Харківський окружний адміністративний суд 	
61700, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710
Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

14 квітня 2026 року справа №520/8098/24 

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Тітова О.М., розглянувши в порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Харківській області про визнання дій протиправними та скасування вимоги, -
В С Т А Н О В И В :
ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , код НОМЕР_1 ) звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, 46,м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н,61057, код ЄДРПОУ 43983495), в якому просить суд: визнати дії Головне управління ДПС у Харківській області (ЄДРПОУ: 43983495) протиправними та скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 10.10.2023 за № Ф-26488-58У.
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 10.10.2023 за № Ф-26488-58У є протиправною та підлягає скасуванню.
Ухвалою суду відкрито спрощене провадження в частині позовних вимог по справі та запропоновано відповідачеві надати відзив на позов.
Копія ухвали про відкриття спрощеного провадження надіслана та отримана відповідачем через електронний кабінет, що підтверджується матеріалами справи.
Представник відповідача надав до суду відзив на позовну заяву, в якому проти задоволення позовних вимог заперечував.
Указом Президента України від 24.02.2022 №64/2022, затвердженого Законом України №2102-IX, у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України "Про правовий режим воєнного стану", введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року. Враховуючи викладене, суд розглядає справу за наявності безпечних умов для життя та здоров`я учасників процесу, суддів та працівників суду.
Суддя у період з 01.07.2024 по 29.07.2024 перебував у відпустці, у період з 07.10.2024 по 11.10.2024 перебував на навчанні, з 28.10.2024 по 05.11.2024, з 23.12.2024 по 15.01.2025, з 28.04.2025 по 02.05.2025, з 14.07.2025 по 28.07.2025 перебував у відпустці, 01.08.2025 перебував на навчанні, з 04.08.2025 по 05.08.2025, з 10.11.2025 по 14.11.2025 та з 22.12.2025 по 13.01.2026 перебував у відпустці.
Дослідивши матеріали справи, суд встановив наступне.
За реєстраційними даними ІКС «Податковий блок» Міщенко А.О. з 18.07.2019 по 13.01.2021 перебував на обліку в ГУ ДПС (Слобідський район м. Харкова – 2032) як фізична особа – підприємець на загальній системі оподаткування з 18.07.2019 по 01.04.2020, на спрощеній системі оподаткування з 01.04.2020 по 13.01.2021.
13 січня 2021 року державним реєстратором до Єдиного державного реєстру внесено запис про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності ОСОБА_1 за власним бажанням. 
Відповідно до даних ІКС «Податковий блок» станом на 30.09.2023 по фізичній особі ОСОБА_1 обліковувалась заборгованість зі сплати боргу (недоїмки) з єдиного внеску (КБК 71040000) у сумі 83105,90 гривень.
10.10.2023 за № Ф-26488-58-У на суму 83105,90 гривень ГУ ДПС в автоматичному режимі було сформовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску. Зазначена вимога надіслана платнику податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення за податковою адресою АДРЕСА_2 . Рекомендований лист було повернуто на адресу відправника 15.11.2023 з відміткою «за закінченням терміну зберігання».
Відповідно до статті 26 Закону України «Про виконавче провадження» та статті 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» узгоджена вимога про сплату боргу (недоїмки) від 10.10.2023 за № 26488-58-У на суму 83105,90 грн 24.01.2024 направлена для примусового стягнення до Основ`янсько-Слобідського відділу державної виконавчої служби у місті Харкові Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції.
Сума 83105,90 гривень по вимогі від 10.10.2023 за № Ф-26488-58-У складається з наступних нарахувань з єдиного внеску: 59182,72 грн – донарахування ЄСВ по акту перевірки від 07.02.2022 №2579/20-40-04-16-05/3314404354, про що ГУ ДПС сформована вимога про сплату боргу (недоїмки) від 02.08.2023 №00234372409. Направлена рекомендованим листом №0600036515446, повернуто поштою за закінченням терміну зберігання. Сума по вимозі не оскаржувалась в судовому порядку. 12119,52 грн – штрафні санкції по ЄСВ по акту перевірки від 07.02.2022 №2579/20-40-04-16-05/3314404354, про що ГУ ДПС винесено рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 02.08.2023 №00234372409. Направлено рекомендованим листом №0600036515446, повернуто поштою за закінченням терміну зберігання. Рішення про застосування штрафних санкцій не оскаржувалась в судовому порядку. 5508,36 грн – самостійно задекларований платником податків за 2019 рік в Звіті про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску форма №Д5 (річна) (додається в якості додатків до відзиву); 6295,30 грн – автоматичні нарахування мінімального розмірі ЄСВ за 2020 рік.
