13 грн, що еквівалентно 199837,44 доларів США за курсом узгодженим сторонами в Договорі про виконання зобов?язання. 
01 серпня 2024 року ТОВ «ПАНДА ДЕВЕЛОПМЕНТ» отримало перший авансовий платіж, що підтверджується банківськими виписками.
На виконання вимог Податкового кодексу України, позивач за настанням першої події на суму 8 263 278,13 грн, у т. ч. ПДВ 1377213,02 грн, складено та відправлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну від 01.08.2024 №1, реєстрацію якої зупинено.
Згідно квитанції від 29.08.2024 №9250724446 податкова накладна від 01.08.2024 №1 доставлена до Державної податкової служби України, документ прийнятий, але реєстрація зупинена з наступним поясненням: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 Nє 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 01.08.2024 Nє1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 00115, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток З Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.3779%, "Роточ"=0». Запропоновано надати пояснення та копії документів.
30 серпня 2024 року ТОВ «УКРФАРМГРУП» здійснило другий платіж у розмірі 3 731 964,28 грн, що еквівалетно 89926,85 доларів США за курсом узгодженим сторонами в Договір про виконання зобов?язання.
На виконання вимог ПКУ, позивач за настанням першої події (отримання оплати), на суму 3 731 964,28 грн, у т. ч. ПДВ 621994,05 грн, складено та відправлено на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну від 30.08.2024 №2, реєстрацію якої зупинено.
Згідно квитанції від 13.09.2024 №9269440717 податкова накладна від 30.08.2024 №2 доставлена до Державної податкової служби України, документ прийнятий, але реєстрація зупинена з наступним поясненням: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 30.08.2024 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 00115, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток з Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.2630%, "Роточ"=0». Запропоновано надати пояснення та копії документів.
13 вересня 2024 року ТОВ «УКРФАРМГРУП» здійснило третій платіж у розмір 1 119 589,08 грн, що еквівалентно 26978,05 доларів США (двадцять шість тисяч дев?ятсот сімдесят вісім доларів 05 центів) за курсом узгодженим сторонами Договір про виконання зобов?язання.
На виконання вимог ПКУ, позивач за настанням першої події (отримання оплати), на суму 1 119 589,08 грн, у т. ч. ПДВ 186 598,18 грн, складено та відправлено на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну від 13.09.2024 №1, реєстрацію якої зупинено.
Згідно квитанції від 03.10.2024 №9290613484 податкова накладна від 13.09.2024 №1 доставлена до Державної податкової служби України, документ прийнятий, але реєстрація зупинена з наступним поясненням: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 13.09.2024 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 00115 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.4188%, "Рпоточ" =0». Запропоновано надати пояснення та копії документів.
01 жовтня 2024 року ТОВ «УКРФАРМГРУП» здійснило четвертий платіж у розмірі 1 868 230,10 грн, що еквівалентно 44963,42 доларів США за курсом узгодженим сторонами в Договорі про виконання зобов?язання.
На виконання вимог ПКУ, позивач за настанням першої події (отримання оплати), на суму 1 868 230,10 грн, в т. ч. ПДВ 311372,68 грн, складено та відправлено на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну від 01.10.2024 №1, реєстрацію якої зупинено.
Згідно квитанції від 04.11.2024 №9329351294 податкова накладна від 01.10.2024 №1 доставлена до Державної податкової служби України, документ прийнятий, але реєстрація зупинена з наступним поясненням: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 Nє 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 01.10.2024 Nє1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 00115, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, "Рпоточ"=0». Запропоновано надати пояснення та копії документів.
01 листопада 2024 року ТОВ «УКРФАРМГРУП» здійснило п?ятий платіж у розмірі 748191,39 грн, що еквівалентно 17985,37 доларів США за курсом узгодженим сторонами в Договір про виконання зобов`язання.
На виконання вимог ПКУ, Позивач за настанням першої події (отримання оплати), на суму 748191,39 грн, у т. ч. ПДВ 124698,57 грн, складено та відправлено на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну від 01.11.2024 №1, реєстрацію якої зупинено.
Згідно квитанції від 29.11.2024 №9362720207 податкова накладна від 01.11.2024 №1 доставлена до Державної податкової служби України, документ прийнятий, але реєстрація зупинена з наступним поясненням: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 01.11.2024 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 00115, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).
Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, "Рпоточ"=0». Запропоновано надати пояснення та копії документів.
Також, 14.10.2024 ТОВ «ПАНДА ДЕВЕЛОПМЕНТ» уклало попередній договір купівлі-продажу нежитлового приміщення №2-ДЖ/1989-1 з «УНІВЕРСАЛ-СПЕЦТЕХНІКА», в якості покупця.
За умовами вказаного Попереднього договору, ТОВ «ПАНДА ДЕВЕЛОПМЕНТ» (продавець) зобов?язується продати, а ТОВ «УНІВЕРСАЛ-СПЕЦТЕХНІКА» (покупець) зобов?язується купити у продавця об?єкт нерухомості - нежитлове приміщення, яке знаходиться в об?єкті будівництва «Нове будівництво логістично-складського комплексу з виробничими і адміністративно-побутовими приміщеннями в селі Святопетрівське, вул. Білгородська, 40, Київської області на земельній ділянці кадастровим номером 3222485800:02:008:0025».
Зокрема, Попереднім договором передбачається придбання покупцем ТОВ «УНІВЕРСАЛ-СПЕЦТЕХНІКА» частини запроектованого приміщення №101, №102 №201, №202 частина приміщення №203. Проектна загальна площа нежитлового приміщення становить 1989,72 кв.м.
Одночасно, з метою забезпечення виконання зобов?язань між позивачем та ТОВ «УНІВЕРСАЛ-СПЕЦТЕХНІКА» 14 жовтня 2024 року укладено договір про виконання зобов?язання.
Укладенням зазначеного Договору про виконання зобов?язання, сторони погодили здійснення покупцем ТОВ «УНІВЕРСАЛ-СПЕЦТЕХНІКА» забезпечувальних платежів на підтвердження серйозності намірів щодо укладення у майбутньому Основного договору купівлі-продажу.
Відповідно до приписів пункту 3 Договору про виконання зобов?язання, «УНІВЕРСАЛ-СПЕЦТЕХНІКА» здійснило перший платіж у розмірі 7 741 254,38 грн, що еквівалентно 186536,25 доларів США за курсом узгоджених сторонами в Договорі про виконання зобов?язання. 
Відповідно, 15 жовтня 2024 року ТОВ «ПАНДА ДЕВЕЛОПМЕНТ» отримало перший авансовий платіж, що підтверджується банківськими виписками.
На виконання вимог ПК України, позивач за настаннях першої події (отримання оплати), на суму 7 741 254,38 грн, у т. ч. ПДВ 1 290 209,06 грн, складено та відправлено на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну від 15.10.2024 №2, реєстрацію якої було зупинено.
Згідно квитанції від 04.11.2024 №9329308443 податкова накладна від 15.10.2024 №2 доставлена до Державної податкової служби України, документ прийнятий, але реєстрація зупинена з наступним поясненням: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 01.08.2024 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 00115, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, "Рпоточ"=0». Запропоновано надати пояснення та копії документів.
11 листопада 2024 року ТОВ «УНІВЕРСАЛ-СПЕЦТЕХНІКА» здійснило другий платіж у розмірі 4 345 548,48 грн, що еквівалентно 104460,30 доларів США за курсом узгодженим сторонами в Договір про виконання зобов?язання.
На виконання вимог ПКУ, позивач за настанням першої події (отримання оплати), на суму 4 345 548,48 грн, у т. ч. ПДВ 724258,08 грн, складено та відправлено на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну від 11.11.2024 №2, реєстрацію якої було зупинено.
Згідно квитанції від 29.11.2024 №9362721068 податкова накладна від 11.11.2024 №2 доставлена до Державної податкової служби України, документ прийнятий, але реєстрація зупинена з наступним поясненням: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 30.08.2024 Nє2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 00115, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, Запропоновано надати пояснення та копії документів.
