П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
————————————————————————
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 березня 2026 р.	м. Одеса	Справа № 420/39978/24	

Категорія 111010000	Головуючий у суді І інстанції: Караван Р.В. час і місце ухвалення: спрощене провадження, м. Одеса	

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача	Семенюк Г.В.	
суддів: 	Федусик А.Г.	
 	Шляхтицький О.І.	

розглянувши у письмовому провадженні у приміщенні П`ятого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 10 червня 2025 р. у справі № 420/39978/24 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення комісії, -
встановиВ:

Позивач, звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення комісії, мотивуючи його тим, що ТОВ “ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ” в якості Експедитора та ТОВ “Укрбелполімір”, в якості Клієнта, уклали Генеральний договір транспортного експедирування № 2304-09/24gfw від 23.04.2024. В межах виконання вказаного договору, сторонами були підписані Акти здачі-приймання робіт (надання послуг) за наслідками підписання яких були виписані податкова накладні № 54 від 14 травня 2024 року на суму 45 409,09 грн. з ПДВ; податкова накладна № 44 від 13 травня 2024 року на суму 45 409,09 грн. з ПДВ; податкова накладна № 43 від 13 травня 2024 року на суму 61 308,95 грн. з ПДВ; податкова накладна № 42 від 13 травня 2024 року на суму 61 308, 95 грн. з ПДВ; податкова накладна № 30 від 11 травня 2024 року на суму 49 384,06 грн. з ПДВ та податкова накладна № 31 від 11 травня 2024 року на суму 49 384,06 грн. Реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена з підстав, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами). Обсяг постачання товару/послуги 52.29, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Товариством були направленні повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено разом з поясненнями та необхідними документами на підтвердження належного обсягу постачання товару/послуги 52.29, та реальності здійснення господарських операцій. За наслідками розгляду вказаних пояснень відповідачем були прийняті оскаржувані рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Причиною відмови в реєстрації Податкових накладних у вище перелічених Рішеннях визначено: “відмова у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з: наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства”. Незважаючи на те, що формою відповідного рішення передбачена конкретизація документів, які не надано, шляхом підкреслення, у оскаржуваних рішеннях, щодо Податкових накладних такого зроблено не було. Вказує, що ним 19.09.2024 та 20.09.2024 були подані скарги на оскаржувані рішення, однак за наслідками їх розгляду були прийняті Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими скарги були залишені без задоволення, а оскаржувані рішення комісії регіонального рівня – без змін. 
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 10 червня 2025 року позов задоволено повністю. Скасовано Рішення комісії Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11766311/38534302 від 12 вересня 2024 року та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 30 від 11.05.2024 датою її подання. Скасовано Рішення комісії Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11766310/38534302 від 12 вересня 2024 року та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 31 від 11.05.2024 датою її подання. Скасовано Рішення комісії Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11784583/38534302 від 17 вересня 2024 року та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 42 від 13.05.2024 датою її подання. Скасовано Рішення комісії Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11784584/38534302 від 17 вересня 2024 року та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 43 від 13.05.2024 датою її подання. Скасовано Рішення комісії Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11766309/38534302 від 12 вересня 2024 року та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 44 від 13.05.2024 датою її подання. Скасовано Рішення комісії Головного управління Державної податкової служби в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11766308/38534302 від 12 вересня 2024 року та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №54 від 14.05.2024 датою її подання.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, ГУ ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій просить суд апеляційної інстанції скасувати рішення суду та прийняти нову постанову, якою відмовити ТОВ «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ» в частині задоволення позовних вимог.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги ГУ ДПС в Одеській області зазначає, що при винесенні рішення суду від 10.06.2025 були зроблені висновки з порушенням норм матеріального та процесуального права, обставини справи не з`ясовані повно, об`єктивно та всебічно, а поверхнево без вивчення конкретних фактів та документальних доказів.
Позивач надав до суду апеляційної інстанції відзив на апеляційну скаргу у якому вказує на те, що рішення суду першої інстанції ухвалено відповідно до вимог чинного законодавства України, а саме: 1) враховано всі фактичні обставини справи, в межах наданих суду повноважень; 2) правильно застосовано судом як норми процесуального так і матеріального права; 3) в повному обсязі з`ясовано та враховано всі фактичні обставини, що мають значення для правильного вирішення спору; 4) доведено та всебічно обґрунтовано всі фактичні обставини в своєму рішенні; 5) надано належну оцінку всім доказам, які надавались суду, ґрунтуючись на повному та об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності.
На підставі ст. 311 КАС України розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу належить залишити без задоволення з наступних підстав:

Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ “ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ” є юридичною особою, зареєстрованою 22.01.2013, розмір статутного капіталу 400000 грн. 