Вважаючи вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 10.10.2023 за № Ф-26488-58У протиправною та такою, що підлягає скасуванню, позивач звернувся до суду із цим позовом.
Вирішуючи спір по суті заявлених вимог, суд зазначає таке.
Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Діяльність органів ДПС регламентована Конституцією України, Податковим кодексом України, іншими законодавчими та нормативно – правовими актами. Спеціальним Законом України, який визначає правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати, та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, є Закон України «Про збір та облік єдиного соціального внеску на загальне обов`язкове соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI (далі – Закон № 2464-VI), зі змінами та доповненнями.
Відповідно до п. 4 ч. 1 ст. 4 Закону № 2464-VI платниками єдиного внеску є фізичні особи – підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.
Платники єдиного внеску зобов`язані своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок (пункт 1 частини другої статті 6 Закону № 2464).
Статтею 25 Закону № 2464 передбачено заходи впливу та стягнення заборгованості.
Відповідно до частини четвертої статті 25 Закону № 2464 обумовлено, що податковий орган у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, надсилає в паперовій та/або електронній формі платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про сплату недоїмки з єдиного внеску.
Згідно з пунктом 3 розділу VI «Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449 (далі – Інструкція № 449), передбачено, що Податкові органи надсилають (вручають) платникам вимогу про сплату боргу (недоїмки), якщо:
- дані документальних перевірок свідчать про донарахування сум єдиного внеску податковими органами;
- платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску.
- платник має на кінець календарного місяця борги зі сплати фінансових санкцій.
У відповідності до пункту 4 розділу VI Інструкції№ 449 вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі актів документальних перевірок, звітів платника про нарахування єдиного внеску та облікових даних з ІКС за формою згідно з додатком 7 до цієї Інструкції (для платника - фізичної особи).
У випадку, передбаченому абзацом другим цього пункту, вимога про сплату боргу (недоїмки) приймається відповідним податковим органом протягом 15 робочих днів з дня, що настає за днем вручення платнику акта перевірки, а за наявності заперечень платника єдиного внеску до акта перевірки приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки.
Податковий орган надсилає (вручає) вимогу про сплату боргу (недоїмки) платнику єдиного внеску протягом трьох робочих днів з дня її винесення.
У випадках, передбачених абзацами третім та/або четвертим цього пункту, вимога про сплату боргу (недоїмки) надсилається (вручається): платникам, зазначеним у пункті 1 статті 4 Закону № 2464, протягом 20 робочих днів, що настають за календарним місяцем, у якому виникла, зросла або частково зменшилась сума недоїмки зі сплати єдиного внеску (заборгованість зі сплати фінансових санкцій).
Під частковим зменшенням суми недоїмки зі сплати єдиного внеску (заборгованості зі сплати фінансових санкцій) для цілей цього пункту вважається зменшення загальної суми боргу (недоїмки) з єдиного внеску, яка включає нараховані та несплачені суми єдиного внеску (фінансових санкцій) за останній календарний місяць, в якому відбулось таке зменшення.
Вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі даних інформаційно- комунікаційних систем ДПС (далі - ІКС) на суму боргу, що перевищує 10 гривень.
Вимога про сплату боргу (недоїмки) крім загальних реквізитів має містити відомості про розмір боргу, в тому числі суми недоїмки, штрафів та пені, обов`язок погасити борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк.
Вимога про сплату боргу (недоїмки) є виконавчим документом. Пунктом 2 частини першої статті 13 Закону № 2464 податкові органи мають право проводити перевірки на підприємствах, в установах і організаціях, у осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, фізичних осіб – підприємців.