Як вбачається з матеріалів справи, після зупинення реєстрації вищезазначених податкових накладних, позивачем направлено пояснення разом з копіями документів на підтвердження реальності здійснення господарської операції та реєстрації податкових накладних відповідно, зокрема:
- №1 від 01.08.2024 - лист від 21.10.2024 (вих. №21/10-1) щодо взаємовідносин з ТОВ «УКРФАРМГРУП»;
- №2 від 30.08.2024, - лист від 02.12.2024 (вих. №02/12-3) щодо взаємовідносин з ТОВ «УКРФАРМГРУП»;
- №1 від 13.09.2024, лист від 03.12.2024 (вих. №303/12-1) щодо взаємовідносин з ТОВ «УКРФАРМГРУП»;
- № 1 від 01.10.2024, - лист від 03.12.2024 року (вих. №03/12-2) щодо взаємовідносин з ТОВ «УКРФАРМГРУП»;
- №2 від 15.10.2024 - лист від 03.12.2024 (вих. №03/12-1) щодо взаємовідносин з ТОВ «УНІВЕРСАЛ-СПЕЦТЕХНІКА»;
- №1 від 01.11.2024, - лист від 03.12.2024 (вих. №03/12-3) щодо взаємовідносин з ТОВ «УКРФАРМГРУП»;
- №2 від 11.11.2024 - лист від 28.11.2024 (вих. №28/11-1) щодо взаємовідносин з ТОВ «УНІВЕРСАЛ-СПЕЦТЕХНІКА».
За результатами розгляду пояснень, відповідач 09.12.2024 направив повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивачу запропоновано надати загальну оборотно-сальдову відомість розрізі субрахунків за 2023, 2024 роки, ОСВ аналітичного обліку (в т.ч. кількісного по субрахунках 1,2,3,6 класів рахунків, накази на призначення працівників, відомості про нарахування з/п застрахованим особам.
У відповідь, 12.12.2024 та 13.12.2024 ТОВ «ПАНДА ДЕВЕЛОПМЕНТ» подано додаткові пояснення та копії запитуваних документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо взаємовідносин з ТОВ «УНІВЕРСАЛ-СПЕЦТЕХНІКА» та ТОВ «УКРФАРМГРУП».
Надалі, 20.12.2024 відповідач виніс рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН:
1) №12236562/41040563 щодо податкової накладної №1 від 01.08.2024;
2) №12236555/41040563 щодо податкової накладної №2 від 30.08.2024;
3) №12236564/41040563 щодо податкової накладної №1 від 13.09.2024;
4) №12236560/41040563 щодо податкової накладної №1 від 01.10.2024;
5) №12236551/41040563 щодо податкової накладної №2 від 15.10.2024;
6) №12236558/41040563 щодо податкової накладної №1 від 01.11.2024;
7) №12236553/41400563 щодо податкової накладної №2 від 11.11.2024.
Підставою прийняття рішень обрано: надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додатково зазначено: “Відповідно поданому звіту за формою 4ДФ за III квартал 2024 року, в якому задекларовано у липні - серпні 1 працівник з заробітною платою 2500 грн, у вересні - 5 працівників з середньою заробітною платою 3640 грн. Розмір заробітної плати працівників за повністю виконану місячну норму праці не може бути нижчим за розмір мінімальної заробітної плати.”
Не погоджуючись із вказаними рішеннями, позивач звернувся до суду.
Надаючи правову оцінку відносинам, які виникли між сторонами спору, суд зазначає наступне.
За правилами абзацу першого пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до абзаців першого та другого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг платник податку - продавець товарів / послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів / послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Відповідно до вимог п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Пункт 2 Постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" від 29 грудня 2010 року №1246 (Порядок №1246), визначає, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно пункту 12 Порядку №1246 Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком № 1165 (тут і далі - в редакції, чинній станом на дату зупинення реєстрації спірних податкових накладних).
Відповідно до пункту 7 Порядку № 1165 У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування (крім податкової накладної/розрахунку коригування, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України Про зовнішньоекономічну діяльність) встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до пункту 8 Порядку № 1165 платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.
Пункт 10 Порядку №1165 передбачає, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
За правилами, встановленими пунктом 11 Порядку № 1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Абзац другий пункту 25 Порядку № 1165 встановлює, що комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (пункт 26 Порядку № 1165).
Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (далі Порядок № 520).
Відповідно до пункту 2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Пункт 4 Порядку №520 встановлює, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Згідно із пунктом 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 «Зміни до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», який набрав чинності з 08 березня 2023 року (тобто вже був чинний під час прийняття оскаржуваних у цій справі рішень), пункт 9 Порядку № 520 викладено у наступній редакції:
«Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимоги Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту».
Пункт 10 Порядку № 520, з 08 березня 2023 року, також було викладено у новій редакції: «Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».