Основний вид діяльності 52.29 – Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту. Серед видів діяльності також зазначено 47.30 Роздрібна торгівля пальним, 50.20 Вантажний морський транспорт, 51.21 Вантажний авіаційний транспорт, 52.10 Складське господарство, 52.24 Транспортне оброблення вантажів.
ТОВ “ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ” отримало ліцензію серії АЕ №523149 від 08.09.2014 на здійснення митно-брокерської діяльності та останнє внесено в реєстр митних брокерів, що підтверджується витягами з Реєстру митних брокерів серії АА №000129 від 27.11.2015 та серії АА №001607 від 17.10.2017.
Згідно договору оренди від 31.12.2020 з ФОП ОСОБА_1 ТОВ “ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ” орендує частину нежитлового приміщення загальною площею 2 кв.м., яке знаходиться в нежитловій будівлі єдиного майнового комплексу за адресою: Одеська обл., Лиманський р-н, бул Доброслав, пр.40-чя Визволення, 2-Б. Вказане нежитлове приміщення задекларовано згідно повідомлення форми № 20-ОПП.
Відповідно до штатного розпису з 01 квітня 2024 року в штаті перебуває 7,5 одиниць в тому числі директор, менеджер (управитель) з транспортно-експедиторської діяльності, 3 менеджера (управителя) з зовнішньоекономічної діяльності, агент митного оформлення вантажів та товарів (1,5 ставки) та бухгалтер. Згідно податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 1 квартал 2024 середньооблікова кількість штатних працівників за звітний період складала від 5 до 7 осіб. 
23.04.2024 між ТОВ “ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ” (Експедитор за договором) та ТОВ “Укрбелполімір” (Клієнт за договором) укладено Генеральний договір транспортного експедирування № 2304-09/24gfw (далі за текстом - Договір).
Відповідно до п. 1.1. Договору Експедитор зобов`язується за плату і за рахунок Клієнта надати або організувати надання транспортно-експедиторських послуг, пов`язаних з організацією та забезпеченням перевезень експортно-імпортних і транзитних вантажів Клієнта, а також додаткових послуг, необхідних для доставки вантажу повітряним, морським і автомобільним транспортом відповідно з узгодженими заявками Клієнта.
Згідно з п. 2.1.1. Договору Експедитор має право укладати договори, угоди та представляти інтереси Клієнта під час роботи з перевізниками, портами, складами, судноплавними / авіа/ з/д компаніями / їх агентами, експедиторськими та іншими організаціями, які є резидентами або нерезидентами України, для виконання своїх обов`язків за цим Договором та додатками до нього. Залучати до виконання своїх обов`язків за Договором інші підприємства, установи, організації та осіб.
Відповідно до п. 2.4.1. Договору Клієнт зобов`язаний надати Експедитору довіреність та заявку на надання транспортно-експедиційних послуг не пізніше, між за 5 (п`ять робочих днів до заявленої дати готовності вантажу до відвантаження прийому (у випадку експедирування залізничним транспортом за 14 (чотирнадцять) календарних днів), із зазначенням повного переліку транспортно-експедиційних послуг, які Клієнт замовляє у Експедитора, а також документи на вантаж. Документи, які не мають усіх необхідних даних, реквізитів і додатків (ввізні, вивізні і транзитні дозволи, ветеринарні, санітарні та карантинні сертифікати, вантажні декларації та сертифікати, розмірні креслення, тощо), вважаються не врученими. Заявка повинна відповідати формі Заявки в Додатку 1 до даного договору Перелік даних, які повинні міститись в заявці, не є вичерпним і може бути доповнений Експедитором на його розсуд. Заявка може бути спрямована Експедитору в використанням факсимільного та електронного зв`язку, при цьому вона має силу оригіналу за умови скріплення останньої підписами уповноважених осіб та печаткою до отримання заявки в печатному вигляді. Сторони домовились, що заявка повинна надаватись в оригіналі. Клієнт самостійно і за свій рахунок до початку надання послуг Експедитором зобов`язаний надати Експедитору оригінал даної заявки. У разі відсутності заявки Сторони погодили, що підтвердженням співпраці в рамках даного договору с електронне листування. У разі коригування Заявки після надання Експедитору. Клієнт компенсує витрати які стались унаслідок Коригування. 