Документальні та камеральні перевірки проводяться у порядку, встановленому Податковим кодексом України.
Пунктом 52 2 підрозділу 10 ПКУ, зі змінами, внесеними згідно із Законом України від 14 липня 2020 року № 786-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо функціонування електронного кабінету та спрощення роботи фізичних осіб – підприємців», установлено мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), крім документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктами 78.1.7 та 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу.
Водночас, статтею 13 Законом України №2464-VI від 08.07.2010 р. «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464) податкові органи мають право проводити перевірки на підприємствах, в установах і організаціях, у осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, фізичних осіб - підприємців бухгалтерських книг, звітів, кошторисів та інших документів про нарахування, обчислення та сплату єдиного внеску, достовірності відомостей, поданих до Державного реєстру, отримувати необхідні пояснення, довідки і відомості (зокрема письмові) з питань, що виникають під час такої перевірки.
При цьому документальні перевірки податковим органом проводяться у порядку, встановленому Кодексом.
Отже, враховуючи зміни внесені Законом України від 14 липня 2020 року №786-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо функціонування електронного кабінету та спрощення роботи фізичних осіб-підприємців» до пункту 52 2 підрозділу 10 Податкового кодексу України, під час проведення перевірки з підстав визначених у цьому пункт, податковими органами одночасно перевіряються питання дотримання платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотримання якого покладено на податкові органи, так і законодавства з питань єдиного внеску. (Лист ДПС України від 11.09.2020р. №3817/ІКП/99-00-07-09- 02-06 «Щодо практичного застосування норм чинного законодавства»).
Відповідно до відомостей, наявних в інформаційних базах даних державним реєстратором 13.01.2021 до Єдиного державного реєстру внесено запис про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 , податковий номер НОМЕР_1 , за власним бажанням.
Відповідно до наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки від 09.12.2021 року № 9369-п та повідомлення від 09.12.2021 року № 637 на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 41.1 статті 41, пунктів 61.1, 61.2 статті 61, підпункту 62.1.3 пункту 62.1 статті 62, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.7 пункту 78.1 статті 78, статті 79, абзацу третього пункту 52 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України № 2755-VI від 2 грудня 2010 року та частини другої статті 13, частини шістнадцятої статті 25 Закону України № 2464-VI від 08.07.2010 р. «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» Головним управлінням ДПС у Харківській області у період з 27.01.2022 року по 31.01.2022 року проведена документальна позапланова невиїзна перевірка діяльності ПП-ФО ОСОБА_1 з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, дотримання законодавства щодо укладання трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 18.07.2019 по 13.01.2021, повноти, своєчасності нарахування та сплати єдиного соціального внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 18.07.2019 по 13.01.2021.
Позивачем документи на проведення документальної позапланової невиїзної перевірки не надані. Тому, при проведення перевірки ПП-ФО ОСОБА_1 використано інформацію наявну в податкових базах Головного управління ДПС у Харківській області.