Відповідно до пункту 12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 також було затверджено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2).
Отже, з аналізу наведених вище норм (з урахуванням внесених до них змін) слідує, що з метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.
За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку № 520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.
Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:
1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;
2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;
3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.
У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.
При цьому із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».
Верховний Суд у постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23 сформував висновок, якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.
У вказаній постанові також зазначається, що законодавець передбачив, що у разі недостатності пояснень та документів, наданих за наслідками отримання квитанцій про зупинення, податковий орган саме у повідомленні про надання додаткових документів повинен конкретизувати той перелік документів та інформації, яку додатково слід надати платнику податків.
Крім того, суд враховує позицію Верховного Суду в постановах від 07.12.2022 року по справі № 500/2237/20 та від 19.07.2023 року по справі № 420/7850/22, в яких виходив з того, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Таким чином, предметом розгляду у цій справі є не реальність чи товарність господарських операцій між позивачем та його контрагентом, а дотримання контролюючим органом процедури та вимог законодавства під час зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних.
Оскільки, судом встановлено, що підставою для зупинення реєстрації спірних податкових накладних слугувало те, що на думку Комісії ГУ ДПС у м. Києві позивач відповідає вимогам пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Суд зазначає наступне.
Відповідно до п. 1 додатку 3 до Порядку №1165 обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.
Суд зауважує, що зупинення реєстрації ПН/РК за п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить підтвердити платнику податків у своїх поясненнях.
Натомість, надіслана позивачу квитанція містить вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Верховним Судом у постановах від 27.04.2023 у справі № 460/8040/20 та від 02.04.2023 у справі №500/1836/22 зазначено: «… у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши, які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.».
Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежуються права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.
Вказані висновки узгоджуються з правовою позицією Верховного Суду, викладеною в постановах від 03.06.2021 по справі №2040/7098/18, від 29.06.2023 по справі №500/2655/22.
Водночас, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого позивач не зміг належним чином виконати свої обов`язки щодо реєстрації податкової накладної.
Верховним Судом у постановах від 22.07.2019 у справі №815/2985/18, від 10.04.2020 у справі №819/330/18 висловлено правову позицію згідно якої недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, яке прийняте на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкової накладної, теж не є законним.
З урахуванням встановлених у справі обставин, досліджених письмових доказів, аналізу норм матеріального права, що підлягають застосуванню, а також правових позицій Верховного Суду, суд дійшов висновку, що оскаржувані рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС у м. Києві про відмову ТОВ "ПАНДА ДЕВЕЛОПМЕНТ" у реєстрації податкових накладних, є протиправними та такими, що підлягають скасуванню.
Судом встановлено, що після отримання квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, позивач реалізував своє право, передбачене пунктом 4 Порядку №520, та у встановлений строк подав письмові пояснення разом із копіями документів, які підтверджують інформацію, зазначену у спірній податковій накладній. Після отримання Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів позивач у межах п`ятиденного строку подав додаткові документи.
Судом досліджено подані позивачем до письмових пояснень документи, за наслідками чого суд дійшов висновку, що такі документи у цілому підтверджують інформацію, зазначену у спірних податкових накладних.
Посилання відповідача на те, що відповідно до розрахункових відомостей та звіту за формою 4ДФ у III кварталі 2024 року задекларовано 5 працівників із середньою заробітною платою 3640 грн, не може вважатися належною підставою для відмови в реєстрації податкової накладної. Такі обставини самі по собі не свідчать про фіктивність або нереальність господарської операції. Питання дотримання законодавства про оплату праці та правильності відображення показників у звітності за формою 4ДФ не перебувають у прямому причинно-наслідковому зв`язку з фактом складання та подання податкової накладної.
Суд звертає увагу, що оцінка відповідності діяльності платника вимогам трудового чи податкового законодавства у частині нарахування заробітної плати може здійснюватися виключно в межах податкового контролю, зокрема під час проведення перевірки, але не в межах процедури моніторингу відповідності податкової накладної критеріям ризиковості.
Суд також виходить з того, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом і не може підміняти собою податкову перевірку. Суд наголошує, що дослідження реальності господарських операцій, а також надання оцінки економічній доцільності таких операцій виходить за межі повноважень контролюючого органу на стадії зупинення та прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної. Оцінка дотримання позивачем вимог трудового законодавства та зазначені питання можуть бути предметом перевірки виключно в межах податкової перевірки платника податків у порядку та з підстав, визначених Податковим кодексом України.