Відповідно до п. 3.1 Договору послуги Експедитора, а також витрати, збори та інші платежі, здійснені Експедитором на користь Kлієнта і пов`язані з виконанням цього Договору, оплачуються Клієнтом шляхом 100% передоплати протягом 1 (одного) календарного дня в моменту отримання скан копії рахунку або рахунку через систему М.Е.Дос. У разі виникнення у Експедитора додаткових витрат, оплати штрафів і проведення інших платежів в інтересах Клієнта, пов`язаних з виконанням цього Договору, Експедитор виставляє Клієнту додатковий рахунок, який підлягає сплаті клієнтом в той же термін. Рахунки, виставлені на Клієнта в іноземній валюті, сплачуються Клієнтом в гривневому еквіваленті за середнім курсом продажу валюти за курсом АТ “Райффайзен Банки на день виставлення рахунку. У разі збільшення курсу долару до гривні більше ніж на 5% Клієнт зобов`язується сплачувати рахунки з урахуванням зміни курсу без додаткових рахунків. Підставою для сплати є рахунку-фактури, отримані за допомогою факсимільного чи електронного зв`язку. Сума фрахту включає в себе всі сум податків, по підлягають оплаті в країні Експедитора згідно з чинним законодавством України.
Відповідно до умов договору 07.05.2024 ТОВ “ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ виставило ТОВ “Укрбелполімір” рахунок на оплату № 401 від 07.05.2024 на загальну суму 137136,33 грн. з ПДВ, в тому числі на надання послуг з організації транспортних послуг на митній території України за маршрутом ЧРП - Харків MSKU8185117 на суму 39486,72 грн. без ПДВ та ПДВ на суму 7897,34 грн. та експедиторської винагороди на території України MSKU8185117 на суму 1 666,67 грн. без ПДВ та ПДВ на суму 333,33 грн. 
11.05.2024 між ТОВ “ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ та ТОВ “Укрбелполімір” було підписано Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 401 від 11.05.2024 на загальну суму 137136,33 грн. з ПДВ, в тому числі щодо приймання послуг з організації транспортних послуг на митній території України за маршрутом ЧРП - Харків MSKU8185117 на суму 39486,72 грн. без ПДВ та ПДВ на суму 7897,34 грн. та експедиторської винагороди на території України MSKU8185117 на суму 1 666,67 грн. без ПДВ та ПДВ на суму 333,33 грн.
На виконання вимог податкового законодавства “за правилом першої події” (п. 198.2 ПКУ) позивачем було виписано на ТОВ “Укрбелполімір” податкову накладну № 30 на загальну суму 49384,06 грн., в т.ч. ПДВ - 8230,67 грн., в тому числі щодо надання послуг з організації транспортних послуг на митній території України за маршрутом ЧРП - Харків MSKU8185117 на суму 39486,72 грн. без ПДВ та ПДВ на суму 7897,34 грн., код послуги згідно ДКПП 49.41 та експедиторської винагороди на території України MSKU8185117 на суму 1 666,67 грн. без ПДВ та ПДВ на суму 333,33 грн., код послуги згідно ДКПП 52.29 (далі за тестом – Податкова накладна №30) і направлено її для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно квитанції від 23.05.2024 за №9138797747 податкова накладна № 30 прийнята, але реєстрацію зупинено з підстав, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 11.05.2024 №30 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 52.29 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=2.2850%, "Рпоточ"=10120.68. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
07.05.2024 ТОВ “ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ виставило ТОВ “Укрбелполімір” рахунок на оплату № 402 від 07.05.2024 на загальну суму 137136,33 грн. з ПДВ, в тому числі на надання послуг з організації транспортних послуг на митній території України за маршрутом ЧРП - Харків CAXU8131248 на суму 39486,72 грн. без ПДВ та ПДВ на суму 7897,34 грн. та експедиторської винагороди на території України CAXU8131248 на суму 1 666,67 грн. без ПДВ та ПДВ на суму 333,33 грн. 
11.05.2024 між ТОВ “ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ” та ТОВ “Укрбелполімір” було підписано Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 402 від 11.05.2024 на загальну суму 137136,33 грн. з ПДВ, в тому числі щодо приймання послуг з організація транспортних послуг на митній території України за маршрутом ЧРП - Харків CAXU8131248 на суму 39486,72 грн. без ПДВ та ПДВ на суму 7897,34 грн. та експедиторської винагороди на території України CAXU8131248 на суму 1 666,67 грн. без ПДВ та ПДВ на суму 333,33 грн.