У результаті перевірки відповідачем складено акт № 2579/20-40-07-16-05/ НОМЕР_1 від 07.02.2022, згідно якого встановлено наступні порушення:
- п.п.49.18.2 п.49.18 ст.49, пп.177.5.2 п.177.5 ст.177 ПКУ, а саме ненадання декларації про майновий стан та доходи за 3 кв. 2019р., 1 кв. 2020 р.;
- пп.164.1.3 п.164.1 ст.164, п.177.1 п.177.2 ст.177 ПКУ, а саме заниження на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності на загальну суму 54 425,36 грн., а саме заниження податку на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності за 2019 рік на 6 822,07 грн., за 2020 рік на 47 603,29 грн.;
- п.296.2 ст.296 ПКУ, а саме не надання декларацій платника єдиного податку за 2020, 2021 роки;
- п.295.1 ст.295 ПКУ, не сплата єдиного податок по строку 20.04.2020р., 20.05.2020, 20.06.2020, 20.07.2020, 20.08.2020, 20.09.2020, 20.10.2020, 20.11.2020, 20.12.2020, 20.01.2021;
- статей 168, 176, підпунктів 1.2, 1.6 пункту 161 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, а саме заниження податкових зобов`язань зі сплати військового збору на сумі 4 535,45 грн., в тому числі за 2019р. в сумі 598,51 грн., за 2020р. в сумі 3 966,94 грн.;
- п.п.213.1.9 п.213.1 ст.213, п. 214.1.4 п. 214.1 ст. 214, ст.216 ПКУ, а саме заниження податкового зобов`язання з акцизного податку на суму 11 867,89 грн., а саме за січень 2020 року на суму 72,86 грн., за лютий 2020 року на суму 11 611,68 грн., за березень 2020 року на суму 34,76 грн.;
- пп. 49.18.1 п. 49.18 ст. 49, п. 223.2 ст. 223 ПКУ, а саме неподання податкових декларацій акцизного податку за період жовтень 2019р. - квітень 2020р.;
- п.4) ч.2 ст. 6 Закону №2464-VI, а саме ненадання Звітів про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2020, 2021 роки;
- п.1) ч1. ст.4, п.1) ч.2. ст.6, п.2) ч.1. ст.7, ч.2 ст.9 Закону №2464-VI, а саме заниження ЄСВ на загальну суму 49 587,42 грн., в тому числі за 2019 рік на 2 829,72 грн., за 2020 рік – на 46 757,70 грн;
- п.1) ч1. ст.4, п.1) ч.2. ст.6, п.3) ч.1. ст.7, ч.2 ст.9 Закону №2464-VI, а саме заниження суми ЄСВ на загальну суму 9 595,30 грн., в тому числі за 2020 рік – на 9 595,30 грн.;
- п.1) ч.2 ст.6, абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закону №2464-VI, а саме несплата єдиного внеску по строку 19.10.2019р., 10.02.2020р., 21.04.2020р., 20.07.2020р., 19.10.2020р., 20.01.2021р., чим порушено п.1) ч.2 ст.6, абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закону №2464-VI.
Наказом ДПС України від 28.03.2022 № 173 (із змінами внесеними наказами ДПС від 05.04.2022 № 185, від 11.04.2022 № 187, від 22.04.2022 № 196, від 19.05.2022 № 237, від 09.06.2022 року №311 та від 07.07.2022 року № 417 щодо забезпечення безперебійної роботи територіальних органів ДПС) встановлено, що виконання повноважень, які передбачені положенням про Головне управління ДПС у Харківській області, а саме: застосування до платників податків передбачених законом фінансових (штрафних) санкцій (штрафів) за порушення вимог податкового законодавства чи законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на ДПС - закріплено за Головним управлінням ДПС у Рівненській області.
Таким чином, Головним управлінням ДПС у Рівненській області 23.08.2022 винесено податкові повідомлення-рішення:
- №34071700240522 за платежем «Податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування» на загальну суму 56130,88 грн, а саме основний платіж 54425,36 грн, штрафна санкція 1705,52 грн;
- №34061700240522 за платежем «Податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування» на загальну суму 340,00 грн, а саме штрафна санкція 340,00 грн;
- №34081700240522 за платежем «Військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування» на загальну суму 4677,58 грн, а саме основний платіж 4535,45 грн, штрафна санкція 142,13 грн;
- №34101700240522 за платежем «Акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизними товарами» на загальну суму 2380,00 грн;
- №3409700240522 за платежем «Акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизними товарами» на загальну суму 14834,86 грн, а саме основний платіж 11867,89 грн, штрафна санкція 2966,97 грн. 
Згідно з пунктом 921 розділу VII Закону №2464, який діяв на момент винесення Податкових повідомлень – рішень Головним управлінням ДПС у Рівненській області, тимчасово, на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану та протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану, штрафні санкції, визначені частиною одинадцятою ст. 25 Закону не застосовувались.
Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» від 30.06.2023 № 3219-IX пунктом 921 розділу VII Закону України від 08.07.2010. №2464-VI зі змінами та доповненнями «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» викладено у наступній редакції: «Тимчасово за порушення, вчинені у період з початку дії воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року N 2102-IX, до 1 серпня 2023 року, штрафні санкції, визначені частиною одинадцятою статті 25 цього Закону, не застосовуються.».