За таких обставин суд дійшов висновку, що оскаржувані рішення комісії регіонального рівня прийняті з порушенням вимог Податкового кодексу України, Порядку №1165 та Порядку №520, без належного обґрунтування, з недотриманням принципів правової визначеності та обґрунтованості, а відтак є протиправними та підлягають скасуванню.
Відтак, за відсутності належного обґрунтування, конкретизації порушень у поданих документах та з урахуванням недотримання контролюючим органом встановленої процедури, суд дійшов висновку про протиправність оскаржуваних рішень комісії регіонального рівня.
Водночас, у разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку №1246).
Відтак, оскільки рішення комісії про відмову у реєстрації податкових накладних підлягають скасуванню, відповідно пунктів 19-20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29.12.2010 №1246, суд приходить до висновку про наявність підстав для зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні.
Суд звертає увагу на правову позицію Верховного Суду, викладену у постанові від 25.11.2022 у справі №320/3484/21, відповідно до якої зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані позивачем податкові накладні датою її фактичного направлення/надходження є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.
Отже, покладення на ДПС України такого обов`язку не є втручанням в його дискреційні повноваження, адже повноваження державних органів не можуть вважатися дискреційними, коли є лише один правомірний та законно обґрунтований варіант поведінки суб`єкта владних повноважень.
Таким чином, позовні вимоги підлягають задоволенню.
Щодо клопотання позивача про встановлення судового контролю за виконанням судового рішення шляхом зобов`язання відповідача ДПС України подати звіт, то суд зазначає наступне.
Відповідно до частини 1 ст. 382 Кодексу адміністративного судочинства України суд, який ухвалив судове рішення в адміністративній справі, може зобов`язати суб`єкта владних повноважень, не на користь якого ухвалене судове рішення, подати у встановлений судом строк звіт про виконання судового рішення.
Отже, встановлення судового контролю за виконанням рішення суб`єктом владних повноважень - відповідачем у справі - шляхом зобов`язання його подати у встановлений судом строк звіт про його виконання є правом суду, який ухвалив судове рішення, а не його обов`язком.
У цьому ж випадку, суд не вбачає підстав для окремого встановлення судового контролю за виконанням судового рішення, наголошуючи при цьому, що, відповідно до частин 2-3 статті 14 Кодексу адміністративного судочинства України, судові рішення, що набрали законної сили, є обов`язковими до виконання всіма органами державної влади, органами місцевого самоврядування, їх посадовими та службовими особами, фізичними і юридичними особами та їх об`єднаннями на всій території України. Невиконання судового рішення тягне за собою відповідальність, встановлену законом.
Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд вказує, що відповідно до частини 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Керуючись статтями 243-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
в и р і ш и в:
1. Адміністративний позов задовольнити.
2. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12236562/41040563 від 20.12.2024 щодо податкової накладної №1 від 01.08.2024.
3. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12236555/41040563 від 20.12.2024 щодо податкової накладної №2 від 30.08.2024.
4. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12236564/41040563 від 20.12.2024 щодо податкової накладної №1 від 13.09.2024.
5. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12236560/41040563 від 20.12.2024 щодо податкової накладної №1 від 01.10.2024.
6. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12236551/41040563 від 20.12.2024 щодо податкової накладної №2 від 15.10.2024.
7. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12236558/41040563 від 20.12.2024 щодо податкової накладної № 1 від 01.11.2024.
8. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12236553/41400563 від 20.12.2024 щодо податкової накладної №2 від 11.11.2024.
9. Зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні від 01.08.2024 №1, від 30.08.2024 №2, від 13.09.2024 №1, від 01.10.2024 №1, від 15.10.2024 №2, від 11.11.2024 №1 та від 11.11.2024 №2, складені та подану на реєстрацію ТОВ «ПАНДА ДЕВЕЛОПМЕНТ» датою їх подання на реєстрацію.
10. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ПАНДА ДЕВЕЛОПМЕНТ» (ідентифікаційний код 41040563) понесені судові витрати у розмірі 21196 (двадцять одна тисяча сто дев`яносто шість) грн 00 коп за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень - Головного управління ДПС у місті Києві (ідентифікаційний код 44116011).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Щавінський В.Р.