На виконання вимог податкового законодавства “за правилом першої події” (п. 198.2 ПКУ) позивачем було виписано на ТОВ “Укрбелполімір” податкову накладну № 31 на загальну суму 49384,06 грн., в т.ч. ПДВ - 8230,67 грн., в тому числі щодо надання послуг з організації транспортних послуг на митній території України за маршрутом ЧРП - Харків CAXU8131248 на суму 39486,72 грн. без ПДВ та ПДВ на суму 7897,34 грн., код послуги згідно ДКПП 49.41 та експедиторську винагороду на території України CAXU8131248 на суму 1 666,67 грн. без ПДВ та ПДВ на суму 333,33 грн., код послуги згідно ДКПП 52.29 (далі за тестом – Податкова накладна №31) і направлено її для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно квитанції від 23.05.2024 за № 9138797217 податкова накладна № 31 прийнята, але реєстрацію зупинено з підстав, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 11.05.2024 №31 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 52.29 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=2.2850%, "Рпоточ"=10120.68. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Як свідчать матеріали справи фактичне перевезення контейнерів MSKU8185117 та CAXU8131248 здійснювалось ТОВ “Фортранс України” (Виконавець за договором) в межах виконання договору № 1510-33/21ftu на організацію перевезень автомобільним транспортом від 15.10.2021 укладеного з ТОВ “ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ” (Замовник за договором).
ТОВ “ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ” було направлено на адресу ДПС України Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 10.09.2024 № 2 щодо податкових накладних № 30 та 31 в якому в графі пояснення зазначено “Просимо розблокувати податкові накладні №30, 31 надаємо всі підтверджуючі документи про надання послуг”. До вказаних пояснень були надані 24 додатки. 
Рішеннями комісії Головного управління ДПС в Одеській області від 12.09.2024 № 11766311/38534302 та № 11766310/38534302 було відмовлено у реєстрації податкових накладних № 30 та № 31.
Підставою для відмови в реєстрації у ЄРПН зазначено надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. В графі додаткова інформація вказано: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.
07.05.2024 ТОВ “ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ виставило ТОВ “Укрбелполімір” рахунок на оплату № 404 від 07.05.2024 на загальну суму 149061,22 грн. з ПДВ, в тому числі на надання послуг з організації транспортних послуг на митній території України за маршрутом ЧРП - Суми MSKU8825066 на суму 49424,12 грн. без ПДВ та ПДВ на суму 9884,82 грн. та експедиторської винагороди на території України MSKU8825066 на суму 1 666,67 грн. без ПДВ та ПДВ на суму 333,33 грн. 
13.05.2024 між ТОВ “ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ та ТОВ “Укрбелполімір” було підписано Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 404 від 13.05.2024 на загальну суму 149061,22 грн. з ПДВ, в тому числі щодо приймання послуг організації транспортних послуг на митній території України за маршрутом ЧРП - Суми MSKU8825066 на суму 49424,12 грн. без ПДВ та ПДВ на суму 9884,82 грн. та експедиторської винагороди на території України MSKU8825066 на суму 1 666,67 грн. без ПДВ та ПДВ на суму 333,33 грн.
На виконання вимог податкового законодавства “за правилом першої події” (п. 198.2 ПКУ) позивачем було виписано на ТОВ “Укрбелполімір” податкову накладну № 42 на загальну суму 61308,95 грн., в т.ч. ПДВ - 10218,16 грн., в тому числі щодо надання послуг з організації транспортних послуг на митній території України за маршрутом ЧРП - Суми MSKU8825066 на суму 49424,12 грн. без ПДВ та ПДВ на суму 9884,82 грн, код послуги згідно ДКПП 49.41 та експедиторської винагороди на території України MSKU8825066 на суму 1 666,67 грн. без ПДВ та ПДВ на суму 333,33 грн., код послуги згідно ДКПП 52.29 (далі за тестом – Податкова накладна №42) і направлено її для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно квитанції від 23.05.2024 за № 9138797913 податкова накладна № 42 прийнята, але реєстрацію зупинено з підстав, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 11.05.2024 №42 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 52.29 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=2.2850%, "Рпоточ"=9787.35. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
07.05.2024 ТОВ “ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ” виставило ТОВ “Укрбелполімір” рахунок на оплату № 405 від 07.05.2024 на загальну суму 149061,22 грн. з ПДВ, в тому числі щодо приймання послуг організації транспортних послуг на митній території України за маршрутом ЧРП - Суми MSKU8917898 на суму 49424,12 грн. без ПДВ та ПДВ на суму 9884,82 грн. та експедиторської винагороди на території України MSKU8917898 на суму 1 666,67 грн. без ПДВ та ПДВ на суму 333,33 грн.
11.05.2024 між ТОВ “ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ” та ТОВ “Укрбелполімір” було підписано Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 405 від 13.05.2024 на загальну суму 149061,22 грн. з ПДВ, в тому числі щодо приймання послуг організації транспортних послуг на митній території України за маршрутом ЧРП - Суми MSKU8917898 на суму 49424,12 грн. без ПДВ та ПДВ на суму 9884,82 грн. та експедиторської винагороди на території України MSKU8917898 на суму 1 666,67 грн. без ПДВ та ПДВ на суму 333,33 грн.