У зв`язку із чим, Головним управлінням ДПС у Харківській області 02.08.2023, на підставі висновків Акту перевірки від 07.02.2022 р. №2579/20-40-07-16- 05/3314404357 винесено :
- вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 02.08.2023 року №Ф-00234372409 на суму боргу 59182,72 грн.
- рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 02.08.2023 року №00234382409 на суму 12119,52 грн.
Зазначені документи надіслано на податкову адресу ПП-ФО ОСОБА_1 АДРЕСА_3 , повернуто «за закінченням терміну зберігання» 04.09.2023.
Донарахування по перевірці по податку на доходи фізичних осіб, військовому податку, акцизному податку платник оскаржував в судовому порядку. Так, 16.04.2024 постановою Другого апеляційного адміністративного суду по справі №520/18946/23 апеляційну скаргу ОСОБА_1 залишено без задоволення, а рішення Харківського окружного адміністративного суду від 23.11.2023 без змін. Також, Постановою Верховного суду від 05.05.2025 касаційну скаргу позивача залишено без задоволення, рішення ХОАС від 23.11.2023 та постанову ДААС від 16.04.2024 залишено без змін.
Вимога про сплату боргу від 02.08.2023 року №Ф-00234372409 на суму боргу 59182,72 грн. та Рішення №00234382409 на суму 12119,52 грн. в судовому порядку не оскаржувались.
Згідно абз.1 пункту 2 частини першої статті 7 Закону № 2464-VI для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) та 5 частини першої статті 4 цього Закону, єдиний внесок нараховується на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за місяць, у якому отримано дохід (прибуток). Мінімальний страховий внесок – сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця.
Перевіркою правильності визначення суми чистого оподатковуваного доходу, встановлено заниження суми чистого оподатковуваного доходу за перевіряємий період у розмірі 302 363,11 грн., а саме заниження суми чистого оподатковуваного доходу за 2019р. на 37 900,41 грн. та за 2020 рік на 264 462,70 грн., чим порушено п. 177.2 ст.177 ПКУ.
З урахуванням зазначеного порушення, встановлено недостовірне відображення у звітності суми доходу, на яку нараховується єдиний внесок за 2019 -2020 роки, заниження ЄСВ на загальну суму 49 587,42 грн., в тому числі за 2019 рік на 2 829,72 грн., за 2020 рік – на 46757,70 грн., чим порушено пункт 1 частини першої статті 4, пункт 1 частини другої статті 6, пункт 2 частини першої статті 7 Закону № 2464-VI.
За період з 01.04.2020 по 13.01.2021 платник податків – фізична особа ОСОБА_1 , обравши відповідно до глави 1 розділу XIV Кодексу спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, здійснював діяльність із застосуванням ставки єдиного податку, встановленої для сплати єдиного податку платниками єдиного податку ІІ групи.
Звіти про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2020, за 2021 роки не надано, базу нарахування ЄСВ не визначено, сума ЄСВ занижена на загальну суму 9 595,30 грн., в тому числі за 2020 рік – на 9595,30 грн. з урахуванням мінімальної та максимальної величин бази нарахування єдиного соціального внеску, чим порушено пункт 1 частини другої статті 6, пункт 3 частини першої статті 7, частини другу статті 9 Закону №2464-VI.
Таким чином, перевіркою донараховано ЄСВ під час перебування платника податків на загальній системі оподаткування та на спрощеній системі оподаткування на загальну суму 59 182,72 (49587,42+9595,30) грн.
З огляду на те, що платником донарахування по податку на доходи фізичних осіб оскаржені в судовому порядку, та перевірені судом в межах судової справи №520/18946/23, відповідно і нарахований на суму доходу єдиний внесок у розмірі 59182,72 гривень, є правомірно нарахованим.