На виконання вимог податкового законодавства “за правилом першої події” (п. 198.2 ПКУ) позивачем було виписано на ТОВ “Укрбелполімір” податкову накладну № 43 на загальну суму 61308,95 грн., в т.ч. ПДВ - 10218,16 грн., в тому числі щодо надання послуг з організації транспортних послуг на митній території України за маршрутом ЧРП - Суми MSKU8917898 на суму 49424,12 грн. без ПДВ та ПДВ на суму 9884,82 грн, код послуги згідно ДКПП 49.41 та експедиторської винагороди на території України MSKU8917898 на суму 1 666,67 грн. без ПДВ та ПДВ на суму 333,33 грн., код послуги згідно ДКПП 52.29 (далі за тестом – Податкова накладна №42) і направлено її для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно квитанції від 23.05.2024 за № 9138797928 податкова накладна № 42 прийнята, але реєстрацію зупинено з підстав, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 11.05.2024 №43 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 52.29 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=2.2850%, "Рпоточ"=10120.68. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Як свідчать матеріали справи фактичне перевезення контейнерів MSKU8825066 та MSKU8917898 здійснювалось ТОВ “Фортранс України” (Виконавець за договором) в межах виконання договору № 1510-33/21ftu на організацію перевезень автомобільним транспортом від 15.10.2021 укладеного з ТОВ “ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ” (Замовник за договором).
ТОВ “ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ” було направлено на адресу ДПС України Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 12.09.2024 № 1 щодо податкових накладних № 42 та 41 в якому в графі пояснення зазначено “Просимо розблокувати податкові накладні №42, 43 надаємо всі підтверджуючі документи про надання послуг”. До вказаних пояснень були надані 25 додатків. 
Рішеннями комісії Головного управління ДПС в Одеській області від 17.09.2024 № 11784583/38534302 та № 11784584/38534302 було відмовлено у реєстрації податкових накладних № 42 та № 43.
Підставою для відмови в реєстрації у ЄРПН зазначено надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. В графі додаткова інформація вказано: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (?накл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку.
07.05.2024 ТОВ “ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ виставило ТОВ “Укрбелполімір” рахунок на оплату № 406 від 07.05.2024 на загальну суму 133161,36 грн. з ПДВ, в тому числі на надання послуг з організації транспортних послуг на митній території України за маршрутом ЧРП - Київ APMU8062178 на суму 36 174,24 грн. без ПДВ та ПДВ на суму 7234,84 грн. та експедиторської винагороди на території України APMU8062178 на суму 1 666,67 грн. без ПДВ та ПДВ на суму 333,33 грн. 
13.05.2024 між ТОВ “ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ та ТОВ “Укрбелполімір” було підписано Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 406 на загальну суму 133161,36 грн. з ПДВ, в тому числі на надання послуг з організації транспортних послуг на митній території України за маршрутом ЧРП - - Київ APMU8062178 на суму 36 174,24 грн. без ПДВ та ПДВ на суму 7234,84 грн. та експедиторської винагороди на території України APMU8062178 на суму 1 666,67 грн. без ПДВ та ПДВ на суму 333,33 грн.
На виконання вимог податкового законодавства “за правилом першої події” (п. 198.2 ПКУ) позивачем було виписано на ТОВ “Укрбелполімір” податкову накладну № 44 на загальну суму 45409,09 грн., в т.ч. ПДВ - 7568,18 грн., в тому числі щодо надання послуг з організації транспортних послуг на митній території України за маршрутом ЧРП - Київ APMU8062178 на суму 36174,24 грн. без ПДВ та ПДВ на суму 7234,84 грн, код послуги згідно ДКПП 49.41 та експедиторської винагороди на території України APMU8062178 на суму 1 666,67 грн. без ПДВ та ПДВ на суму 333,33 грн., код послуги згідно ДКПП 52.29 (далі за тестом – Податкова накладна №44) і направлено її для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно квитанції від 23.05.2024 за № 9138797255 податкова накладна № 44 прийнята, але реєстрацію зупинено з підстав, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 11.05.2024 №44 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 52.29 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=2.2850%, "Рпоточ"=9787.35. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
07.05.2024 ТОВ “ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ виставило ТОВ “Укрбелполімір” рахунок на оплату № 407 від 07.05.2024 на загальну суму 133161,36 грн. з ПДВ, в тому числі на надання послуг з організації транспортних послуг на митній території України за маршрутом ЧРП - Київ MRKU4668007 на суму 36 174,24 грн. без ПДВ та ПДВ на суму 7234,84 грн. та експедиторської винагороди на території України MRKU4668007 на суму 1 666,67 грн. без ПДВ та ПДВ на суму 333,33 грн. 
14.05.2024 між ТОВ “ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ та ТОВ “Укрбелполімір” було підписано Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 407 на загальну суму 133161,36 грн. з ПДВ, в тому числі на надання послуг з організації транспортних послуг на митній території України за маршрутом ЧРП - Київ MRKU4668007 на суму 36 174,24 грн. без ПДВ та ПДВ на суму 7234,85 грн. та експедиторської винагороди на території України MRKU4668007 на суму 1 666,67 грн. без ПДВ та ПДВ на суму 333,33 грн.
На виконання вимог податкового законодавства “за правилом першої події” (п. 198.2 ПКУ) позивачем було виписано на ТОВ “Укрбелполімір” податкову накладну № 54 від 14.05.2024 на загальну суму 45409,09 грн., в т.ч. ПДВ - 7568,18 грн., в тому числі щодо надання послуг з організації транспортних послуг на митній території України за маршрутом ЧРП - Київ MRKU4668007 на суму 36174,24 грн. без ПДВ та ПДВ на суму 7234,848 грн, код послуги згідно ДКПП 49.41 та експедиторської винагороди на території України MRKU4668007 на суму 1 666,67 грн. без ПДВ та ПДВ на суму 333,334 грн., код послуги згідно ДКПП 52.29 (далі за тестом – Податкова накладна №54) і направлено її для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно квитанції від 23.05.2024 за № 9138796679 податкова накладна № 54 прийнята, але реєстрацію зупинено з підстав, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 11.05.2024 №54 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 52.29 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=2.2850%, "Рпоточ"=10287.35. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Як свідчать матеріали справи фактичне перевезення контейнерів APMU8062178 та MRKU4668007 здійснювалось ТОВ “Фортранс України” (Виконавець за договором) в межах виконання договору № 1510-33/21ftu на організацію перевезень автомобільним транспортом від 15.10.2021 укладеного з ТОВ “ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ” (Замовник за договором).
ТОВ “ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ” було направлено на адресу ДПС України Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 10.09.2024 № 1 щодо податкових накладних № 54 та 44 в якому в графі пояснення зазначено “Просимо розблокувати податкові накладні №54, 44 надаємо всі підтверджуючі документи про надання послуг”. До вказаних пояснень були надані 28 додатків. 
Рішеннями комісії Головного управління ДПС в Одеській області від 12.09.2024 № 11766309/38534302 та № 11766308/38534302 було відмовлено у реєстрації податкових накладних № 44 та № 54.
Підставою для відмови в реєстрації у ЄРПН зазначено надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. В графі додаткова інформація вказано: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.
Не погодившись з оскаржуваними рішеннями позивачем було подано скаргу № 9274811175 від 19.09.2024, щодо Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/рюзрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11766308/38534302 від 12 вересня 2024 року разом з 21 документами довільного формату (до Податкової накладної № 54 від 14.05.2024); скаргу № 9274900728 від 19.09.2024, щодо Рішення про відмову в реєстрації податкової1 накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11766309/38534302 від 12 вересня 2024 разом з 21 документами довільного формату (до Податкової накладної № 44 від 13.05.2024); скаргу № 9276041122 від 20.09.2024, щодо Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11784584/38534302 від 17 вересня 2024 разом з 21 документами довільного формату (до Податкової накладної № 43 від 13.05.2024); скаргу № 9275853650 від 20.09.2024, щодо Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11784583/38534302 від 17 вересня 2024 разом з 21 документами довільного формату (до Податкової накладної № 42 від 13.05.2024); скаргу № 9275795778 від 20.09.2024, щодо Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11766311/38534302 від 12 вересня 2024 разом з 21 документами довільного формату (до Податкової накладної № 30 від 11.05.2024); скаргу № 9275785286 від 20.09.2024, щодо Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11766310/38534302 від 12 вересня 2024 разом з 21 документами довільного формату (до Податкової накладної № 31 від 11.05.2024).
Рішеннями за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 61344/38534302/2 від 26.09.2024 (до Податкової накладної № 54 від 14.05.2024); № 61368/38534302/2 від 26.09.2024 (до Податкової накладної № 44 від 13.05.2024); № 61583/38534302/2 від 27.09.2024 (до Податкової накладної № 43 від 13.05.2024); № 61685/38534302/2 від 27.09.2024 (до Податкової накладної № 42 від 13.05.2024); № 61636/38534302/2 від 27.09.2024 (до Податкової накладної № 30 від 11.05.2024); № 61642/38534302/2 від 27.09.2024 (до Податкової накладної № 31 від 11.05.2024) скарги позивача були залишені без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.
Не погоджуючись із вказаними вище Рішеннями, позивач оскаржив їх до суду.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що Рішення комісії Головного управління Державної податкової служби в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11766308/38534302 від 12 вересня 2024 року, №11766309/38534302 від 12 вересня 2024 року, №11784584/38534302 від 17 вересня 2024 року, №11784583/38534302 від 17 вересня 2024 року, №11766311/38534302 від 12 вересня 2024 року та № 11766310/38534302 від 12 вересня 2024 року не відповідають критеріям частини 2 статті 2 КАС України, а саме є необґрунтованим, а тому є протиправним та підлягають скасуванню.