Щодо подвійного соціального страхування
Законом України «Про внесення змін до Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" щодо усунення дискримінації за колом платників» від 13 травня 2020 року №592-ІХ, який набрав чинності з 1 січня 2021 року, статтю 4 Закону України №2464-VІ доповнено частиною шостою «Особи, зазначені у пунктах 4 і 5 частини першої цієї статті, які мають основне місце роботи, звільняються від сплати за себе єдиного внеску за місяці звітного періоду, за які роботодавцем було сплачено страховий внесок за таких осіб у розмірі не менше мінімального страхового внеску. Такі особи можуть бути платниками єдиного внеску за умови самостійного визначення за місяці звітного періоду, за які роботодавцем було сплачено страховий внесок за таких осіб у розмірі менше мінімального страхового внеску, бази нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску". Відповідно до інформації з центральної бази даних Державного реєстру фізичних осіб ДПС України протягом 2019-2021 року ПП-ФО ОСОБА_1 працював на ДНЗ «Київське ОВПУХТРС» та отримував дохід з ознакою « 101»- «заробітна плата, нарахована (виплачена)». Відповідно до звіту по ЄСВ, наданого ДНЗ «Київське ОВПУХТРС» нарахована заробітна плата ОСОБА_1 вища за мінімальну заробітну плату, єдиний внесок утримано, у зв`язку з чим та керуючись частиною шостою статті 4 Закону країни №2464-VІ сума єдиного внеску за 2021 рік перевіркою не донараховувалась.
Щодо самостійно задекларованих сум по ЄСВ у розмірі 5508,36 грн, суд зазначає наступне.
ПП-ФО ОСОБА_1 оподаткування одержаних доходів від здійснення господарської діяльності у періоді з 18.07.2019 по 31.03.2020 здійснював на загальній системі оподаткування.
ПП-ФО ОСОБА_1 подано Звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2019 рік 10.02.2020 № 12820 та самостійно задекларовано суму єдиного соціального внеску до 5508,36 грн. Самостійно задекларована сума не сплачена.
Щодо суми ЄСВ у розмірі 6295,30 грн – автоматичні нарахування мінімального розмірі ЄСВ за 2020 рік.
Нарахування єдиного внеску фізичні особи – підприємці, в тому числі які обрали спрощену систему оподаткування, здійснюють на суми, що визначаються такими платниками самостійно для себе, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої Законом № 2464. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску (абзац перший п. 3 частини першої ст. 7 Закону № 2464).
05.12.2013 наказом Міністерства доходів і зборів України від 05.12.2013 № 765, було впроваджено алгоритми автоматичного нарахування єдиного внеску для контролю за виконанням платниками єдиного внеску обов`язку, визначеного п. 1 частини другої ст. 6, п. 1, 2 частини першої ст. 7 Закону № 2464, у розмірі мінімального страхового внеску в терміни, встановлені абзацом третім частини восьмої ст. 9 Закону № 2464 для платників єдиного внеску, зазначених у пунктах 4, 5 та 51 частини першої ст. 4 Закону № 2464, які зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний квартал.
З матеріалів справи, судом встановлено, що, що умовне нарахування сум єдиного внеску за 2020 рік у сумі 6295,30 грн., яка також донарахована і Актом перевірки (у складі суму 9595,30 гривень).
З метою недопущення порушень прав платника податків в частині наявності в його інтегрованій картці з кодом бюджетної кваліфікації « 71040000» задвоєних нарахувань єдиного внеску за 2020 рік у сумі 6295,30 гривень 17.04.2024 відповідачем було зменьшено нарахування ЄСВ на 6295,30 гривень.
Враховуючи, що відповідно ІТС "Податковий блок" в ІКП 17.04.2024 заборгованість з єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування зменьшено, вимога про сплату боргу (недоїмки) від 10.10.2023 №Ф-26488-58-У вважається відкликаною у цій частині та у цій частині предмет спору відсутній.
Крім того, судом встановлено, що згідно даних ІКС «Податковий блок» від державної виконавчої служби в рахунок погашення заборгованості по ЄСВ надійшли кошти на загальну суму 47800,47 гривень, а саме : 13.02.2024 - 19293,66 грн, 22.02.2024 - 6390 грн, 06.03.2024 - 22116,81 грн.