П`ятий апеляційний адміністративний суд погоджується з такими висновками суду першої інстанції з огляду на наступне:

Згідно з п.201.1 ст.201 ПК України дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі-Порядок № 1246) визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України(далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України “Про електронний цифровий підпис”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019р. №1165 (далі Порядок №1165).
Відповідно до п.4, п.5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Згідно п.7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. 
Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Вимоги до квитанції визначено п.11 Порядку №1165, відповідно до якого у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.
У постановах від 03.06.2021 по справі №822/2095/18, від 24.06.2021 по справі №140/2034/19 Верховний Суд вказав, що первинним об`єктом судового дослідження у справі, предметом якої є визнання протиправним та скасування рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, є обставини, за яких відповідач вчинив дії щодо зупинення реєстрації податкової накладної та приймав рішення про відмову у її реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваних рішень.
Верховний Суд неодноразово, зокрема у постановах від 12 листопада 2019 року у справі №816/2183/18, від 18 лютого 2020 року у справі №360/1776/19, від 27 квітня 2020 року у справі №360/1050/19, від 18 червня 2020 року у справі №824/245/19-а наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. 
Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. 
Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. 
Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. 
У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.
З огляду на зазначене, враховуючи правові висновки Верховного Суду, в межах предмету розгляду даної адміністративної справи, суд надає оцінку як правомірності дій податкового органу по зупиненню реєстрації податкових накладних та наявності підстав для витребування від позивача пояснень та копій документів, так і законності та обґрунтованості прийнятих Комісією рішень про відмову в їх реєстрації.
На момент формування квитанцій, якими зупинено реєстрацію податкових накладних, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.
Пункт 1 додатку 3 до Порядку №1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.
Підставою для зупинення реєстрації податкових накладних, стало те, що обсяг постачання товару/послуги з кодом УКТЗЕД/ДКПП 52.29, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). 
Згідно КВЕД 2010 код 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту включає в себе експедицію вантажів, організацію перевезень залізничним, автомобільним, водним або авіаційним транспортом, організацію групових або індивідуальних відправлень вантажів (у т.ч. вивіз і доставку вантажів, а також компонування партій), видачу й одержування транспортної документації та накладних, діяльність митних брокерів, діяльність суднових брокерів і агентів з фрахтування місць для авіаційних вантажних перевезень, посередництво з фрахту вантажного місця на судні або в літаку, вантажно-розвантажувальні роботи, наприклад, тимчасове пакування задля збереження вантажу під час транзитних перевезень, перепакування, вибірковий контроль та зважування вантажу тощо.
Відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг ДК 016-2010 код 52.29 включає послуги допоміжні щодо транспортування інші.
Разом з цим, в порушення п. 11 Порядку №1165, в квитанції відсутній обґрунтований розрахунок за п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а також вона містить вимогу про надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення.
У постановах від 03.11.2021р. у справі №360/2460/20, від 29.06.2022р. у справі №380/5383/21, від 27.07.2022р. у справі №520/15348/2020, від 16.09.2022р. у справі №380/7736/21, від 25.11.2022р. №320/3484/21 Верховний Суд зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в ЄРПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.
Ззупинення реєстрації податкової накладної без переліку документів, необхідних для прийняття рішення про її реєстрацію в ЄРПН, не надало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів. 
Разом з тим, вживання податковим органом загального посилання на пункт 1 Критеріїв оцінки, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.
Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019р. №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).
Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” і “;Про електронні довірчі послуги”.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Згідно з вимогами пунктів 9, 10 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “;Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “;Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Як вбачається з матеріалів справи, позивачем подано до контролюючого органу відповідні пояснення до контролюючого органу, з первинними документами, що підтверджуються реальність здійснюваної операції. 
В свою чергу, податковим органом прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної у зв`язку із наданням документів, складених з порушенням законодавства, та вказано, що первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.
Надаючи оцінку вказаному обґрунтуванню суд зазначає, що воно є необґрунтованим та незрозумілим, містить лише загальні формулювання та не дає можливості визначити, які саме документи, були складені з порушенням законодавства та в чому саме полягає таке порушення.
Відповідно до положень частини 2 статті 9 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999 р. № 996-XIV первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.
За статтею 9 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999 р. № 996-XIV неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції.
Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у постанові по справі № 420/20757/21 від 19.04.2023.
Надавши оцінку наявним в матеріалах справи первинним документам, суд дійшов висновку, що вони містять всі необхідні реквізити та підписи осіб, які брали участь у здійсненні господарських операцій та повно підтверджують інформацію, зазначену у зупинених податкових накладних.
При цьому, визначальною у даному разі є та обставина, що відповідачем визнані вказані у зупинених податкових накладних послуги з організації транспортних послуг на митній території України щодо перевезення контейнерів за відповідних маршрутом, код послуги згідно ДКПП 49.41, однак з невідомих причин не визнана експедиторська винагорода на території України за організацію відповідних перевезень, код послуги згідно ДКПП 52.29.
Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Платник має подати задля забезпечення реєстрації податкової накладної документи на підтвердження сутності та змісту господарської операції (а не усі згідно з переліком у пункті 5 Порядку №520) й саме за результатами детального дослідження змісту цих документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.
Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 29.06.2023 по справі № 500/2655/22.
Згідно з частиною 5 статті 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
Відповідно до частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Матеріали справи не містять належних і достатніх доказів спростування відповідачем-1, як суб`єктом владних повноважень, тверджень позивача та/або наведення відповідних мотивів прийняття спірного рішення, а також підстав для неврахування наданих позивачем комісії регіонального рівня документів.
Суд не приймає до уваги доводи відповідача-1 про те, що подана позивачем таблиця даних платника податку на додану вартість із кодом УКТЗЕД/ДКПП 52.29 за рішенням контролюючим органом не врахована по причині виявлення невідповідності визначених платником податку в таблиці даних видів діяльності. У даному разі, код УКТЗЕД/ДКПП 52.29 передбачає можливість надання послуг допоміжних щодо транспортування інші, а тому у разі підтвердження реальності операції з організації відповідних перевезень є цілком реальною операція з виплати експедиторської винагороди на території України за таку організацію.
Суд також критично ставиться до доводів відповідача, щодо порушення вимог п.п. 5, 6 постанови Правління Національного Банку України від 04.07.2018 № 75 “Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України” виходячи з наступного. Відповідно до вимог Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 29.07.2022 № 163 визначені указівки щодо заповнення реквізитів платіжної інструкції, оформленої в паперовій або електронній формі, якими передбачені вимоги до реквізиту 19 “Підпис надавача платіжних послуг”, згідно яких платіжна інструкція засвідчується підписами [власноручним(ими)/електронним(ими)] уповноваженого працівника надавача платіжних послуг, який оформив платіжну інструкцію, та працівника, на якого покладено функції контролера. У разі перерахування коштів на рахунки отримувачів (фізичних та юридичних осіб), які відкриті в іншого надавача платіжних послуг, платіжна інструкція засвідчується підписом(ами) [власноручним(ими)/електронним(ими)] уповноваженого(их) працівника(ів) надавача платіжних послуг, визначеного(их) внутрішніми документами надавача платіжних послуг. У даному разі надані до матеріалів справи роздруківки платіжних інструкцій містять підписи уповноваженого працівника надавача платіжних послуг та печатку надавача платіжних послуг, а тому суд не вбачає підстав для сумніву у їх достовірності. 
За таких підстав, Рішення комісії Головного управління Державної податкової служби в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11766308/38534302 від 12 вересня 2024 року, №11766309/38534302 від 12 вересня 2024 року, №11784584/38534302 від 17 вересня 2024 року, №11784583/38534302 від 17 вересня 2024 року, №11766311/38534302 від 12 вересня 2024 року та № 11766310/38534302 від 12 вересня 2024 року не відповідають критеріям частини 2 статті 2 КАС України, а саме є необґрунтованим, а тому вказані рішення є протиправним та підлягають скасуванню.
Відповідно до п. 19 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Згідно п. 20 Порядку № 1246 внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
При цьому, Верховний Суд в постанові від 17 травня 2023 року по справі № 140/14282/20 зазначив, що зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану позивачем податкову накладну датою її фактичного надходження є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.
Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 25 листопада 2022 року по справі № 320/3484/21, від 27 жовтня 2022 року по справі № 360/3253/20, від 03 листопада 2021 року по справі № 360/2460/20.
За таких підстав, порушені права позивача підлягають поновленню шляхом зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати спірні податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання на реєстрацію.
Доводи апеляційної скарги дублюють відзив на адміністративний позов (т.4 а.с. 11) були предметом дослідження в суді першої інстанції та висновків останнього не спростовують.
З огляду на вищевикладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення постановлено з додержанням норм матеріального та процесуального права і підстав для його скасування не вбачається.

Згідно з ч. 1 ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області, - залишити без задоволення.
Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 10 червня 2025 року по справі № 420/39978/24, - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дня її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду. 

Суддя-доповідач 		Г.В. Семенюк	
Судді	  	А.Г. Федусик   О.І. Шляхтицький