Таким чином, станом на 22.04.2024 залишилася узгоджена/несплачена сума у розмірі 29010,13 грн по вимозі №26488-58-У від 10.10.2023.
Щодо направлення вимоги від 10.10.2023 за №Ф-26488-58У.
Згідно з пунктом 3 розділу VI «Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449 (далі - Інструкція № 449), передбачено, що Податкові органи надсилають (вручають) платникам вимогу про сплату боргу (недоїмки), якщо: - дані документальних перевірок свідчать про донарахування сум єдиного внеску податковими органами; - платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску. У випадках, передбачених абзацами третім та/або четвертим цього пункту, вимога про сплату боргу (недоїмки) надсилається (вручається); - платникам, зазначеним у пункті 1 статті 4 Закону № 2464-VI, протягом 20 робочих днів, що настають за календарним місяцем, у якому виникла, зросла або частково зменшилась сума недоїмки зі сплати єдиного внеску (заборгованість зі сплати фінансових санкцій).
При формуванні вимоги про сплату боргу (недоїмки) їй присвоюється порядковийномер, який складається з трьох частин: перша частина - літера «Ю» (вимога до юридичної особи, у тому числі відокремлених підрозділів юридичної особи) або «Ф» (вимога до фізичної особи), друга частина - порядковий номер, третя частина - літера «У» (узгоджена вимога).
Вимога про сплату боргу (недоїмки) є виконавчим документом.
Відповідно до даних ІКС «Податковий блок» станом на 30.09.2023 по фізичній особі ОСОБА_1 обліковувалась заборгованість зі сплати боргу (недоїмки) з єдиного внеску (КБК 71040000) у сумі 83105,90 гривень.
10.10.2023 за № Ф-26488-58-У на суму 83105,90 гривень ГУ ДПС в автоматичному режимі було сформовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску.
Зазначена вимога надіслана платнику податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення за податковою адресою АДРЕСА_2 . Рекомендований лист № 0600051843638 було повернуто на адресу відправника 15.11.2023 з відміткою «за закінченням терміну зберігання».
Вимога про сплату боргу (недоїмки) вважається належним чином надісланою (врученою), якщо вона надіслана на адресу (місцезнаходження юридичної особи, місце проживання або останнього відомого місця перебування фізичної особи) платника єдиного внеску рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручена платнику єдиного внеску або його законному чи уповноваженому представникові.
У разі якщо неможливо надіслати (вручити) платнику єдиного внеску вимогу про сплату боргу (недоїмки) поштою у зв`язку з відсутністю його за місцезнаходженням (місцем проживання) (відсутністю службових (посадових) осіб платника єдиного внеску за його місцезнаходженням), відмовою платника єдиного внеску або службових (посадових) осіб платника прийняти вимогу, поверненням поштового відправлення у зв`язку із закінченням встановленого строку зберігання або з інших причин, що не дали змоги виконати обов`язки щодо пересилання поштового відправлення, вимога вважається надісланою (врученою) платнику єдиного внеску у день, зазначений поштовою службою у повідомленні про вручення із зазначенням причин невручення.
Відповідно до пункту 4 розділу VI Інструкції № 449 вимога від 10.10.2023 за № Ф-26488-58-У вважається врученою та узгодженою.
Так, позивачем не надано до суду належних доказів щодо неправомірності оскаржуваної вимоги про сплату боргу (недоїмки) або порушення відповідачем процедури прийняття оскаржуваної вимоги про сплату боргу (недоїмки). Судом таких обставин також не встановлено.
Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
З урахуванням зазначеного, суд, на підставі наданих доказів в їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України, приходить до висновку про наявність правових підстав для відмови у задоволенні позовної заяви.
Розподіл судових витрат здійснити у відповідності до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України.
Керуючись статтями 14, 243-246, 293, 295-296 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
В И Р І Ш И В:
У задоволенні позовної заяви ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , код НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, 46,м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н,61057, код ЄДРПОУ 43983495) про визнання дій протиправними та скасування вимоги - відмовити.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення (ухвали) суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя О.М. Тітов